地摊经济发展策略篇1
关键词：城管；流动商贩；博弈
随着城市化进程的加快和户籍制度的开放，越来越多的下岗工人、农民融入城市自谋职业，但由于文化水平程度不高，技能不熟练等因素的限制而无法进入城市的正规行业工作，于是街头摊贩成为他们维持生活的最佳职业选择。流动摊贩1是指无固定经营场所、无营业执照、无注册资金，也没有合法摊位证，且流动性大的摊贩。不可否认的是，流动商贩在给城市居民生活带来方便的同时，也因为乱摆摊带来一些负面影响，给城市环境、交通、市容等带来损害；给市场监管部门统一管理带来不便；侵害正规商贩的正当权益等。因为流动商贩摆摊的外部不经济，城管部门负有监管责任。本文中的城管是指行使对无照占道经营的摊贩的集中处罚权的城管执法组织或非特定的个人。在就业形势严峻的条件下，流动商贩生存需求与城管部门职责管理之间产生矛盾。针对城管与流动商贩的矛盾问题，国内学者提出了很多的管理方法建议，如颁发许可证使流动商贩走向正规经营等。
本文在前人研究的基础上，采用博弈论基本原理――完全信息静态博弈理论分析城管与流动商贩之间的关系，以期为城市和谐发展提出对策和建议。
一、文献综述
纵观文献对流动商贩问题的研究，主要集中在以下几个方面：（1）流动商贩治理模式的研究。黄文芳认为，对于地摊的作用要一分为二地看待，地摊的存在提升了城市的活力，展现了城市的特色，彰显了城市多样化，并且提高了城市公共空间的合理利用效率，方便了市民的生活。主张通过构建社区摊贩自治管理模式和完善相关制度环境，实现治理和包容并重的方式。徐善登认为，城管形象被垢病，使计划经济时代建立起来的一元化城管模式陷入了困境。徐善登主张采取多元化治理模式，通过改进政府治理理念，与企业开展合作，建立和扶持摊贩组织，依靠社区这个较为健全的城市基层自治组织，让市民参与城管事务，最终形成城市政府、市场、第三部门合作的治理合力，使城管问题得到有效解决。（2）流动商贩与城管的博弈研究。王菲建立了流动小摊贩与城管的完全信息静态博弈模型，指出由于信息不对称、错误预期，博弈陷入“经营、围堵”的结果。同时城管部门管理形式单一、执法方式不当加重了两者的矛盾。向彦任通过城管与小商贩合作前后博弈模型的分析指出，如果城管选择帮扶小商贩，他们的效应可同时提高，两者将最终走向合作。
虽然学者们对流动商贩的治理模式以及简单罚款、颁发许可证、帮扶等模式下的流动商贩和城管的博弈问题进行了比较深入的研究，但没有对流动商贩规范经营的积极性问题进行研究，尤其是没有区分流动商贩因政府帮扶获得的收入及因规范摆摊导致的收入减少。本文在修改帮扶策略即引入赏罚分明策略下，分析流动商贩与城管之间的博弈并研究流动商贩规范经营的积极性问题。
二、赏罚分明策略的博弈分析
1.赏罚分明策略模型建立
赏罚分明策略模型的基础是帮扶策略。帮扶策略是指流动商贩免费参加城管部门组织的小商贩经营教育，在实施该政策后，对小商贩的检查就集中在检查小商贩的摊位经营是否按照规范，对于不按规范的小商贩予以罚款，对于按照规范经营的小商贩实行帮扶；询问其经营中是否存在困难，在力所能及的情况下帮助其解决困难。这样，一部分小商贩为免于罚款会选择规范经营，一部分小商贩会为追求违规经营，如延长营业时间、扩大地摊范围等产生的额外利润而选择违规经营。但帮扶策略并没有区分流动商贩规范经营中因政府的帮助而获得的收入增加部分和非政府帮助的营业收入部分。赏罚分明政策正是基于这两者的区分基础下的一种策略。
赏罚分明对策即对积极配合城管管理的流动商贩予以奖励（包括物质奖励和因政府指导其规范经营而获得营业收入增加的奖励等）。而对不配合城管管理或对城市环境和交通造成破坏的流动商贩予以一定程度惩罚的一种策略。假设城管实施赏罚分明策略所得到的名誉收入为R（当城管检查或流动商贩规范摆摊时，城管部门能获得名誉收入），检查所付出的人力成本为D，不检查时流动商贩对外界环境和交通等造成的破坏损失为C，流动商贩违规摆摊所获得的收入为S，规范摆摊所获得的收入为S1（S1是排除了流动商贩因政府奖励或政府指导经营导致的营业收入的增加额），规范摆摊得到政府的奖励为a，违规摆摊得到政府的惩罚为B。在这种假设下，流动商贩的战略空间为违规摆摊、规范摆摊和不摆摊三种战略选择。当城管在选择检查时，流动商贩的三种战略支付分别为-B，S1+a，0，对应城管的支付为R-D，R-D，-D；当城管不检查时，流动商贩的三种战略支付分别为S，S1，0，对应城管的支付为-C，R，0；可表示为表1：
表1：流动商贩和城管的利益博弈
[＼&违规摆摊＼&规范摆摊＼&不摆摊＼&检查＼&（R-D，-B）＼&（R-D，S1+a）＼&（-D，0）＼&不检查＼&（-C，S）＼&（R，S1）＼&（0，0）＼&]
可以看出对小商贩来说不摆摊策略劣于规范摆摊和违规摆摊策略，故将这个策略剔除，剔除后的支付矩阵可用表2表示：
表2：流动商贩和城管的利益博弈
（剔除严格劣策略后）
[＼&违规摆摊＼&规范摆摊＼&检查＼&（R-D，-B）＼&（R-D，S1+a）＼&不检查＼&（-C，S）＼&（R，S1）＼&]
我们用α表示城管检查的概率，用θ表示流动商贩违规摆摊的概率，给定θ，城管选择检查（α=1）时和选择不检查（α=0）时，政府的期望收益分别是：
[πG（1，θ）=（R-D）?θ+（R-D）?（1-θ）=R-DπG（0，θ）=（-C）?θ+R?（1-θ）=R-（C+R）?θ解πG（1，θ）=πG（0，θ）得θ*=DC+R。]
即如果流动商贩违规摆摊的概率小于[θ*=DC+R]，城管的最优选择是不检查；即如果流动商贩违规摆摊的概率大于[θ*=DC+R]，城管的最优选择是检查；即如果流动商贩违规摆摊的概率等于[α*=S-S1a+B+S]，城管随机地选择检查或不检查。
给定α，流动商贩选择违规摆摊（θ=1）时和选择规范摆摊（θ=0）时，流动商贩的期望收益分别是：
[πF=（α，1）=（-B）?α+S?（1-α）=S-（S+B）?απF（α，0）=（S1+a）?α+S1?（1-α）=S1+a?α解πF（α，1）=πF（α，0）得α*=S-S1a+B+S。]
即：如果城管检查的概率小于[α*=S-S1a+B+S]，流动商贩的最优选择是违规摆摊；如果城管检查的概率大于[α*=S-S1a+B+S]，流动商贩的最优选择是规范摆摊；如果城管检查的概率等于[α*=S-S1a+B+S]，流动商贩的随机选择违规摆摊或规范摆摊。
因此混合战略纳什均衡是
[α*=S-S1a+B+S，θ*=DC+R]
因此的期望收益是[πG=R-D]
流动商贩的期望收益是
[πF=a?S+B?S1+S2a+B+S]
2.赏罚分明策略的结果分析
（1）在赏罚分明的策略下，流动商贩和城管之间博弈的混合战略纳什均衡是：[θ*=DC+R，α*=S-S1a+B+S]，即城管以[α*=S-S1a+B+S]的概率检查，流动商贩以[DC+R]的概率规范摆摊。这个均衡一个很合理的解释是，经济中有很多流动商贩，其中有[DC+R]比例的流动商贩选择违规摆摊，有[（1-DC+R）]比例的流动商贩选择规范摆摊。
（2）流动商贩和城管之间博弈的纳什均衡与检查的人力资本投入D，获得的名誉收入R及对城市环境和交通等的破坏C有关。投入的人力资本越多，即检查成本越高，获得的名誉收入越多，对城市环境和交通的破坏越大，流动商贩选择违规摆摊的概率就越高。对城市环境和交通等的破坏损失C越多，流动商贩选择规范摆摊的概率越高的原因是因为对城市环境和交通等的破坏损失C越多，城管检查的概率就越高、投入检查的成本就越高，从而流动商贩违规摆摊的概率就越小。
（3）在赏罚分明的策略下，流动商贩的期望收益是
1若S1
[S1=a?S1+B?S1+S?S1a+B+X
2若S1=S，则
[S1=πF=a?S+B?S1+S2a+B+S=S]
3若S1>S，则
[πF=a?S+B?S1+S2a+B+S>S]
由以上分析可知：在S1S，那么流动商贩就会积极遵守城市的规划管理，进而帮扶补贴政策就会奏效。
三、研究结论及政策建议
1.研究结论
由前人研究获知：免费帮扶策略虽然比简单罚款和颁发许可证等策略增加了流动商贩的期望收益，也降低了城管检查次数，节约了政府开支，但并没有使流动商贩的期望收益高于没有城市管理制度下的利润，即流动商贩没有积极性去遵守城市的管理制度。在修改帮扶策略即赏罚分明策略下，流动商贩的期望收益为[πF=a?S+B?S1+S2a+B+S]，只有当S1>S时，流动商贩才有积极性去遵守城市管理制度，真正影响流动商贩遵守城市管理制度的积极性因素是收入，只要收入增加，流动商贩遵守城市管理制度的积极性就越高。
2.政策建议
由以上分析可知，要真正解决流动商贩与城管之间的矛盾，就要使没有城市管理下，流动商贩所能获得的利润高于在赏罚分明制度，即补贴下流动商贩的期望利润。或者换句话说，我们应该提高在有城市管理下流动商贩的利润，以期降低流动商贩遵守城市管理制度的不积极性。那么政府应做到：
（1）针对我国现阶段城市管理问题中的流动商贩治理问题，政府需要创造更多的就业岗位、鼓励创业、提供再就业培训机会以及进一步出台社会保障政策，提高人民生活水平。只有促进经济健康发展，才能使人民真正摆脱贫穷。
（2）现阶段我国的贫富差距很大，政府要着力解决贫富问题，保障民生并保护流动商贩在城市中生活的基本权益，给予流动商贩更多的关怀。
（3）城管部门应该提高自身素质、柔性执法，避免对流动商贩严厉训斥而是采取劝说教育等。对违规摆摊的流动商贩告知其对城市交通、环境等的危害，进行思想教育并使流动商贩相信在长期的城市管理制度下，经济能更好地发展，进而能为流动商贩带来利润。劝说流动商贩配合城管执法，选择按规范经营，避免直接冲突。同时政府也要向公众申明，政府并非排斥流动商贩，而是希望流动商贩能按规定经营，希望他们能在不影响城市交通、卫生等前提下实现利润。
除了上述三条增加流动商贩经营利润的建议外，还需要对正在经营的流动商贩制定规定，即为流动商贩规定营业时间、划定经营区域、提出垃圾投放要求等。只有制定了明确的规定，流动商贩才能知道规范摆摊和违规摆摊的界限，城管才能判断流动商贩是合法经营还是非法经营。
引文注释
1王亚新.公共视角下城市流动商贩管路[J].当代经济管理，2009（8）：77―80.
2李洪普.上海市流动摊贩的治理研究[D].2010：1―7.
3黄文芳.试论摊贩管理中的治理与包容[J].环境卫生工程，2008（5）：55―58.
4徐善登.城管形象重塑的治理之维――一种有限治理的视角[J].消费导刊，2009（l）.
5王菲.城管执法困境分析――以崔英杰事件为例[J].理论前沿，2011（7）：315-317.
6向彦任.从博弈论角度分析城管与小商贩的关系[J].现代商业，2011（3）：170-171.
