新的审计法篇1
摘要：经济责任审计在加强我国干部管理监督和党的执政能力建设、推动反腐倡廉、促进经济社会科学发展等方面发挥了积极作用。本文对经济责任审计的法规依据、主要内容、审计方法和评价进行了探讨。
关键词：党政领导干部经济责任审计审计方法
济责任审计工作是伴随着我国经济、政治体制改革的不断深入和民主法治建设的大力推进，逐步建立和发展起来的。1999年5月24日，经党中央、国务院批准，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（中办法[1999]20号），在县级以下党政领导干部和国有及国有控股企业中推行经济责任审计制度，标志着经济责任审计制度的正式形成。2008年4月，为了进一步规范经济责任审计工作，促进经济责任审计工作法制化，完善权力制约机制，促进领导干部正确履行经济责任，加强干部监督管理和廉政勤政建设，国务院法制办下发《经济责任审计条例》征求意见稿，进一步明确了经济责任审计的范围、审计形式与组织管理方式、实施程序、审计评价与责任界定等，使经济责任审计工作可操作性更强。目前，全国各级审计机关对各级次、各类别领导干部的经济责任审计已经全面展开，包括省部级领导干部也已常态化、制度化，形成了以任中审计为主、任中审计与离任审计相结合的审计模式，逐步建立起了重要领导干部任期轮审制度。经济责任审计在加强干部管理监督和党的执政能力建设，推动反腐倡廉、促进经济社会科学发展等方面发挥了积极作用。
一、经济责任审计的定义、法规依据
经济责任审计是国家审计机关、内部审计机构或在审计机关认为必要时委托社会审计组织，以促进领导干部推动本地区、本部门、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，进行的检查和评价。
法规依据是《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》。
二、任期经济责任审计的主要内容
任期经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。具体内容为：本地区财政收支的真实、合法和效益情况；国有资产的管理和使用情况；政府债务的举借、管理和使用情况；政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况；对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。重要经济事项管理制度的建立和执行情况；本单位财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；国有资本保值增值情况和利税上缴情况，履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；遵守有关廉洁从政规定情况等。
三、经济责任审计的审计方法
经济责任审计方法是指审计过程中，为完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。根据任期经济责任审计目标确定审计方法。
首先应制定审计实施方案，根据审计方案的要求，结合审计调查情况，围绕审计目标和被审计领导干部任期内经济权力运行轨迹、政府性资金流向，广泛收集有关信息资料，注重分析，确定审计范围、重点内容、方法和步骤，明确人员分工，并结合经济责任审计工作的要求和特点，在评估审计风险的基础上，有针对性地制定审计实施方案，对审计过程中的时间预算、人员分工、审计重点、沟通时间等做出安排，按审计方案进行审计工作。
其次选择适当的审计方法，主要审计方法有：（1）检查法，指通过查阅会计账簿、会计凭证及相关财务资料，以查明该会计资料及其反映的经济活动是否真实合规并取证的一种方法。确定经济活动的真实性、合法性、完整性。如查阅原始凭证，检查其是否有涂改、伪造、计算错误等情况，是否经过授权审批，是否超权限审批等；检查记账凭证内容与金额是否与原始凭证一致，检查记账凭证是否已完整登记入账；检查工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、经济合同、考核检查结果、业务档案等资料。（2）核对法，是指审计人员将会计资料的相关数据按照其内在关系互相对照，复核检查以取得审计证据的一种方法。