财务报告内部控制篇1
内部控制包括公司层面的内部控制和业务层面的内部控制。公司层面内部控制包括董事会、监事会、经理层之间明确的权限划分和职责定位。
对于2004年中航油（新加坡）公司航油期货巨亏55亿美元，最近中信泰富外币合约巨亏155亿港元这两个事件，事实上公司治理层面内部控制缺陷是重要原因。长期以来，我国许多企业虽然具体业务的控制流程优化程度较高，但公司层面内控存在严重缺陷，影响了内控整体效果。
例如，不相容制度分离控制要求企业经济事项的决策、执行和监督相分离，董事会依法行使企业的经营决策权，经理层主持企业的生产经营管理工作，但现实中存在着董事会对经理层实质性控制力较弱的现象；而在监督体系中，监事会、审计委员会往往各自为政，没有形成有效的监督合力。
中国公司治理机制有其特殊性（如中国的国有企业有党委而西方国家没有、中国企业有监事会而英美国家没有）因此在公司层面内部控制方面，我国从发达国家可借鉴的经验较少，更需要创新精神和务实态度。笔者认为应注意做好以下几项工作：
正确处理党委与董事会的关系
对国有企业而言，党管干部的原则和党的监督保障职能必须得到充分发挥，而公司法赋予董事会任命经理层的权利和生产经营决策权。因此在公司层面内部控制构建中，应明确规定凡同时属于董事会和党委管理权限的事项，应经党委审议通过后，再按有关的控制程序提交董事会决策。
董事会决策支持系统构建
尽管董事会拥有生产经营决策权，但实际上企业生产经营中的提案许多是由经理层提出后由董事会决策通过的。经理层处于生产经营的一线，董事会成员中有一部分并非执行董事，而是独立董事或外部董事，这类董事来自于不同的行业，并且不参与企业的日常经营活动。董事会与经理层存在着行业知识和信息不对称，无论是批准还是否决经理层的提案都缺乏充分的知识和信息支持，因此企业必须重视董事会决策支持系统的构建。
第一，除根据相关规定建立提名委员会、薪酬与考核委员会、审计委员会外，企业还应根据自身特点建立起相应的专业委员会，为董事会科学决策提供依据。例如，为保证投资项目符合企业的发展战略，企业可以建立战略委员会。高科技企业可以设立科学技术委员会；市场竞争激烈的产业可以设置市场营销委员会。
同时，企业可以通过决策控制流程设计保证决策程序的科学性。例如对于经理层提交的投资项目，首先应由战略委员会进行项目与企业战略拟合度论证；科学技术委员会和市场营销委员会分别进行技术先进性和市场适用性论证，审计委员会对可行性报告中的财务数据进行验证。只有这些委员会均通过此项目的可行性分析，才可提交董事会表决。只有这样，才能强化董事会对经理层的控制，保证决策的科学性。另外，董事长为外部董事的情况下，可以考虑建立执行委员会以保证董事会决议的切实贯彻实施。
第二，建立有效的信息沟通渠道，确保决策控制系统发挥应有作用。通过制度规范信息传递，做到企业信息对董事会，尤其是外部董事的充分公开，保证外部董事享有与其他非外部董事同等的知情权，外部董事有权从经理层及其他部门直接获取决策与控制所需的充分信息；注重董事会会前与外部董事的沟通，例如专题汇报或专题实地调研，提高董事会会议质量与决策效率。
再造监事会、审计委员会、审计部三者关系
财务报告内部控制篇2
【关键词】内部控制；财务报告内部控制；财务报告认定
内部控制是为了达到经营活动的效率和效果，财务报告的可靠性，保护资产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部控制被广泛采用，并日趋完善，在企业管理、财务报告披露和审计业务中发挥着积极的作用。内部控制的基本目标经历了维护资源安全、保证信息可靠、提高经营效率等，但保证财务报告的可靠性作为内部控制的核心目标之一始终未改变。财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。
一、财务报告内部控制的涵义
自2001年美国安然公司和世界通信等公司粉饰财务报表的事件被曝光并相继倒闭以来，美国上市公司的公信力岌岌可危，资本市场风雨飘摇。美国参众两院在2002年迅速出台并通过了《公众公司会计改革与投资者保护法案》，即《萨班斯—奥克斯利法案》。《萨班斯—奥克斯利法案》404条款规定：在美上市公司，要建立内部控制体系，其中包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督。
随着美国法律法规对内部控制提出的新要求，在内部控制中出现了财务报告内部控制（internalcontroloverfinancialreporting）这一新提法。美国证券交易委员会（简称sec）在2002年的33—8138号提案中首次对财务报告内部控制进行了解释，即财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列事项提供合理的保证：公司的业务活动经过合理的授权；保护公司的资产，避免未经授权或不恰当的使用；业务活动被恰当地记录并报告，从而保证上市公司的财务报告符合公认会计原则的编报要求。
sec对财务报告内部控制的定义与美国2002年《萨班斯—奥克斯利法案》103条款中要求注册会计师事务所进行内部控制评价的内容保持一致，并且符合美国注册会计师协会的审计准则公告319条款的规定。
根据sec2003年6月正式的最终规则中的定义，财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制的符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。具体包括以下控制政策和程序：一是保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况。二是为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的记录，从而使财务报告的编制满足公认会计原则的要求；公司所有的收支活动经过管理层和董事会的合理授权。三是为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报告产生重要影响。
美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会——发起机构委员会（committeeofsponsoringorganizationsofthetreadwaycommission，简称coso委员会），2004年4月在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，颁布了《企业风险管理框架》。coso委员会在《企业风险管理框架》中，单独对保证财务报告可靠性的内部控制进行了说明，分析列举了内部控制与风险管理八要素中对财务报告可靠性产生影响的因素。尽管内部控制与风险管理的目标之间存在着重叠，各项控制措施几乎都服务于一个以上的目标，很难确定哪些控制是属于财务报告可靠性的内部控制，但是coso报告仍然认为，应该对于保证财务报告可靠性的内部控制进行界定，以确保对财务报告可靠性的内部控制能满足财务报告使用者的合理预期。
有效的内部控制系统的目标之一是保证财务报告的可靠性，但保证财务报告的可靠性并不是内部控制系统的全部。一方面，有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可靠性；另一方面，没有内部控制系统的企业财务报告不一定不可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。由此可见，财务报告内部控制是专为合理保证财务报告的可靠性这一目标而提出的，既然将财务报告内部控制这一概念单独从内部控制中分离出来，说明在保证财务报告可靠性方面，内部控制的确发挥着不可忽视的作用。
二、财务报告内部控制的内容
财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。财务报告内部控制，是内部控制中不可缺少的重要组成部分，其主要作用是保证财务报告的可靠性。尽管企业的整个内部控制与财务报告的可靠性有着直接和间接的关系，但财务报告内部控制有其特殊性和侧重点。
企业财务报告内部控制的内容通常是根据财务报告编制和披露的要求对企业业务循环的各环节的控制。一般来说，企业财务报告内部控制包括与财务报告编制相关的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环及货币资金流入与流出循环等业务循环。
将企业经营活动按照业务循环进行划分，并设计财务报告内部控制，对不同业务性质的企业具有更普遍性的指导意义，并且与财务报告项目具有更好的对应关系。每一个业务循环涉及不同的财务报告项目，各业务循环中的内部控制要点对相应的关键财务报告项目的真实性产生影响，具体体现在对财务报告五大认定的影响上，即存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露，这五大认定的实现程度又决定了财务报告的可靠性。
由于财务的特点是以货币为价值符号，所以其触角势必要延伸到经营环节，突破传统的核算范畴，凡是有经营活动的地方都是财务报告内部控制应该关注的领域。企业的运动有五个业务循环，针对各业务循环设置的控制制度对经济活动的发生、传递、记录等进行全面的监控。在业务循环内部控制中，要牢牢把握以保证财务报告的可靠性为主要目标。
企业财务报告内部控制应包括从经济业务的发生到形成账簿、报表，这些需要一系列的控制活动。经济业务的发生需要经过适当的授权批准，记录在原始凭证上，保证真实性；以后每一步价值运动都需要在原始凭证上留下痕迹，并需要对原始凭证进行有效的控制，如连续编号并定期清点等，保证对所有的经济业务都予以记录并且没有重复记录，为会计核算提供真实的原始依据；会计人员根据汇集的原始凭证编制记账凭证，作为记录账簿的依据，最后根据账簿编制报表，其中需要对原始凭证进行检查，明细账与总账分别由不同职员编制，并由其他职员进行定期复核，必要的职务分离等控制程序。有效的内部控制能确保会计核算系统中确认、计量、记录、报告各步骤都具有真实合法的凭据，并减少核算中的差错，最终提供真实可靠的财务报告。
企业财务报告内部控制还应包括制约财务报告可靠性的其他重要因素。财务报告内部控制能否得到有效执行以保证会计信息的真实可靠，决定于组织结构的好坏和人员素质的高低。组织结构为企业的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架，是实施财务报告内部控制的载体，组织结构的好坏直接影响到财务报告内部控制的效果。良好的组织结构控制能够保证责任明确、授权适当、信息沟通顺畅，是构成控制环境的重要组成部分。我国公司治理结构普遍存在缺陷，股东大会形同虚设，董事会人员通常由内部人员兼任，难以发挥监督和制约经理人员的作用，权力更多地掌握在经理人员手中。管理层在财务报告编报方面权力过大，在缺乏有效的约束和监督机制的情况下，倾向于采取有利于自己的会计政策与会计估计，可以不执行或绕过财务报告内部控制系统，粉饰财务报告，操纵利润等。内部审计负责检查评价财务报告内部控制系统的设计和执行的有效性。内部审计人员在企业中地位的高低、职责履行的好坏对财务报告内部控制系统的运行以至于对会计核算系统都有一定的影响。会计组织机构负责具体的账务处理，控制会计信息的产生。会计组织机构各方关系人权力和责任明确，逐层负责，及时发现和报告问题，才能有效履行监督控制机制。即使有设计良好的财务报告内部控制系统，仍需要人来执行。员工的道德水准和价值观以及胜任能力长期被认为是财务报告内部控制环境的重要因素，对财务报告内部控制的执行有效性起着至关重要的作用；管理者的管理理念和经营方针对塑造企业文化有着非同小可的影响；而健康的企业文化对于企业经营管理水平的提高具有不可忽视的作用，为财务报告内部控制的有效执行提供了有力保证。组织结构和人员素质因素对会计核算系统的影响尽管是间接的，但是任何一个因素出现问题都会严重影响财务报告内部控制系统以至于会计核算系统的有效运行，最终产生不可靠的财务报告信息。
