电子商务物流的主要特征篇1
关键词：电子商务纳税主体权利税收法制
目前电子商务正以强劲的势头影响着企业的生产经营方式、商务交易模式、人们的生活消费方式和政府的工作方式。作为一种新型的交易模式，电子商务给社会经济的各个方面带来了根本性的变革。在税收方面，电子商务改变了传统税法界定纳税主体的标准，使如何认定电子商务纳税主体并对其权利进行保护成为当前税法亟需解决的重要课题。
电子商务纳税主体的不确定性与权利保护现状
电子商务是依托网络进行货物贸易和服务交易，并提供相关服务的商业形态。由于立法的滞后性及税收实践中缺乏有效的保护手段，电子商务纳税主体的认定及其权利保护陷入困境。在我国，由于立法的滞后性，无论宪法还是税收征管法以及其他各种实体税法，均未明确界定电子商务纳税主体的范围，也未规定电子商务纳税主体的权利，法律的缺位导致电子商务纳税主体权利保护缺失。另一方面，由于缺乏相应的法律规定，对于税务机关来说，网上开店是否征税，合法避税与偷税的界限如何认定，电子商务纳税主体的权利如何保护等问题成为困扰税务机关的重要难题，同时也使税收实践陷入尴尬境地，并进而直接影响了我国电子商务的发展。
电子商务纳税主体在认定及权利保护方面的困境主要是因为在网络状态下，原有税法以收入、行为和财产为征收客体的认定标准已无法适用：现行税制对商品、劳务、特许权等概念的界定已不适用于电子商务，无法对电子商务中新出现的数字化信息产品与劳务进行课税，原有各税种的征税客体也发生变化；由于电子商务交易的虚拟性，对电子商务交易额进行征税无法适用现行的税务征收管理手段和方法；网络中出现了数字化、非物化形式的虚拟财产，这些虚拟财产都使电子商务的征税客体出现不确定性，从而直接导致了纳税主体界定的困难。而且，在电子商务中，由于网络对所有交易主体都是开放的，任何人都可以成为交易主体；传统的中介人、中介环节不复存在，交易双方可以隐匿姓名、居住地等，也造成电子商务下的纳税主体呈现多样化、模糊化和边缘化，具有不确定性。
电子商务纳税主体的界定
（一）电子商务纳税主体界定的基本前提
电子商务纳税主体的合理界定需要以明确电子商务征税客体、实现电子商务纳税主体的法定化和对电子商务合理课征新税为基本前提。
1.电子商务征税客体的明确化。征税客体是税法的最基本要素，也是确定纳税主体的前提。电子商务按物流、资金流与信息流在网络中完成环节的不同，可以分为间接电子商务和直接电子商务。在间接电子商务模式下，由于未脱离传统的交易模式，通过网络只能完成部分交易过程，其课税对象仍是传统的物与行为，因此，纳税主体与传统税法对纳税主体的界定相同。在直接电子商务模式下，由于交易过程全部实现了网络化，物流、资金流与信息流合为一体，同步在网络中完成，交易的商品具有数字化，无形性的性质，出现了新的课税对象，即网络信息商品已成为新的征税客体。在这种情况下，纳税主体的范围发生了变化。所以，电子商务征税客体的明确化是科学界定电子商务纳税主体的重要前提。
2.电子商务纳税主体的法定化。现代社会是法治社会，电子商务纳税主体的界定需要以法律为依据。目前，需要根据电子商务发展的程度，首先制定行政法规、规章或地方性法规，对电子商务纳税主体进行初步界定，待条件成熟后制定全国通行的电子商务税收法律，合理界定在法律上具有纳税义务的单位和个人，将法律意义上的纳税义务人与实际负担纳税义务但不直接承担法定的纳税义务的负税人进行科学划分。
3.电子商务课征新税的合理化。由于电子商务中网络信息商品的出现，使计税计量单位发生了变化，从而也使课税对象发生变化，进而影响到纳税主体的界定。所以，应将网络信息商品交易主体纳入纳税主体范围。此时既要考虑到网络信息商品的价值性，同时也要考虑到比特税的合理性。如果只对网络信息商品征收比特税，无法体现出网络信息商品的价值，如果只对其征收从价税，则无法体现出税收的公平性。所以，为了既符合税收原则，同时又能解决电子商务造成国家税收的大量流失问题，建议采取既征比特税又征从价税的方式来解决网络信息商品的征税问题。但是，毕竟电子商务是新生事物，在现阶段双重征税的前提是采用较轻的税率，比特税只是按照信息流量进行象征性征收，以便体现网络商品交易的可税性。
（二）电子商务纳税主体类型的界定
在电子商务交易模式下，纳税主体应划分为从事间接电子商务活动的纳税主体和从事直接电子商务活动的纳税主体。
从事间接电子商务活动的纳税主体。由于间接电子商务活动只是借助于网络完成信息流与资金流，其物流活动仍需传统模式，即间接电子商务活动的网上交易与传统的交易只是在交易的形式上存在不同，其课税对象仍是传统的物与行为，因此，间接电子商务纳税主体与传统税法的规定相同。
从事直接电子商务活动的纳税主体。直接电子商务模式下，出现了新的征税客体即网络信息商品，与网络信息商品交易相关人应为电子商务中出现的新的纳税主体。由于网络信息商品的出现既征比特税又征从价税的双重征收，产生两个基本纳税主体：一是在电子商务交易中直接负有纳税义务的单位和个人即纳税人；二是在电子商务交易中负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人即扣缴义务人，也就是直接电子商务模式中的网络信息平台。
电子商务纳税主体的权利范围
由于从事间接电子商务活动的纳税主体未脱离传统税法对其权利的界定，为此，本文所说的电子商务纳税主体的权利是指从事直接电子商务活动的纳税主体的权利。具体包括：
（一）依法纳税的权利
电子商务中新的交易商品即网络信息商品以其无形性、数字化等特征而异于传统税法对征税客体的界定，所以无法适用于传统税法进行税收征收。按照税收法定主义原则，电子商务纳税主体行使缴纳义务只能在法律框架范围内进行，为了保证电子商务纳税主体的权利，凡法律未明确规定的纳税义务，电子商务纳税主体无纳税义务。如印花税，直到2006年底财政部和国家税务总局才出台《关于印花税若干政策的通知》，明确了“对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税”，在此之前发生的网上签订电子合同等行为，不缴纳印花税。
（二）平等权
电子商务纳税主体平等权包含两层含义：一是电子商务纳税主体应与传统纳税主体平等纳税；二是电子商务纳税主体之间平等纳税。
传统意义上的平等权即税法学中所说的税收公平原则，指具有相等纳税能力者应负担相等的税收，不同纳税能力者应负担不同的税收。在电子商务中应特别强调纳税主体的平等权。电子商务是新型的交易模式，其交易的无形性与无纸化给税收征管带来一定的难度，为此，在税法的制定与税收征管实践时，不应因为电子商务交易的征税客体难于确定和征收难度较大而对纳税主体给予歧视。电子商务纳税人享有与传统纳税人相同的权利，如享有申请减税及申请免税等权利，并与传统纳税人承担同样的税负负担。这是电子商务纳税主体平等享有纳税权利与履行相应义务的前提。同时，电子商务纳税主体还应与传统税法界定的纳税主体平等地享有生存权、参与权、监督权、救济权等。另外，对于电子商务纳税主体之间税收负担分配必须以纳税主体的负担能力为基准，负担能力相同，税负相同，负担能力不同则税负不同。
（三）知情权与隐私保护权
税法中的知情权包含纳税主体享有主动全面了解、知晓所有税法相关规定的知情权和被告知与自身纳税义务有关的一切信息的告知权。在电子商务中，纳税主体有权以合法的技术手段或其他方式向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。
网络世界是信息开放的世界，为此，保护其纳税主体的隐私权不受侵犯显得尤为重要。在电子商务中，纳税主体在纳税相关信息中属于个人隐私和商业秘密范畴的部分，应该依法获得保护，纳税主体也有权要求税务机关采用相应的技术手段为其个人隐私和商业秘密予以合法保护，免受不法侵犯；同时，税务机关也有义务依法保护电子商务纳税主体的个人隐私和商业秘密，并在法律规定的范围内使用纳税主体的相关信息。
（四）获得技术支持的权利
电子商务是建立在以高科技为支撑的互联网基础之上，技术性为其主要特征。纳税主体在进行纳税处理时，不可避免的涉及技术问题。所以，在电子商务模式下，电子商务纳税主体有权要求税务部门保障自己相关技术设备的正常运行，并获得税务部门的技术支持与保障；税务机关也有义务确保网络系统的安全和稳定，并对网络纳税主体提供相应的培训与技术支持，以达到方便纳税主体纳税申报和缴纳税款、减轻纳税人负担、提高税收征管效率的目的。
电子商务纳税主体权利保护的法律建议
由于电子商务是新兴行业，法律的制定具有一定的滞后性，国内外鲜有专门法规对电子商务纳税主体进行界定并对其合法权益加以保护。但随着电子商务的发展，对电子商务纳税主体进行合理界定并对其权利进行保护已显得尤为紧迫。建议从以下几方面完善相应的税收法律制度：
将“保护纳税人权利”的原则明确写入宪法。目前，我国宪法只规定了公民的纳税义务而未提及权利，这本身就违背了权利义务对等的原则，也容易导致税务机关权力的滥用。所以，应将纳税人合法权益予以根本法的保护。
加快制定和完善税收基本法。应以税收基本法的形式明确保障电子商务纳税主体的合法权益，并将电子商务纳税主体依法纳税权、平等权等一系列基本权利予以细化。
电子商务物流的主要特征篇2
(一)电子商务的特性决定了对税收影响
与传统行业相比,电子商务具有虚拟性、全球性、隐蔽性等特性,这些特性对于我们税务部门带来了挑战。现在的问题不是讨论要不要征税的问题,而是如果要征税,能不能实现征税。从之前的一些案例来看,都是有前文而没有后文或是抓几个典型而已,如网店实名制。这正是由于电子商务的独特的特性所造成的。现阶段几乎所有的传统行业都可以搬到互联网开展电子商务,每天都有新的创意冒出来,新的商业模式产生。电子商务的高速发展有可能使税务的法律法规无法跟上,这些都将影响征税的过程。