核对的主要内容有：账证核对，记账凭证与各类账簿核对；账账核对，日记账与总账，明细账与总账核对；账表核对，总账与会计报表核对；账实核对，实物资产账与盘点结果核对；会计资料与其他相关资料的核对，如银行日记账与银行对账单的核对等。（3）计算分析法，是指审计人员对被审计单位会计资料中的有关数据进行验算或另行计算，对经济活动反映的会计信息数据进行指标计算，以确定其计算是否正确，经济活动指标的变动是否合理、是否增值的一种方法。如对固定资产折旧计提、职工福利费、工会经费、职工教育经费、应交税金等计提的计算是否正确。对当期指标与基期指标计算的比较，如净资产收益率的计算比较，国有资产保值增值率的计算比较，实际执行数是否超预算指标的计算等。（4）查询法，是指审计人员对于审计事项有关的单位和个人进行书面或口头询问，从而验证其他审计证据或为取得新的审计证据提供线索的一种方法。如对被审计单位相关人员进行询问，以了解被审计单位内部控制的设计及运行情况，对货币资金及应收应付款项进行函证，以确定资产的真实性、完整性。（5）观察及监盘法，是指审计人员对被审计单位的经营场所进行实地察看，来证实审计事项的方法。监盘是审计人员对被审计单位财产、物资、设备、货币资金和有价证券进行实地监盘以获取审计证据的一种方法。（6）比较分析法和趋势分析法，比较分析法是将某项财务指标与性质相同的指标、标准进行对比，揭示单位财务状况和经营成果的一种分析方法，如本期数与上期数比较，本期数与基期数比较，实际数与预算数比较等。趋势分析法是通过对财务报表中各类相关数字资料，将两期或多期连续相同指标或比率进行定基比较和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示单位财务状况、经营情况及经营指标变化趋势的一种分析方法。（7）其他审计方法，如民主测评法，审计组采取问卷调查的方法，对被审计对象履行经济责任情况进行民主测评，测评内容以被审计对象定性评价指标为主，主要包括：能力素质、制度建设、廉洁自律、检查监督等方面，通过测评，掌握有关领导干部的相关情况，测评结果可作为对被审计领导干部评价的依据。公示咨询法，审计组采取召开会议、审前公示、公布举报电话、设立举报箱等措施，收集被审计领导干部任期内履行经济责任的成绩与存在的问题。关联业务及资金调查法，审计组根据掌握的被审计领导干部及所在单位的重大经济情况，对被审计单位的一些重要业务进行关联调查审计，即对被审计单位与上下级之间、本级之间、业务关联单位之间的资金往来数进行核对，对资金往来与使用的合法、合理性进行相关检查，查看有无资金的使用及审批报告，资金批复数与使用数是否一致等情况。
通过上述审计方法获取充分适当的审计证据，以实现经济责任审计的真实性、合法性、效益性、责任制审计目标，并对经济责任审计进行客观评价提供依据。
四、经济责任审计的评价
经济责任审计评价是就被审计单位的全部经济活动和经济资料，根据审计结果，对照审计标准，从整体做出的全面评定。如对一个单位审计结束后，对被审计单位遵守财经纪律所做出的整体评价，通过审计对被审计单位财政收支、财务收支审计的真实性、合法性和有效性，对被审计单位内部控制制度的建立和健全情况做出的评价等。经济责任审计评价的方法主要有定量评价方法和定性评价方法。定量评价方法主要是依据被审计单位主要经济指标和财务收支、财务收支目标完成情况的评价。定性评价方法是对审计事项的性质做出评判的方法，一般对经营管理活动及财务收支合规、合法性评价，内部控制制度健全有效性评价，被审计领导干部个人遵守财经法纪及廉洁自律情况定性评价，会计报表为主的经济资料真实性、正确性定性评价。
经济责任审计评价是审计报告的重要组成部分，随着我国经济体制改革的深入和经济发展方式的转变，领导干部所承担的内涵和外延也在发展变化，党的十八届三中全会提出要完善发展成果考核评价体系。按照新形势和新要求，审计评价应当依照法律法规、国家有关政策以及干部考核评价等规定，结合地区、部门、单位的实际情况，根据审计查证或认定的事实，客观公正、实事求是地进行审计评价，审计评价应当有充分的审计证据支持，对审计过程未涉及、审计证据不适当或不充分的事项不评价；审计评价应当与审计内容相统一，一般包括领导干部任职期间履行经济责任的业绩、主要问题以及应当承担的责任；审计评价应当关注经济、社会、事业发展的质量、效益和可持续性，关注任期内举借债务、自然资源资产管理、环境保护、民生改善、科技创新等重要事项，关注领导干部应承担直接责任的问题。
参考文献：
[1]赵国新.现代经济责任审计理论与实务[m].北京：中国时代经济出版社，2009.