地摊经济发展策略篇2
［关键词］博弈论纳什均衡囚徒困境智猪博弈沃尔玛
谈到博弈策略问题，可以说在我国传统文化中，包含有许多精妙的博弈策略。许多成语及成语典故，就是对博弈策略的令人叫绝的运用和归纳。如围魏救赵、背水一战、暗渡陈仓、釜底抽薪、狡兔三窟、先发制人、借鸡生蛋等等。当然，博弈策略的成功运用须依赖一定的环境、条件，在一定的博弈框架中进行。
“博弈论”中的经典案例
1.囚徒困境
两个人由于被怀疑犯罪而被捕。官却苦于没有证据，为了急于让这两个人坦白，就把两个犯人分开，并对每个犯人说：“如果你坦白，而你的同伙没有，我可以保证给你减刑至6个月，同时根据你的坦白你的同伙被判10年徒刑。但是，如果你们两个同时坦白，你们每人将被判3年徒刑。”此时，这两个犯人知道，如果他们都不坦白，因为没有证据而只能以轻罪审判他们，为此，他们会坐2年牢。
对于两个囚徒总体而言，他们设想的最好的策略可能是都不交代。但任何一个囚徒在选择不交代的策略时，都要冒很大的风险，一旦自己不交代而另一囚徒交代了，自己就将可能处于非常不利的境地。对于囚徒a而言，不管囚徒B采取何种策略，他的最佳策略都是交代。对于囚徒B而言也是如此。最后两人都会选择交代。因此，囚徒困境反映了个体理与集体理之间的矛盾、冲突。
2.智猪博弈
假设猪圈里有一大一小两只猪，猪圈的一头有一个猪食槽，另一头有一个控制猪食供应的按钮，揿一下按钮会有10个单位的猪食进槽。若小猪去揿，大猪先吃，大猪可吃到9个单位，小猪揿好后奔过来，则只能吃到1个单位；若大猪去揿，小猪先吃，小猪可吃到6个单位，大猪吃到4个单位；若同时去揿，奔过来再同时吃，大猪可吃到7个单位，小猪吃到3个单位。在这种情况下，不论大猪采取何种策略，小猪的最佳策略是等待，即在食槽边等待大猪去揿按钮，然后坐享其成。而由于小猪总是会选择等待，大猪无奈之下只好去揿按钮。这种策略组合就是名闻遐迩的“纳什均衡”。它指的是，在给定一方采取某种策略的条件下，另一方所采取的最佳策略。经济学的最基本的假设就是经济人或理性人的目的就是为了效用最大化，参与博弈的博弈者正是为了自身效用的最大化而互相争斗。参与博弈的各方形成相互竞争相互对抗的关系，以争得效用的多少决定胜负，一定的外部条件又决定了竞争和对抗的具体形式，这就形成了博弈。
沃尔玛连锁店是美国一个极为成功的低价零售商，它的成功在零售商业中显得非常不寻常。在20世纪六七十年代的美国，由于现有企业的急剧扩张以及新企业的进入使廉价零售业的竞争极为激烈，很多大的连锁店接连破产，但是，在此期间沃尔玛则不断地扩张，并且他的利润也不断地提高。为什么沃尔玛成功而其他企业失败呢？关键在于它的扩张策略。当时大城镇中的廉价商店相互竞争，利润越来越低，但是在较小的城镇中却没有这类竞争，沃尔玛进入了这样的小镇，小镇只能维持一个零售商，从而这个店成为垄断商，而不用顾忌其他大连锁店的竞争。沃尔玛处于一种预防性博弈的状况中，其报酬矩阵如下：
这个博弈有两个纳什均衡：左下角和右上角。哪个均衡成为现实则取决于谁先进入。这里沃尔玛的谋略是预防性德尔决策――在任何商家之前它在其它小镇里已建造了商店。
生活中的“博弈论”
假设你（Y）与竞争者（C）计划今年暑假在某个海滩上买饮料。建设这海滩长达300米，并且假设海滩上的人均匀分布。你与竞争者卖的是相同的饮料，并且价格也相同，所以顾客愿意到最近的摊位买饮料，你会在什么位置卖饮料？你认为你的对手会在什么地方设摊位？
分析：假定你的对手选位在a点上，这时，你不应该选位在中央，你应该把你的摊位移动到很接近a的左方。这样你可以独自占领a的市场，而与C竞争其余的市场，这当然不会是均衡点，因为你的对手会把他的摊位移到你的左边。不难发现你与你的竞争对手会在相同的位置设置摊位。
博弈论是一个强有力的分析工具，现在它不仅在经济学领域得到广泛应用，在军事、政治、商业征战、社会科学领域以及生物学等自然科学领域都有非常重大的影响，工程学中如控制论工程也不少应用。现在它与信息经济学紧密联系，如信号游戏、拍卖形式、激励机制、委托理论等博弈无处不在，博弈就在我们身边。
参考文献：
[1]迈尔森，《博弈论：矛盾冲突分析》北京，中国经济出版社。2001
[2]迪克西特，奈尔伯夫，《策略思维-商界、政界及日常生活中的策略竞争》北京，中国人民大学出版社。2002
[3]米勒，《活学活用博弈论：如何利用博弈论在竞争中获胜》北京，中国财政经济出版社。2006
地摊经济发展策略篇3
值得说明的是,在介绍每一种税收筹划策略时,我们没有把其他的税收筹划策略考虑在内,实际上,这在一定程度上具有理论上的抽象性,仅提供一种思路,一种思考问题的方式。在现实经济活动中,税收筹划策略都是复合式的,纳税人总是力求在缩小税基的同时也降低适用税率,或者尽力使自己符合减免税优惠政策的条件。
收入筹划策略收入税收筹划策略,就是通过对取得收入的方式和时间、计算方法的选择、控制,以达到节税目的的策略。其主要有以下方法:
1.销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式,不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。税法规定:直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据,并将提货单交给买方的当天为收入确认时间;赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售,待交付货物时确认收入实现。这样,通过销售结算方式的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。
2.收入确认时点的选择。每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件,企业通过对收入确认条件的控制,可以控制收入确认的时间。因此,在进行税收筹划时,企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。企业可推迟销售收入的确认时间,例如,直接收款销货时,可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间,把收入确认时点延至次年,获得延迟纳税的税收利益。
3.劳务收入计算方法的选择。长期合同工程的收益计算可采用完工百分比法和完成合同法,考虑税收因素的影响,采用完成合同法为佳。因为完成合同法在工程全部完工年度才报缴所得税,故可获得延缓纳税之利益。完成合同法可反映实际成本、费用和毛利,若采取完工百分比法,则易造成前盈后亏的现象。如果企业每年均无亏损,宜采用完成合同法,因该方法可享受延缓纳税及合并计算费用限额的利益。但企业若有前五年待弥补亏损,则以采用完工百分比法为佳。
成本费用筹划策略成本费用税收筹划策略,即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定,根据企业情况选择有利方式的策略。
主要有:
1.存货计价方法的选择存货流转有实物流转和价值流转两个方面,由于实物流转与价值流转往往不相一致,因而必须采用某种存货成本流转的假设,采用适当的存货计价方法在期末存货与已售货物间分配成本。存货计价方法不同,企业存货营业成本就不同,从而影响应税利润,进而影响所得税。因此,存货计价是纳税人调整应税利润的有利工具,选择最有利的存货计价方法能达到节税目的。依现行税法,存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等不同方法,不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的,这既是财务管理的重要步骤,也是税收筹划的重要内容。采取何种方法为佳,则应具体情况具体分析。
2.折旧方法的选择由于折旧要计入产品成本或期间费用,直接关系到企业当期成本、费用的大小,利润的高低和应纳所得税的多少,因此,折旧方法的选择、折旧的计算就成为十分重要的问题。在计算折旧时,主要考虑以下几个因素:固定资产原值、固定资产残值、固定资产清理费用和固定资产折旧年限。固定资产的折旧方法有:直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法等。不同的折旧方法对纳税人会产生不同的税收影响(本报以前已通过案例《折旧方法不同,所得税各异》作过介绍,读者可参阅)。
3.成本、费用的分摊与列支
通过对成本各项内容的计算、组合,使其达到一个最佳成本值,以实现最大限度地抵消利润少缴税。运用成本、费用分摊与列支方法,并非任意夸大成本、乱摊成本,而是在税法允许的范围内,运用成本计算程序和核算方法等合法手段进行的财务税收筹划活动。(1)费用分摊法。利用费用分摊法来影响企业纳税水平,涉及两方面的问题:一是如何实现费用支付最小化,二是如何实现费用摊入成本最大化。
企业通常有多项费用开支项目,每个项目都有其规定的开支范围,如劳务费用标准、管理费定额、损耗标准、各种补贴标准等。如何在企业正常生产经营活动过程中,选择最小的费用支付额,即实现生产经营效益与费用支付的最佳组合,是运用费用分摊法的基础。我国财务会计制度规定,费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认,一般有三种方法:一是直接作为当期费用确认;二是按其与营业收入的关系加以确认。凡是与本期收入有直接联系的耗费,就是该期的费用;三是按一定的方法计算摊销额予以确认。上述三种不同的费用确认方法,使企业在计算成本时可以选择有利的方法来节税。(2)费用列支法。已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用,存货的盘亏及毁损应及时查明原因,属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失,应采用预提方法计入费用,适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限,增大前几年的费用,递延纳税时间。对于限额列支的费用,如业务招待费及公益救济性捐赠等,应准确掌握其允许列支的限额,争取在限额以内的部分充分列支。
盈亏抵补筹划策略盈亏抵补是准许企业在—定时期以某—年度的亏损,去抵以后年度的盈余,以减少以后年度的应纳税额。这种优惠形式对扶持新办企业的发展有重要作用,对具有风险的投资有相当大的激励作用。但这种办法的应用,需以企业有亏损发生为前提,则就不具有鼓励的效果,而且就其应用范围而言,只能适用于企业所得税。我国税法规定:企业发生的年度亏损,可以用下一年度的税前利润弥补;弥补不足的,可以在五年内用所得税前利润延续弥补;仍不够弥补的亏损,应该用五年后的税后利润弥补。盈亏抵补筹划主要有以下几点:(1)提前确认收入。企业在有前五年亏损可供抵补的年度,可以提前确认收入。(2)延后列支费用。如呆账、坏账不计提坏账准备,采用直接核销法处理,将可列为当期费用的项目予以资本化,或将某些可控费用,如广告费等延后支付。(3)收购、兼并亏损企业。税法规定:企业以新设合并、吸收合并或兼并方式合并,被吸收或兼并企业已不具备独立纳税人资格的,各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损,可在税法规定的弥补期限的剩余期间内,由合并或兼并后的企业逐年弥补。
租赁筹划策略租赁是指出租人根据与承租人签订的租赁契约,以收取一定的租金为条件,将租赁资产在规定期限内交给承租人使用,其所有权仍属于出租人的一种经济行为。租赁从承租人筹资的角度来看,大致可以分为两大类:融资性租赁和经营性租赁。
从企业税收筹划的角度看,租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。对承租人来说,租赁可获取双重好处:一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险,二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润,减少税基,从而减少应纳税额。尤其当出租人和承租人同属一个大的利益集团时,租赁形式最终将会使该利益集团所享受的税收待遇最为优惠,税负最低,但这已涉嫌租赁避税,企业在操作时应本着公允价格进行。