三、内部控制要素与财务报告认定
财务报告内部控制与财务报告可靠性的关系，具体体现在内部控制五要素与财务报告的五大认定之间的关系。
（一）财务报告中所包含的有关管理当局的认定
1.存在或发生。所有资产、负债和所有者权益在资产负债表项目中必须存在，并且所有利润表中的收入、费用、盈利都必须在当期发生。
2.完整性。财务报告包括“所有的”交易、资产、负债和所有者权益。
3.权利和义务。在财务报告中，企业拥有资产的权利和偿还负债的义务。
4.估价或分摊。财务报告中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和亏损是根据公认的会计准则来确定的。
5.表达与披露。财务报告中记录的数据按照公认的会计准则被合理地分类和披露。
（二）特定的内部控制要素与财务报告认定的关系
1.控制环境与财务报告认定的关系。内部控制中的基础性要素是控制环境，对财务报告各认定的实现有重大的影响。如果管理层缺乏正直的品格和良好的道德，加上面临改善盈余的内部或外部压力，则可能会有意错报，从而影响整个财务报告的认定。相反，如果管理层具有正直的品质和良好的道德，则会选择公允反映。完善的人力资源政策能够确保执行政策和程序的人员具有胜任能力和正直的品行。企业有一套好的员工雇佣、训练、业绩考评及晋升等政策会导致员工不做有损企业利益的事。管理层对风险的态度可能会影响财务报告的表述。
2.风险评估与财务报告认定的关系。如果企业面临重大的经营风险或财务风险，企业与成本、收益有关的经营目标通过努力无法实现时，则负责预算的员工可能会有意去粉饰实际结果，以达到预算目标。当员工的工资或薪水与预算的有利差异紧密相关时，这种错报的可能性就加大了。在这种情况下，存在或发生、完整性和估价认定的可靠性就值得怀疑。为减少这种可能性，企业必须客观地评估面临的风险，设置的计划和预算制度应满足如下条件：这种制度所设立的目标应是可实现的，并清晰地说明达到目标的可靠性策略，这些目标和策略与负责具体预算的人确实相关。因此，在制定预算时，应仔细评估实现目标所存在的重要风险。
3.控制活动与财务报告认定的关系。用于防止和发现会计记录差错的控制活动加强了会计信息系统的功能，会产生更为可靠的财务报告，这些控制活动包括批准、授权、安全控制、职责分工等。安全控制用于保护企业的资产，以确保资产安全和记录可靠，与降低存在或发生、完整性、估价或分摊认定的控制风险有关。
4.信息与沟通和财务报告认定的关系。信息的确认和搜集保证财务报告所提供信息的完整性；信息的处理对信息的分类和记录，对记录的适当控制有助于计价认定的实现，对分类的适当控制有助于表达与披露、权利和义务认定的实现；信息的报告是企业编制财务报告的过程，影响财务报告质量的各个方面。沟通大大加强了各个认定的可靠性。财务报告有效的沟通还要求明确地将相关职责分配给执行控制程序的员工，使相关的员工清楚如何进行控制，以及自身在内部控制系统中的角色和责任，这同样会增强财务报告的可靠性。
5.监控与财务报告认定的关系。对内部控制进行监控的目的是确保其他内部控制要素如设计时一样得到有效执行。影响到各个认定的实现。
内部控制五要素的实现要确保财务报告认定的有效执行，确切地说，财务报告各项认定主要是控制活动要素标准的具体体现，但是内部控制要素也会体现在各项认定之中。如控制环境与风险评估要素渗透于各业务循环活动中，而且信息与沟通及监督的好坏也影响着业务活动的好坏。
四、完善财务报告内部控制的措施
财务报告内部控制设计得再完美，如不付诸实施也是纸上谈兵，不利于财务报告内部控制的完善。财务报告内部控制贯彻执行的主体，不仅仅是企业最高管理当局和各职能部门，还应该包括企业中各个层次的管理人员及全体员工。对财务报告内部控制整体而言，系统的贯彻执行者，也即系统的客体，它也包括系统的设计者在内，无一例外。财务报告内部控制的主体与客体存在同一性问题，加大了财务报告内部控制系统贯彻与执行的难度，因此要特别注意以下问题。
（一）财务报告内部控制的有效执行特别需要一个良好的控制环境
要在企业内部营造一种深厚的控制氛围，要广泛、深入、持久地宣传内部控制对单位管理与个人切身利益的关系，使全体管理人员与职工理解贯彻执行制度的意义，清楚最高管理层的决心、意向与要求，明确本职工作的地位与影响力。
（二）制定贯彻执行的切实措施
除教育宣传外，还要进行培训和模拟实验，使每个岗位的人员都清楚自己遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限，并提高自我监督与对他人监督的意识，克服执行制度的随意性。
（三）组织各阶层管理人员自觉遵守控制制度
各级管理人员，特别是高层管理者要自觉遵守与自己有关的各项控制制度，要自觉接受违反制度后的应有惩罚。大事化小，小事化了会破坏制度的严肃性和权威性。
（四）注意财务报告内部系统执行中的检查与调节工作
在检查中一旦发现违反制度的行为，应按规定进行严肃处理，决不能姑息迁就，否则就会一发不可收拾。执行中如发现不协调的环节，应及时调节，保证整个财务报告内部系统执行畅通无阻。
（五）财务报告内部控制的持续改进
财务报告内部控制与重大错报风险是一对矛盾，这对矛盾随着时间和环境的变化而相互不断进化。而且，矛盾双方的进化是一个相互交替和持续不断的过程。因此，财务报告内部控制系统必须保持持续地改进，只有这样才能使财务报告内部控制和重大错报风险这对矛盾保持某种平稳状态。通过对财务报告内部控制系统的测试评价，及时发现它的缺陷和薄弱环节，并及时地加以改进，财务报告内部控制才能起到预防重大错报风险的作用。
【参考文献】
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财务报告内部控制篇3
关键词：商业银行内部控制财务报告质量
一、引言
随着中国进入wto承诺的兑现和全球经济一体化的必然要求，2006年我国迎来银行业对外资的全面开放，国内银行业已不再是独家经营的局面，但与此同时我国银行业重大金融案件频发，这充分表明商业银行业内部控制体制机制薄弱，主要体现在没有形成系统化的内部控制制度，内部控制措施随意化、风险识别和评估机制被动化，监督检查表面化，内部控制结果评价不统一，内部控制持续改进动力缺乏，风险管理系统未从根本上得到建立，对此，银监会经过长时间酝酿并在广泛征求各方面意见和借鉴国际先进做法的基础上，于2007年7月出台了《商业银行内部控制指引》（以下简称《指引》）。我国商业银行内部控制相关研究起步较晚，虽然银监会的《商业银行内部控制指引》出台五年多，但对《指引》实施效果的研究甚少，实证研究至今未有。《指引》的出台旨在促进银行、信用社等金融机构建立健全内部控制体系，预防重大金融案件的发生，为银行等机构经营目标的实现提供合理保证。但其政策效果未得到过实证方面的检验，本文从内部控制对提高财务报告质量影响的角度，在数据可获得性的基础上，通过对商业银行财务报告质量的分析检验《指引》的实施效果，以验证《指引》的有效性，为未来内部控制制度政策的修正提供参考。
二、文献综述
（一）国外文献JamesRoth和Donaldespersen（2004）根据实证研究提出了财务报告内部控制评价模型，将内部控制的目的、财务报告及相关信息认定、内部控制的流程及内部控制五大要素之间关系进行了实证分析，对美国上市公司进行萨班斯法案404条款的执行起到了引导作用。由于该模型的应用是针对上市公司设计的，故对于会计事务所而言，使用该模型仍存在不少困难。
（二）国内文献朱荣恩、应唯、袁敏（2003）在分析美国内部控制的发展历程和演进的基础上，提出了其对我国公司内部控制评价模式和政策的学习和借鉴意义，他们认为，我国上市公司内部控制评价可以用法律来进行约束规定，以增加上市公司内部控制的有效性，采取强制性披露增加企业内部控制的透明度；并且建立一套科学的标准，使内部控制评价的主体、内容和范围有法律依据；设计一套科学的行动指南，明确内部控制评价的主体和空间时间的范围及注册会计师审核与管理层评价的一致性。陈汉文、徐臻真、吴益兵、李荣（2005）对美国公众公司监管委员会第2号审计准则、CoSo委员会的《企业风险管理―整体框架》、美国证交易委员会的内部控制规则做了全面的对比分析，希望能够从中梳理出为我国上市公司内部控制强制性披露规定和监管方面提供有益借鉴之处。国内外对内部控制的研究多集中在内部控制框架和内部控制制度的建构上，对内部控制制度有效性的研究较少，特别是没有从企业管理当局和监管当局两者均衡的角度来研究内部控制制度的实施效果，对内部控制与财务报告之间关系的研究更是不足。黄寿昌和杨胜雄（2006）通过2006年至2008年沪市上市公司为样本，研究了内部控制与财务报告质量之间的关系，得出结论上市公司的内部控制报告更具有盈余信息，并且进一步检验了降低信息不对称性的运行机制。因此，本文希望通过借鉴前人的研究，但同时更加具体到一个行业，再采用衡量银行业特有的会计科目为变量来研究商业银行内部控制对财务报告质量的影响，使研究更具行业特征和实践意义，同时为为监管部门和银行业提供理论支撑和参考作用。
三、研究设计
（一）研究假设2007年7月3日，银监会颁布《商业银行内部控制指引》，旨在加强商业银行内部控制，并于颁布之日开始实施。由于本文集中研究银行业这一单一行业，减少了干扰因素，以从银行业特有的会计科目的改变来分析会计报告质量的变化。Gao（1994）的报告又指出有证据表明银行贷款损失拨备包含大量不存在损失风险分析的补充拨备，使用这种不合理的补充拨备隐藏着贷款组合质量的关键变化，同时降低了财务报告的可信度。王林（2009）根据经济周期性预估，提出了与经济周期相匹配的计提贷款损失准备金制度的想法。由于滞后性的存在，该想法考虑逆经济周期因素来计提拨备，建立具有前瞻性的拨备制度。在此制度下，经济繁荣期，银行的每笔每期贷款都要考虑预测未来可能产生的不良贷款。完整地实施反周期的贷款损失准备计提制度也需要会计准则方面以及税法方面的相应调整。这种逆周期性的的贷款损失准备制度强调加强宏观系统性风险管理的重要创新，将能够有效地提升商业银行系统风险的管理能力，并结合微观与宏观层面进一步地完善商业银行风险管理体系。综上分析，《指引》从资产质量的预警机制、不良贷款和贷款质量的真实性和前瞻性来确定贷款损失准备，结合理论分析部分的内部控制与贷款损失的有效性分析，本文认为《指引》出台后，提升了受监管银行的内部控制有效性，然后作用于财务报告质量，在此可以通过信号机制作用，将贷款损失准备的有效性替代财务报告质量。因此，贷款损失准备有效性提升可以定义为贷款损失准备与下一期贷款损失核销的相关度提高。因此，本文提出假设：