电子商务具有虚拟性,与传统商务相比,电子商务可以在任何时间交易,不限交易地点,不需见面而完成交易过程。对于有形商品来说,只有物流需经过实体经济,其他过程都可以在互联网上快速完成。而对于无形商品来说,如有偿数字音乐服务、软件服务等,所有过程如选购、下订单、付款、交货都可以在互联网上快速完成。电子商务具有虚拟的场所,如淘宝网、易趣网等并没有实体经营店。交易的主体具有虚拟性,在网上只以服务器、网站、网上账号出现,网络对所有交易主体都是开放的,任何人都可以成为交易主体。电子商务具有全球性,互联网将地球变成了地球村,不同的国家通过互联网迅速完成商务活动。特别对于无形产品,无需通过海关而畅通无阻地完成交易活动。由于电子商务具有虚拟性、便捷性,因而极具隐蔽性。如商家无需实体店,可以在家里办公或其他任何地点或由厂家直接发货。
(二)电子商务造成了税收的一系列问题出现
在传统贸易方式下,交易双方是谁、纳税人是谁都很清楚,交易者必须具备资金、场地、人员、章程等条件,经工商部门登记注册并到税务机关办理税务登记后,才具有合法的经营资格。传统的税收征管和稽核、是建立在有形的凭证、账册和各类报表基础上,通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性的审核,达到管理和稽查的目的。而电子商务的特性造成了税收的一系列问题出现:
1.对税负公平原则的影响。由于电子商务具有优越的特性,使得传统企业无法与电子商务企业竞争。如电子商务企业的客户具有无穷增大效应,而传统的企业却没有,如一个淘宝商城相当于几十家超市,随着上网人数增加及网上购物人群不断增大,它的消费客户还在不断增加,而传统的超市却没有这个效应。如果再加上电子商务免税的话,那将更突出电子商务企业的优越性,将对传统企业产生更大冲击。从事电子商务的企业和个人利用网络交易的虚拟性避免纳税义务,由此造成了与传统贸易之间的税负不公现象,使传统的税基面临减少趋势。由于电子商务具有全球性,再加上各国电子商务的政策不同,还将造成国际间税负不公平产生。而要解决国际税负问题则需全球各国密切合作。
2.税收稽查难度增大。由于电子商务具有虚拟性,使得纳税主体不清晰,纳税地点难以确定,税收管辖权难以界定以及常设机构出现虚拟化,这些造成税收的征管及稽查难度加大。因此按传统的税收方法难以适应电子商务的发展。
3.对税收效率原则的影响。对现行税收征管体制而言,电子商务的出现提高了税务机关的税款征收成本,降低了税务机关税收征管工作的效率。电子商务的虚拟化、全球化,电子商务中居民身份的模糊难辨,账册凭证的无纸化,计算机密码技术的发展等增加了税务机关收集资料的难度,提高了税务机关的征税成本,从而造成税收效率的下降。因此建立什么样的税收体系必须要考虑税收的效率问题。否则即使开征电子商务税收也可能是得不偿失的。
4.国际双重征税问题和国际避税问题。由于国际纳税征管权不易确定以及各国制定的电子商务政策不同,将出现两种现象:要么双重征税,要么避税。目前,世界各国实行的税收管辖权原则并不统一,有的实行来源地税收管辖权,有的实行居民税收管辖权,也有来源地税收管辖权和居民税收管辖权合并实行的。尤其是对电子商务而言,其虚拟性使得居民身份和收入来源地的确定都变得困难,直接导致了国际税收冲突的加剧。
二、电子商务下税收体系重构建之比较分析
根据电子商务的特征,许多学者提出了不同的征税方案,但主要有以下三种方案为主,即比特税方案、托宾税方案和现行税制拓展。不同的方案有不同的优缺点,以下通过比较分析能更好的区分三种方案的优劣。
(一)电子商务下的征税方案之一:比特税方案
比特税是通过对网络中数据信息的传递量进行征税。比特是信息流量的单位,在电子商务中,一般来说电子商务的业务越大,信息流量也越大。经营的时间越久,信息流量也越大。比特税类似于印发税,如股票的交易资金流量越大,缴交的印发税也越多。
比特税的纳税人范围很广,它涵盖所有通过网络交易或者获取信息的单位和个人。课税对象很明显,就是单位和个人上网所产生的流量,比特信息流量越大,所缴纳的税越多。比特税的税率制定要考虑传统企业和电子商务企业之间公平,同时要考虑电子商务的发展。在电子商务的发展和公平中找到平衡点。纳税的形式可以由网络接入商代缴,或建立上网实名制,给予每个单位和个人固定账户,由银行自动扣缴。
比特税方案支持者有以下几点理由:一是该方案简便易行,操作简单,体现了税收效率原则。如果按传统缴税来做,按纳税地点来缴纳,由于电子商务的虚拟性而不易确定纳税地点,征税必将是低效率。而比特税由网络接入商代缴或由银行自动扣缴,无需考虑纳税地点,正好适应电子商务的特性。就像股票印发税,不论你在哪儿上网炒股都可以简单快捷地缴纳印发税。二是体现了公平性原则。电子商务应该与传统行业一样纳税才能体现税负公平原则。三是比特税可减少网上的所谓“信息污染”,可鼓励人们在工作中更有效地使用互联网和保护知识产权。
比特税方案反对者有以下几点理由:一是比特税使用“比特”,即信息流增量来作为纳税对象,无法与商务交易的量成比例。如一桩几千万美元的交易可能快速就完成,使用的信息流最多只有几千比特。而一部在线有偿电影使用的信息流为几百兆比特,但只有几元钱的交易额。如果按比特税方案纳税,几千万美元的交易只要缴纳很少比特税,而看一部在线电影要缴纳比特税是前者1000多倍。这将难以体现税收公平原则。二是如何区分人为发送信息流和计算机自动发送信息流。计算机很容易自动发送信息流,而且这个增量是巨大的。如果同时对这两种信息流征税将难以操作,无法实行。
(二)电子商务下的征税方案之二:托宾税方案
托宾税是指对现货外汇交易课征全球统一的交易税。这一税种是美国经济学家托宾在1972年的普林斯顿大学演讲中首次提出的,他建议“往飞速运转的国际金融市场这一车轮中掷些沙子”。而电子商务的托宾税方案是指对电子商务中的全部货币支付流量课税。只要在电子商务下进行商务活动都会伴随资金流动。商务活动中交易额越大则资金流也越大,所征收的托宾税也越大。
托宾税方案支持者有以下几点理由:一是托宾税更能体现税收公平原则。正如前面所述,电子商务的信息流较小时可能伴随巨大资金交易额。商务活动中资金交易额越大则应交更多的税才能更好体现税收的公平。所有把资金流作为课税对象比把信息流作为课税对象要合理。二是托宾税体现了税收效率原则。只要通过监控电子银行和物流公司,由银行代为征缴,就像通过银行征缴利息税一样简单高效。三是抑制国际投机、稳定汇率。实施托宾税可以使一国政府在中短期内依据国内经济状况和目标推行更为灵活的利率政策而无需担忧它会受到短期资金流动的冲击。
托宾税方案反对者有以下几点理由:一是可能阻碍先进的电子支付的发展,而使落后的货到付款方式盛行。对于有形商品一定绕不开实体物流这一环节,如果对物流公司税务监管不到位,就有可能通过货到付款方式逃税。二是如何界定商务活动的资金流和非商务活动的资金流。对于非商务活动的资金流如网上转账则不应该缴纳托宾税。三是担心侵犯商家的隐私。托宾税方案需要更多的商家的信息,如商家的信息流、商家的银行账户信息等,才能做到有效征税,商家将会对此担忧。
(三)电子商务下的征税方案之三:现行税制拓展方案
现行税制拓展方案是将互联网看成一种营销工具,与传统的营销工具一样不影响企业的纳税行为,企业该纳什么税还是纳什么税。即通过电子商务方式的经营与通过传统方式的经营一样纳税。对于完全电子商务公司即销售无形产品的公司则通过设立虚拟常设机构。虚拟常设机构实际上是拓展了“常设机构”概念的外延,即要将服务器、网址等纳入“常设机构”概念之中,收入来源国政府可据此行使地域管辖权,对与该“常设机构”相关联的,来源于本国境内的所得征税。
现行税制拓展方案的优点:一是对现在的电子商务发展影响很小。与前二者增加新的税种来比,显然现行税制拓展方案更少地阻碍电子商务的发展。二是保持电子商务与传统行业的平衡。与完全免税的观点来比,则不会造成对传统行业巨大冲击。如果电子商务免税,则有更多的传统行业转移到电子商务上来,传统的税基将会受到巨大影响。三是对税务部门更容易实施。
现行税制拓展方案的不足在于:一是不能很好适应高速发展的电子商务。二是不能很好体现税收的效率和公平原则。与前二种方案比,该方案的效率明显偏低。由于电子商务具有虚拟性、全球性等特性,很容易逃税避税,特别是经营无形商品服务的电子商务企业,税收的稽查难度更大。这样造成电子商务企业中有的纳税,有的没有纳税的不公平现象。
三、我国电子商务税收体系重构建的建议
在目前情况下,对电子商务免税的政策主张将占主导地位,如何对电子商务征税问题将是一个值得深入研究的课题。就现阶段来说,现行税制拓展方案是比较合适的选择。只有当电子商务发展到一定程度,现行税制已完全不再适用时,重建新的税收体系才可被提上议事日程。对于比特税和托宾税方案来说,托宾税方案则是更好的选择。我国电子商务税收体系重构建过程中还要考虑以下问题:
一是要加强国际间的合作。由于电子商务具有全球性,一国实行电子商务税收,而他国免税,则必定造成本国的电子商务企业转移到他国去,对本国的电子商务发展造成严重打击。
电子商务物流的主要特征篇3