当出租人和承租人属于关联企业时,若一方赢利较高,而另一方赢利较少或亏损时,赢利较少或亏损方可以利用租赁形式把某些设备租赁给赢利方,通过收取租赁费或租赁期满后由赢利方以较高价格购入的方式使利润流向亏损方,从而获得税收上的好处。尤其是在关联双方适用税率有差别的情况下,使利润流向税率较低的一方,可能效果更显着。
融资租赁作为一种特殊的筹资方式,融资租赁费用中由承租方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息,可以在支付当期直接从应纳税所得额中扣除,因此筹资成本较权益资金成本要低。同时,对于融资租入设备的改良支出可以作为递延资产,在不短于五年的时间内摊销。而企业自有固定资产的改良支出,则作为资本性支出,增加固定资产的原值,而固定资产的折旧年限一般长于五年,这样,融资租赁可以达到快速摊销,具有节税效应。筹资筹划策略筹资筹划是指利用一定的筹资技巧使企业达到获利水平最大和税负最小的方法。筹资筹划主要包括筹资渠道筹划和还本付息筹划。一般来说,企业筹资渠道有:财政资金;金融机构信贷资金;企业自我积累;企业间自我拆借;企业内部集资;发行债券或股票筹资;商业信用筹资;租赁筹资。从纳税角度看,这些筹资渠道产生的纳税效果有很大的差异,对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负,获得税收上的好处。通常情况下,企业自我积累筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担,企业之间互相拆借筹资所承担的税收负担要重于企业内部集资所承担的税收负担。总体上看,企业内部集资与企业之间拆借方式效果最好(尤其企业间税率有差别),金融机构贷款次之,自我积累效果最差。其原因在于内部集资与企业之间的拆借涉及的部门和机构较多,容易使企业利润规模分散而降低。筹资活动不可避免地要涉及还本付息的问题。利用利息摊入成本的不同方法和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同,往往是实现节税的关键所在。金融机构贷款,其核算利息的方法和利率比较稳定、幅度变化较小,企业灵活处理的选择余地不大。而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回旋余地,从而为筹划提供了有利条件。其主要方法是提高利息支付,减少企业利润,抵消所得税额,同时,再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保、服务等,从而达到降低税负的目的。
投资筹划策略税负的轻重,对投资决策起着决定性的作用。纳税人(投资者)在为进行新的投资进行税收筹划时,基于投资净收益最大化的目的,应从投资行业、投资方式、企业的组织形式等方面进行优化选择。
地摊经济发展策略篇4
【关键词】医院成本核算基本措施
目前,政府对医院的补偿不到位,医院正常运行的绝大多数经费靠医院收取医疗服务费及药品进销差价来取得。医院要维持正常运转,只有开源与节流两种必然选择,但是,在医疗市场相对成熟、病源相对稳定、医疗价格由政府主管部门限定的情形下,医院实施开源工作难度较大。但对于节流,一方面它是医院收入空间增加有限形势下的必然选择,医院增收往往伴随成本的增加,另一方面,节流工作与增收相比可挖掘的潜力大,因此医院开展成本核算以节流成为必然选择。
一、医院成本核算的现状与问题
1、受传统经营观念的影响,对成本管理认识不足
大多数医院经营者受传统经营观念的影响对医院实行成本核算认识不足,认为医院在安全医疗的基础上多收病人便可增加收入,成本核算可有可无。即便有了成本核算也会出现重医疗业务科室成本核算管理轻职能管理部门成本核算的管理模式。同时,重直接成本核算管理,轻间接成本核算管理;重财务会计成本核算管理,轻责任成本核算管理等等。比如:目前,许多医院对于行政部门和后勤部门发生的管理费用没有进行分摊;房屋折旧费没有计提和分摊。这样算出的成本并非完全成本,是一种粗放型的成本核算形式,反映出来的医疗成本也较低,使得医院管理者对医院的经济效益高估,对管理者的决策产生误导,最终影响医院的可持续发展。
2、成本核算管理缺乏统一的规章制度
目前我国尚未真正建立起完整的医院成本核算理论和医疗服务成本核算体系,在行业规章中缺乏统一、科学、规范的方法,导致各医院在实际操作中采取不同的核算方法,核算范围也各不相同,造成成本核算资料只能在本医院内部进行纵向比较,而不能在不同医院之间进行横向比较,使数据缺乏可比性,不便于对成本进行效益分析。
3、计算机网络化管理水平不高
从目前状况来看,大多数医院计算机网络各自为政,缺乏统一规划,缺乏反馈式控制,会计核算信息系统独立于其他系统,不能很好的与成本核算系统衔接,信息资源存在很大的浪费,医院计算机信息管理系统没有充分利用有效资源达到资源共享的目的,甚至出现手工核算电脑数据的现象,而手工操作往往又会导致成本核算工作效率降低,准确性差,制约了成本核算工作的顺利开展。
4、忽视人力资源成本、质量成本和环境成本管理
医院成本管理的目标不是由利润最大化这一短期性的直接动因决定的,而应该定位在以患者满意和降低成本为核心的更具广度和深度战略层面上。从广度上看,医院成本管理应该从其内部的成本管理,发展到供应链成本管理;从深度看,应该从传统的成本管理,发展到精益化成本管理(人力资源成本、质量成本和环境成本)。传统的成本管理忽视了人力资源成本管理和质量成本管理及环境成本管理。人力资源成本的高低直接关系着医院利润的高低,加强对人力资源成本的有效控制是增强医院市场竞争力的重要途径。质量是医院的生命,成本是医院的寿命。因此加强质量成本管理可以节省大量的费用,从而增加收益,可防止收入降低。
二、医院开展成本核算的重要性
1、实行成本核算是提高医院社会效益和经济效益的需要
医院在市场经济下要提高竞争能力和自我发展能力,就要根据卫生改革的要求把“事业”当成“产业”办,同时兼顾社会效益和经济效益。诊治病人多,医疗质量高,病人负担的费用少,则社会效益好;医务劳动耗费少,成本越低,则经济效益越好。
2、实行成本核算是卫生行政部门制定医疗服务价格的依据
由于医疗服务具有社会公益性质,医疗服务项目完全由政府定价。成本是制定价格的最低界限,只有正确核算成本,真实反映医疗服务耗费,才能为卫生行政部门合理定价提供依据,才能使医院在医疗服务过程中的耗费得到合理补偿,保证其正常运转。
3、实行成本核算能够增强职工成本意识,使职工养成勤俭节约的良好习惯
通过开展成本核算,能够使全院职工认识到成本核算不仅是财务部门、财务人员的事情,而且是医院所有部门、所有员工共同的事情,成本核算需要多部门的配合,成本分析也需要各部门的共同参与。目前,国家正在倡导节约资源,主张用最小的投入产出最大的效益。通过成本核算,可以使职工了解医院经济运行的情况和成本支出情况,这样就能树立全院职工的成本意识和成本观念,自觉节约资源,杜绝浪费,从而实现医疗服务社会效益和经济效益最大化,为病人提供优质、高效、低耗的医疗服务。
4、实行成本核算是建立健全激励机制的基础
成本核算是医院绩效考核与分配制度建立的前提和基础。激励制度是促进医院提高服务质量和经济效益的有效管理措施,绩效工资核算是实行按劳分配的一种补充方式,是对医务人员提供超额劳动的报酬,是激励制度的重要内容。
5、实行成本核算是进行决策的重要依据
医院要在竞争中取胜,就要面向市场,做出正确经营决策。只有及时提供准确的成本资料,才能使预测、决策和分析等活动建立在可靠的基础上。三、完善医院成本核算的基本措施
1、做好成本核算基础工作,规范运作流程
(1)在成本核算前,必须对医院各部门、各科室的资产进行全面清查,界定产权,确认价值,核实资产的占有量。
(2)建立健全实物资产的计量、计价、验收、领退、转移、报废、清查和盘点制度,这是进行成本控制、正确计算成本的重要前提。
(3)建立数据分类标准和操作规范,便于计算机操作,使医院经济管理各子系统之间信息数据能够自动分类和归集,做到信息资源共享,为成本核算的自动化、科学化打下良好的基础。
(4)成本核算离不开可靠的原始记录和凭证,应该制定原始记录与凭证传递流程,为成本核算提供可靠依据。
(5)成本核算不应局限于事后的记录和计算,应在费用发生之前和发生中加强审核与控制,应事先制定费用的开支标准,明确费用审批权限,做到有章可循,便于有效控制成本。
2、对成本费用进行合理的归集与分摊
(1)确定成本归集对象是实行成本核算的基础,目前我国医院成本核算按核算对象不同可分为医院级成本核算、科室级成本核算、项目成本核算三个层次。医院可根据自身管理要求选择适宜的成本核算对象。
(2)按照谁受益归集给谁的原则,尽可能将成本归集到最低级的明细项目上,同时要归集到最小的部门。
(3)为了便于成本管理,可按月、季、年确定成本计算期。
(4)直接成本是将各科室的各项支出直接归集到科室医疗成本,间接成本应按照合理原则在不同成本核算对象、不同科室或不同服务项目之间进行分配,在分摊时要做到谁受益多,谁承担成本就多,以便明确成本控制和成本管理的职责,使效益评价公平合理。
3、将某项间接成本费用进行分摊
(1)成本费用分摊的内容有:不同服务对象之间的成本分摊;科室单位间的分摊;床日、诊次和项目成本的分摊。
(2)成本费用分摊的主要原则:因果关系、受益程度、公平平等、承受能力。
(3)常见的成本分摊基础是按收入的比例分摊,如检验费、检查费;按科室职工人数分摊,如管理费用;按科室面积分摊,如清洁费用、电费;按住院床日数分摊,如水费、能源费;按床位比例分摊,如管理费用;按门诊人次分摊,如门诊水电费。
(4)常用的分摊方法:直接法、阶梯分配法、双重分配法、联立方程法。其中,联立方程法最精确,但操作复杂;阶梯分配法可清楚表明间接成本的构成;双重分配法更适用于中小型医院。
4、进行医院成本分析
(1)医院成本分析包括:分析医院总的成本水平;分析各战略经营领域的成本水平;分析各战略经营领域中主要医疗服务项目成本的水平。
(2)医院成本分析的一般方法有:收支平衡分析、分析成本计划完成情况、分析产生差异的原因、制定降低成本的措施、编写成本分析报告等。
(3)医院成本分析的专门方法有:比较分析法、比率分析法、因素分析法、标准成本分析法、盈亏平衡分析法等。
5、提高成本核算的计算机网络化管理水平
由于医疗服务技术性强、涉及面广且复杂多样,专业分工精细,业务流程和经济的运行比较复杂,而且成本核算的层次多,数据量非常大,因此医疗服务的成本核算必须依赖于计算机系统,医院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模块的计算机系统,在收费处、临床、医技科室、仓库、药库、后勤、财务实行联网,争取最大限度地实现成本核算数据的共享,全面提高成本核算管理质量和效率,使计算机网络在医院成本核算过程中发挥作用。
6、严格控制人力资源成本
在知识经济时代,人力资源正在成为主导地位的核心生产要素,医院必须把人力资源作为战略资源考虑,合理控制人员增长,精简科室人员,提高员工的知识和创新能力,实行竞争上岗、转岗分流,避免因人才的“高消费”而导致成本的升高,从而影响医院经济效益。
总之,成本是医院竞争的战略核心,医院相对其竞争对手要保持较大的优势,极为重要的途径就是在成本方面有所作为。通过开展成本核算,充分挖掘医院人、财、物的潜力,使医院有限的资源得到最有效的利用,为病人提供优质、高效、低耗的医疗服务,从而增强医院的竞争力,促进医院健康发展。
【参考文献】
[1]赵宜珍、周瑞、李春:医院财务管理研究与实践[m].北京:中国财政经济出版社,2008.
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[3]陈晓玲:浅谈医院开展全成本核算的重要性[J].现代经济,2008(7).
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[5]费峰:医院成本分配与核算[m].上海:上海财政大学出版社,2008.