财务报告内部控制篇4
教育部人文社会科学重点研究基地重大项目“中国上市公司内部控制评价与指数研究”（项目编号：10JJD630003）中图分类号：F233文献标识码：a文章编号：1002-5812（2015）21-0009-03
摘要：随着企业经济管理的向前发展，内部控制显得愈发重要。本文在《企业内部控制应用指引》框架基础上，把制造企业的核心内部控制分为了财务报告核心内部控制与非财务报告核心内部控制，并对其核心控制环节进行了探讨。
关键词：制造企业财务报告核心内部控制非财务报告核心内部控制控制环节
一、引言
为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，根据国家法律法规和《企业内部控制基本规范》，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了一系列内部控制配套指引，包括《企业内部控制应用指引》（以下简称《应用指引》）、《企业内部控制评价指引》（以下简称《评价指引》）和《企业内部控制审计指引》（以下简称《审计指引》），自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大至在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。执行《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。我国财政部等五部委颁布的《内部控制应用指引》包括18个应用指引，分别规范了从组织架构到信息系统的相关内控具体要求。本文在结合《应用指引》框架的基础上，把制造企业核心内部控制划分为财务报告核心内部控制和非财务报告核心内部控制，并详细分类阐述了各核心控制环节的控制原则。
二、企业核心内部控制：财务报告核心内部控制与非财务报告核心内部控制
1992年，CoSo委员会提出《内部控制――整体框架》，1994年进行了增补。CoSo委员会指出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。具体包括：控制环境，风险评估，控制活动，信息和沟通，监督。
我国的《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）指出，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。在2010年由五部委联合颁布的内部控制配套指引之一的《审计指引》中多次出现“财务报告内部控制”“非财务报告内部控制”这样的术语。《审计指引》总则第四条规定，“注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加‘非财务报告内部控制重大缺陷描述段’予以披露。”本文对制造企业的核心内部控制采用了上述分类进行讨论，即将制造企业的核心内部控制分为财务报告核心内部控制与非财务报告核心内部控制两类。
《应用指引》由18个指引构成，有的涉及财务报告内部控制，有的涉及非财务报告内部控制，本文在《应用指引》的框架基础上，筛选出制造企业的核心内部控制，并分别财务报告核心内部控制与非财务报告核心内部控制阐述二者各自的治理原则，希望可以对制造企业内部控制的建设有所启示。
三、制造企业财务报告核心内部控制：八个核心控制环节
结合《应用指引》的框架基础，可以将制造企业财务报告核心内部控制聚焦在8个方面，分别是采购控制、生产控制、销售控制、研究与开发控制、资金活动控制、资产管理控制、会计信息系统和监督控制。
（一）采购控制。根据《应用指引第7号――采购》规定，采购是指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。采购环节主要涉及编制需求及采购计划、请购、选择供应商、确定采购价格、签订采购合同、验收、退货、付款、会计控制等环节。采购环节的控制原则是：第一，选拔诚信、胜任的人员组成采购部门的成员；第二，设置相应的不相容职务，以把控好采购物资的质量和价格；第三，对自请购、审批、采购、验收、付款等整个流程进行完整的记录；第四，对采购部门的工作定期独立稽核。
（二）生产控制。生产是指自原材料投入制造至产品制成经验收进入产成品库房的之间的过程，主要涉及原料及燃料的耗费、生产工序的开展、考勤的记录、产品质量、数量的验收等。在企业内部控制应用指引中并未专门就生产形成单独的指引，而是在社会责任、采购业务、业务外包、全面预算等应用指引中作了零星的介绍。生产环节的控制原则是：第一，对产品质量的严格把控，包括原材料质量控制、生产过程中的在产品质量控制以及产成品入库后的产成品质量控制等多环节质量控制。第二，是对生产效率的注重与稳步提升。生产效率的提高除了需要严格按照制造企业的生产流程与标准严格执行以保证生产高效以外，还需要紧密关注本行业现代科技发展动态，及时引入科技新成果以更高效生产优质产品。
（三）销售控制。根据《应用指引第9号――销售》规定，销售是指企业出售商品（或提供劳务）及收取款项等相关活动。销售环节主要涉及销售、发货、收款、信用管理等环节。销售环节的控制原则是：第一，选拔诚信、胜任的人员组成销售部门的成员；第二，监督销售奖励制度的落实执行与反馈改进；第三，监察与控制产品的销售对象应是资信优良的单位；第四，在签订合同前重视合同的审核，在签订合同之后重视合同的执行；第五，严保销售款项的落实，紧抓应收款项的催收，划清与追究相关责任人的责任；第六，对资信评价、销售、发货、收款等整个流程进行完整的记录；第七，对销售部门的工作定期独立稽核。
（四）研究与开发控制。根据《应用指引第10号――研究与开发》规定，研究与开发是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。对于制造企业来说，研究与开发是企业生存的重要命脉，是企业可持续发展的源泉。因此，一些大型有实力的制造企业都非常重视研究与开发。这一环节主要涉及立项、研究、开发、核算、保护等环节。研究与开发环节的控制原则是：第一，立项需要经过谨慎充分论证；第二，研究开发需要对研究、开发加强管理，注重研究过程的“高效”“可控”，促使研究成果转化从而早日进入市场；第三，研发阶段的核算需要依据企业会计准则做出相应会计职业判断，核算清楚；第四，研发成果的保护方面需要建立保护制度，加强保护措施。
（五）资金活动控制。根据《应用指引第6号――资金活动》规定，资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。筹资环节的核心内部控制有两个方面：一是筹资决策之前的对筹资成本及还款风险的分析评估；二是筹资之后对还款风险的随时追踪与控制，务必将这一环节的风险控制在企业自身可承受的范围之内。投资环节的核心内部控制则需要做到项目的申请与论证相分离，项目的论证与决策相分离，这样做的目的是对投资项目的可行性进行充分分析论证，保障投资决策的正确性。对于资金运营环节，企业需要注意提高资金周转的速度、资金使用的效率，注意收支平衡，并保持足够的日常周转资金。
（六）资产管理控制。根据《应用指引第8号――资产》规定，资产是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。存货的管理主要涉及取得、验收入库、使用、保管、盘点处置等环节。固定资产的管理主要涉及取得、使用、维修保养、清理处置、投保、抵押等环节。无形资产主要涉及取得、使用、维护与更新等环节。上述三类资产管理控制原则是：周转合理、科学，避免浪费、流失资源，即用好、管好企业的资产。具体说来，第一，对于存货管理在数量方面需要注重存货收、发过程的严密性、记录的正确性，对存货的质量需要定期进行检查以便保证原料合格并及时清理腐败变质与不合格的原料；第二，对于固定资产需要注重定期的维修、减值测试与及时清理，以降低不必要的资金占用，同时有利于固定资产更新资金的来源；第三，对于无形资产需要注意其尚可使用年限，在定期作减值测试的同时需要考虑是否、何时、如何更新现有无形资产。
（七）会计信息系统控制。财务报告内部控制的信息系统，主要涉及会计信息系统。会计信息系统的核心内部控制，主要涉及开发、运行、维护等环节，需要注意的是运行的高效率、数据的安全。其中，数据的安全包括访问权限的设置与执行，数据的保密与备份，网络安全的维护等。会计信息系统控制原则是：第一，设计和执行保障财务报告数据正确安全的信息传递与存储的相应制度；第二，做好信息系统的维护和系统面临严重问题下的预案。
（八）监督控制。监督是指为保证财务报告的可靠性，对上述核心内部控制执行情况所实施的监督活动，一般由审计委员会领导下的内部审计机构负责实施。这一核心内部控制需要做好：第一，对上述财务报告核心内部控制的执行进行定期检查和监督；第二，对监督过程中发现的内部控制制度与执行不合理之处向审计委员会等类似机构及时汇报并积极研究改善的途径，做好制度的修补和改进工作。
四、制造企业非财务报告核心内部控制：七个核心控制环节
结合《应用指引》的框架基础，可以把制造企业非财务报告核心内部控制分为七个方面，分别是：组织架构控制、发展战略控制、人力资源控制、社会责任控制、企业文化控制、信息系统控制以及监督控制。
（一）组织架构控制。根据《应用指引第1号――组织架构》规定，组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。组织架构这一环节对于整个企业来讲如同建造房屋，一般首先要搭稳房屋的架构，需要注意的就是合法、合理、制衡。合法是指企业的组织架构要符合国家相关法律规范，合理是指各部门权力分配要适当，制衡是指各个权力部门除了可以实施权力，还得有其他部门牵制它、监督它，否则，不受监督的权力是可怕的，必然滋生腐败。
（二）发展战略控制。根据《应用指引第2号――发展战略》规定，发展战略是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划。企业发展战略控制需要重视审计委员会领导的内部审计，内部审计需要开展经营审计，对企业发展战略的制定、实施与调整纳入到内部审计的审计范围中去。
（三）人力资源控制。根据《应用指引第3号――人力资源》规定，人力资源是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。任何内部控制最终必定需要落实到“人”。内部控制从设计、执行以及执行之后的反馈、修正与补充无一不是与人紧密相关联的，甚至可以说，内部控制设计与执行的效率高低、效果如何，成功与失败均与“人”这个主体密不可分。吴水澎、陈汉文等（2000）提出，“所有的内部控制都是针对‘人’而设立和实施的，企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。”由此可见，对人的重视务必提高到重中之重的位置上来。人力资源内部控制需要做好三个方面：第一，选拔人才以德为先。人才招聘阶段选拔品重才高的员工，“遵循德才兼备，以德为先和公开、公平、公正的原则”，这为企业的发展和内部控制的有效实施起到最根本与最重要的保障性作用。第二，合理使用与培养人才。对于人才，要根据其特点安排在适合其长处发挥的岗位上，使得人尽其才，才尽其用，为企业创造价值。企业在使用人才的同时还须及时为人才“充电”，即培养专业人才，使得人才与岗位需求相符合，提高工作的质量。第三，科学考核与激励人才。在人才聘用之后，若要其持续为企业创造价值，需要采用科学合理的考核政策和激励手段来使其保持良好的状态。做到重德、尽才、激励三个方面，即可把握住人力资源核心内部控制。