摘要：电子商务迅猛的发展，使增值税税收问题日益突出。文章分析了电子商务条件下传统增值税税收法律制度面临的挑战和操作的难点，针对我国电子商务发展环境给出应对电子商务增值税税收策略的建议。论文关键词：电子商务；增值税；税收法律制度一、我国电子商务增值税税收征管的现状2007年我国网络购物市场成交额594亿元。仅淘宝网用户数在2007年就有5300万人。网购逐渐成为日常购物方式。我国增值税占税收比重最大，电子商务发展直接影响我国增值税税收，造成税基流失。一是传统交易减少，税基受到侵蚀；二是电子商务的特性，现行税制难以监督与稽查，造成税基流失。我国电子商务增值税税收法律尚未制定，目前多数观点不主张电子商务税收问题制定专门法律，而是通过完善现有法律体系，加强电子商务税收规制。如何推动电子商务发展同时解决增值税税收问题是税收法律制度建设的重要内容。二、我国增值税税收法律制度存在的问题我国增值税税制于1993年建立，电子商务交易模式无法用现行税制解释和适用，从而对现行增值税税制提出挑战。目前，我国增值税税制存在着以下问题：（一）交易虚拟化，纳税人身份判定较难电子商务销售模式包括三类，即企业与企业间的电子商务模式（B-B模式），企业与消费者间的电子商务模式（B-C模式），消费者与消费者间的电子商务模式（C-C模式）。交易主体在网上只以服务器、网站、网上账号出现，尽管eBay易趣网、淘宝网等不少交易网站服务条款都注明缴税提醒。但虚拟企业和小卖家的大量出现，使增值税纳税人很容易逃脱工商、税务部门的登记。此外，电子商务中为了交易安全，通常有加密措施，并且电子交易资料也可以不留痕迹更改，使纳税主体认定和监管处于不确定状态。（二）电子商务对税率的影响首先，电子商务在线交易税率偏高。我国实行生产型增值税，基本税率为17%，相对发达国家偏高。在电子商务中税率显得更高，因为实物成本比重缩小，人力与技术成本比重增大。根据现行税法，只有外购货物增值税进项税额才予以抵扣，购进固定资产的增值税计入固定资产成本，不予抵扣。而服务更与进项税额无关，这样可抵扣进项税额减少，致使应纳税额增加。因此有形产品数字化后，若对销售收入征增值税，那么抵扣进项税额几乎为零。税率偏高会使电子商务企业失去竞争力，增加偷逃税违法行为。其次，我国增值税法没有数字化产品税率、征税权归属规定。若数字化产品在线交易交营业税会带来税负不公，如有形的软件产品、CD唱片、书籍等无论网上订购还是场所购买，都要缴纳增值税，如果变成网上订购并下载的数字化产品就适用营业税，税负将会不同，有违税收公平原则。可见数字产品性质认定是税收标准的重要依据，而目前数字化产品性质还未达成共识。（三）征税对象性质模糊不清首先是数字化信息性质的确认问题。传统交易下，征税对象很容易确定，除两类特殊劳务外，其他都是有形的。而电子商务征税对象以信息流为主。离线交易是通过提供实物实现的，因此，离线交易销售行为与货物销售类似，应征收增值税。但是在线交易通过网上实现，销售业务以数字化形式传输和复制，使得传统有形商品和劳务难以界定，模糊了有形商品和无形资产及特许权概念，使税务机关难以确认是销售货物所得、劳务所得还是特许权使用费所得，导致征税对象混乱，不利于税务处理。此外，现行税制的征税对象以物流为主，容易监控。而电子商务征税对象以信息流为主，随着电子货币和密码技术发展，征税对象认定将越来越难，逃税与避税更加可行和易于操作。其次是电子商务的经营方式对增值税客体造成冲击。电子商务企业可能将赚取利润建立在免费赠送产品或较低价格出售信息技术产品，而随后以信息服务方式获取利润，SUn公司总裁麦克尼里曾预言：“所有的事情都是服务，而没有产品。”通过网络收取服务费用成为赚取利润源泉。取得服务收入是征收增值税还是营业税？若视作混合销售，并入产品收入征收增值税，则税法理论依据不足。（四）纳税环节的减少带来征收税款的困难增值税是对商品流通环节的新增价值征收的流转税。在传统交易中，产品从生产商到最终销售给消费者要经过多层中间商。每个中间商都要为增值部分纳税，同时采取抵扣制度。中间商出于利益考虑会向销售方索取增值税发票来抵扣销项税。但在电子商务环境下，生产商通过网络销售商品，网络取代各环节中间商，造成不良影响有：中间环节减少虽然降低销售成本，但也带来增值税纳税减少。原有增值税中抵扣和制约不复存在，消费者出于利益考虑，因优惠价格不索取发票，成为漏开发票偷漏税的根源。传统交易通过不多的中间商能收到大量增值税款，而电子商务面对众多消费者却很难收到有限增值税款。（五）难以确定纳税地点现行税法对纳税地点实行属地原则和有形原则，纳税地点有机构所在地、销售地、报关地，但电子商务的虚拟化和无形化使我们无法确定贸易的供应地和消费地，无法判定国际税收中常设机构概念，难以行使税收管辖权。因此，重新确认税收管辖权是电子商务税收征管重大问题。（六）对现行征管方式造成冲击现行税务登记依据是工商登记，但网络交易经营范围没有严格限制，也不需要事先经过工商部门批准。因此，有形贸易的税务登记方法不适用于电子商务，电子商务账簿和凭证以数字信息存在，而网上凭据可随时被修改而不留痕迹，使税收征管失去可靠审计基础。电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统货币、银行信用卡，电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等特征，使现行控管手段失灵，电子商务征税法律责任无从谈起。三、解决电子商务增值税税收法律问题的建议我国电子商务到1997年才有一定发展，研究制定了2005年4月1日施行的《电子签名法》、《电子认证服务管理办法》、2007年12月商务部的《关于促进电子商务规范发展的意见》、2007年北京市颁布第一部地方性电子商务法规《北京市信息化促进条例》。但是，电子商务立法任务远未完成，尤其是电子商务税收法律问题亟待明确。重新修订增值税税收法律条款，明确电子商务税收应着重以下几个方面：（一）推行电子商务税务的电子登记，明确纳税人网络使用者具有隐匿性、流动性特点，交易人可以轻易隐匿姓名、地址等重要信息，但不足对现行税制纳税人的否定。因为这可通过常设机构判定来解决。对纳税人认定，首先分清经营主体是企业还是个人，企业是法人单位，要有工商执照和管理人员和管理机制，经营收入是企业收入。如果个人偶尔经营，则经营收入是个人经营收入，如经营额较大，则不仅缴纳增值税还要缴纳个人所得税。其次确定是一般纳税人还是小规模纳税人，一般纳税人注意进货要有进项税发票，如果进货不能取得发票，则不要以企业名义经营。而小规模纳税人是固定税率，不考虑进项税发票问题，但如果经营额巨大，则可能被认定为一般纳税人。网上交易网站最早是给普通用户交换闲散物品，后来演变成个人用户在网上出售商品，有规范的必要，可考虑先实行实名制，再建立相符合的金融体系监管，如通过支付宝、银行交易金额来执行等。（二）区别不同情况确定税率电子商务交易形式有所创新。因此，在实施中，应区别情况适用税率。1、区分不同交易主体。对于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企业实体，电子商务只是提供新的销售平台，应按现行税法纳税，生产企业应缴纳17%增值税。对于C2C交易，成本低是吸引个人从事网上业务的主要因素，淘宝网100多万卖家中个人卖家超过99%，为鼓励新兴行业发展，促进就业，可借鉴国外经验暂缓征税，但要有所准备，如果征税，一般买进卖出店家应缴纳4%增值税，二手物品买卖可减半征收或不收税。2、区分不同交易方式。电子商务计税应按交易价值衡量。如果每次交易不超过150元，一个月累计不超过2000元，不需缴纳增值税。在电子商务发展阶段，可以实行税收政策优惠，网上交易税率可低于实体商品交易税率。但必须要求上网企业将网络提供的销售、服务等业务单独核算，没有单独核算的，不能享受税收优惠。当电子商务成熟后，税收优惠政策逐渐取消。因此，离线交易宜按销售货物征收增值税。在线交易实行单独核算征收，给予特殊的税收优惠。（三）扩大增值税征税范围，明确电子商务征税对象增加电子商务征税对象规定，明确货物销售包括一切有形动产，而不论有形动产通过何种交易方式实现。离线交易可以划为销售，征收增值税。在线交易包括电子化形式表现的传统意义产品和在线服务。对于这些交易征税对象原则是，注重与传统意义交易在税收负担的平衡。在线交易征税对象分别归类：在线销售书籍、软件、音像制品等经营所得归类为销售，征收增值税；在线服务（包括金融、咨询、会计等）应认定为提供劳务，征收营业税。（四）纳税环节的确定推行消费地银行扣缴制度。根据电子商务多用电子结算特点，将征税环节设在网上银行结算阶段，当发生业务时，由消费者居住地支付货款的银行负责代扣代缴增值税。这样既有利于防止漏税又可以保证税款及时入库。银行应及时将企业网上银行账户、交易情况、扣缴税款情况的信息传递给税务机关，并严格履行扣缴义务。（五）纳税地点的确定纳税地点与税收管辖权和常设机构确定有关。在确定税收管辖权中，原则上采取居民管辖权和来源地管辖权结合方式。电子商务发达国家都采用属人原则确定居民管辖权，我国是电子贸易输入国，国外收入相对较少，应强调来源地税收管辖权。坚持居民管辖权和来源地管辖权并重，并逐步确立居民管辖权原则。对于常设机构可以连结点方式确定。为平衡地域间税源分布，可将消费者居住地确定为电子商务征税地，即无论在线交易还是离线交易，都由消费者居住地税务机关征增值税，而消费地已缴税款作为已纳税金予以抵扣。税法可以规定网络交易者原先在哪个税务机关登记，仍向该税务部门纳税，而不考虑交易者网络或服务器所在地，这样既方便纳税人纳税，也便于税务部门税务管理。（六）加强增值税电子税收征管手段1、电子税务登记。税务机关对电子商务纳税人严格审核，进行税务登记，赋予专用号码，并要求在网上永久展示，不得删除。同时，纳税人银行账户在税务机关登记，并使用真实身份证。2、实行财务软件备案制度。纳税人要提供财务软件名称、版本号、和密码等信息，经税务机关批准后使用。3、使用电子商务交易专用发票。电子商务交易必须开具专用发票，以电子邮件发往银行，进行电子账号的款项结算。4、确立电子账册和电子票据法律地位。《合同法》已确立电子合同法律地位，明确数据电文的法律效力。在《税收征管法》、《会计法》等法律文件中也应尽快予以明确。5、明确税务机关电子数据稽查权。税务机关对纳税人网络交易进行监控，有权查阅、复制纳税人电子信息，检查电子账目，追踪支付行为，进行税收强制执行等，税务机关有义务为纳税人保密，纳税人有义务向税务机关提供涉税网络信息和密码备份。纳税人未提供网络信息造成偷税的，要承担相应法律责任。
电子商务物流的主要特征篇4
【关键词】电子商务；税收；法律制度
电子商务（electronicCommerce，简称eC，也称作electronicBusiness，简称eB）是一种区别于传统的，以互联网中交易双方为主体，以银行电子支付和结算为手段，以消费者数据为依托的全新商务模式。主要模式有企业与企业（BtoB）、企业与消费者（BtoC）之间的贸易活动。电子商务的发展为各国提供了新税源，且减少了流通环节并降低了流通成本，进而从根本上改变了传统贸易中商品从生产流通到消费者的物流过程，使企业的利润空间得到了提升，从而给各国财政税收提供了更多的税源。近年来各国政府大力推动网络建设，也使得网络信用及安全程度得到提高，网上销售稳步发展，势头十分迅猛。我国电子商务同样发展迅速，平均年增长率约为40%。特别是进入2008年以来，呈现出井喷式的高速增长态势。2009年上半年国内电子商务服务类企业营业收入累计达75.3亿元人民币，中国网购用户已经突破1亿人。电子商务的发展和日趋成熟使现行税收受到影响，并对现有税收法律制度提出严峻挑战。包括对税法基本原则、税收实体法具体制度及构成要素的影响冲击。因此，完善电子商务税收环境，成为当前我国政府面临和急需解决的问题。