地摊经济发展策略篇5
关键词：流量支持;会计准则;电商企业
随着互联网的发展，带动全球电子商务的迅猛发展，电商企业之间的战略合作越来越多，电商企业之间提供“流量支持”的情况也越来越多。“流量支持”是指基于电子商务运营企业与电商平台企业之间相互依赖、相互信任的关系，平台企业以其业务上人流量众多的优势为运营企业提供交易通道，为其创造增加收人的机会。我国的会计准则并未对电商企业之间“流量支持”业务的会计处理进行明确的规定。电商企业之间“流量支持”蕴含着巨大的商业价值，企业的管理者对于此项业务会计处理的选择直接影响企业的财务报表，进一步影响投资者对于该股票的未来预期，由于价值的巨大，不同的处理原则也会影响企业纳税。“流量支持”为未来电商企业发展一项战略性合作交易，其业务研究具有重要的意义，是否应该进行会计处理，如何进行会计处理，选择何种会计处理的模式？成为当前值得探讨的问题。本文探讨了中外会计准则下电商企业对于“流量支持”业务的不同处理方式的优劣势，并提出了最佳的“流量支持”业务的会计处理方式。
一、文献综述
郭桂杭、方卓琪（2015）在适用范围、定义和确认，初始计量，后续计量等方面比较了美国公认会计准则、国际财务报告准则和中国会计准则对无形资产不同的会计处理，并分析造成这些差异的可能原因，进而揭示了它们对中国会计实践的启示。王建军、张召浦（2006）从基本的电子商务模型入手，分析了电子商务环境中可能遇到的特殊会计问题，涉及企业的收入、费用、资产、负债、所有者权益等各个方面，同时讨论了会计报表编制的相关问题。高靓君、占永红、张瑶（2016）从电商企业管理层的角度，充分考虑了合作方的违约、证券监管部门的监管等情况，采用博弈分析法研究了利益驱使下电商企业管理层对于“流量支持”会计处理的倾向问题。高靓君（2015）以腾讯为京东提供“流量支持”这一事件为例，比较分析了中美两国企业关于“流量支持”会计处理的异同，并探讨了不同的会计处理方式对电商运营企业的财务报表以及投资者的决策产生的影响，从而得出最适合中国电子商务环境的会计处理方式。通过整理相关文献可以发现，前人学者对于无形资产的会计处理、电商环境中的特殊会计问题的分析、“流量支持”业务会计处理问题等方面进行详细的研究，其研究成果对于笔者有很大的启发作用，但研究中仍存在一些不足，例如：个案研究过于片面，缺乏普遍性分析，以及理论层面的分析；只关注了美国准则对于“流量支持”业务的分析，未考虑国际准则的处理方式，不够完善，最终处理方式的选择并不是最佳的方式。因此本文基于中外会计准则，对于不同的处理方式进行探讨与分析，将“流量支持”会计处理的研究从个案上升到整体性研究，并提出最佳的“流量支持”业务的会计处理方式。
二、中国会计准则下“流量支持”业务的处理分析
电商企业的“流量支持”通常体现在企业之间签订的战略协议，通常伴随着股权交易。一些电商企业会以平台企业提供“交易人口”等方式作为附属条件，为对方提供“流量支持”。如腾讯与京东的战略联盟，腾讯在微信和手机QQ上为京东提供一级入口。由于我国电商发展起步较晚，现行的会计准则中并未对电商企业之间“流量支持”业务规定明确的处理方式，本文主要探讨“流量支持”受益企业的借方会计科目的确认以及未来受益期间的会计处理。经过整理与研究发现，我国电商企业对此项业务的会计处理分为三种：一是在合并当期资本化处理，在合并后期费用化进行摊销；二是在合并当期直接进行费用化处理；三是忽略此项业务，不做会计处理，具体如表1所示：
（一）资本化处理分析我国会计准则对于长期待摊费用定义为“企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。”其核算内容有经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出、开办费和摊销期限在一年以上的其他待摊费用。电商企业之间“流量支持”一般在股权交易过程中附带这一项协议，此项交易款项一次性支付完毕，但“流量支持”是在未来的各个期间内为电商企业带来的经济利益的流入，其费用应该是在各个期间支付。符合“企业已发生”“应由本期和以后各期负担”长期待摊费用确认的两个条件，作为长期待摊费用核算存在一定的合理性。首先，电商企业获得“流量支持”，扩充了客户来源的渠道，商业价值巨大，能为企业带来一定经济利益的入流，符合资产的定义，单纯将其确认为长期待摊费用过于片面。其次，“流量支持”这项权利的使用年限往往是不确定的，作为长期待摊费用处理其摊销期限的确定存在较大的争议。此外，长期待摊费用的摊销方式单一，在受益期间采用直线平均法进行摊销。然而，“流量支持”在受益期间为企业带来的收益是不均衡的，这会造成收入与费用的数额不配比。最后，由于“流量支持”具有巨额价值，作为长期待摊费用处理在未来的摊销期内巨额的摊销额会造成企业经营不善的假象。因此，作为长期待摊费用处理是不合理的。
（二）费用化处理分析我国会计准则对于销售费用定义为“企业为实施营销管理而发生的市场营销研究、渠道建设、销售促进等方面而开支”。电商企业“流量支持”在一定程度上属于企业销售渠道建设层面。在合并当期根据“流量支持”的价值一次性计入销售费用，未来期间不进行摊销与分配。费用化的处理方式虽然简化了会计处理的过程，但存在许多不合理之处。对于电商企业来说“流量支持”战略协议不仅仅是提升短期的销售收入，更出于长期战略考虑，提升企业的知名度，培养消费者的消费习惯。在未来期间为电商企业带来收益，当期一次性计入销售费用，不符合会计原则中的权责发生制，费用与相关收入不在相同会计期间确认，违反了会计中的配比原则。其次，“流量支持”对于电商企业来说属于资产，如果在合并当期费用化，会造成企业资产负债表中资产总额的减少，利润表中期间费用虚增，当期净利润大幅度减少，造成当期经营不善的假象。此外，将“流量支持”费用化会使得受益期间的利润虚增。因此，合并当期费用化是不合理的。
（三）不做会计处理分析在合并当期对于“流量支持”不做任何会计处理，在附注中进行披露。这是三类处理方式中最简单的一种，不管是在合并期间还是受益期间都不会影响企业的账面利润，但这种方式并不能反映“流量支持”的巨大商业价值。在当今电子商务的环境下，“点击量”蕴含着巨大的价值，忽略其价值显然是不可取的，此外，不做会计处理，在企业受益期间增加了企业纳税负担。因此，这种处理方式是不合理的。
三、国外会计准则下“流量支持”业务的处理分析
随着经济的全球化，各国的会计准则越来越趋同于国际会计准则，现今国外会计准则主要分为两类，即美国会计准则（SFaS）与国际会计准则（iaS）。因此，关于国外会计准则下电商企业“流量支持”业务会计处理的研究可分为美国会计准则下与国际会计准则两个方面，具体会计处理如表2所示：
（一）美国会计准则下“流量支持”业务的处理分析美国财务会计准则委员会（FaSB）通过了第142号准则公告———《商誉和无形资产》（即：SFaS-142）将无形资产定义为“没有实物形态且非货币性的、使企业拥有法定权利或竞争优势的、能够带来未来收益的经济资源”。根据FaSB对于无形资产的定义，电商企业的“流量支持”属于没有实物形态且非货币性的经济资源，并能使获得“流量支持”的电商企业拥有竞争优势，为企业带来未来的收益，可以将电商企业的“流量支持”确认为一项无形资产。将“流量支持”确认为一项无形资产，在受益的各个期间进行摊销，能在企业的报表中反映其价值。但是按照中国《企业会计准则》中无形资产的规定“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”，获得“流量支持”的电商企业不能有效地拥有或控制“流量支持”，并且该项权利是预先支付的费用，并不能将其计入无形资产。如果按照美国的会计准则处理，会使得企业无形资产项目的虚增，造成该电商企业扩大规模的假象。
（二）国际会计准则下“流量支持”业务的处理分析根据国际会计准则委员会（iaS）于1998年10月1日的《国际会计准则第38号—无形资产》（iaS38）将无形资产定义为：“为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。”我国会计准则对于无形资产的定义趋同于国际会计准则，强调企业对无形资产的所有权，与前文分析一致，在国际准则下，电商企业“流量持有”并不能确认为一项无形资产，而应该确认为长期待摊费用，并且在企业受益期间进行合理的摊销。然而，这种会计处理方式仍存在不恰当性，具体原因在前文中国会计准则下“流量支持”业务处理方法中资本化处理方式进行了详细的研究，在此不进行赘述。
四、结论
经过整理与分析，对于“流量支持”业务处理不管是按照当前我国电商企业处理方式，还是国外准则下的处理方式，都存在着各自的优劣势，具体对比如表3所示：结合我国新准则对于销售费用的处理，本文认为电商企业“流量支持”属于预先支付的销售费用，在新会计准则中区分了销售费用的当期和长期效应。电商企业获得“流量支持”属于企业长期战略层面，归类于销售费用的长期效应，应首先估计此项业务能给企业带来的总收益和受益期限，在确认当期作为递延资产，根据各受益期间实际的收益水平进行合理的摊销，受益多的期间按多摊销的原则进行，计入销售费用。现行的国内外会计准则并不能涵盖电子商务企业的“流量支持”业务的处理，对于此类特殊的业务并没有规范的处理，电商企业管理层的倾向性选择会对企业利润与报表的披露造成巨大的影响。随着电子商务的发展，我国会计准则需要针对电商企业的特殊业务出台明确的准则，以规范会计信息的披露。
参考文献：
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地摊经济发展策略篇6
关键词：新财务；会计制度；医院成本核算；相关探讨
近年来，医疗体制加快改革，同时也出台了一系列医疗财务新制度。财务资金作为医院开展医疗事业的支撑，医院为了更好地开展医疗服务，就必须紧跟改革步伐，不断细化优化成本核算工作。但我国医院成本核算起步比较晚，目前还处于发展的初级阶段，目前仍存在一定问题，制约着成本核算质量。以下本文就结合理论与实践，首先分析了成本核算的重要性，在此基础上着重探讨了医院成本核算的具体操作流程，最后提出了提高医院成本核算的几点策略，具体如下。
一、新财务会计制度下医院成本核算体系改革的重要性
(一)促进医院社会效益提升
新财务会计制度下医院成本核算体系改革，不仅是适应社会经济发展的要求，也是实现医院现代化建设的前提条件。落实成本核算相关政策，能够最大化的优化医院内部结构，从而提高医院资源的利用率，提高医院的市场竞争力，从而获得最大的社会效益。除此之外，在医院内部落实成本核算制度能够保证财务部门对各个科室，以及医疗程序进行深入分析，从而掌握其成本支出和收入情况，从而杜绝贪污受贿现象的发生，并提高医院各项资源的利用率，降低医院成本的投入。通过分析医院各个科室和医疗流程资金的收入和支出的关系，能够为医院管理层调整收支结构提供真实的数据支持，从整体上加强医院对成本的控制，以便制定出科学合理的医疗收费标准，从而提高患者的满意程度，保证医院能获得最大的社会利益。
(二)提升医院的经济效益
虽然医院属于公益性的事业单位，但是随着我国市场经济体制不断的改革和深化，使得医院面临的市场竞争压力越来越大。医院要想摆脱这种压力，适应社会经济发展的要求，就必须加快医院现代化建设的步伐，尤其是要加快完善医院成本核算体系的构建，通过对医院资金和资源科学合理的应用，从而避免资金浪费的事情发生，降低医院发展运营的成本。所以医院要对成本核算的重要性进行大力宣传，保证每个医疗人员都能理解和明白成本核算的重要性，这样才能主动参与到成本核算管理控制当中，才能从根本上杜绝像中石油那样的贪污大案发生，从而提升医院获得的经济效益，保证医院能健康稳定的发展和运行[1]。
(三)是政府向医院提供医疗补助的重要依据
医院在运行和发展过程中，其运行资金的来源主要有两个方面，一个方面是自主经营获得的经济收入，另一方面是国家政府提供的医疗财务补助。在新财务会计制度的背景下，在医院落实成本核算相关制度和政策，不但能提高医院的市场竞争力，还能帮助医院对医疗服务的各项资源支出进行全过程、全方位的研究，保护各个部门科室的人力资源和物理资源，以便帮助医院管理层制定出科学合理的医疗费用，为国家政府医疗补助资金提供详细的参考依据[2]。成本核算不但决定着医院能否取的市场竞争胜利，更加对提高医院服务的质量和稳定发展有至关重要的作用。在这样的基础上，医院各个部门要积极配合成本核算部门，保证医院成本核算的真实性和准确性，以便更好的为人们服务。
二、新财务会计制度下医院的成本核算的具体流程
新财务会计制度下医院的成本核算的具体流程主要包括以下几个环节，首先收集各个科室的具体成本，然后收集技术科室、辅助科室的内部成本进行分摊，最后把收集到的成本转移到临床科室当中。在分摊中要遵循以下程序。第一步，一级分摊，一级分摊的主要对象是医院的行政科室，把行政科室的管理费用分摊到辅助科室、技术科室、临床科室当中，只要分摊到各个科室当中的费用，都要计入到成本核算当中，不能计入到各个科室的的日常经营费用当中。第二步，二级分摊，医辅科室成本分摊，辅助科室内部成本分摊到技术科室和临床科室当中，比如：在技术科室当中，可以根据内部的具体价格有针对性的进行分摊，将医辅科室成本(包括该类科室直接成本和第一级分摊的部分)向临床科室和医技科室分摊，并实行分项结转，分摊参数可采用收入比重、工作量比重(如：门急诊人次、实际占用总床日)和内部服务量等。第三步，三级分摊，将医技科室成本(包括该类科室直接成本和第一、二级分摊的部分)向临床科室分摊，分摊参数采用收入比重，分摊后形成门诊、住院临床科室的成本。医疗收入数据采集按权责发生制原则，分别按门诊与住院、临床开单与医技执行单元，采集医疗服务收入数据。[3]
三、新财务会计制度下医院的成本核算的相关实践策略
(一)建立完善的成本核算制度与体系
医院成本核算和其他商业企业的成本核算有本质的区别，完善的医院成本核算体系主要由以下几个机构组成，首先，需要建立成本核算领导小组，领导小组是制定落实成本核算相关政策和制度的关键责任人，所以需要由医院的最高领导人员组成，由医院的院长担任这个小组的组长，财务部门的主管院长担任副组长，医院各个科室的负责人员担任小组成员。其次，要建立成本核算的工作小组，主要负责支出和收入资金的核算和成本分析，以及成本核算的工作报表等。这个小组的组织由财务部门的领导担当，副组长由各项成本核算的经办人担任，小组的成员全部由财务会计人员组成，保证相关的政策和制度的能落实的更加彻底。再其次，组建技术小组，主要负责各个部门科室成本核算相关信息和资料的收集，主要的工作内容就是为成本核算提供技术方面的支持，保证成本核算相关的工作能顺利进行。最后，要组建考核小组，这个小组的成员主要由医院的人事部门来承担，其主要的工作内容就是考核成本核算业务，和审核相关的各项报表[4]。
(二)提前做好各项相关的准备工作
提前做好各项相关的准备工作，是保证成本核算工作能够顺利进行的基础和前提。主要包括以下几个方面的工作内容。第一，把医院成本核算工作进行细化的划分，并且对每个科室进行统一培训，把成本核算的重要性和价值落实到每个员工心中，让每个员工都积极参与到成本核算过程中，提高成本核算的效率和准确性。第二，21世纪是一个信息化的时代，信息技术和成本核算的方法都在不断更新和完善，所以要定期对每个小组的人员都进行培训，提高他们的操作技能，在成本核算过程中要对每个员工的具体的工作内容和工作时间都进行统计和整理，并进行研究和分析，建立起一套完善的数据库，作为人力资源成本核算分摊的重要依据。第三，要落实清产核资工作，由于医院在发展运行过程中需要庞大的资金支持，所以需要有专门的资产管理部门通过条码管理的方式对资产进行清查，然后把这些资金划分到每一个成本核算小组当中[5]。
(三)明确成本核算的要素和原则
新财务会计制度中有明确规定，成本核算的要素和原则主要有以下几个方面：首先，费用要素，包括工资津贴、办公费用、业务费用等。其次，成本核算的项目，主要包括人员经费、无形资产摊销、材料费用等等。最后，新财务会计制度中医院成本核算过程中需要遵循的相关原则包括：相关性原则、合法性原则、一致性原则、可靠性原则等。
四、结束语
综上所述，医院和人们的身体健康有直接联系，也是国家社会各界人士重点关注焦点，在市场经济体制不断改革的背景下，医院要想获得长远的发展，就必须不断提升医疗水平，为了患者提供更好的医疗服务，在这样的基础上加强对成本核算的管理，才能在激烈的市场环境中占有一席之地，本文通过分析新财务会计制度下医院成本核算体系改革的重要性和新财务会计制度下医院的成本核算的相关实践策略，希望促使医院走可持续发展的道路。
参考文献：
[1]伍美英.新财务会计制度下医院的成本核算的探讨与实践[J].会计师，2014，09(5)：25-26.