（四）社会责任控制。根据《应用指引第4号――社会责任》规定，社会责任是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、产品质量（含服务，下同）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。制造企业的生存与发展与社会责任内涵的领域息息相关。制造企业在经营发展的过程中需要养成社会责任意识，明确自身应当履行的社会职责和义务，将其写入企业内部控制手册，定期检查企业自身社会责任的履行情况，形成社会责任报告，以持续反映、监督、改进自身履行社会责任的情况。
（五）企业文化控制。根据《应用指引第5号――企业文化》规定，企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。企业文化是一种“软控制”，它的建立需要企业花费时间、努力去积极营造属于自己独特的文化氛围，逐渐提炼和强化特有的文化精神，引导员工认同并保持这种文化理念和精神，这种“软控制”属于精神层面，既是企业这个主体的精神，也属于企业员工的精神领域，好的企业文化使得员工与企业共同成长与发展。若把企业比作一条大船，企业文化就如同船上的队长要求船员们喊的口号，它代表着一种宗旨，一种标准，它能使企业的员工如同龙舟划手一般，一个方向，合力用劲，共同努力帮助自己的企业“驶向”既定的目标。对于企业文化内部控制，重点需要把握：提炼和培育积极向上的、优秀的企业文化；将企业文化融入全体员工内心。做到这一点不仅需要花费时间，更需要企业的各级管理人员为普通员工们树立榜样，身体力行，使得每一个员工都认同并用企业文化指导自己的工作。
（六）信息系统控制。根据《应用指引第18号――信息系统》规定，信息系统是指企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。对内部控制搭建信息化管理平台是企业得以跨向管理现代化的一个标志性举措，在当今信息化时代，管理要实现高效、快捷、信息的快速传递与更新是不可或缺的。内部控制信息化管理平台的建设和管理须注意：第一，内部控制信息系统保持良好运行，更新至先进水平；第二，信息传递和使用的安全；第三，信息系统倘若出现严重问题时的应对方案的预备。这三点可以使企业在内控管理方式和手段上保持先进、高效与安全，同时通过预设的方案应对可能面临的风险，从而做到采用现代化手段管理和发展企业。
（七）监督控制
监督是指对上述非财务报告核心内部控制的执行情况进行的监督活动。这一核心内部控制需要做好：第一，对非财务报告核心内部控制的执行进行定期检查和监督；第二，对监督过程中发现的内部控制制度与执行不合理之处向审计委员会等类似机构及时汇报并积极研究改善的途径，做好制度的修补和改进工作。
参考文献：
1.吴水澎，陈汉文，邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究，2000，（5）
2.白华，高立.财务报告内部控制：一个悖论[J].会计研究，2011，（3）
作者简介：
财务报告内部控制篇5
在企业所有权和经营权分离的经营模式下，股东和债权人主要是通过企业的财务报告对企业的主要经营状况进行了解，并在此基础上做出一系列投资决策。另一方面，他们也通过利润表等财务报表对经理人的业绩进行评价。由此，财务报告的质量问题对投资者和债权人都显得异常重要，但是这并没有引起企业经营管理者的重视，一些职业经理人为了满足股东和债权人的期望和实现预算目标，反而利用财务报告的一些的局限，对企业的经营成果、财务状况和现金流量进行大肆操纵，制造了一起又一起令人触目惊心的财务舞弊事件，这严重损害了投资人的利益，甚至扰乱了社会主义的市场经济秩序。为此，我国政府五部委在2008年颁布并实施了《内部控制基本规范》，以求通过加强内部控制的方式，遏制财务作假的严重情况，通过提高内部控制的质量，从而提高财务报告的质量。本文正是在这一背景下，从内部控制和财务报告质量的关系入手，从理论上阐述加强内部控制对提高财务报告质量的重要作用，以期为我国企业加强内部控制建设提供理论支撑。
二、国内外研究现状
自从美国颁布SoX法案后，众多学者并把研究的视线转向了这部法案在促进财务报告质量提高方面的经济作用。这些学者从不同的角度对内部控制与财务报告质量之间的关系进行了研究，也得出了很多重要的研究成果。其中有代表性的是Beneish等（2006）、Chan（2007）、Doyle等（2007）和ashbaug-Skaife（2007）等的研究成果，他们均不同程度的发现内部控制质量和财务报告质量之间存在着一定的正相关关系，及内部控制质量越高的企业，其提供的财务报告也就越真实，可信度也就越高，越不容易出现财务舞弊的现象。我国学者对财务报告质量和内部控制质量的关系研究起步较晚，但最近几年发展迅速，也出现了一些具有代表性的研究成果。方春生，王立彦等（2008）通过采用调查问卷的方法，研究发现内部控制制度的实施对提高财务报告质量是有促进作用的。黎明梅（2008）的研究也得出了类似的结论。
从上可以看出，尽管学术界对内部控制质量与财务报告质量的研究取得了一定的成果，但目前理论界对内部控制与财务报告质量的关系研究，以规范研究居多，并且对于财务报告质量和内部控制量的内涵也存在一定的分歧。本文试图在前人已有的研究基础之上，以期从新的角度对内部控制质量与财务报告质量关系研究做一些积极的探索。
1.有效的内部控制是财务报告质量的有力保障
（1）内部控制各构成要素对财务报告质量的影响
《企业内部控制基本规范》将内部控制的目标归纳为五个方面：（1）合理保证企业经营管理合法合规；（2）合理保证企业资产安全；（3）合理保证企业财务报告及相关信息真实完整；（4）提高经营效率和效果；（5）促进企业实现发展战略。其中，第（3）个目标就是为了合理保证财务报告的质量，由此可见，内部控制对财务报告质量是有重大影响的。具体来说，内部环境可以为企业提供高质量的财务报告质量提供一种氛围，因此内部环境是提高财务报告质量的基础；风险评估主要用以识别可能影响财务报告质量的风险，已采取有效的应对措施；控制活动则是为了确保财务报告的真实可靠而采取一系列的行动，以防止财务舞弊事件的出现；信息与沟通可以保证有关的财务报告资料在企业内部及时有效的沟通；内部监督则可以对整个内部控制情况进行有效的监控，及时纠正内部控制出现的漏洞，保障内部控制的持续有效运行。因此，内控五要素在保障财务报告质量方面发挥着重要作用。
（2）内部控制对财务报告质量的影响
维纳1948年提出的控制论认为控制最为本质的特点是对信息进行控制。内部控制系统通过对财务信息的加工和处理，通过对财务信息产出过程的控制来保证财务信息的真实可靠。从本质上讲，财务报告也是一种特殊的产品――信息产品，它也必须经历过一系列的处理，才能形成最终对人们有用的信息。所以在整个的处理过程中，能否保持有效的监督，是保证财务报告质量的关键环节，而内部控制则在这一关键环发挥着重要作用。由此，内部控制是否有效直接关系到财务报告质量的高低。此外，内部控制系统可以从2个方面同时影响财务报告质量的高低，不但可以直接影响还可以通过间接的方式影响财务报告的可靠性，具体如下图所示：
从上图可以看出，财务报告的可靠性不但会受企业内部控制系统的子系统会计和核算系统的影响，同时还受生产流程和业务活动的影响，而内部控制系统又对生产流程和业务活动具有重大影响，所以，归根结底财务报告的质量受到内部控制系统的影响。因此，企业可以通过加强内部控制系统来提高财务报告质量。
2.财务报告质量对完善内部控制具有反作用
（1）财务报告质量在内部控制中的作用
运行机制是财务报对内部控制产生影响的主要机理，因此在论述本部分内容之前，需要简单了解一些运行机制的过程。如下图所示，整个运行机制由传递路线、控制环境、控制目标、控制对象、受控客体和控制主体组成，这六大因素融为一体，不可分割，共同构成了完整的内部控制运行机制，具体的运行机理如图2所示：
信息论认为，财务报告可以反映企业在某一时点的财务状况和某一期间的经营成果，是所有权和经营权分离的情况下，连接所有者和经营者的重要枢纽，并且在内部控制的运行中发挥着重要作用。因此，财务信息是企业管理信息的重组成部分，是管理者做出各种决策和实施控制活动的基础。财务报告信息通过在企业内外部的传递，一方面可以使所有者了解经营者的履职情况，从而加强对经营者行为的监督，尽量降低“道德风险”和“逆向选择”，从而降低成本。另一方面，也可以作为经营者向所有者展示其经营业绩的方式，从而实现所有者和经营者充分的双向沟通。同时财务报告作为所有者评价和监督经营者的重要信息来源，可以让所有者及时发现内部控制中存在的缺陷和不足，从而完善内部控制系统。由此，内部控制发挥作用的基础是财务报告的有效传递，财务报告的质量对反映和提高内部控制的质量均有重要影响。
（2）完善内部控制是保证财务报告质量的内在要求
现代企业制度都实行多有权和经营权分离。企业的所有者不再亲自经营企业而是聘请职业经理人负责企业的日常经营管理活动，由此，导致职业经理人对企业掌握更多的信息，而所有者则只能通过财务报告等外部信息对企业的经营情况进行监督和了解。但是，由于所有者和经营者在目标上存在冲突，因此职业经理人可能为了自己的利益，向企业所有者提供虚假的财务及其他外部信息，以逃避所有者的监督。为了防止职业经理人提供虚假的财务报告，所有者只能通过加强内部和外部的监督，来促使职业经理人报告真实的经营成果和财务状况。一方面，通过在内部设立内部控制制度和设立内部审计部门加强对财务报告形成过程的审计。另一方面，股东大会通过聘请外部独立的会计师事务所对财务报表的真实性进行独立审计，并发表独立审计意见，以确定内部控制制度设计是否合理，运行是否是否有效，从而促使职业经理人加强内部控制制度。由此可见，建立完善的内部控制制度是财务报告质量的重要保证，同时也是保证财务报告质量的内在要求。
三、本文结论与展望
1.本文结论
本文以内部控制和财务报告质量的关系为研究对象，从理论上阐述了内部控制质量和财务报告质量之间的相互作用关系，得出了：有效的内部控制是财务报告质量的有力保障，财务报告质量对完善内部控制具有反作用的结论。二者相互支持，相辅相成，贯穿于企业经营活动的全过程，一起为实现企业的经营目标服务。
财务报告内部控制篇6
【关键词】内部控制审计财务报告审计意见
财务信息失真问题对经济发展带来了一定的影响。为了提高企业内部控制管理制度，提高信息披露的真实性、透明性。在我国经济转型的过程中，要加强对企业财务报告内部审计控制问题的相关研究，提高企业的自律性。相关部门要加强对企业的服务与引导，通过相关法律规范财务报告审计工作。
一、财务报告内部控制审计的具体含义
在我国法律制度不断成熟的过程中，企业内部控制相关制度也在不断的完善着。但是对财务报告以及企业的内控却没有详细的规定。因此，我国可以借鉴西方国家的双审查的制度，提高对财务报告内部控制的重视。