一、电子商务对传统税法的冲击
（一）纳税申报制度弱化，税款大量流失，涉税概念模糊，税收管辖权难确认。电子商务与传统交易的主要区别就在于它是一种无纸化交易，当事人各方借助电子方式进行联络，把交易转化为“数字化咨讯”在互联网中传递。因无帐本、发票等书面凭证，传统纳税申报制度已无法适应；税务机关也很难利用现有技术手段取得原始记录核对交易额和确定应纳税额，税收征管监控失去了最直接的实物对象，因而导致所得税、关税、增值税等税收的大量流失，且无法以传统的纸质凭证为证据追究不法行为人的法律责任。我国税法采用了居民管辖权和来源地管辖权并重的征税原则，传统税法通常都是通过“常设机构”或“经营场所”、“居民”，“居住地”等客观意义上的概念将纳税义务与纳税行为联系起来的，然而电子商务的虚拟化、隐蔽化和数字化致使这些概念难以被界定和适用。相关概念的外延和内涵由于和电子商务的性质没有相适应，因而在税收征管方面可能会导致涉外税收将大量流失或对交易场所难以确认，无从得知经济所得的来源地的难题。
（二）纳税主体确认难，课税对象有争议。在电子商务中，整个交易都是在网上进行的，任一企业或个人只要交付一定的使用费，便可在网上信息、参与网上交易，且只以服务器、网站、网上账户出现，而非实名的支付方式，又非有形合同文本，且运用了加密技术，使得交易过程与结果很难留下痕迹，纳税主体的地理位置难以判断，居民身份也难以确定，从而让不法分子有了可乘之机。另外，许多产品与劳务以数字化形式并通过电子传递来实现，改变了产品的固有存在形式，模糊了人们原来接受的产品概念，难以划分有形产品、无形劳务与特许权之间的界限，使得在确认一项数字化交易性质时，因理解角度不同而产生争议。
（三）法律漏洞与冲突并存，国际避税和重复征税现象普遍。因电子商务无明显的国界，公司可随时在网上设立或撤销分支机构，转移经营地，利用避税港的优惠政策逃税；而为了防治国际避税、保证国家税收利益，我国实行了管辖权的交叉运用，却导致了国际重复征税。
二、电子商务课税亟待解决的法律问题
（一）新税征收问题，关税免征问题。
目前国际社会的普遍做法是不对电子商务征收新税，我国总的原则是当电子商务活动没有产生新的征税客体时，交易方式或产品形式尽管发生改变，只要在已有的税制的调整范围以内，都不应产生新的税收。因电子商务目前走的是国际化的道路，逐步降低直至消除关税壁垒又是wto的主要原则之一，因此从长远来看，免征关税在我国也难以避免。目前亟待解决的是免除关税后如何征税尤其是跨国交易的征税，以避免国家利益受损。
（二）数字产品课税问题，税收的优惠问题。
数字产品的税收主要是所得税和营业税，其不仅具有一般电子商务所具有的特征，还具有物流的虚拟性特征，因此税务机关如何采取有效方式介入电子商务物流领域进行监管、追查交易产品的种类、掌握交易金额，显得特别困难。世界各国至今也还没有有效的解决办法，故我国目前在这个问题上还没有可以借鉴的成功经验。电子商务极大的促进了我国的经济增长，为了鼓励和发展这种贸易方式，在其发展初期采取一定的税收优惠政策是必要的；在哪些方面、什么阶段优惠，优惠的同时如何不损害其他产业的利益，都必须慎重。
（三）税收管辖权的模式问题。
该问题涉及诸多方面，例如法律是否应该规定从事电子商务的企业要有固定的物理地址、电子商务公司的住所地如何确定、在国际电子商务税收管辖权中，应该采用属地主义原则还是属人主义原则、如何谨慎的认定电子商务中各环节、确认纳税人的身份、主要营业地等。
三、完善电子商务课税法律的思路和措施
（一）以现行税法为基础，建立网络税收的法制环境，有针对性的采取税收优惠法律政策。
现行税法及原则基本上适用于电子商务，在立足于现行税收法规，坚持居民和来源地管辖权并重的原则下，重新明确常设机构、所得来源、商品、劳务、特许权转让等税收概念，完善相关税收条款，并对其纳税义务人、课税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等税法的各要素予以明确的界定，以确保建立公平的税收法制环境；借鉴国际经验，修改现行税法，对税收优惠政策适当增加。
（二）进一步完善税收征管法，完善与电子商务相关的其他法律。
规定专门的电子商务登记制度、专用发票、电子申报纳税方式、电子申报数据的法律效力；明确电子票据和电子账册的法律地位，确定征纳双方的权利、义务与法律责任，严格实行财务软件备案制；建立健全电子商务的法律框架，完善金融和商事立法，规范电子货币的流通过程和国际金融结算过程，承认数字签名的法律地位，保障电子支付正常进行；正视电子证据的法律地位和认证，承认电子发票等票据的法律地位；完善网络安全方面的立法，防止交易信息被窃取或破坏，明确对加密记录的监控措施；科学化外资立法，规范外资进入电子商务等。
【参考文献】
[1]1997-2009：中国电子商务十二年调查报告。
[2]廖益新.论适用于电子商务环境的常设机构概念[J].厦门大学学报，2003（4）：76.
电子商务物流的主要特征篇5
关键词：电子商务税收支持思考
年来，我国电子商务实现了飞速发展，给整个社会经济活动带来了一场史无前例的变革。电子商务改变了企业和企业、企业和消费者之间的信息传播、资金流动与物流传递的方式，倒逼着政府传统的管理模式和对企业的征税方式。政府一方面要保障税收政策的公平性和完整性，另一方面有必要通过出台税收扶持政策来推动电子商务的健康快速发展。
一、发展电子商务的优势
电子商务作为一种新型的商业模式发展迅猛，目前已经上升为主流的商业模式之一。以浙江省为例，2014年，全省实现电子商务交易额超2万亿元，同比增长近30%;共实现网络零售额5641.57亿元，同比增长约47.64%;省内居民实现网上消费3192.78亿元，同比增长约41.15%。省内除了有阿里巴巴、淘宝网等全球最大的电子商务平台外，还有中国化工网、麦包包、全麦网等一批知名电商平台。
电子商务异军突起的主要原因是电子商务有着区别于传统商业模式的优点：一是减少中间环节。电子商务突破了传统的“商圈”概念，使交易和服务等经济活动像实体产品一样进行流通，与传统商品从出厂、批发、多级销售到终端零售网点的模式不同，电子商务特别是网络零售，绕过了多级经销商和中间贸易商，直接将产品卖给消费者，增加了利润空间。二是扩大了消费面。依托电子商务，生产商直接构建零售终端与消费者进行交易，电子商务能够有力地扩大和挖掘国内外的消费需求，为各类企业，特别是中小微企业提供巨大的市场空间，可以让企业在国内外范围内跟各地客户建立广泛的联系，实现贸易的快捷互通。三是推动转型升级。电子商务能起到产业链整合作用，优化企业的经营和管理方式、生产方式，从整体上提升企业的资源配置效率和运营管理能力，节约了时间成本、资金成本、信息成本、物流成本。跨境网络零售还能够以自主品牌进入国际市场，有利于改变我国长期以来为境外企业贴牌加工的现状，逐步培育本土品牌。四是电子商务有利于规范市场经济秩序。电子商务交易记录可长期保存，具有“来源可追溯、去向可查证、风险可控制、责任可追究”的特点，是新时期实现市场有效监管和商业文明建设的重要支撑，有利于建立长效监管机制，从源头上规范市场经济秩序。此外，电子商务将在推动“大众创业万众创新”、“大数据”营销、信息化和网络化交易监管、节能降耗等方面发挥积极作用。
二、电子商务企业发展面临的税收问题
目前，电子商务领域面临的主要税收问题是大量电子商务经营主体没有注册登记，导致不同经营主体的纳税不公。税收公平原则要求一个国家内的所有公民和企业都必须根据自己的经济能力缴纳税收，但是电子商务交易活动具有虚拟性和隐蔽性的特点，不需要固定的经营场所，不需要经过工商注册和税务登记，导致传统的税务登记管理法不再适用于很多电子商务中的交易主体。据笔者调研，目前的情况是，以企业名义经营的主体，与传统企业一样执行现有的税收政策，企业间通过电子商务发生的交易行为，都按照相关规定纳税;而大量的以自然人名义在第三方电子商务平台开设网店的，目前没有作为纳税主体，因此也没有纳税，据初步估计，全国现有1.3万亿元的网络零售中，有近7000亿元是企业经营的，都正常纳税，另外一半是以自然人名义经营的，就相当于个人在网上摆了“地摊”，和实体“地摊”一样基本上没有纳税，客观上使电子商务与传统商务活动之间，尤其使商品生产与销售活动之间形成有区别、不平衡的税收政策环境。但是，另一方面，电子商务的发展大大地节约了商品交易和流通费用，使商品销售的成本明显降低。在目前的条件下对所有的电子商务主体按照现有的税收政策进行征税，将极大挫伤从业者的积极性，不利于国家推进“互联网+”和“大众创业万众创新”的战略。因此笔者认为，电子商务领域的纳税要在遵循税收公平的基础上，将电子商务纳入现有的税法框架，但是要出台相应的税收优惠和鼓励政策，达到推动电子商务发展和公平纳税的平衡。