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[3]张吉萍.新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践[J].人才资源开发，2016，04(14)：34.
地摊经济发展策略篇7
【关键词】营口农批市场现状分析
一、营口市的基本概况
营口市地处辽东半岛渤海湾东北岸、大辽河入海口，依海傍河，拥有我国第港―营口港。是东北腹地及蒙东地区最近的出海口岸城市、东北物流枢纽城市和东北第二大港口城市。同时，营口市还是辽宁沿海经济带、沈阳经济区、东北振兴三大国家战略叠加区，处于东北亚经济圈和环渤海经济圈的核心区域，是辽宁省发展沿海经济带、打造“五点一线”战略的重要支撑点。近年来，营口市积极融入国家“一带一路”、“中蒙俄经济走廊”、“环渤海经济圈”的开发开放战略，经济呈快速发展之势。2015年，营口市全年实现地区生产总值1513.8亿元，GDp连续10年居辽宁省第四位，GDp增速7年全省第一。营口市下辖4个行政区：鲅鱼圈区、站前区、西市区、老边区；2个县级市：大石桥市、盖州市。营口市总面积5402平方公里，市辖区面积981.99平方公里。全市户籍人口233.3万人，其中，非农业人口116.3万人，占49.8%，农业人口117万人，占50.2%。全市常住人口244.6万人。
二、营口市农产品的生产与需求状况
（一）农产品的生产状况。随着营口市政府的高度重视，鼓励大力发展农业渔业经济，营口市农产品产量逐年稳步增长。2004年至2015年，营口市粮食产量增长10.9%，达到67.1万吨。蔬菜总产量增长50.2%，达到86.5万吨。肉类总产量增长77.6%，达到22.2万吨。禽蛋产量增长1.14倍，达到16.9万吨。水产品总产量增长45.8%，达到50.6万吨。水果产量增长74.5%，达到81.3万吨。以蔬果为代表的农产品品种不断丰富，质量不断提高，季节性因素逐渐淡化（温室大棚的发展等），地产农产品适应市场、迎合市场、满足供给、提质增效等方面取得长足进展。
（二）农产品的需求状况。目前，营口市蔬菜年需求量80万吨，产需基本平衡，品种结构需要调剂。其中地产菜实际供应量65万吨，占总需求量的81.25%，外进菜15万吨，占总需求量的18.75%。日均上市量2000吨，其中蔬菜生产旺季基本都是地产菜；冬季地产菜占40%，外进菜占60%。肉类需求7万吨、禽类需求0.6万吨、蛋类需求5万吨、水产品需求3.5万吨。营口市主城区涵盖站前、西市、老边等城区，常住人口60万人，蔬菜供应主要依靠蔬菜批发市场、大中型超市自行采购、零售商贩外采购、菜农进城等，蔬菜批发市场覆盖率30-40%左右。
三、营口市农产品批发市场的现状
目前，营口市共9个较大农副产品批发市场，其中蔬果批发市场6个，水产品批发市场3个。主城区2个，一个是营口农产品批发市场，属于综合性批发市场，经营蔬菜果品，以批发为主兼营零售，年交易额5亿元左右；裕兴水产品批发市场，经营水产品批发，年交易额1亿元，主要服务本市及周边城市。盖州市2个农副产品批发市场，分别是中顺农产品批发市场、清河批发市场。大石桥市3个农副产品批发市场，分别是大石桥蔬果批发市场、博洛铺蔬菜批发市场（以批发地产菜为主），高坎水产城（以批发淡水水产品为主）。鲅鱼圈区2个农副产品批发市场，一个是果菜批发市场，一个是水产品批发市场。其中蔬菜旺季经销地产占90%以上，淡季经销本地产品占10%。下面介绍一下几家主要农产品批发市场的概况。
（一）营口市农产品批发市场。营口市农产品批发市场位于营口市老边区金牛山大街与太白路交叉路口东南角，占地约60亩。该市场成立于2005年，属于私营企业，土地为商业用地，已获得土地流转。营口市农产品批发市场年交易量约13万吨，年交易额约5亿元。营口市农产品批发市场布局呈规整的“回”字型结构。是商品房，主要经营超市、汽修、药店、小吃店、中心、理发美发等便民商服。内围是固定摊位，主要经营果蔬、干调粮油、少量菌类等商品。中心是规格100m*30m*8m的4个交易大厅，其中西侧2个交易大厅主要经营蔬菜、肉类、水产、咸菜、熟食、少量蛋类等商品，东侧2个交易大厅主要为果品批发的散车位。
i口市农产品批发市场性质为农副产品批发兼零售的综合性市场，因此营业时间为全天候24小时，上午交易高峰主要集中在5：30-9：30，下午交易高峰主要集中在15：30-17：30。
市场摊位全部为所有者自持租赁，无摊位进行出售。市场对进场费收取方面，采取了门禁处地磅核算的方式，避免了人工操作的人情因素，较为规范；结算方式还是采取现金结算的方式，所以交易还是存在赊账、坏账等的弊端。
市场年收入主要包括租金收入1162.8万元、蔬菜进场扣点收入560万元、水果进场扣点收入720万元等，全年收入共计约2242.8万元。
（二）营口市裕兴水产品综合交易中心。营口市裕兴水产品综合交易中心位于营口市西市区西大庙南里37号，占地约15亩，建筑面积22000o。该市场成立于1986年7月，属于私营企业，土地为商业用地，已获得土地流转。市场年交易量10000吨，年交易额1.4亿元。营口市裕兴水产品综合交易中心成立时间较早，故规模、市场管理等方面都有所落后。市场布局现在主要分为三块：场内摊位、场外摊位及路边摊位。场内摊位租金1万元/个/年，租金不是很高的原因是市场内白天基本没有交易，晚上交易时间短，场内摊位作用有限，主要起到库房的作用，故租金低。
市场交易高峰主要集中在晚20：00―凌晨2：00。主要经营品种有鲜贝类、活虾类、活河蟹、少量鱼冻货等。鲜贝类、活虾类、活河蟹等主要来自于营口市沿边海河及大连、丹东、葫芦岛、锦州等地，冻货主要来自于青岛、日照、浙江、广东等沿海地区。市场水产品主要销往营口市区及周边县市区（大石桥、盖州、海城、鞍山、盘锦、瓦房店等）。市场管理粗放，交易环境脏乱差；进场费采取扣点费的方式，却没有必要的硬件设施（地磅）进行监控核算，全凭人工目测估算操作，极易造成进场费的跑冒滴漏；市场内交易结算全部是现金结算，也存在现金结算的诸多不便和问题，如结算交易效率低、赊账坏账、假钞残钞等；市场规模虽小，却同样存在代购代销人员（利用自己跟市场管理者之间良好的关系），劳务搬运、配送（三轮车）等现象。
市场年收入主要有：全年摊位租金约103.4万元，场外管理费（车位费）约306.6万元，路边停车费约15万元，进场费约150万元，全年收入共计约575万元。
（三）辽南水果蔬菜批发市场。辽南水果蔬菜批发市场有限公司位于鲅鱼圈区青龙山大街与闽江路交汇处，成立于2011年11月，占地面积约6万平方米，建筑面积2.7万平方米，年交易量约1.5万吨，年交易额约6000万元。
辽南水果蔬菜批发市场为规整的环形结构布局，共有商网92户，前后开门，内外相通，每户单层面积约70―130平方米，共上下两层。中间为交易大厅，厅内设置规格4m*12m的散摊位，共140个，约1万多平方米。配套地下恒温库43间，市场总投资近亿元；是辽南地区规模较大的集仓储、转运、加工、销售等多功能，专业化果菜集散中心。
市场管理较为规范，采取全封闭式管理，分设东西南北4个出入口，配置门禁岗亭、管理员，南北2个门禁处设有地磅，辅助进场费（扣点式）的核算收取。市场还设有食品检验与检测、电子监控、银行等设施。蔬菜主要从鞍山、盘锦、营口市当地进货，主要销往鲅鱼圈区；水果主要从沈阳、营口市当地及港口（精品水果）等地区进货，主要销往鲅鱼圈区。因鲅鱼圈区人口规模有限，蔬菜水果销量较少。市场内有少量经营肉类摊位以1.2万元/平方米进行了出售，其他为市场所有者自持租赁。市场内所有收费项目均使用iC卡缴费，市场为业户办理iC缴费卡及业户卡，业户进货持卡按进货业务流程办理。固定摊位（框架房）根据位置优劣及摊位面积租金2.8万―6万/个（含卫生费），共92户；厅内车位根据位置优劣租金1万―2万/个，共140个；地下恒温库租金1100元/平方米/年，共约2000平方米。
进场费：蔬菜0.02元―0.03元/斤，水果0.03元―0.04元/斤，干调5000元/户/年。
市场年收入主要有：摊位租金368万元，车位费200万元，恒温库租金220万元，进场费90万元，共计约878万元。
（四）渤海海鲜批发市场
渤海海鲜批发市场是由营口营城房地产开发有限公司兴建的大型现代化综合批发零售市场，位于营口市鲅鱼圈区青龙山大街中段（义乌商贸城东），成立于2011年11月，项目占地6万平方米，总建筑面积约2.5万平方米。该市场年交易量约1.6万吨，年交易额10亿元。该市场拥有配套商网79户，可供大型集装箱及小货车商贩直接停放经营的室内场地约1万多平方米，配套地下冷库总面积约1900平方米；渤海海鲜批发市场立足于渤海丰富的海鲜资源，形成辐射东北的专业化海鲜批发市场；是辽南地区最大的海鲜批发市场。渤海海鲜批发市场为规整的环形结构布局，共有商网79户，前后开门，内外相通，每户单层面积约70―130平方米，共上下两层。中间为交易大厅，交易大厅东侧为进场交易水产车辆免费提供车位；交易大厅西侧为水产零星摊位和综合批发大厅（水产零星摊位约40个，综合批发大厅内摊位约210个，规格为约2.3米*2米），共计约1万多平方米。配套地下冷库总面积约1900平方米。
市场管理较为规范，采取全封闭式管理，分设东西南北4个出入口，配置门禁岗亭、管理员，南北2个门禁处设有地磅，辅助进场费（扣点式）的核算收取。市场还设有食品检验与检测、电子监控、银行等设施。市场的主要经营品类有：活蟹，河蟹；活虾，鲜虾，虾爬子；活鱼，鲜鱼，淡水鱼；贝类；海干调；干调；熟食，面食，豆制品；猪肉，牛肉，羊肉，鸡肉等。
水产品的进货主要来自当地港口及日照、青岛、浙江、广东等地；有的摊位进货是船主自行主动至市场内进行配送销售。
市场内所有收费项目均使用iC卡缴费，市场为业户办理iC缴费卡及业户卡，业户进货持卡按进货业务流程办理。固定摊位（框架房）根据位置优劣及摊位面积租金2.7万―7万/个（含卫生费），共79户；地下冷库租金1100元/平方米/年，共约1900平方米。交易大厅西侧零星水产摊位根据摊位位置、摊位面积收取租金1.3万―1.6万/个不等（含卫生费）；综合批发大厅内摊位根据位置优劣收取租金0.6万―1.7万/个不等（含卫生费）。
四、营口市农产品批发市场的分析
营口市及其辐射区域农产品批发市场数量多，现有农产品批发市场还处于较为传统的阶段。硬件设施如场地建设、地磅、质量检疫检测中心有待完善；经营环境卫生条件较差；农产品垃圾处理设施不足，处理不及时；结算方式仍以现金、赊账等方式。营口市农批市场还没有充分利用互联网等信息技术资源，实现现代化经营与运作。所以营口市要创新农产品产销对接机制与体系，打破现有传统模式。
（一）建立新型农批市场的有利因素分析
1.辽宁省高度重视农产品现代流通体系的建设，辽宁省服务业委员会出台了相关的鼓励、扶持政策。营口市作为全国标准化菜市场改造工作试点城市，营口市委、市政府高度重视营口市内新型农产品批发市场的筹建工作。
2.营口市全年GDp现居辽宁省第四位，城市地位重要，经济增长速度高于全省平均水平，良好的经济大环境有利于农产品市场的建设和发展。
3.营口市委、市政府积极推进新型城镇化建设，必将促进营口市经济建设的飞速发展和城市规模的不断扩张，这都将积极促进农产品市场的升级和改造。
4.i口市区位交通优势明显，地处东北亚经济圈中心位置，东北经济圈和环渤海经济圈结合部，既享受国家沿海开放政策，又享受东北老工业基地振兴政策，有利于农产品向东北内陆腹地的集散。营口市交通便利，营口市境内高速公路、国道、省道等四通八达，利于农产品的集散。同时港口的优势，在享受国家政策、港口内陆流通及出口通关上都有其他城市无法比拟的优势。随着辽鲁陆海大通道、营满欧大陆桥的建设及开通，农产品运输成本将更为降低，流通更为便捷。