财务报表内部控制审计就是指企业内部控制或者相关财务管理人员共同设计与监督的工作，受到企业的管理层影响，可以有效的满足外部使用过程中对财务报表稳定性的要求。现阶段在财务报表制定过程中，主要包括如下步骤：首先，在会计记录上要尽量保持合理性与全面性。要详细、精准的对资产以及相关交易情况进行反应。其次，企业要提供对交易事项的重视，通过详细的记录，保障编制财务报表工作与要求相符。企业内部的全部财务活动，一定要通过董事会以及管理层的授权才可以开展。最后，杜绝企业出现在未经授权情况下，对相关资产进行使用与处置，要通过有效措施提供一定的外部保障。
二、目前财务报告内部控制审计存在的问题
通过对企业内部财务报表内控审计的分析，可以了解到现阶段我国企业中财务报表审计主要存在以下几点：
（一）财务内容控制标准缺乏系统性。在我国开展内部控制以来，在市场经济的波动下，虽然内部控制的内容与定义在不断的完善与优化，但是现今为止，还是缺乏规范统一的财务控制准则。我国为了保障财务报表内部控制审计的规范性，也出台了相关法律法规，但是在整体上说，还是缺乏系统的标准规定。目前，大部分内部控制内容，基本是在原则性的基础上开展的，忽略了实践操作性。制度规范与实践效果的缺失，无法保证我国内部控制审计工作的发展与完善，因此，要根据市场环境以及我国的基本国情，不断建立完善的具有可操作性的内部控制标准，要形成系统的内部控制体系，制定行业标准，全面促进我国内部控制的整体发展。
（二）财务报告内部控制审计成本问题。现今为止，各个国家通过颁布相关法律法规，要求对企业财务报告存在的财务问题进行披露，我国也要求企业在进行相关证券公开发行的时候，最关键的问题就是要求注册会计要对内控报告进行无保留的公开，这一要求直接增加了企业审计的整体成本。
（三）内部控制审计实际问题。对于企业财务报告开展内部控制审计工作，在社会上引起了一定的讨论。一部分学者们认为，内部控制审计以及信息披露可以有效的避免财务舞弊现象的问题。对于财务报告的公开，可以提高管理着对企业内部的控制，提高对其重要性的认识。还有一部分学者对此种方法保留反对意见。认为这样做会增加企业的审计成本，公众会被企业披露的相关信息误导。对于内部控制审计工作的开展我们缺乏一定的经验，需要在实践中不断总结与探索。
（四）可否有效的缓解与代替审计责任。财务报告内部控制审计一定会加强审计人员的自身的责任，同时还会促进内部控制运行以及系统的建立与完善。高素质的审计人员对于内部控制问题的预防与管理有着极为重要的意义。但是现阶段，企业对内部控制系统的构建尚待加强，可以有效的预防报表舞弊问题，因此，管理者要构建系统的内部控制管理，要明确规定企业内部控制的具体责任，构建完善的企业内部控制管理系统。
三、提高内部控制审计对财务报告审计工作的相关策略
针对，现阶段内部控制审计对财务报告审计中存在的实际问题，在实际的工作过程中，要通过以下策略提高工作的有效性，在整体上提高工作的整体质量。
（一）提高对审计单位环境的掌握。要加强对企业的经营特征、组织结构以及资本结构的重视，全面掌握企业的财务信息、经济状况以及具体技术等状况，要提高对企业内部控制变化的重视。注册会计是哟啊提高对管理层的控制与管理。要对管理层的责权、决策以及工作方法进行明确规定。
（二）科学合理的进行审计规划。综合企业控制的背景，分析其对财务报告的影响，制定合理的审计计划，要明确具体的负责人、工作任务要划分明确；同时在计划制定过程中要始终贯穿执行风险考评工作。传统的控制方法过于单一，无法有效的起到效果。因此要加强审计人员对企业内控能力的判断，保障相关工作的有效开展。在进行计划执行过程中，要根据具体的工作配置专业的项目工作人员，通过助理人员的帮助以及专业的执行计划开展审计工作，保障在短时间开展高素质、高效率的工作。
（三）提高企业内部控制审计，增强财务审计信息整体质量。内部控制审计对于财务高过审计有着直接影响，是影响财务报告审计意见的关键因素。公司通过系统的内部审计工作可以保证财务信息的真实性与可靠性。财务信息的可靠性直接影响会计是的信息质量，继而对审计意见带来一定的影响，企业要通过规范的内部控制审计程序，加强对相关工作人员的额培训。提高工作人员的财务报表内部控制管理工作的掌握，提高实践操作能力。
（四）健全内部控制审计相关法律法规、虽然，我国相关法律法规对内部控制审计的披露工作进行了强制性的规定，但是对于相关惩罚措施没有起到足够的重视。这在一定程度上影响内部控制审计工作的有效开展。同时也无妨实现强制性披露内部控制财务报告的根本目的。因此，相关部门要对不执行的工作采取一定的惩罚措施，对相关责任人进行追究，提高违反成本。建立完善的法律法规制度，提高相关人员的法律意识。只有这样，才可以在根本上保障内部审计业务工作的正常开展。
（五）完善公司内部审计系统，提高对额你不控制财务报表信息披露的监督与管理。要通过建立完善的内部控制制度，保障企业的可持续发展，不断的提高企业的管理水平。转变管理层的管理观念，通过现今的现代管理理念，提高对企业内部控制工作的重视，改变被动的管理现状。企业管理层有责任与义务提高企业的内部控制管理，根据具体效果进行自我评价，并形成具体的报告。这样可以有效的对内部控制缺陷进行披露，降低内部控制审计施工过程中的工作量，有效的提高整体工作效率与质量。
四、结束语
综上，基于对内部控制审计对财务报告审计意见的相关研究，了解了我国现阶段在企业内部控制审计工作中存在的问题与弊端，要不断的强化公司的内部系统，以提升企业的核心价值观，保障企业在市场竞争中的稳定性。为企业的可持续发展奠定夯实的基础。
参考文献：
[1]潘芹.内部控制审计计对审计计意见的影响研究一一基于2009年我国a股公司数据[J].财会月刊，2011，3（下）.
[2]刘永君.上市公司财务报表审计与内部控制审计的整合研究[J].经济师，2013，.
财务报告内部控制篇7
(一)规范企业财务报告控制流程,明晰各岗位职责
企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程,职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范,机构设置和人员配备应当科学合理,并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作,企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任,企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作,企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息,参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用,企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核。
(二)健全财务报告各环节授权批准制度
企业应当健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度,具体包括:编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批,对财务报告内容的审核审批等。为此,企业应做好以下几项工作:第一,根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排,建立分级管理制度;第二,规范审核审批的手续和流程,确保报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限、申报材料翔实完整,签字盖章齐全、用印用章符合要求,切实履行检查审核义务而非流于形式等;第三,建立相关政策,限制对现有财务报告流程进行越权操作。任何越权操作行为,必须另行授权审批后方能进行,且授权审批文件应妥善归档。
(三)建立日常信息核对制度
企业应当从会计记录的源头做起,建立起日常信息定期核对制度,以保证财务报告的真实、完整,防范出于主观故意的编造虚假交易,虚构收入、费用的风险,以及由于会计人员业务能力不足导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险。企业在日常会计处理中应及时进行对账,将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对,发现差异及时查明原因予以解决,并记录在适当的会计期间,以保证账证相符、账账相符、账实相符,确保会计记录的数字真实、内容完整计算准确、依据充分、期间适当。
(四)充分利用会计信息技术
企业应当充分利用信息技术,提高工作效率和工作质量,减少或避免编制差错和人为调整因素。同时,企业也应当注意防范信息技术所带来的特有风险,做好以下几项工作:第一,定期更新和维护会计信息系统,确保取数、计算公式以及数据勾稽关系准确无误;第二,建立访问安全制度,操作权限、信息使用、信息管理应当有明确规定,确保财务报告数据安全保密,防止对数据的非法修改和删除;第三,对正在使用的会计核算软件进行修改、对通用会计软件进行升级和对计算机硬件设备进行更换时,企业应有规范的审批流程,并采取替代性措施确保财务报告数据的连续性;第四,做好数据源的管理,保证原始数据从录入环节的真实、准确、完整,满足财务分析的需要;第五,制定业务操作规范,保证系统各项技术和业务配置维护符合会计准则要求和内部管理规定,月结和年结流程规范、及时等等;第六,指定专人负责信息化会计档案的管理,定期备份,做好防消磁、防火、防潮和防尘等工作;对于存储介质保存的会计档案,应当定期检查,防止由于介质损坏而使会计档案丢失。
二、财务报告流程
财务报告流程由财务报告编制流程、财务报告对外提供流程、财务报告分析利用流程3个阶段组成。其通用流程见图1所示。企业在实际操作中,应当充分结合自身业务特点和管理要求,构建和优化财务报告内部控制流程。
三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施
(一)制定财务报告编制方案
企业财会部门应在编制财务报告前制定财务报告编制方案,并由财会部门负责人审核。财务报告编制方案应明确财务报告编制方法(包括会计政策和会计估计、合并方法、范围与原则等)、财务报告编制程序、职责分工(包括牵头部门与相关配合部门的分工与责任等)、编报时间安排等相关内容。该环节的主要风险是:会计政策未能有效更新,不符合有关法律法规;重要会计政策、会计估计变更未经审批,导致会计政策使用不当;会计政策未能有效贯彻、执行;各部门职责、分工不清,导致数据传递出现差错、遗漏、格式不一致等;各步骤时间安排不明确,导致整体编制进度延后,违反相关报送要求。