目前电子商务税收优惠政策主要存在以下问题：一是针对性不强、受益范围有限。目前电子商务企业享受的税收优惠政策主要是套用传统企业的优惠政策，即便与软件企业、高新技术企业等税收优惠有交集，也存在针对性不强、准入门槛太高、收益范围有限等问题。就笔者所接触的小微电子商务企业而言，主要是针对税收负担的优惠政策，比如小微企业增值税小规模纳税人征收率降为3%、增值税和营业税的起征点优惠、企业税享受小型微利企业20%税率的优惠等;针对鼓励企业创新发展的优惠政策，主要是享受高新技术企业优惠政策，但是因为绝大部分小微电子商务企业很难达到高新技术企业标准，因此无法享受15%的所得税税率;针对融资难的税收优惠政策，比如对创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，直至抵扣完为止等，可以看出专门针对电子商务企业的税收优惠政策基本上是空白。二是电子商务企业运营的相关服务费用税收较重。目前电子商务发展已经大大延伸了相关的服务业产业链，形成了电子商务运营主体、电子商务第三方平台、电子商务服务商、电子商务产业园区等为节点的“电子商务生态圈”，推动了会展、物流、软件、信息、广告、咨询、金融等服务业发展。但是，我们调研发现，广告投入和物流等费用在企业电子商务费用中的占比最大，传统贸易方式下的批量货物运输被量大面广的小件快递运输取代，按照现行规定，随同货物销售一并收取的运输费用为价外费用一并征收增值税，导致电子商务相关运营服务费用税收负担较重，成为了电子商务发展的瓶颈之一。三是网络采购和销售的政策不明。按照我国税法规定，凡是在我国境内发生的货物交易行为产生的收入，均应纳税。对此，社会各界没有异议，但是对于电子商务这种新型交易方式，以什么标准征收、以什么方式征收、何时开始征收是大家争论的焦点问题。从笔者的调研看，目前从事电子商务活动的经营主体98%以上是小微企业或者个体户，在就业形势严峻的当下，开个人网点、给电子商务经营主体做第三方服务等方式，因为门槛低、初始投入成本小等优势，已经是推动大众创业的重要途径，特别是在浙江省，电子商务已经成为主流的创业模式。不可否认，大量个人网点在不纳税的方式下，跟其他实体经营主体竞争，确实存在着税收的不公，但是对这些网络销售主体一并征税，也会削弱网络销售的优势。另外考虑到大部分实体企业目前纷纷将电子商务作为销售渠道的重要组成部分，因此，目前对网点等经营主体的征税不能一刀切，要制定合理的标准和方式对电子商务进行征税。
三、相关建议
考虑到我国电子商务处在关键的成型发展期，综合考虑征税对电子商务发展的冲击以及对消费者行为的影响等因素，笔者认为需要循序渐进，逐步建立健全我国的电子商务支持政策，当前亟需开展的工作主要是：
第一，明确纳税主体。可建立专门的电子税务登记系统，与银行的个人账户或企业账户实行联网，掌握纳税人是否有资金流动。对达到纳税标准的经营户，应通过政策引导其由自然人注册登记为企业。工商和税务等部门要加强与第三方电子商务平台、第三方支付服务商的联系，建立常态化的信息交换和合作机制，所有电子商务企业的相关信息要不定期地传递到工商和税务等部门，从而将自然人电商从业者纳入工商注册和税务登记范围。
第二，开展电子商务主体认定，电子商务作为现代流通方式，应落实相应的税收鼓励政策，但电子商务企业的名称很多，比如电子商务公司、贸易公司、科技公司等，经营内容很广泛，也很杂，因此需要开展电子商务企业认定，由商务、财政、税务等部门联合认定电子商务企业。
第三，完善电子商务税收优惠政策体系。一是在当前电子商务鼓励发展期内，对销售规模较小、以创业形式就业的个人卖家暂不予征税。建议明确自然人通过网络创业，并且年销售额在一定范围以内（如500万元），实行免征税收等鼓励政策，既维护了税收政策的严肃性，又确保网络创业者能安心经营。二是加大对自然人网商登记为企业的税收支持力度。对自然人网商登记成企业的，采取过渡期政策，如前三年可以免征相关税收。三是对认定为电子商务企业的给予相应的税收优惠政策，一方面推出的具体政策可参照高新技术企业、软件生产企业、技术先进型服务企业的优惠政策执行，另一方面要研究补充电子商务相配套的物流、等税收优惠，从电子商务产业链发展的角度来设计相关的税收，比如对传统企业应用电子商务产生的运杂费、广告费等支出给予一定扣除，也可以设定电子商务网络推广费的税前扣除标准等。
第四，要加快实施电子发票制度。2012年2月，国家发改委、财政部等八部委联合了《关于促进电子商务健康快速发展有关工作的通知》，通知中明确提出要开展网络（电子）发票应用试点。建议下一步要以法律方式确定电子发票的效力和地位，同时研发电子发票管理系统，使其成为电子商务税收征收管理的重要工具。电子发票号码采用全国统一编码，采用统一防伪技术和全国统一发票监制章。并且针对不同的经营活动也就是适用不同税率的经营活动设计不同的电子发票类型。要建立社会化协税护税体系，税务机关要全面联合财政、商务、金融、工商、海关、外汇、银行等部门，建立全面的数据管理系统，共享与网络贸易有关的所有资源。X
参考文献：
1.何辉，侯伟.电子商务税收对策：国际借鉴与我国的现实选择[J].电子商务，2013，（1）.
电子商务物流的主要特征篇6
【关键词】电子商务关税必然性软着陆
一、引言
电子商务是近年来在全球范围内兴起的一种新型商务模式,它是利用国际互联网进行商务活动的一种方式,如:网上营销、网上客户服务,以及网上广告、网上调查等。电子商务彻底改变了传统的业务作业方式和手段,是全球信息流动在国际贸易领域得以实现的形式,其具有的开放性、全球性、地域性、低成本和高效率等内在特征,不仅改变了企业本身的生产、经营、管理,而且对传统的贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击,同时引发了一系列的税收问题,特别是关税问题。对于电子商务关税征收不同国家存在不同的意见,但大致可以分为两种。发达国家主张免征关税,而发展中国家则主张征收关税,而分歧的关键就在于其各自的经济利益。
二、发达国家与发展中国家对于征收电子商务关税的不同态度及原因
(一)发达国家对于电子商务关税的态度及原因
以美国、欧盟为主的发达国家主张实行电子商务的零关税政策并且已经颁布了一系列有关电子商务的税收法规,其主要内容是:免征通过互联网交易的无形产品(如电子出版物、软件等)的关税;暂不征收(或称为延期征收)国内“网络进入税”等等。然而,发达国家的这一主张,主要目的在于保护他们本身的经济利益。
众所周知,发达国家在信息技术和电子商务方面具有很大的优势,与发展中国家相比信息技术产业的发展已基本趋于成熟。特别是美国,一直是信息技术产品的龙头,软件产业已经成为美国的支柱产业,实行电子商务免征关税政策对美国的好处是不言而喻的。因此,美国才极力倡导对电子商务免征关税。一方面,发达国家以“对电子商务征税会阻碍这一新兴事物的发展”为理由主张电子商务零关税政策,而另一方面,发达国家政府和企业的真正目的是要利用零关税这一政策进行全球范围内的电子贸易扩张。由此我们可以看出发达国家提倡零关税的真实目的是维护自己的经济霸权地位。
(二)发展中国家对于征收电子商务关税的态度及原因
与发达国家相比,发展中国家电子商务处于萌芽阶段,有的甚至还未开展。发展中国家大多主张对电子商务(电子数字化产品)征收关税,从而设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。
对于发展中国家,免征关税诚然可以买到比较便宜的计算机相关产品,客观上有利于发展中国家的信息化建设。但是另一方面,由于大多数发展中国家信息基础设施薄弱,电子商务还处于起步阶段,信息产业还属于幼稚产业,电子商务免征关税无疑会对其产生巨大的冲击。同时,由于信息咨询等服务可以通过网络进行国际传送,发展中国家的信息服务业也将受到重大的影响。另外,零关税还会威胁到发展中国家的其他产业。通过以上讨论我们可以看出:免征关税对于发展中国家弊大于利。
三、对电子商务征收关税的必然性
现阶段虽然发达国家和发展中国家在电子商务关税征收上存在着极大的分歧,但是经过相当长的一段时间的发展,二者的分歧会逐渐减小,而且趋于一致,对电子商务征税将会成为必然,原因有以下几点:
(一)由电子商务发展不平衡的相对性决定的
由前一部分我们可以知道,发达国家主张免征关税,主要是因为发展中国家与发达国家电子商务发展存在不平衡,发展中国家电子商务处于起步和萌芽阶段,零关税就为电子商务发展相对成熟的发达国家提供了获取经济利益的良机,有利于其维护经济利益。然而,电子商务发展的不平衡性只是暂时的,随着技术的发展,这种不平衡会慢慢缩小,以致消失。这就会导致发达国家的利益空间变小,实行零关税对于发达国家不再具有优越性,零关税的主张也就会慢慢消失。
(二)电子商务征收的关税会成为税收的重要来源
随着电子商务这种新的贸易方式的逐步发展,人们会越来越认可和接受它,因此,在未来电子商务的发展前景是十分可观的。如果电子商务像传统贸易一样在全球得到普及而且不存在任何的不平衡,那么它就会成为税收的重要来源,同时也是国家财政的重要组成部分,对发达国家如此,对发展中国家亦是如此。在这种情况下,任何一个国家都不会对电子商务免征关税的。
由以上两点我们可以看出:从长远来讲发达国家与发展中国家的利益取向基本是一致的,只是由于目前发展的不同程度而产生了分歧,进一步说,这种分歧的消失是一种必然,只是时间的问题。
四、我国对电子商务关税征收的应对措施
(一)采取“软着陆”的方式
我国征收电子商务关税是毋庸置疑的,但是怎样才能保证既不被发达国家侵害,又能促进我国电子商务发展的目的呢?本人认为可以制定一个过渡期,采取“软着陆”的办法。目前阶段应征收较少的关税,程度较轻,使开展电子商务业务的企业有一个调整的时期,同时也为国家法律、财政部门提供研究、思考的时间。随着电子商务贸易的不断发展,规章制度的不断成熟,关税的征收可以逐步调整,使之有利于我国的利益。这样就避免了不征收与硬性征收的不合理状况。
(二)建立多边或双边关系
由于目前发达国家与发展中国家对电子商务征收关税方面存在分歧,因此,我国应更注重与各国特别是发展中国家建立双边或多边关系,相互协助、互通有无、交流经验,只有通过双方或多方的相互配合才能达到合理征收、严格监管、避免双方矛盾的目的,这对于发展中国家电子商务的发展意义重大。
(三)征管以资金流为重点
传统贸易方式情况下,海关征收关税是以物流为基础,但是在电子商务贸易环境下,由于交易的“无址化”、“无形化”、“无纸化”、“无界化”的特征,海关难以追踪、识别交易双方的交易数据,即便可以追踪、识别,也难以衡量其交易价值,因此,我们必须建立一套新的征管体系。众所周知,只要有交易的存在必然会有资金的参与,而参加交易的人必须通过银行结算支付,其交易的数据也会存留在银行计算机中,如果能够较好的监控企业在银行的资金流,便可以清楚的掌握其电子商务交易状况,所以,电子商务关税的征管以资金流为重点是值得我国借鉴和参考的一种方法。
参考文献:
[1]孙振玲.国际电子商务的关税问题初探.财政与税务.