5.营口市地形以平原为主，气候适宜，农业人口充足，有利于农产品产业的发展；营口市自然资源丰富，地产水果、地产蔬菜和水产品规模大、产量高、品类全、品质好，有利于搭建产销基地农产品物流中心。
（二）建立新型农批市场的不利因素分析
1.营口市内现有农产品批发市场有稳定的客源，占据优势地理位置。
2.营口市城区人口基数相对不足，难以支撑多个规模农产品批发市场的顺利发展。
3.当下农产品批发客商熟知农产品市场竞争规律和招商手段（套返点），提高了招商成本，降低了成功效果，造成“鹬蚌相争，渔翁（批发客商）得利”的被动局面。
4.营口市作为农产品生产大市，产地市场都极易存在当地果蔬等进场难的问题，一般选择在田间地头市场及代购点进行交易，降低了农产品市场的经济收入。
5.营口市单位半径内市场密度高、距离近，且各级政府都在积极鼓励和扶持新农批市场的建设和发展，农批市场竞争加剧。
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2015年辽宁省教育厅一般项目：辽宁省农产品市场体系发展规划研究
地摊经济发展策略篇8
关键词成本管理价值链分析法重构价值链
大多数企业在成本管理方面容易陷入种种误区，如管理者较重视生产成本的控制而忽略对营销成本、服务成本和后勤成本的控制；重视对构成企业运作流程的每一个单项活动进行成本分析，而忽视了把握各项活动之间联系的高度来审视企业成本；3，成本分析的方法过分依赖于会计方法和制度，而对没有纳入会计核算范围的成本行为缺乏分析等等。
美国哈佛商学院mBa课程中就企业资源分析提出一个新理论——价值链分析法，即运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系，从而找寻具有竞争优势的资源。笔者认为，企业成本管理的本质目标应该是通过企业行为取得低于其竞争者的累积成本，赢得成本优势。所以欲借助价值链理论，从企业行为的角度而非会计方法角度来考察企业成本。本文拟从以下几个方面来叙述：1，识别企业自身的价值链，并以此来归集成本和分摊资产；2，从价值链角度分析企业成本行为的结构性影响因素；3，通过控制各种影响成本因素或重构企业价值链的途径，从战略高度上来降低企业的成本；4，长时间的维持巩固企业成本优势，取得成本优势的持久性。
一、运用价值链分析法确定与成本管理有关的价值活动企业的价值活动可以分为五种主要活动和四种辅助活动。五种主要活动包括（1）投入性活动，如收货、储存和配置等相关活动；（2）生产作业，即将投入转化为最终产品的相关活动；（3）产出性活动，如产成品的运输、储存、客户联系、定单处理等；（4）销售活动，旨在让顾客了解和购买商品，如广告、促销、销售机构的费用等；（5）服务活动，包括培训、修理、维护保养、部件更新等，旨在提高产品的附加值。
四种辅活动包括（1）采购活动，指购买用于企业价值链所有投入的活动，如购买原料、用品，购建固定资产等；（2）技术开发活动，所有价值活动都涉及技术成分，如新产品研制、技术改造、商标、专利、专门技术、软件开发等；（3）人力资源管理活动，包括员工的招聘、培训、发展、激励等；（4）企业基础设施，既指厂房设施、机器设备等硬件，也包括总体管理、计划、财务、法律、质量管理、公共关系等大量软件。
企业的价值活动还有其他分类，如根据所生产产品的关系，可分为三种：1，直接活动，指直接为买方创造价值的活动，如供应、生产、销售等活动；（2）间接活动，指保证直接活动的持续成为可能的活动，这类活动范围广，内容多，容易忽视；（3）质量保证活动，指那些确保企业各项价值活动质量的活动，如商标注册、聘请法律顾问、兼并收购等资产重组等活动。这种分类对于成本管理有实际意义，值得注意的是，间接活动和质量保证活动的成本，在企业的成本管理中尚未得到正确认识和足够重视，本文将着重说明。
二，以企业价值链来归集和分摊成本从成本管理的角度而言，企业的价值活动即成本行为。管理者能抓住企业成本的主要组成部分，而那些目前所占比例较小，但正处于增长状态，并且最终能改变企业成本结构的价值活动却容易被忽视，把价值链分析方法应用于成本管理，可能会克服这一点。
企业每项价值活动的成本包括：
1，外购经营投入成本：为生产而投入的原材料、储备物资、低值易耗品；2，人力资源成本：企业为获得或重置人力资源而发生的支出，如人力资源取得的成本（招聘、录用、安置等），人力资源发展成本（在职教育、岗位培训、脱产培训、进修等），人力资源保持成本（工资、奖金、福利、医疗、住房、社会保险等），人力资源离职成本（退休人员工资福利、职位空缺损失、职位交替前后效率损失；3，资本化费用：指受益期在一年或超过一年的一个营业周期以上的支出。如固定资产（建筑物、机器设备、劳动工具、运输工具等），无形资产（专利、商标等），递延资产（企业开办注册费等前期费用、装潢费、租借设备的改良支出等）。
在成本管理中，企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去，分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。
如何分摊成本？总的原则是：外购经营投入成本和人力资源成本应分摊到它们发生的活动中去；资本化费用分摊到使用、控制它们或者对其使用影响较大的活动中去。通常采用三种分摊方法：1，当成本与企业价值活动的因果关系可以直接认定时，可直接分摊，如生产成本；2，虽不能认定直接关系，但可确认会产生未来收益时，可以根据资产特性分摊，如固定资产按受益期计提折旧，无形资产计提摊销金额等；3，既无因果关系，又不能预计其效益，则成本在当期立即确认为费用，如利息、业务招待费、诉讼费等立即计算为当期费用。
以上成本分摊应以某一会计年度或者经营年度为时期界限，它有别于会计记帐的分摊，这种成本分摊的数据主要是供战略决策参考，故精确度要求可根据成本效益原则调整，适可而止。
通过成本归集和分摊，可以发现过去未被重视的间接活动成本和质量保证活动成本之和，占总成本的比例，远远超过管理者原先的估计，而且随着现代企业面临知识经济的挑战，在信息技术方面的投入会加大，网络系统、自动化系统和决策支持系统的建立，使得非直接成本在总成本中的比重有越来越大的趋势。
三，影响企业成本的结构性因素企业是环境的产物，企业外部和内部环境中的诸多因素在对企业的价值行为发生着影响，并进而影响着企业的成本。这些因素之间的相互作用，决定了企业的价值行为；但也应看到又没有哪一种因素能成为企业成本水平的唯一因素，即企业成本是一个多元函数。分析企业价值活动的影响因素，有助于企业从来源上判断其成本行为，并对如何改变其成本行为有一个深层次的认识。
结合《管理学》、《财务管理学》、《生产管理学》、《市场营销学》等学科的基本理论，以及众多企业成本管理实践，可以发现以下影响成本的结构性因素：
第一，企业规模选择。规模的扩张导致了专业化协作、技术管理水平等诸生产要素达到一种新的配置比例平衡，激发出新的生产力，显著降低了成本。但是，当规模超过一定程度，会导致协调的复杂性和管理效率的降低，生产的自然条件趋于恶化，即规模经济超出临界点，转化为规模不经济。企业要把规模调整到恰当的程度，以取得尽可能低的成本。
第二，级差地租效应。地理位置显然是影响企业成本的一个独立性因素，地理位置导致了企业在劳动力、管理、能源、基础设施、原材料、产品消费需求、运输模式、通讯、工资水平、税收负担等方面的差异。地理位置优越的企业有可能取得超过社会平均利润的超额利润。企业的地理位置有其历史、产业规模、国家政策等的外部原因，但这不等于说企业在这方面无所作为。企业可以重新设计其开展价值活动的地点，甚至可以搬迁基础设施，盘活、置换地产等方法来降低成本。
第三，学习知识效应。企业进入某一产业后，随着时间的推移，企业会在生产的决策计划、组织调度、提高劳动效率、改进运作流程、资产利用效率等方面，发现和学习到众多降低成本的机理和经验，这种学习活动所带来的直接结果是企业产品的单位成本下降。这就是学习知识效应，或称知识溢出效应。这种效应既可以使企业通过学习获得降低成本的经验，也同时因其自身知识在整个产业内的溢出，又使企业丧失成本优势的持久性。
第四，生产能力的利用程度企业生产能力的利用程度不仅取决于环境条件和竞争对手的投资行为，也可以通过企业生产和营销策略的选择而置于企业自身控制之下。企业在每一生产周期的不同阶段，其生产能力利用率更多地受到季节性、周期性和其他导致需求波动因素的影响，对这种利用率的变化的调控水平，决定了企业成本削减或增加的合理程度。
第五，整合和联系。
整合问题涉及到企业对外协作的态度，也即自制还是外购的战略。过多的自制，会使企业经营方向向纵深化发展，但会造成企业资源分散，经营日趋凝重，对市场反应迟钝；而过多的外购，会使企业过分依赖外界，自身发展专业化。这两种情况都不利于企业降低成本。适当地利用整合，可以避免利用高于自制成本的市场成本，使企业回避侃价能力较强的供应商，并带来联合作业的经济性。企业有时要解除整合，此时除了应考虑此举是否有利于降低成本，还应考虑是否有损于企业战略。联系问题是包括企业价值链的内部联系和营销渠道内的纵向联系。价值链中活动是相互联系的，改变其中一项活动的实施方式，有时会产生意想不到的降低成本的结果。
四，寻求成本优势的战略途径企业获得成本优势的途径有两条：一是针对以上提出的影响成本的结构性诸因素，根据重要性原则选择占总成本比重大的价值活动，控制或改变影响它们的结构性因素，来获得成本优势；二是再造原有的价值链，采用效率更高的方式来设计、生产和销售产品。
（一）控制影响成本的结构性因素1，选择规模。可以用图象来说明通过选择规模达到降低成本的目的。图1说明了三种不同规模的成本结构，甲、乙和丙分别代表规模小、中、大企业的平均成本曲线，根据市场需求选择规模。如需求为Q1时，则规模选甲，因为此时甲的平均成本a1较低；同理，当需求无Q3时，选择乙规模，平均成本a2较低。而丙代表的规模，只有在需求相当大时才是可取的。如上海华联超市的连锁店在35家以下是亏损的，当发展到35至70家时是微利，目前已发展为165家，成本利润率达12%.2，控制地理位置因素。此因素在企业生产空间组织、原料和产品运输分配方面对成本发生影响。选择地理位置要考虑：靠近原料产地；能源供应充足；水源有保证；气侯适宜；运输成本相对低；人力资源分布；接近消费市场；社会文化习俗影响；教学科研机构的分布等。
3，学习知识管理。学习曲线效应使得企业加强学习管理成为必须。企业应结合竞争战略制定学习战略目标，对战略知识进行评估以确定知识技术换代周期，确定支持学习战略的组织结构，把学习纳入评聘合同并作为人事评价依据，审定内部培训计划和学习网络效率和质量，确定赶超竞争对手的切入点和基准点。对于知识溢出要保持必要的戒备心理和防范措施，运用法律手段保护知识产权。企业应充分利用国际互联网inteRnet，熟悉世界金融市场、资本市场、人才市场、同行业市场的运作、发展趋势，对各种机会和危机要具有一定前瞻性。深圳华为高科技公司由于善于分析世界市场变化情况，并采取一定防范措施，在几年前的金融风波中受损甚微。
4，均衡生产作业和调节市场需求波动。