主要管控措施:第一,会计政策应符合国家有关会计法规和最新监管要求的规定。企业应按照国家最新会计准则制度规定,结合自身情况,制定企业统一的会计政策。企业应有专人关注与会计相关法律法规、规章制度的变化及监管机构的最新规定等,并及时对企业的内部会计规章制度和财务报告流程等做出相应更改。第二,会计政策和会计估计的调整,无论是强制还是自愿,均需按照规定的权限和程序审批。第三,企业内部会计规章制度至少要经财会部门负责人审批后生效,财务报告流程、年报编制方案应当经公司分管财务会计工作的负责人核准后签发。第四,企业应建立完备的信息沟通渠道,将内部会计规章制度和财务流程、会计科目表和相关文件及时有效地传达至相关人员,使其了解相关职责要求、掌握适当的会计知识、会计政策并加以执行。企业还应通过内部审计等方式,定期进行测试,保证会计政策有效执行,且在不同业务部门、不同期间内保持一致性。第五,应明确各部门的职责分工,由总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导;由财会部门负责财务报告编制;各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息,并对所提供信息的真实性和完整性负责。第六,应根据财务报告的报送要求,倒排工时,为各步骤设置关键时间点,并由财会部门负责督促和考核各部门的工作进度,及时提醒,对未能及时完成的部门采取相关处罚措施。
(二)确定重大事项的会计处理
在编制财务报告前,企业应当确认对当期有重大影响的主要事项,并确定重大事项的会计处理。该环节的主要风险是:重大事项,如债务重组、非货币易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计处理不合理,会导致会计信息扭曲,无法如实反映企业实际情况。
主要管控措施:第一,企业应对重大事项的予以关注,通常包括以前年度审计调整以及相关事项对当期的影响、会计准则制度的变化及对财务报告的影响、新增业务和其他新发生的事项及对财务报告的影响、年度内合并(汇总)报告范围的变化及对财务报告的影响等。企业应建立重大事项的处理流程,报适当管理层审批后,予以执行。第二,及时沟通需要专业判断的重大会计事项并确定相应会计处理。企业应规定下属各部门、各单位人员及时将重大事项信息报告至同级财会部门。财会部门应定期研究、分析并与相关部门组织沟通重大事项的会计处理,逐级报请总会计师或分管会计工作的负责人审批后下达各相关单位执行。特别是资产减值损失、公允价值计量等涉及重大判断和估计时,财会部门应定期与资产管理部门进行沟通。
(三)清查资产核实债务
企业应在编制财务报告前,组织财务和相关部门进行资产清查、减值测试和债权债务核实工作。该环节的主要风险是:资产、负债账实不符,虚增或虚减资产、负债;资产计价方法随意变更;提前、推迟甚至不确认资产、负债等。
主要管控措施:第一,确定具体可行的资产清查、负债核实计划,安排合理的时间和工作进度,配备足够的人员、确定实物资产盘点的具体方法和过程,同时做好业务准备工作。第二,做好各项资产、负债的清查、核实工作,包括:与银行核对对账单、盘点库存现金、核对票据;核查结算款项,包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在,与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致;核查原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致,是否有报废损失和积压物资等;核查账面投资是否存在,投资收益是否按照国家统一的会计准则制度规定进行确认和计量;核查房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致,清查土地、房屋的权属证明,确定资产归属;核查在建工程的实际发生额与账面记录是否一致等。第三,对清查过程中发现的差异,应当分析原因,提出处理意见,取得合法证据和按照规定权限经审批,将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告,并根据国家统一的会计准则制度的规定进行相应的会计处理。
(四)结账
企业在编制年度财务报告前,应在日常定期核对信息的基础上完成对账、调账、差错更正等业务,然后实施关账操作。该环节的主要风险是:账务处理存在错误,导致账证、账账不符;虚列或隐瞒收入,推迟或提前确认收入;随意改变费用、成本的确认标准或计量方法,虚列、多列、不列或者少列费用、成本;结账的时间、程序不符合相关规定;关账后又随意打开已关闭的会计期间等。
主要管控措施:第一,核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致,记账方向是否相符。第二,检查相关账务处理是否符合国家统一的会计准则制度和企业制定的核算方法。第三,调整有关账项,合理确定本期应计的收入和应计的费用。例如,计提固定资产折旧、计提坏账准备等;各项待摊费用按规定摊配并分别计入本期有关科目;属于本期的应计收益应确认计入本期收入等。第四,检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。对于调整项目,需取得和保留审批文件,以保证调整有据可依。第五,不得为了赶编财务报告而提前结账,或把本期发生的经济业务事项延至下期登账,也不得先编财务报告后结账,应在当期所有交易或事项处理完毕并经财会部门负责人审核签字确认后,实施关账和结账操作。第六,如果在关账之后需要重新打开已关闭的会计期间,须填写相应的申请表,经总会计师或分管会计工作的负责人审批后进行。
(五)编制个别财务报告
企业应当按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容,根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告,做到内容完整、数字真实、计算准确,不得漏报或者任意进行取舍。该环节的主要风险是:提供虚假财务报告,误导财务报告使用者,造成决策失误,干扰市场秩序;报表数据不完整、不准确;报表种类不完整;附注内容不完整等。
主要管控措施:第一,企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。一是各项资产计价方法不得随意变更,如有减值,应当合理计提减值准备,严禁虚增或虚减资产。二是各项负债应当反映企业的现时义务,不得提前、推迟或不确认负债,严禁虚增或虚减负债。三是所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好所有者权益保值增值工作,严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。第二,企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。一是各项收入的确认应当遵循规定的标准,不得虚列或者隐瞒收入,推迟或提前确认收入。二是各项费用、成本的确认应当符合规定,不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法,虚列、多列、不列或者少列费用、成本。三是利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随意调整利润的计算、分配方法,编造虚假利润。第三,企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成,应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。第四,按照岗位分工和规定的程序编制财务报告。一是财会部门制定本单位财务报告编制分工表,并由财会部门负责人审核,确保报告编制范围完整。二是财会部门报告编制岗位按照登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料对相关信息进行汇总编制,确保财务报告项目与相关账户对应关系正确,计算公式无误。三是进行校验审核工作,包括期初数核对、财务报告内有关项目的对应关系审核、报表前后勾稽关系审核、期末数与试算平衡表和工作底稿核对、财务报告主表与附表之间的平衡及勾稽关系校验等。第五,按照国家统一的会计准则制度编制附注。附注是财务报告的重要组成部分,企业对反映企业财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项,作出真实、完整、清晰的说明。检查担保、诉讼、未决事项、资产重组等重大或有事项是否在附注中得到反映和披露。第六,财会部门负责人审核报表内容和种类的真实性、完整性,通过后予以上报。
(六)编制合并财务报告
企业集团应当编制合并财务报告,分级收集合并范围内分公司及内部核算单位的财务报告并审核,进而合并全资及控股公司财务报告,如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。该环节的主要风险是:合并范围不完整;合并内部交易和事项不完整;合并抵销分录不准确。
主要管控措施:第一,编报单位财会部门应依据经同级法律事务部门确认的产权(股权)结构图,并考虑所有相关情况以确定合并范围符合国家统一的会计准则制度的规定,由财会部门负责人审核、确认合并范围是否完整。第二,财会部门收集、审核下级单位财务报告,并汇总出本级财务报告,报送汇总单位财会部门负责人审核。第三,财会部门制定内部交易和事项核对表及填制要求,报财会部门负责人审批后下发纳入合并范围内各单位。财会部门核对本单位及纳入合并范围内各单位之间内部交易的事项和金额,如有差异,应及时查明原因并进行调整。编制内部交易表及内部往来表交财会部门负责人审核。第四,合并抵销分录应有相应的标准文件和证据进行支持,由财会部门负责人审核。第五,对合并抵销分录实行交叉复核制度,具体编制人完成调整分录后即提交给复核人进行审核,审核通过后才可录入试算平衡表。通过交叉复核,保证合并抵销分录的真实性、完整性。
四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及管控措施
(一)财务报告对外提供前的审核
财务报告对外提供前需按规定程序进行审核,主要包括财会部门负责人审核财务报告的准确性并签名盖章;总会计师或分管会计工作的负责人审核财务报告的真实性、完整性、合法合规性,并签名盖章;企业负责人审核财务报告整体合法合规性,并签名盖章。该环节的主要风险是:在财务报告对外提供前未按规定程序进行审核,对内容的真实性、完整性以及格式的合规性等审核不充分。
主要管控措施:第一,企业应严格按照规定的财务报告编制中的审批程序,由各级负责人逐级把关,对财务报告内容的真实性、完整性,格式的合规性等予以审核。第二,企业应保留审核记录,建立责任追究制度。第三,财务报告在对外提供前应当装订成册,加盖公章,并由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。
(二)财务报告对外提供前的审计
《公司法》等法律法规规定了公司应编制的年度财务报告需依法经会计师事务所审计,审计报告应随同财务报告一并对外提供。《关于会计师事务所从事证券、期货相关业务有关问题的通知》等文件还对为特定公司进行审计的会计师事务所的资格进行了规定。因此,相关企业需按规定在财务报告对外提供前,选择具有相关业务资格的会计师事务所进行审计。该环节的主要风险是:财务报告对外提供前未经审计,审计机构不符合相关法律法规的规定,审计机构与企业串通舞弊。
主要管控措施:第一,企业应根据相关法律法规的规定,选择符合资质的会计师事务所对财务报告进行审计。第二,企业不得干扰审计人员的正常工作,并应对审计意见予以落实。第三,注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告,应随财务报告一并提供。