[2]蒋志培.网络与电子商务法.法律出版社,2001.
[3]电子商务条件下的关税理论和政策研究.我爱学习网.
电子商务物流的主要特征篇7
关键词：数字产品；电子商务；课税；税制改革
1电子商务课税研究的现状
目前，对数字产品电子商务进行课税的研究，绝大多数研究者（包括官方观点）都是主张不开征新税，而沿用现在的税制。在这一共识的基础上，对如何适用现行税制，即征收哪种税，则产生了严重的分歧。比如，在电子商务环境下，网上提供的数字产品（如计算机软件），究竟是有形货物、劳务服务，还是特许权转让？有形货物适用增值税，劳务服务、特许权转让则适用于营业税。
已有的观点及理由如下：
1.1认为是销售货物，应征增值税。此类研究者认为，通过网络直接发送或下载的数字产品（如电子书刊、音乐和影像等），在流转税属性上与其有形的形式，在功能用途上基本相同，在税收上应该与其有形的形式同样对待，视同货物销售，征收增值税。
1.2认为是网络服务或授权行为，应征营业税。认为在线交易中，卖方提供的并非是有形的货物，而是无形的数字产品，或者是转让、许可使用数据资料著作权的行为，应该像无形劳务或特许权转让一样对待，征收营业税。
1.3认为应该区别对待。持此种观点者认为，数字产品的性质介于有形货物和服务之间，应分类区别对待。其中像计算机软件、电子书籍等，尽管是通过网络传输，也应认定为有形货物销售。www.133229.Com至于音乐、影像和动画之类的数字产品，依据消费者是否能通过网络合法下载并可永久性储存于储存装置内，可区分为购买有形商品或服务。近几年来，此类研究基本上处于停滞不前的状态，研究结论与以上观点大同小异，分歧和争论一直持续着。
2现有研究的评价
现有的对电子商务课税问题的研究，始终没有摆脱传统思维的束缚，在研究的视角、研究的方法以及研究的思路等方面，均存在着严重的缺陷。
2.1研究视角的时代错位。现有研究中的分歧，主要源于对数字产品认识上的模糊，即并未认清数字产品的时代属性，数字产品是知识时代的产物，已经不属于工业时代。当研究者试图用工业时代的税制，去对知识时代的数字产品征税时，发生了时代错位。
2.2研究方法的形而上学。所谓形而上学，就是指用孤立、静止、片面的观点去看待事物，认为一切事物都是孤立的，永远不变的；如果说有变化，只是数量的增减和场所的变更，这种增减或变更的原因不在于事物内部而在于事物外部。现有研究者没有摆脱传统的思维方式，把数字产品只看成是工业时代产品在形式上的变化，而没有看到其性质的改变，最终得出错误的结论。
2.3研究思路的舍本求末。现有的研究思路是对现行税制进行微调，以适应数字产品这一新生事物，着眼于怎样适用现行税制。结果陷入“数字产品属于哪种课税对象、征什么税”的细枝末节的问题中去，既浪费了时间精力又难以形成一致意见。而没有关注数字产品属性的根本变化，以及由此产生的“应不应该适用现行税制”的根本问题。
3数字产品的特征
数字产品是指用数字格式（即编码成一段二进制的字节）进行表示，并可通过计算机网络传输的产品或服务，包括计算机软件、电子期刊、各种网上音频视频产品、股票指数、电子邮件、定制服务和数据库等。数字产品作为信息产品，与工业产品有本质区别，具有显著的物理学和经济学特征。
3.1数字产品的物理特征。（1）非物质性。数字产品不同于工业经济中的物质产品，它也许只是一个方法、技术，或者是一个创意、理念，属于信息产品。其存在不具有一定的形态（如固态、液态等），不占有一定的空间，属于无形产品。
（2）可复制性。数字产品最重要的特征之一就是它们可以很容易地以低成本进行复制，即可以无限次地复制而不影响效用。而工业产品的复制，只能是再造一个“同样”的产品。
（3）可修改性。数字产品由载体的物理性质决定，其内容存在可变性。从数字产品的生产，一直到其消费的全过程中，它们随时可能被修改。在生产时、网络的传输途中、到达用户手中后以及生产商对它们进行升级，都可能造成数字产品的改变。
（4）非磨损性。数字产品一旦创制出来，就能永久存在，是名副其实的“耐用品”。不像传统的有形工业产品，会随着使用时间和频率增加慢慢磨损，直至被消耗掉。
（5）传播的快捷性。该特征是虚拟的数字产品所特有的。人们通过网络能够在极短的时间内，把数字产品传送至世界任何地方，如发送电子邮件。而工业产品只能借助各种交通运输工具进行传送，但再快的交通工具也无法与数字产品传播速度相比拟。
3.2数字产品的经济特征。（1）生产方面。数字产品没有传统意义上的制造过程和销售过程，研发后可以大量低成本复制，零库存，成本的虚化，收益的长期性，遵循边际收益递增规律，采用与工业品完全不同的定价方法。
（2）流通方面。数字产品的销售和货款的结算可以在线完成，贸易无形化，可以广泛地、快速地传送。传统的中间流通环节消失，生产消费直接接触，国际交流极为便捷，国际服务贸易持续增长。
（3）分配方面。数字产品在分配上采用更有效的技术，以一种产品或服务代替已过时的产品或服务，或通过其他方式改变获取数字产品的途径，都会导致数字产品分配与利用状况的改变。
（4）消费方面。数字产品属于经验产品、外部性商品。因其可复制性和共享性，又具有公共物品性质，在消费上有非排他性。
4基于数字产品的课税对策。在认清数字产品的物理和经济特征之后，就要纠正电子商务课税的传统研究视角、方法和思路，立足时代高度进行创新，抛开时代错位下的关于税种适用的无谓纷争，创建知识时代的电子商务新税制。
对电子商务课税实行的具体对策是：本着“简税制、宽税基、低税负、易征管”的思路，设置一个新税种，实行单一比例税率，以在线电子商务交易额为计税依据，以购买方为纳税人，以资金支付环节为纳税环节，以购买地为纳税地点。
在税收征管上，由现行控制信息流变为控制资金流。因为在数字产品的电子商务交易中，物流消失了，而资金流的控制节点少于信息流，实践可操作性更强。为此，要在买方通过金融机构或第三方支付进行电子商务交易付款环节，植入计算机程序，自动扣缴税款入库。这种自动扣缴模式，忽略对交易内容信息的监控，免除普通税务人员的人工干预，可极大地简化征管工作，且基本不损害交易者的隐私权。总之，通过在资金支付环节自动扣税，可以形成一个税制简单、征管效率高、征收成本低、完全自动化的新型电子商务课税模式。
参考文献：
[1]陈雪。数字产品研究综述[j].天中学刊，2007（4）。
电子商务物流的主要特征篇8
相对于传统电子商务线上与线下业务职能较为清晰的划分，全过程电子商务物流更加注重突破线上与线下的业务界限，将交易、物流等信息进行共享，并通过建立专门的物流服务中心来对各方物流资源进行整合，实质是为各方物流提供了与自身物流属性相匹配的信息配对服务，解决电子商务物流服务需求者与供应方的双向信息孤岛问题，提升要素资源的配置效率。通过一体式的信息管理系统，全过程电子商务物流还可以实现对于交易者、物流服务提供者的统一信誉资质认证功能，并以参与人保证金制度为依托，进一步将信息不对称造成的道德风险和逆向选择发生概率降至较低水平。从电子商务交易标的物的规模构成来看，B2B电子商务与B2C、C2C电子商务对于物流资源的需求存在一定差异，进行差异化交易与物流管理固然是较为妥协折衷的方案，然而却因人为分割商品资源属性而造成电子商务物流信息与供应链资源管理的混乱，而全过程电子商务物流可以有效解决此问题。以B2B电子商务物流发展为例，其对于物流稳定性、专业性、信息化程度以及可视化特性的要求均较高，包括浙江塑料城网上交易、阿里巴巴采购批发平台、欧浦钢网等国内B2B电子商务交易平台，均开始尝试利用全过程电子商务物流来应对B2B电子商务的较高发展需求，进而逐渐衍生出“物流模式变革引致因素”这一问题，对此，本文构建了全过程电子商务物流集成动力模型（如图2所示），将线上交易与线下物流界限清晰的传统电子商务物流向全过程电子商务物流转变的驱动力量分为内、外两个方面，其中内部驱动力量以电子商务相关创新元素为主，而外部力量则包括社会环境、技术以及理念变革等元素。
2全过程电子商务物流动力作用机理
由图2全过程电子商务物流动力模型可知，全过程电子商务物流的变革驱动是多方外部因素和电子商务自身发展、创新共同作用的结果，各种差异化元素具有不同的作用机理，具体来说：