企业可从生产和销售两个环节予以控制。生产过程控制的目的是预防和制止生产中脱离目标的偏差，保证生产的均衡和稳定。平衡线法、图表控制法、生产卡法等都被证明在节省成本方面是行之有效的。在销售上，通过策划在一定程度上调节需求波动，如把产品拓展到周期性、季节性不明显的产品中去，研究需求量稳定的客户，旺季撤淡季夺，把竞争者挤到需求波动大的细分市场。
5，识别联系和恰当整合价值链内部的成本因素往往是相互联系的，企业如能准确认识这种联系并加以利用，是可以改变成本状况的。如企业质量成本是由预防检验成本和产品损失成本两部分构成的，前者成本加大了，产品质量上去了，则损失成本就会降低，反之，前者小后者就大，只有两者之和最小，才是最优质量成本。同理，可以控制存货成本和持有现金成本。整合和解散，都具备降低成本的可能性，系统地、全面地、恰当地运用整合是非常必要的。联想电脑公司在广东东莞开设了200多家零部件工厂、20多家总装调试中心，成本优势明显，是正确认识和处理整合和联系的典范。
（二）再造价值链重构价值链能够取得重大成本优势，源自两个机理：其一，再造不等于改进，价值链重构将从根本上改变成本结构；其二，企业在经历了一段曲折后重新确认影响成本的重大因素，从而改变其竞争基础。再造价值链方法如：采用不同的工艺；利用自动化差异；变间接销售为直接销售；采用新的分销渠道；前向（朝原料）或后向（朝产品）整合等。
举两例，一是日本资生堂一直企望通过本部的分销渠道将产品（化妆品）打入中国，但进展甚微，后在上海浦东搞合资，直接在中国产销，这一重构价值链举措，大幅降低了关税、运费和人工成本。二是美国西南航空公司曾长期穿梭于大机场，与众多大公司正面交锋，盈利不佳，后来另辟溪径，在中小城市间提供短程廉价服务：停机到再起飞只要15分钟，以增加航班密度，相当于延长航程；机上不设头等舱、不指定座位、不供餐，以削低票价；乘客可到登机口自动售票机购票，以节省佣金；全部投入新的波音飞机，以降低维修成本，这样再造了价值链，获得明显的成本优势。
五，长期维持、巩固成本优势成本优势的战略性价值取决于其持久性：只有当企业成本优势的来源，对于竞争者来说，是难以复制和模仿的，成本的持久性才会存在。维持成本优势的基本思路有两条：一是开发成本优势的持久性来源，并扩张其数量；二是构筑壁垒（如同国际贸易中的关税壁垒），以防止经验扩散而竞争者入侵。具体操作如建立同盟取得特许经营权，保持级差地租，寻求政府政策扶持，谋求市场垄断地位等，均可成为持久性成本优势的来源。
地摊经济发展策略篇9
一、管理会计的定义
美国全国会计师联合会对管理会计有如下定义：“管理会计是为管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、累计、分析、解释和传递财务信息等的过程”。在我国，“管理会计是会计与管理的直接结合，它利用财务会计资料和其他非货币性资料，采用会计的、统计的、数学的方法，实现对企业经营情况的多维度评价，并对企业未来的经营管理进行预测和决策，确定目标、编制预算，并在执行过程中加以控制和考核，目的是调动各方经营主体的积极性，实现经济价值的最大化。”从以上可以看出，无论国内还是国外如何描述，管理会计都被认为是管理与会计相结合的企业内部会计，它与财务会计、税务会计等外部会计有所区别，主要为企业管理者提供战略、战术、日常业务运营决策、支持服务和绩效管理等，目的就是为了实现企业价值最大化的目标。
二、商业银行运用管理会计工具的必要性
（一）管理会计工具的应用是适应商业银行经营战略转型的需要。经济金融环境的不断变化、资本监管的刚性约束、客户服务需求的明显提升以及股东要求的必要回报，在客观上迫切要求商业银行进行经营战略转型和结构调整。随着转型的进一步推进，商业银行正在形成多维度的经营体系，在各层级机构中，不断涌现以特定客户群体或特定业务范围为经营职责的经营主体（比如中小企业部、财富中心、大客户部、票据中心和各类业务团队等），迫切需要对这类新兴的经营主体进行计划制定、贡献度分析评价，但商业银行的总账系统或其他财务会计系统无法完整、及时、快捷地提供这些信息。在目前越来越依赖多维营销实现最终收益的情况下，为了建立有效的激励机制，迫切需要满足各方面对客户、产品、渠道等各维度绩效评价的需求，进而进行多边考核。因此，商业银行需要运用管理会计工具，完善条线、产品、客户贡献度和解决各种经营主体盈利数据的计量问题，实现科学合理的计划指引和绩效考核。
（二）管理会计工具的运用是适应商业银行“以客户为中心”经营机制的需要。客户是商业银行一切价值的来源，各类客户群体在所受宏观经济政策、行业、区域、规模、发展阶段等特征上存在很大差异，必然导致其风险、金融需求和对银行贡献度的巨大差异，因此，商业银行必须有针对性地开展客户营销、定价、产品覆盖等经营管理活动。但商业银行原有客户盈利性相关数据均散落于相对独立的系统中，收支数据残缺不全，基本依赖人工进行汇总统计，结果的准确性和及时性比较差，极大地制约了商业银行客户经营能力的提升。因此，需要通过管理会计工具，应用客户盈利性分析结果，实施细分的市场策略，开展精准化、差别化的客户营销；需要应用客户及产品的盈利性分析功能，实施客户综合定价策略；需要应用产品盈利和覆盖度分析功能，制定产品经营策略，选择重点产品，抓好产品的组合服务；综合应用管理会计工具，尽快实现商业银行系统化、科学化、精细化、标准化、多维度的业绩计量，切实提升客户和产品精细化、差异化经营水平。
（三）管理会计工具的运用是提高商业银行经营管理决策水平的需要。商业银行决策的根本在于保证投入产出的效率，这就必须在精细化上下功夫，从而发现和选择商业机会。而要发现和选择商业机会，就要增强对客户、产品、渠道的分析研究能力，在算细账、算准账、算清账的基础上，把有限的资源投到最赚钱的地方，才真正能够全面提升商业银行整体的投入产出效率。这就要求商业银行应用管理会计工具，分析客户和产品的盈利性，识别不同客户、产品和渠道对商业银行的差别贡献。当前，如个人住房贷款等敏感产品的效益判断、自助设备等新兴渠道的贡献度衡量，超大型集团等重点客户的盈利分析等，都是商业银行转型过程中高度关注的问题，都需要财会部门给出公允、专业的分析和判断，并在此基础上确定相关的经营策略。再譬如我们需要得知在许多大集团客户中，哪些客户是真正产生贡献的，哪些客户的贡献率较高，以此来确定相关资源的安排。没有可靠的分析，就不会有正确的决策。因此，依靠管理会计系统可靠的数据和系统支持，使用管理会计工具进行认真的分析和评价，为业务部门和管理层提供专业的支持服务，从而提高商业银行的经营管理决策水平。
三、商业银行管理会计工具的应用条件
（一）随着商业银行的科技投入的不断增加，软、硬件水平不断提高，商业银行核心业务处理系统形成了相对统一、规范和稳定的总账、存贷款账户余额生成、账户利息收支核算、交易流水生成等规则；同时，商业银行也普遍建立了数据仓库系统，该系统又积累了账户级、交易流水级的加工数据，存储了大量明细可用数据，这些海量的交易明细数据为管理会计工具的应用提供了最基本的数据支持。
（二）大部分商业银行均建立了基于“机构+责任中心+自然科目”级别的经费成本核算体系，即企业资源规划系统（eRp系统），eRp系统根据成本实际支出和受益情况，依据“谁使用、谁受益、谁负担”的原则，将费用、成本和资产直接认定到责任主体，或依据一定的管理参数公平、合理、科学地分解分摊到相关责任主体。而且有些起步比较早的商业银行的成本分摊已经能够细化到业务条线、产品维度甚至是客户维度，这种多维度成本分解系统为管理会计工具的应用提供了一定业务基础。
（三）随着商业银行的内部资金转移定价系统（Ftp系统）的建设，为每一项产品、甚至每一笔交易都相对准确地匹配了转移价格，这为清晰、客观地核算某项产品、某个客户为银行创造的利润贡献提供了数据；同时商业银行经济资本计量系统通过对单个客户的违约概率、违约损失率和风险暴露角度等来准确计量其经济资本的占用，这些系统的不断完善为管理会计工具的应用也提供了相应业务基础。在具体实施的技术和方法实现上，管理会计系统就是将商业银行各相关业务系统的数据进行集成，以机构、条线、部门、产品和客户为基础，通过从核心业务系统中直接提取前台业务交易明细，并对eRp系统、资金转移定价系统、信贷信息管理系统、产品定价管理系统、客户管理系统、经济资本计量系统等后台关联业务数据的加工和集成，通过数据的深度挖掘，实现多维度绩效指标的计量。
四、商业银行应用管理会计工具应注意的问题
（一）管理会计工具的有效运用取决于管理层对管理会计工具作用的清晰认识和持续推动。作为商业银行内部自发的管理行为，由于在历史发展、市场定位、经营理念和内部组织架构等方面各商业银行存在较大差异，因此，在管理会计工具的运用方面没有统一的执行标准，也正因如此，管理会计工具能否得到有效运用首先取决于商业银行管理层自身的意愿。特别是有些管理会计工具的运用需要投入较大的人力、物力、财力，而且实施的过程较长，效果有时候不能立刻显现；有些还需要对现有的业务流程进行重新整合和再造，短期内会在一定程度上影响商业银行的经营，甚至可能产生一定的风险。因此，只有依靠管理层的清晰认识、高度重视和持续推动的坚定决心，才可能顺利推进这些工具的应用。同时，管理会计工具的有效应用也是一个循序渐进的过程，有些工具的应用需要大量的历史数据积累，如经济资本的计量就需要几年的数据积累，因此很难一蹴而就，需要充分发挥商业银行自身的主观能动性，在实践中不断探索、总结经验、稳步推进。
（二）实施管理会计工具的应用应具有一定的系统性和前瞻性，需要考虑商业银行的发展趋势和未来管理会计结果在相关领域的应用。特别是在目前商业银行转型过程中，组织架构、经营模式持续调整，责任体系的划分和职责定位尚不清晰，未来情况比较复杂，较难预测，因此，应用管理会计工具，在架构设计、系统设计、逻辑流程、技术支持和数据接口等方面要有前瞻性的思考，要充分考虑未来的各种可能性。
地摊经济发展策略篇10
[关键词]无形资产；会计体系；对策
[中图分类号]F273.4
[文献标识码]a
[文章编号]1006-5024(2007)03-0143-03
[作者简介]范秀娟，江西经济管理干部学院会计系副教授，注册会计师，研究方向为现代企业会计。(江西南昌330200)
在新知识经济环境下，无形资产的内容变得日益丰富。在经济发达国家，科学技术在经济增长中的贡献率已达60-80%。世界上绝大多数的专利权、商标权、软件、著作权等无形资产要素被其所拥有。国内许多企业常因主观因素失去无形资产。给国家和企业造成了严重的经济损失。根据国际权威资产评估机构调查估计，企业的无形资产可以是有形资产的4―5倍，一个企业可拥有的无形资产达数十项。世界著名的美国微软公司，其无形资产和有形资产的比例为7：3。贝尔实验室不仅学术水平高，而且成立70年以来，已拥有2.5万多项专利的无形资产，平均每天获得一项专利。我国海尔集团近年来也以每天申请一项专利的速度，站在国内无形资产拥有量的前列，但与国际上其他跨国公司40-50%的平均标准相比，有较大差距。按此推算，我国仅上市公司至少有2万亿元无形资产流失于会计账外，没有进入经营程序。这一状况对我国上市公司参与国际产权交易十分不利，遭受巨额资产损失的风险很大。为此，本文将通过分析我国现行企业管理和会计核算体系下的无形资产流失的原因，在构建现代无形资产管理体系、无形资产计量、我国会计准则与国际准则接轨及在会计报表附注披露等方面提出几点改进的对策。
一、现行企业会计核算体系下无形资产流失的原因
1.无形资产管理存在的缺陷。主要表现在以下6方面：(1)缺乏无形资产意识，企业传统上仅看重有形资产的管理；(2)企业管理薄弱，导致无形资产流失严重；(3)自我保护无形资产的意识较差，使无形资产流失甚多；(4)法律意识淡薄、随意侵权问题屡有发生；(5)无形资产的确认范围狭窄；(6)企业轻视无形资产经营，整体化管理不够。