(三)财务报告的对外提供
一般企业的财务报告经完整审核并签名盖章后即可对外提供。上市公司则还需经董事会和监事会审批通过后方能对外提供,财务报告应与审计报告一同向投资者、债权人、政府监管部门等报送。该环节的主要风险是:对外提供未遵循相关法律法规的规定,导致承担相应的法律责任;对外提供的财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法不一致,影响各方对企业情况的判断和经济决策的作出;未能及时对外报送财务报告,导致财务报告信息的使用价值降低,同时也违反有关法律法规;财务报告在对外提供前提前泄露或使不应知晓的对象获悉,导致发生内幕交易等,使投资者或企业本身蒙受损失。
主要管控措施:第一,企业应根据相关法律法规的要求,在企业相关制度中明确负责财务报告对外提供的对象,在相关制度性文件中予以明确并由企业负责人监督,如:国有企业应当依法定期向监事会提供财务报告,至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务报告。上市公司的财务报告需经董事会、监事会审核通过后向全社会提供。第二,企业应严格按照规定的财务报告编制中的审批程序,由财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人逐级把关,对财务报告内容的真实性、完整性,格式的合规性等予以审核,确保提供给投资者、债权人、政府监管部门、社会公众等各方面的财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法完全一致。第三,企业应严格遵守相关法律法规和国家统一的会计准则制度对报送时间的要求,在财务报告的编制、审核、报送流程中的每一步骤设置时间点,对未能按时及时完成的相关人员进行处罚。第四,企业应设置严格的保密程序,对能够接触财务报告信息的人员进行权限设置,保证财务报告信息在对外提供前控制在适当的范围。并对财务报告信息的访问情况予以记录,以便了解情况,及时发现可能的泄密行为,在泄密后也易于找到相应的责任人。第五,企业对外提供的财务报告应当及时整理归档,并按有关规定妥善保存。
五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施
(一)制定财务分析制度
企业财会部门应在对企业基本情况进行分析研究的基础上,提出财务报告分析制度草案,并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批。该环节的主要风险是:制定的财务分析制度不符合企业实际情况,财务分析制度未充分利用企业现有资源,财务分析的流程、要求不明确,财务分析制度未经审批等。
主要管控措施:第一,企业在对基本情况分析时,应当重点了解企业的发展背景,包括企业的发展史、企业组织机构、产品销售及财务资产变动情况等,熟悉企业业务流程,分析研究企业的资产及财务管理活动。第二,企业在制定财务报告分析制度时,应重点关注:财务报告分析的时间、组织形式、参加的部门和人员;财务报告分析的内容、分析的步骤、分析方法和指标体系;财务报告分析报告的编写要求等。第三,财务报告分析制度草案经由财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批之后,根据制度设计的要求进行试行,发现问题及时总结上报。第四,财会部门根据试行情况进行修正,确定最终的财务报告分析制度文稿,并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人进行最终的审批。
(二)编写财务分析报告
财会部门应按照财务分析制度定期编写财务分析报告,并通过定期召开财务分析会议等形式对分析报告的内容予以完善,以充分利用财务报告反映的综合信息,全面分析企业的经营管理状况和存在的问题,不断提高经营管理水平。该环节的主要风险是:财务分析报告的目的不正确或者不明确,财务分析方法不正确;财务分析报告的内容不完整,未对本期生产经营活动中发生的重大事项做专门分析;财务分析局限于财会部门,未充分利用相关部门的资源,影响质量和可用性;财务分析报告未经审核等。
主要管控措施:第一,编写时要明确分析的目的,运用正确的财务分析方法,并能充分、灵活地运用各项资料。分析内容包括:一是企业的资产分布、负债水平和所有者权益结构,通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力;分析企业净资产的增减变化,了解和掌握企业规模和净资产的不断变化过程。二是分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况,通过净资产收益率、每股收益等指标,分析企业的盈利能力和发展能力,了解和掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势。三是分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况,重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行,防止现金短缺或闲置。第二,总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用,负责组织领导。财会部门负责人审核财务分析报告的准确性,判断是否需要对特殊事项进行补充说明,并对财务分析报告进行补充说明。对生产经营活动中的重要资料、重大事项以及与上年同期数据相比有较大差异的情况做重点说明。第三,企业财务分析会议应吸收有关部门负责人参加,对各部门提出的意见,财会部门应充分沟通、分析,进而修改完善财务分析报告。第四,修订后的分析报告应及时报送企业负责人,企业负责人负责审批分析报告,并据此进行决策,对于存在的问题及时采取措施。
(三)整改落实
财务报告内部控制篇8
关键词：财务报告;内部控制;审计整合;审计动因
随着近年来我国公司的发展，我国内部控制审计及其规范问题也引起了监管部门和学术界的高度关注。继2008年5月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会（以下简称五部委）《企业内部控制基本规范>后，2010年4月五部委又联合了企业内部控制配套指引（包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》），标志着具有中国特色的内部控制规范体系基本形成。
一、财务报告内部控制审计相关概念界定
（一）内部控制及内部控制审计
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。我国内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
（二）财务报告内部控制
财务报告内部控制是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实、完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制。主要包括的政策和程序有：保存充分、适当的记录，准确、公允地反映企业的交易或事项;合理保证按照企业会计准则的规定编制财务报表;合理保证收入和支出的发生以及资产的取得、使用或处置经过适当授权;合理保证及时防止或发现并纠正未经授权的、对财务报表有重大影响的交易或事项。
二、财务报告内部控制审计的理论基础
（一）受托经济责任理论
受托经济责任就是指资源所有者将其资源委托给受托者（人）并赋予受托者以资源的保管权和运用权，同时通过有关组织规则（如公司章程和法规制度等约束机制）明确规定委托者和受托者之间的权利义务关系。受托经济责任，其实质就是委托人与受托人的一种契约关系。随着经济的发展和社会的进步，受托经济责任的内涵在不断拓展，受托的责任范围也相应在不断扩大，同时受托经济责任关系不断发展又促使了审计业务种类的不断丰富。内部控制审计这项新业务正是在这种情况下产生的。
（二）信号传递理论
信号传递理论认为，公司所有者与管理层之间存在着严重的信息不对称现象：管理层公司所有者制订财务决策和经营决策、制订公司的内部控制，并评价公司的内部控制的有效性，拥有绝对的信息优势;公司所有者作为委托方只能通过管理层提供的内部控制报告间接获得相关信息，处于信息劣势。这样就使拥有内部控制信息的优势者（管理层）对信息的劣势者（公司所有者）有欺骗的机会，这也是许多公司出现管理层舞弊导致经营失败的重要原因。
三、公司财务报告内部控制审计的对策
（一）努力整合财务报告内部控制审计与财务报表审计
《企业内部控制审计指引》第五条明确指出：注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。但在实务中，由于内部控制审计和财务报表审计的关联性，注册会计师更适合于进行整合审计。将财务报告内部控制审计与财务报表审计进行整合，由执行财务报表审计的会计师事务所并由同一项目小组执行内部控制审计，可以避免重复审计，有助于提高审计效率，降低审计成本，保证审计质量。
（二）正确处理好企业内部控制自我评价与注册会计师审计之间的关系
内部控制评价和注册会计师审计是两种不同的责任，但两者的工作可以互相利用。一方面，在执行内部控制审计时，注册会计师通过评估企业内部控制自我评价工作，可以判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作。如果决定利用其工作，则可以相应减少本应由注册会计师执行的工作。但无论是否利用企业的自我评价工作，会计师事务所均应对发表的审计意见承担全部责任。另一方面，注册会计师在执行内部控制审计时，从独立的第三方角度可能会发现企业自我评价没有发现的控制缺陷，提请企业予以整顿。此时，企业需要正确认识注册会计师的内部控制审计工作，正确对待注册会计师的工作结果，认真审视企业的内部控制，通过整改落实，使内部控制更加完善合理。
（三）实行自上而下的审计方法
在财务报告审计中，注册会计师应当运用自上而下的方法实施审计工作，它是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的基本思路。这种方法要求财务报告审计始于财务报表层次，以注册会计师对财务报告内部控制整体风险的了解开始。自上而下法能够将注册会计师的审计资源集中于风险最高的领域，通过对重要账户、重要认定、相关的控制等层层推进，有助于发现被审计单位的重大缺陷。
（四）提高注册会计师的职业判断能力
由于财务报告内部控制是非财务数据，更多表现为业务活动，对其进行鉴证并希望实现合理保证的目标是很困难的。因此，财务报告内部控制审计对注册会计师的职业判断能力和专业胜任能力都有更高的要求。如，在财务报告内部控制审计完成控制测试后，注册会计师需要评价内部控制存在的缺陷，并根据内部控制缺陷程度确定审计范围和审计意见类型。其中缺陷评估是内部控制审计最困难的方面之一。鉴于各个不同公司、不同缺陷具有自身的特征，评估缺陷的任何方法都需要依赖高度的职业判断。
参考文献：
[1张龙平，陈作习.财务报告内部控制审计的历史回顾[J].审计月刊，2008，（9）.