2.1外部驱动力量（1）企业商品购销模式变革驱动。在电子商务发展初期，供应链上的企业购销活动往往采取分散和单一的交易模式，买卖主体对于实体市场的依赖程度远高于网络市场，而在全国性大宗商品网络化交易发展较为成熟的阶段，企业单一购销模式逐渐向追求效率、安全、便捷与集合竞价优势的一体化联合购销转变，因此对于具备标准化服务特征和一站式工作优势的全过程电子商务管理诉求日益高涨，企业开始以电子商务参与者和物流需求者的角色来驱动传统电子商务物流向全过程电子商务物流发展过渡。（2）创新理念和技术等因素的冲击。信息技术的飞速发展使得电子商务物流管控中的数字化特征愈发突出，云技术、大数据分析、物联网、激光镭射编码等电子科技与电子商务物流管理的结合，进一步突出了物流业务各环节互相打通、连线以及资源共享的需求特征，而先进的供应链管理思想则为全过程电子商务物流的推出与发展提供了及时的引导，外生技术冲击再一次显示了对于产业经济变革与微观业务流程重组的影响与作用能力，并与管理思想演绎互为依托，共同推进了电子商务物流管理的革新。（3）经济与法律等制度环境因素的影响。经济环境对于全过程电子商务物流的发展驱动主要体现在宏观经济走势与市场竞争激烈程度方面，电子商务物流由垄断竞争向寡头垄断发展的过程中，微观参与者通过构建竞争联盟而提升市场竞争力、控制交易成本的需求也会变得愈发强烈，而法律制度因素则渗透到电子商务物流的双边和多边诚信管理、安全约束等方方面面，只有统一化和集中化的电子商务物流平台建设，才能应对参与者的竞争联盟需求，同时迎合法律约束范围的经济安全特征。
2.2内部驱动力量（1）电子商务交易模式创新。在实货对接已经不能满足部分经济主体进行电子商务交易需求的背景下，具有金融衍生品特征的电子商务仓单交易模式近年来逐渐成为不可忽视的市场力量。通过建立完备的仓单标的物监督制度与保证金制度，可交易仓单电子商务模式获得迅速发展，然而，仓单交易所对应的现货在进入交割库后要求对其数量、品质以及监管控制都实现一体化管理，此时仅仅依靠传统电子商务平台物流资源系统很难满足这种要求，这为能够纳入外部企业和物流资源的全过程电子商务物流系统提供了较好的应用基础。（2）电子商务支付模式创新。作为电子商务流程中的核心环节，交易支付功能逐渐突破单一的功能模式，现金资源管理和资金调拨等“准银行”功能愈发突出，早期B2B电子商务的银行转账和票据支付途径也开始向第三方支付工具渗透，而B2C、C2C等依托第三方支付的电子商务模式也具有寻求创新支付的内在需求，基于电子商务物流资源一体化管理的全过程电子商务物流为支付创新提供了多样化的业务节点，以货易货、分期支付等在电子商务上的应用具备了一定的实践基础。（3）供应链融资模式的创新。在途资金滞压始终是困扰电子商务交易者的主要问题之一，买方和卖方主体均具有进行电子商务短期融资的内在需求，但是都面临着静态融资难和资金时效性差的难题，而基于供应链一体化的全过程电子商务物流管理则为电子商务参与者提供了基于供应链节点的动态融资平台，商流、资金流、物流以及信息流的一体化特征使得资金融通的风险更加透明，并实现了基于电商平台、物流节点和买卖双方的多方分散，供应链融资进一步由线下转移到线上，低成本，高效率。
3研究结论
电子商务物流的主要特征篇9
【关键词】税收跨境小额外贸电子商务
【中图分类号】F810
跨境小额电子商务是指不同国家的交易主体，利用电子商务信息平台，直接向海外中小型企业或个人进出口商品，并通过跨境物流配送，以此来完成交易的一种新型外贸模式。跨境小额电子商务因其风险系数低、利润回报率高等特点，倍受外贸企业的青睐。近几年，呈现井喷式的发展局面。据相关部门预计，到2016年底，跨境电商交易额将提升至外贸进出口总额的20%，而跨境小额电商交易额将占跨境贸易总额的10%。市场份额的提高，无疑会为外贸企业带来一定的经济利益，所以跨境小额电子商务贸易发展前景无限广阔。
一、跨境小额电子商务的发展历程及分类
（一）发展历程
在2008年世界金融危机的影响下，各国经济处于低迷状态。外贸企业出口国际市场需求紧缩，跨境贸易面临着前所未有的变革。原来传统外贸中大额集装箱形式的交易陆续被多批次、小批量、即时发货的外贸订单所取替，特别是部分中小企业将长期的大额采购，逐渐转变为短期的中小额采购，这样不仅缓解了资金链的紧张，更分散了货物采购运营的风险，这一模式极大推动了以网络交易为核心，以快速便捷服务为优势的跨境小额电子商务的发展。与此同时，运营效率的提高，运营成本的降低，为企业扩大了丰厚的利润空间，至此，跨境小额电子商务贸易正式走向了金融市场的历史舞台。
得益于国家政策、信息平台、物流服务等多方面的优势，我国的跨境小额电子商务贸易一直以来呈现良好并稳步上升的态势。根据国家财政部门统计结果显示，2008年我国跨境小额电子商务贸易交易额为24亿元，而到了2013年交易额已增长至767亿元，短短6年间市场规模增长了30倍。截止2015年，中国跨境电商贸易总额已到达5.4万亿元，小额电子商务贸易交易额也在逐年稳步增长中。目前，我国小额电商进出口的主要构成是电子数码产品、服装化妆产品、家居母婴产品等，主要进出口国家为美国、澳大利亚、韩国和日本。
（二）贸易模式
根据跨境电商主体在跨境商品交易过程中所处的作用和地位不同，可将中国的跨境电商简单分为企业对企业（B2B）、企业对个人（B2C）、个人对个人（C2C）三种贸易模式，并详细划分为以B2B为代表的传统跨境大宗交易平台，如环球资源网；以B2C或C2C为代表的综合门户类跨境小额批发零售平台，如阿里巴巴速卖通；以独立B2C为代表的垂直类跨境小额批发零售平台，如环球易购，跨境小额电子商务贸易主要体现在后两种平台中。
二、跨境小额电子商务的税收特点
（一）征税信息无纸化
跨境电商模式与传统外贸模式最大的区别在于交易过程完全是借助网络平台来实现的，由最初的采购订单到后期的支付结算，虽然会生成电子凭据，但并没有任何纸质可留存的交易信息，而且由于网络平台具有隐秘性、虚拟性等特点，所以电子凭据很容易被修改或销毁，税务部门难以监控。
（二）税收种类繁多
随着跨境贸易的飞速发展，消费者的网购需求也在不断增加，在跨境商品的选择上，也不会局限于一般生活需求用品，现在的网购商品往往是涉略各行各业，这样由此产生的税收种类繁多，且部分商品的税种很难明确划分。
（三）纳税人及纳税地点无法判断
在C2C模式下，每一个国家的合法公民，都可以在网络平台上开设店铺，运营的门槛很低。相对于实体门店，网店转让的流程和手续也比较简单，这样使网店的纳税人具有一定的流动性。其次，因为跨境电商是一种无国界和无地域的交易行为，所以在纳税地点上和传统贸易也有很大区别，属人原则和属地原则无法完全实现，甚至有些纳税人会选择在税负较低的国家注册企业，使部分国家税款流失。
（四）缺乏必要法律依据
发达国家如美国在1996年已颁布《全球电子商务选择性征收政策》，而我国目前没有正式出台任何关于跨境电子商务税收的法律法规，所以征管上缺乏必要的法律依据。
三、跨境小额电子商务税收存在的问题
（一）税收征管困难
很多中小外贸企业在出口环节的运营过程中存在灰色操作，即不规范管理，没有出口资质，不开增值税发票，因此没办法报关，不能走正常外汇手续。商品交易过程中合同及n售订单都是电子形式，这些电子数据随时可以改动，没有了纸质凭据，税务征管部门不能依据传统税收征管办法加以管理，使税收征管工作难度加大。并且随着信息技术的发展，纳税人如果利用网络加密技术，数字证书等手段故意掩盖交易信息，税务部门也没有办法取得有效征税数据，因此产生的偷税、漏税现象也比较严重。
（二）税收网络平台建设缓慢
相对于其他发展中国家，我国税收信息化基础建设薄弱，现有应用的网络平台技术比较低，各地区信息的应用模式自成一体，数据孤立，功能无法交叉兼容，这样许多税收信息资源得不到共享，从而不能促进信息平台的有利发展，更不能适应现代社会电商贸易的征税需求。
（三）通关慢导致退税时间延长
众所周知，跨境电商的发展离不开跨境物流的支持，因此在出口环节，小额电商贸易批量多、出口频率高、商品品种繁杂等诸多问题影响了出口通关的时间，这样对企业的运营和资金方面存在一定的考验。货物周转期太长，导致企业不能及时退税，阻碍了企业的发展步伐。同时，海关目前只针对大型电商企业的小额贸易进行鼓励开放，这样制约了许多中小微利企业的快速外贸出口，影响小额外贸企业的稳定发展。
（四）保税区与税收征管的矛盾
企业将货物存放在保税区内，不仅方便管理，更能节省掉大量的海关和商检手续，提高物流配送速度的同时加快了商品的销售频率，并且完善退换货等功能的不足。但我国在建立保税区时的定位及政策有些是模糊不清的，这导致了一些体制上存在的现实问题，如海外零售企业可以先以货物贸易形式集中进口商品，存放在保税区内，当双方达成交易时，销售方凭借销售订单、运单、付款单等申报进口，在缴纳个人物品邮税后，直接将商品发送给买家，这一化整为零的过程，彻底将进口货物的贸易性质演变为进口物品的零售性质，减少了该商品应该缴纳的关税和部分增值税。对此，笔者深有体会，在现如今网络上销售业绩较好的化妆品行业，各大跨境电商平台都会建立极速中国仓等特殊的销售渠道，同一产品在价位上要比普通的电商平台低20%左右，且物流配送速度比在海外直采快很多。最初消费者会误以为产品质量上存在问题，可实际情况是该商品少交了关税和部分增值税所以导致价格降低。
四、跨境小额电子商务税收问题发展对策
（一）调整纳税政策，给予税收优惠
在西方国家各种贸易壁垒如技术壁垒、绿色壁垒、蓝色壁垒等保护形式下，跨境小额电子商务有利于使我国出口企业规避贸易摩擦。现阶段，跨境小额贸易正处于发展时期，国家可以给予一定的税收优惠期限，让企业在发展初期得到相应的税收减免，并针对收益进行数据分析，适时的调整经营计划，等到期限结束时，按照企业的经营时间、经营业绩等各方面情况，根据税收法律制度，实行阶梯性征税。这样既鼓励了小额电商贸易的发展，也保障了国家的税收不受损失。