2.无形资产定义未触及应该揭示的本质属性。以我国为例，现行企业会计准则对无形资产的定义是指企业为生产产品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。经济学上的无形资产有29种，而进入会计核算范围的只有7种，因而游离于企业会计账外的无形资产日益增多，得不到应有的计量与反映。
3.自创无形资产的成本难以确定。自创无形资产的研发过程可能会跨越多个会计期间，期间发生的相关费用众多，有些费用支出可能与多项无形资产有关，有些可能与无形资产无关，企业无法准确地区分哪些是形成某项无形资产的费用，哪些是不形成无形资产的费用，从而使得发生的费用难以根据某个特定的项目进行归集，如自创商誉，其实际成本就难以确切计量。自创无形资产的成功是多种因素综合作用的结果，企业在自创研发过程发生的费用规模与无形资产的成功之间不存在比例关系，并不是费用发生得越多，其成功可能性就越高；随着企业技术竞争的加剧，一定规模的无形资产自创支出，并不一定能产生任何成果。因而，迫使自创无形资产的会计处理必须采用与常规资产购建取得成本的会计处理有所不同的方法。
4.账面价值不能真正揭示无形资产价值的增减。现行制度规定，无形资产“应当按取得时的实际成本计量”，即以历史成本原则为计价基础。因客观条件的限制，无形资产内容的扩展，企业自创的一些“软资产”，如企业品牌等无法按制度规定进行计价，使企业账面无形资产的核算不完整。由于无形资产本身具有确认和估价的不确定性，在信息不对称环境中，某些企业藉此产生机会主义，其结果不是对无形资产的估价过高，便是无形资产的确认不符合要求。由此得出，历史成本法不能反映无形资产的实际经济值和其所能提供的未来经济效益，其反映的是一种待摊费用，从而也不能体现企业收益能力的变动，不能真正揭示无形资产价值的变化。
5.无形资产的受益期难以确定。无形资产的受益期受竞争对手的行动影响较大，其受益期在很多情况下与自身的质量相关性较大，该项资产能在多长时间内为企业所利用，不仅取决于自身的先进性，更取决于市场上有没有类似技术出现。无形资产的受益期受偶发性因素的影响较大，这种偶发因素有可能立即中止特定无形资产对企业的受益期。
6.现行会计规定无形资产按直线法进行摊销。无形资产的更新速度非常快，它的价值损耗与科技创新的速度及其被保护程度密切相关。所以按照直线法对无形资产进行摊销没有合理的经济意义，不能科学、真实地反映已损耗价值和现有价值。
7.企业自创无形资产前期的研发费未能资本化。我国会计制度规定，无形资产中的商誉不入账，如专利技术等项目则以咨询费等少量费用支出入账，研发费用一次性计入当期损益。这些会计计量方法容易导致资产价值的少计。无形资产价值计量的不准确，容易导致企业对自身的核心竞争力、在市场中应占有的位置认识不清，作出不利的经营决策。
8.会计信息披露的完整性、相关性和及时性缺失
第一，现行会计注重揭示货币计量的财务信息，忽视揭示非财务信息，会计信息披露缺乏前瞻性，不能全面反映企业面临的风险与挑战，从而降低信息的预测与决策价值。如现行资产负债表中无形资产项目只反映无形资产的摊销价值，既不能使报表的使用者了解无形资产的变动情况，也不能反映企业拥有无形资产的实际价值。
第二，由于存在大量的不确定因素，使会计信息难以确切验证以往的正确性，导致使用者与提供者之间的信息拥有上的非对称性，阻碍了市场经济公平与效率的实现原则，从而降低信息的反馈价值。
第三，会计信息的定期披露影响会计信息供给的及时性。
二、防止无形资产流失的对策
1.构建现代无形资产管理体系
(1)重视无形资产知识的宣传和教育，强化无形资产管理意识。企业及有关部门有必要转变观念，对专利管理、商标管理、企业形象、名牌战略等无形资产在企业经营管理上的重要作用提高认识。
(2)增强法律意识，依法保护无形资产，加强对知识产权类无形资产的权益管理。因对知识类无形资产的价值认识不足，我国已发生大量因缺少有效的保护措施而使无形资产无偿流失的案例。我国每年3万多项部级重大科研成果中有2/3未申请专利。“863”计划已实施多年，但申请国外专利的仅有400多项。目前我国公民的维权意识逐渐增强，企业要充分认识到法律是维护企业权利的有效途径，注重用法律武器来保护企业无形资产不受侵犯。
(3)强调品牌价值管理，弘扬企业文化，塑造企业形象。①企业必须注重员工综合素质的提高，管理者应将品牌意识灌输到每位员工思想中。企业还应不断地引进高新技术人才，增加产品科研经费的比重，创立特有技术，使企业产品更具竞争力，稳步扩大市场份额。②推广品牌战略，营造品牌环境，将有力维系企业的可持续发展。③加强文化建设，在企业内通过员工建立共同的愿望、目标和使命感，成为企业的灵魂。企业发展应有一种精神力量。将文化活性因素注入企业，创造理想、道德、智力、价值观等精神形态的企业文化。
(4)加强无形资产的危机管理，制定无形资产的科学决策及反馈程序。快速评价决策效果，及时纠正无形资产经营决策失误，发现问题立即采取补救措施，将损失降低到最低程度。宏观上要健全无形资产管理方面的法律法规。微观上要加强企业内部无形资产管理的制度建设。制定各类无形资产管理的规章制度并严格执行，建立健全无形资产管理的责任制，通过苦练内功，改善无形资产管理。
(5)建立无形资产管理机构，完善相关管理制度。据调查，现在的企业通常都有专门的固定资产和存货等有形资产负责人，然而对无形资产却未设置专门机构负责。只在企业形象遭到破坏，权利受到损害或企业产权发生变换时，临时指定专人负责管理。因此，当前应建立专门的无形资产综合管理机构，统一规划，建立起无形资产网络管理系统。同时，还应加强对无形资产管理人员的培训，提高无形资产管理效率，将现有无形资产尽快转化成现实生产力。
(6)改善知识资源和人力资源管理，严把人才流动关，切实保护无形资产。企业应以知识管理和人力资源为突破点，加强无形资产的开发管理，鼓励科技人员和管理人员致力于科研工作，不断开发新技术新成果，应用于企业生产管理实践。同时，加强对人才资源管理，防止因人才流动所造成的无形资产流失。在人才聘用时，通过合同中签订保护无形资产的条款，明确责任：参与科研的技术骨干和有关人员要在科技成果开发记录上签字并归档保管。在人员调离时除要将保管和使用的无形资产资料交接外，还要做出不侵犯原单位无形资产的承诺。每个员工与单位应签订无形资产保护协议，作为建立与无形资产有关的考核奖励制度的依据。
(7)搞好无形资产的营运管理，致力无形资产的拓展和创新。加入世界贸易组织后，越来越多的外资企业将通过各种方式进驻中国市场。我国企业要发挥自己地理上的优势，就要充分利用企业特有无形资产，通过无形资产的投资合作，推动企业的低成本扩张。
(8)加速建立无形资产信息系统，提高我国企业在国际竞争中的实力。加强企业信息化建设，加快国际商务的发展将是新世纪实现经营创新的重要手段。无形资产信息，目前出现了严重失真、失控，造成无形资产大量损失，必须引起企业和政府的高度注意。这种滞后状况，明显阻碍了无形资产的经营发展和管理。因此必须建立无形资产信息系统，有效预防无形资产资源的流失，设立高素质的市场部和系统，全面地收集与研究信息。应不断推动无形资产信息管理的科学化与规范化。
2.确认企业无形资产计量、核算的科学范围。现行企业无形资产确认、计量、核算范围过于狭窄，容易导致企业正当权益的损失。但如果范围过宽，又会造成资产空虚化，影响企业及相关主体的正确决策和会计信息使用者的正常预测。随着科学技术的发展，人力资源已成为企业和社会的主要资源，应成为企业核算和监督的重点。因此，对企业无形资产的确认，应主要体现知识经济时代的要求，确认、计量、核算范围应以现行会计准则为准，对一些重要的但准则没有确认的无形资产，可以通过附表和附注的形式加以补充说明。
3.完善我国现行会计准则。国际会计准则规定：一是企业将自行开发过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出或费用应在其发生时确认为损失，开发阶段的某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。二是对无形资产后续支出应在发生时确认为费用。三是企业自行开发的无形资产在合并中，如符合无形资产的定义，应按公允价值认购买方研制中的研究与开发项目。四是对无形资产的摊销规定指出，如无形资产有不确定的使用寿命，则该无形资产不应摊销，但应每年在其出现减值迹象时进行减值测试。
我国无形资产准则规定，企业在自行开发无形资产过程中的研究与开发费用，应于发生当时计入当期费用；而依法申请取得的无形资产时发生的注册费、律师费等费用，则应作为依法申请取得的无形资产的成本，并依此入账。无形资产在确认后发生的后续支出，应在发生时确认为当期费用。对企业自行开发的无形资产在企业合并中不确认新的无形资产。对无形资产摊销，规定无形资产应当自取得当月在预计年限内分期平均摊销，计入损益。从长远发展看，我国无形资产准则须与国际惯例接轨，在会计处理方法上，合理吸收，保持特色，才能合理、真实地反映企业的财务状况和收益。在无形资产项目的定义、确认范围、计量、摊销等方面尽量与国际准则一致，而在具体细节、资产收益处理上，则应根据我国企业的特色与现状有所保留。
4.给予企业无形资产自行开发、研制费用资本化。许多企业成立了专门的科研开发机构，自行开发、研制新技术、新产品的成本费用大大增加。由于过去开发的各项支出都直接计入当期损益，以后对一些技术资产进行评估时需获取到相关的成本资料。在这些情况下需要正确反映新技术、新产品的成本及利润，既可以把科研成果与科研人员个人收入挂钩，也可以方便将来作为这些无形资产评估的参考，所以应当将开发、研制费用资本化。
5.允许无形资产使用加速摊销法。企业现行规定无形资产的摊销方法是直线法，且无形资产的摊销期是事前预定的。由于知识性的无形资产更新换代速度加快，在原先预定的摊销期尚未结束前就出现了更先进、更经济的无形资产，使原有的无形资产失去使用价值，虽然可以计提无形资产减值准备，但计入的是营业外支出科目，而不是管理费用科目。无形资产的更新换代速度比固定资产更快，因而应当允许使用加速摊销法。
6.在会计报表附注中披露无形资产信息。对无形资产重视不仅仅应准确地加以确认，而且还应有一种较为完整的披露体系，以全面地提高无形资产的利用价值。目前正式报表与其附表已基本上能够比较详细地反映企业无形资产的各类信息，但能提供的也仅是定量信息。对于企业千差万别、变化无常的相关无形资产业务，不少有关无形资产定性及其他信息无法得到详尽反映，因此必须在相关的会计报表中以附注的形式更多地披露非财务信息、前瞻性信息、未来信息和预测信息，同时考虑缩短财务报告的时间间隔，以减少依靠过时信息带来的决策风险。无形资产的种类及其摊销年限应根据不同的特点，采用不同的摊销方法分别披露。有可能的话还应明确指明各企业研究开发费用的数额是多少，以表明该公司潜在的创新能力。当然，如果无形资产披露得过于详尽，就会给竞争对手提供更多的信息而危害本企业的利益，也会使得成本和收益问题存在着严重的失衡。对此，我们在具体操作过程中应灵活把握。
参考文献：
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[2]葛家澎.新世纪中国会计改革与发展研究[m].北京：中国财政经济出版社，2002.
[3]蔡吉祥.无形资产向无形资产资本转化：无形资产经营扩张的方式[J].特区会计，2003，(8).