财务报告内部控制篇9
（1）没有形成公认的财务报告内部控制理论框架。目前，我国没有形成公认的财务报告内部控制整体框架，导致相关内部控制规范和内部控制评价规范之间内容存在冲突，在对内部控制进行设计、执行及评价时，缺乏统一的依据。
（2）缺乏统一的财务报告内部控制评价标准。我国虽然要求对财务报告内部控制的完整性、合理性、有效性进行评价，但是对如何进行评价并没有明确的规定。虽然2008年6月的《企业内部控制鉴证指引》[征求意见稿]对我国财务报告内部控制评价作出了相关规定，但对上市公司而言，规定还是过于抽象，缺乏可操作性。同时，规定在对上市公司财务报告内部控制评价的审核问题上还不够完整。由于缺乏实质性的指导，不同企业的管理层在进行财务报告内部控制评价时不能遵循统一的标准，这会造成大量不必要的评价成本。
（3）没有足够的内部控制信息的成熟使用者。长期以来，大多数投资者只关心企业资产负债表和利润表所提供的财务数据，对影响这些会计报表数据产生的财务报告内部控制过程并不关注，对公司的财务报告内部控制的制订是否健全，执行是否有效，尤其是对企业是否就内部控制方面的信息对外披露以及披露的质量如何更是关注太少。如果没有足够的财务报告内部控制评价报告的信息使用者，就形成不了对评价报告的有效需求，加上目前我国对财务报告内部控制评价报告的格式、内容和信息披露等方面的规定还有待完善，导致公众对管理层的财务报告内部控制评价没有很高的期望，在这样的环境下，即使我国强制企业执行财务报告内部控制评价和报告，效果也不尽如人意。
完善上市公司财务报告内部控制评价的建议
（1）建立一套科学的财务报告内部控制评价框架。根据内部控制评价指引的规定，企业可以自行确定重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具体认定标准，因此管理层在对财务报告内部控制进行评价时，需要进行大量的经验判断。在缺乏严格而有效的标准的情形下，管理层很可能存在利己主义倾向，不愿意披露企业没有一个有效的内部控制或内部控制的执行效果不理想。此外，在管理层和外部审计师对财务报告内部控制缺陷的认识不一致的情况下，就可能导致双方对该公司的财务报告内部控制是否有效产生分歧。因此，有必要建立一套科学的财务报告内部控制评价框架，制定更加具体的财务报告内部控制评价体系。而且这个评价框架既要适合管理层进行财务报告内部控制的自我评价，又要适合外部注册会计师实施的评价业务，同时为注册会计师进行对财务报告评价和信息披露过程提供一套整体的评价程序，这样才能使公司管理层和注册会计师在对财务报告内部控制评价时达成一致。
（2）明确法律责任，建立管理层问责机制。企业内部控制具有复杂性和多样性的特点，要求外部注册会计师对内部控制进行全面评价存在一定困难。因此，应当继续研究针对企业财务报告内部控制评价的相关规则，强制要求上市公司披露财务报告内部控制评价报告时，必须声明管理层对有效建立和执行与财务报告相关的内部控制的责任，要求管理层对企业与财务报告相关的内部控制和程序的有效性进行评价，注册会计师要对与财务报告相关的内部控制的有效性进行评价，以提高财务报告内部控制评价的有效性。我国应该对管理层法律责任展开全面系统的研究，引入问责机制，明确界定管理层是财务报告内部控制的责任主体，Ceo和财务主管等高管人员对财务报告内部控制负有直接法律责任。我国可以借鉴《Sarbanes-oxley》的相关规定，要求公司所有的收支活动都必须经过管理层或董事会的合理授权。管理层应负责建立公司的内部控制制度和程序，并评价是否存在合理、详细的记录，以准确、公允地反映公司的各类交易和事项。同时加大惩处力度，制定相关违法行为的处罚条例，对于各种违法违规编制、提供财务报告以及内部控制报告的，严格追究当事人及其所在企业的民事责任、行政责任，情节严重的要追究相关主体的刑事责任。
（3）加大监管力度，加强约束机制。一方面，加强社会监督力度，为财务报告内部控制评价提供外在动力。社会监督主要来自于两个方面：一是社会审计的监督，有关部门应加强对会计师事务所的管理，加强对注册会计师执业质量的监管，促进注册会计师更为谨慎、规范地执业，保证注册会计师的社会监督职责能有效实现；二是生产链上下游的监督，企业的长期供应商与企业存在往来款项，希望全面了解其应收款项可收回的可能性，因此比较关注企业的财务报告内部控制评价，存在对企业财务报告内部控制评价报告的有效需求。因此，可以利用企业的长期供应商和长期客户，形成对企业的财务报告内部控制的外部监督力量，这无形中会扩大制约影响，增强监管效果。另一方面，政府部门加大监督力度，鼓励企业建立健全财务报告内部控制评价制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，以《会计法》等有关法律和相应的内部控制法规为法律尺度，形成有效的全面监管网络体系，监督并考核企业财务报告内部控制评价制度是否建立及是否得到有效执行。
（4）强制规定由注册会计师审核财务报告内部控制评价报告。我国可以借鉴美国上市公司监察委员会和美国注册会计师协会关于财务报告内部控制评价的有关规定，应当对上市公司的财务报表和财务报告内部控制的有效性这两部分进行审计。一方面，先由独立审计师了解公司的内部控制情况，然后对内部控制的设计和执行是否有效展开评价，最后发表审计意见；一方面，审核财务报告内部控制评价的可靠性，了解管理层是否对财务报告内部控制的设计和运行的效果展开评价，是否形成对财务报告的内部控制有效性的意见。如果财务报表中存在实质性表述错误，管理层没有发现，而外部审计师发现了，则表明公司的财务报告内部控制存在重大控制缺陷。如果公司内部控制中存在的重大控制缺陷，则独立审计师不能发表无保留意见，而应该根据重大控制缺陷的性质，发表保留意见或否定意见。
财务报告内部控制篇10
关键词：企业财务报告控制现状建议
一、企业财务报告控制综述
企业财务报告是由财务部门和人员对会计信息进行加工、处理、编制而形成的一种对外公布的结果。财务报告控制从属于企业内部控制，是企业内控的不可缺少的重要一环，其目的是确保财务报告的真实性和可靠性。在我国，当前并没有针对财务报告控制的单独解释，仅是在内控机制的要求中有所涉及。根据我国《企业内部控制基本规范》，企业实行内部控制机制的一个主要目的就是确保财务报告的真实性和可靠性，以及相关信息真实完整。从某种意义上可以将企业财务报告的控制视为由企业三会（股东会、董事会、监事会），以及企业管理层和全体员工共同执行和实施的一种控制程序，该控制程序旨在实现财务报告符合会计准则各项要求的同时，实现财务报告的可靠性和真实性。
二、实施财务报告控制的意义
（一）实施财务报告控制，可以有效保护企业资产的安全与完整，以及财务信息的真实和准确
完善的财务报告控制机制，可以有效保护企业资产的安全与完整，以及财务信息的真实和准确，保证企业各部门协调、有效的开展经营活动。倘若一个企业没有一个完善有效的财务报告内控机制，那么毫无疑问，企业的财务工作就难以正常运转，而且不仅如此，企业的内控制度也会形同虚设，成为一纸空文。比如，当前很多企业因为没有有效的约束机制，造成企业的管理层脱离内控机制的制约。此外，企业管理者的个人绩效和职位升迁常常会受企业业绩影响，使得财务报告在对外披露财务信息时，常常会受到管理者的明授或暗示，造成财务报告的披露信息失实。
（二）实施财务报告控制，可以约束财务工作的各个环节，并最终保证财务报告的真实可靠
对一个企业而言，财务部门的工作流程为收集原始凭证、依据原始凭证编制记账凭证、结账、登记账簿、出具财务报表。在该过程中，严格说来，每一环节都离不开内部控制机制的约束。比如，收集原始凭证时，授权审核能够有效保证原始凭证的合法性和真实性；财务部门人员的分工，能够保证不相容职务有效分开、不由同一人担任，降低了财务舞弊的可能性。另外，有效的财务报告控制机制，还能通过监督和稽核作用，减少会计核算中的差错，以最终保证财务报告的可靠性和真实性。
（三）实施财务报告控制，能够为企业创造良好的内控环境
外部环境的好坏与否会对企业产生重大影响。而内控环境的优良与否则会直接影响企业财务报告的真实性与可靠性。有效且健全的内控机制可以视作财务报告真实性与可靠性的前提保证条件。相反，财务报告的真实性与可靠性又反过来能推动企业内控机制的良好发展与逐步完善。
三、企业财务报告控制的当前现状及存在的问题
（一）财务报告信息披露中涉及内部控制的信息量较少且不全面
严格说来，当前企业财务报告所披露的信息已不能满足利益相关者的需要。除了现行披露的财务信息之外，他们还需要掌握更多的企业信息以做出合理判断和综合决策。比如，倘若企业财务报告对外披露内控信息，那么利益相关者就可以利用该信息了解企业的内部机制的状态和设计情况，判断其是否完善；其执行是否有效和及时。通过对这些信息的掌握，可以轻松判断出企业对外披露的信息的可靠性。然而，当前很多企业在财务报告的对外披露的信息中，并不重视对企业内控机制的涉及，即使涉及，也过于笼统，仅是从大意上说明本企业已经建立了良好的内控机制。这种“大意”的信息披露对利益相关者而言，真正的借鉴性并不大。另外，我国当前对企业财务报告内控究竟应该披露哪些方面的信息，并没有一个详细且统一的规定。
（二）我国对财务报告控制没有配套的指引措施
内部控制机制在我国起步较晚，最早要追溯至1996年由我国财政部颁布的《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》，内部控制的概念初次被提出。后来，2000年又颁布实施了《企业内部控制基本规范》，2010年颁布了企业内部控制配套指引，这一系列的政策法规其目的是为了加强和规范企业内部控制的同时，以全面提升企业的风险防范能力和经营管理水平。相较于内部控制机制，财务报告控制仅是从属于其之内，当前我国尚且没有对财务报告控制的配套指引措施。另外，我国当前的内部控制规范中仅是对内控机制的环境、具体控制活动、风险评估，以及信息沟通与协调进行了相关规定，这几点既不是财务报告控制的指标，也不是其可靠性计算要素。因此，从财务报告控制的角度来看，我国尚没有与其配套的指引和措施。
（三）利益相关者无法通过财务报告获得时效性强的信息
在当前的市场经济环境下，企业的外部信息与经济环境所面临的不确定性因素越来越多，在这种情况下，企业的利益相关者更希望企业的财务报告能够为其提供时效性较强的信息。然而，根据当前的企业财务报告控制要求，财务报表基本分为四种报告编制方式，即按月、季、半年和按年的形式。无法向利益相关者及时传递时效性强的信息，使利益相关者对企业的经营状况和风险情况无法及时了解。
四、企业财务报告控制的未来建议
（一）建立健全与财务报告控制密切相关的配套指引并严格执行
如前文所述，我国当前对财务报告控制没有配套的指引措施，不利于财务报告控制的实际执行。因此，笔者建议，我国应建立健全与财务报告密切相关的配套指引，并要求企业严格执行。以实现企业自我评价风险情况和规范财务报告内部控制程序。要从经济业务的发生开始，到收集原始凭证、记账、结账，以及出具财务报告整个流程，都要严格遵守财务报告控制的指引和规范，以保证交易事项的实际情况与财务报告的表述一致。在实际执行中，倘若发现措施里具有不配套或缺陷，要及时修正。另外，企业的各级人员和管理者要对与财务报告控制相关的配套指引仔细研读、详细了解、自觉遵守，保证制度的严肃性和权威性。同时，提高自我和相互监督意识。企业的管理者应负责并保证财务报告控制的有效性，及时对其做出合理评价。
（二）加强企业财务报告控制的监督作用
加强企业财务报告的监督作用主要有三点，详见表4—1。
表4—1加强企业财务报告的监督作用的具体措施
（三）企业财务报告控制要与企业的业务流程和工作特点相符合
企业财务报告控制要与企业的业务流程和工作特点相符合，首先，企业应在平时的业务流程和工作特点中寻找出易发的风险点，针对风险的不同情况设置相应的控制环节。具体措施有：企业应当建立与资产购买、处置或者使用相关的授权审批制度；对于容易发生错报漏报的财务舞弊易发点，应及时进行风险评估；财务、审计等各部门要建立内部稽核和牵制制度，不相容职务要相分离。唯有这些做好，企业的财务报告才能真正为利益相关者提供及时有效的信息。但是，这也并不代表企业的财务报告控制环节和控制点越多越好。因为，控制环节和控制点越多，所需要的控制成本也就越高。因此，最优的企业财务报告控制是在依据企业自身情况的基础上，实行有选择的、有重点的控制，以实现各部门信息沟通及时、畅通而又互相牵制的目的，最终满足财务报告可靠性的要求。
参考文献：
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