（二）提高公民主动纳税意识
2012年有一起空姐代购案引起了社会各界的关注，也为我们每个公民敲响了纳税的警钟。案件中空姐利用工作便利代购化妆品销售给个人，最后因逃税100多万，被判刑11年，由此可见缺乏纳税意识之严重性。然而在西方的一些国家，公民主动向税务机关申报纳税已成常态，依法纳税是每个公民在享受国家利益的同时应尽的义务和责任，是一种利国利民的行为。与之相比，我们应该进行深刻的反思，并采取有力措施，不断增强公民纳税意识。可以通过网络平台对商户进行纳税宣传，加强公民税收法律知识建设，采用多种形式对主动纳税的企业和个人予以奖励，在电商领域形成良好的纳税氛围，同时政府也需要加大力度，强化税收征管体系建设。
（三）加强税收信息平台建设
我国的税收要想适应现代社会的发展，特别是小额跨境电商贸易的征税需求，就必须要加强税收平台的信息化建设，将现代科技手段运用到税收征管中，使其资源整合，信息共享。这样既提高了工作效率又大大减少税收人员的工作量。不仅如此，一个高效的纳税平台，还可以对电子商务的交易过程进行有效监控管理。通过计算机网络，统计业务收支数据，进行交易对比分析，使企业更好的确认未来发展的战略方向。另外，我们也可以借鉴发达国家的税收管理经验，依据我国目前现状，取其精华，去其糟粕，让税收监管职能更好的深入到企业中去发挥作用。
五、结束语
跨境小额电子商务贸易已经打破了国与国之间的界限，促进了全球经济一体化的发展，实现了国际间企业对企业、个人对个人等直接性的交易，面对国际税收征管问题，还需要各国之间通力合作。我国是起步较晚的发展中国家，在跨境电子商务税收征管上缺乏一定的经验，所以更需要积极参与到国际间的交流中去，加税收协作征管力度，共同打击偷税漏税等不法行为，防止税款流失。跨境小额电子商务贸易作为信息化时代的产物，有着不可估量的发展前景，未来希望在税务、海关、工商等各大职能部门的监督管理之下，提升自身的发展空间和规模，为中国经济的高速健康发展贡献力量！
主要参考文献：
[1]刘建徽.整体政府视阈下“互联网+税务”发展研究[J].宏观经济研究.2015（11）.
[2]文月生.“互联网+”新常态下电商征税问题研究[J]经济研究参考.2015（47）.
电子商务物流的主要特征篇10
关键词跨境电子商务税收
跨境电子商务是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易、进行支付结算，并通过跨境物流送达商品、完成交易的一种国际商业活动，我国跨境电子商务主要分为企业对企业（即B2B）和企业对消费者（即B2C）的贸易模式。B2B模式下跨境电子商务本质上仍属传统贸易，这种贸易形式已经纳入海关一般贸易统计。B2C模式下，我国企业直接面对国外消费者，物流方面主要采用航空小包、邮寄、快递等方式，其报关主体是邮政或快递公司，目前大多未纳入海关登记。本文的研究重点就是这些尚未纳入海关登记的B2C跨境交易。
一、我国跨境电子商务现状介绍
其一，我国跨境电子商务发展速度快。根据国家统计局公布的各年《国民经济和社会发展统计公报》数据显示，跨境网络零售交易额在全国进出口贸易总额的占比，从2008年的0.01339%-上升为2013年的0.288%，增长了21.5倍。
其二，税收流失现象严重。据统计，2012年电子商务税收流失额达990亿元。跨境电子商务与普通电子商务相比，具有税收管辖权不确定，关税增值税双重征收的特点，故作者认为跨境电子商务的税收流失现象将更为严重。
二、我国跨境电子商务税收方面存在的问题
（一）税收法规落后于跨境电子商务的发展
我国目前是严格按照《海关法》来实施征税的。《海关法》第53条规定：“准许进出口货物、进出境物品由海关依法征收关税。”但对跨境电子商务这一新兴贸易业态的税收征管问题并未涵盖，法律的滞后给税收征管带来诸多困难。以征税对象的界定为例，我国《海关法》虽然对货物与物品，货物与样品、广告品的征税方法做了相关规定。但是跨境电子商务与传统跨境贸易有着本质区别，使得很多企业和个人利用我国现阶段跨境电子商务税收法规上的空白，逃避海关手续与相关税负。他们具体的做法是将货物化整为零，分割成单件物品，通过物流公司转交给客户，将货物变成物品或者将货物变成货样和广告品，利用货物与物品，货样，广告品的税负差别，最终实现逃避税款的目的。
（二）税收管辖权的界定困难
电子商务是基于虚拟的电脑空间展开的，丧失了传统交易方式下的地理因素，电子商务中的制造商容易隐匿其住所。这种远程交易的发展，给税收当局制造了许多困难。税收权力只能严格的在一国范围内实施，网络的这种特性为税务机关对超越一国的在线交易行使税收管辖权带来了困难。
（三）交易界定困难
目前我国跨境电子商务以货物进出口为主，增值税是跨境电子商务的主要税种，交易价格也就成了征税的重要依据。跨境电子商务实现了从生产者到消费者的直接联系，中间环节大大减少。交易主体往往在一瞬间完成货款支付，并且大多数情况下并不会留下任何书面依据。这使得税务机关难以监管商品真正的交易价格，给增值税的征收带来很大的困难。
（四）征税手段难以确定
小额电子商务交易支付都是在互联网上完成，一般情况下消费者收到货物时，交易就算正式结束。在这个过程中，没有人主动去税务机关申报纳税，也没有所谓的代扣代缴义务人。整个征收链条的不完整性导致难以确定合理的征税手段。
三、合理化建议
（一）完善纳税政策
（1）完善法律法规，明确税收对象的界定。目前，我国还没有针对跨境电子商务的实体法。贸易活动一旦缺少了法律法规的监管，便容易出现投机走私等现象。我国应针对跨境电子商务制定专门的法规，明确地对税收要素进行规定，如纳税人，纳税对象等。现阶段电子商务税收法律一片空白的情况下，我国可以借鉴美国，欧盟等发达地区的经验。以英国为例，英国税法明确地提出了邮寄商品和邮寄礼品的概念，将关税和增值税征收分为B2B，B2C，C2C三种情况。法律法规的明确将在很大程度上打击逃税避税的现象。
（2）税收管辖权的界定。针对税收管辖权难以界定的情况，我国可采用的思路如下：1）要求跨境电子商务企业在海外设置常设机构。这主要是针对规模较大的电子商务企业。设置海外常设机构之后，我国便拥有了对该企业在海外购买行为的征税权力。2）跨境电子商务企业设置虚拟海外常设机构。中小型的电子商务企业不具备设置实体海外常设机构的能力，便可利用互联网、数字技术和电子手段来维持境外的交易，我国与对方国家进行虚拟海外常设机构官方认证，从而达到对海外进口税收的征管效果。3）预提税政策。税务机关以跨境电子商务企业上年的贸易额为基础再加上合理的推断，预测本年将发生的贸易额，在年初先预提税收，年末再结算。
（二）完善监管政策，实行票据电子化
上文提到的跨境电子商务的交易界定困难的根本原因是缺少界定交易的依据。作者看来，实行票据电子化政策首先是实现电子发票系统，每一单交易完成之后税务系统自动生成电子发票，并向税务机关报备；其次是交易流程管理，将交易分为几个步骤，每个步骤完成后将自动生成交易明细单，并反馈到税收部门，以便于规范海外电子商务交易流程。出于对系统稳定性考虑，每笔交易的税收完成之后，税收部门的交易流程记录自动清零。
（三）实行税收机构改革，加强税收信息化建设
在网络转账越来越便捷的今天，跨境电子商务利用虚拟网络交易的特性可以方便逃避海关的税收。随着经济的发展和科技的进步，税务机关应该在既有部门的基础上设置专门的电商税收管理部门，加强税收信息化的建设。我们应该考虑在发展集成个人信息的海关数据系统同时，积极建立跨境电子商务第三方支付监管平台，鼓励企业及个人网购时通过电子支付方式直接完税行为。
（四）做好过渡期措施，逐步实现跨境电子商务税收的管控
跨境电子商务在很大程度上促进跨境电子商务物流的快速发展，使得出口企业能够避开较为严峻的贸易摩擦。虽说现阶段跨境电子商务已经处于一个高速发展的阶段，但是高速的发展必然带来激烈的竞争。一旦立即对跨境电子商务征税实现法律上的规范，势必造成跨境电子商务贸易额的缩水，并且会打击跨境电子商务企业的信心，跨境电子商务将进入不容乐观的处境。在国家整体宏观经济形势并不乐观的今天，政府应该借鉴“营改增”的做法，先推出试点地区，然后再逐步在全国大范围内展开，做好过渡期措施，逐步实现跨境电子商务税收的管控。
四、结论
跨境电子商务出现时间短，发展速度快，给人们带来便捷的同时也产生了一系列的问题。目前，海关领域的跨境电子商务征税管理制度尚不完整，学术方面的相关研究也处于初级阶段。加强这方面的法制建设和学术研究是走向跨境电子商务税收合理合法化的必经之路。
（作者单位为重庆大学）
参考文献
[1]张滨，刘小军，陶章，等.我国跨境电子商务物流现状及运作模式[J].中国流通经济，2015（1）：51-56.