[2]中共中央办公厅，国务院办公厅.党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定[S].2010.
新的审计法篇2
一、框架结构对比
原准则共六章二十六条，新准则扩充到七章三十七条。新准则取消了原第二章“一般原则”这一较为模糊的概念，代之以“管理层遵守法律法规的责任”一章，并新增了第六章“解除业务约定”。
二、制定目标对比
新准则将其中“会计报表审计”改为“财务报表审计”，这是新准则的一项重要改动，体现了制定新准则的基本目的；在其他准则中也都遵循了这一变化。因为会计报表不等于财务报表，原准则中所指的“会计报表审计”其实是财务报表审计，而非“会计报表审计”。
三、适用范围对比
原准则主要规范注册会计师执行会计报表审计时，检查和报告违反法规行为的责任和做法。但同时规定：“注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。”而新准则规定：“本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。本准则不适用于注册会计师接受专项委托审计并报告被审计单位遵守特定法律法规的业务。”明确了不适用的情况，即专项委托审计。
四、基本概念——“法规”与“违反法规行为”
原准则第二条对“法规”作出了定义，是指“除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章”。新准则第三条则定义了“违反法规行为”：是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。这里有必要对“法规”的定义作些说明。
英、美等国及国际审计准则定义的均是“违反法规行为”(英文为noncompliance或illegalacts)，新准则为了与国际惯例接轨，定义了“违反法规行为”。
关于“法规”的定义，主要考虑到：我国的企业会计准则和国家其他财务会计法规是财政部颁布的部门规章，属于法规的范畴。而在英、美等国，会计准则和审计准则属于民间颁布实施的行业规则，不属于法规范畴。因此，我国独立审计准则在界定违反法规行为定义时将会计准则和国家其他财务会计法规排除在违反法规行为中的“法规”之外，考虑的就是要与国际惯例统一，这一点对于理解违反法规行为的含义非常重要。
此外，违反法规行为和错误与舞弊是有区别的。被审计单位在编制和出具会计报表的过程中，如果违反了企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定，注册会计师就将此界定为错误与舞弊；相应地，如果违反了除企业会计准则和国家其他财务会计法规之外的法规诸如公司法、税法或者证券法，注册会计师则将其界定为违反法规行为。
对两者的审计责任也是不同的。事实上被审计单位可能存在的违反法规行为可分为两类考虑：一类是对会计报表产生重大和直接影响的违反法规行为（如违反税法的行为）；一类是对会计报表产生间接影响的违反法规行为（如违反环境保护法的行为）。
注册会计师对第一类违反法规行为的审计责任与对错误与舞弊的审计责任相同，即“应能合理保证审查出对会计报表有重大影响的违反法规行为”。而注册会计师第二类违反法规行为的审计责任强调的是对其“充分关注”。
五、基本内容对比
新旧准则的主要内容变化有：
1.在第一章总则中，将原准则第二章“一般原则”中注册会计师的责任并入了总则中。
2.在第二章管理层遵守法律法规的责任中，新增第七条，关于对管理层防止和发现违反法规行为，通常应采取的政策和程序，如建立和实施适当的内部控制；制定、公布并遵守行为规范；确保员工经过适当培训等等。
3.在第三章对被审计单位遵守法律法规的考虑中，新增第九条，指出了注册会计师不可能发现全部违反法规行为的原因，如有些法规对财务报表无直接影响，内部控制的固有限制，故意隐瞒行为等。原准则第九条，指出注册会计师应对适用于这一单位和行业的法规及被审单位对法规的遵守情况做出初步了解。新准则将上述准则分解为第十二、十三、十四条，将“初步了解”改为“总体了解”，并指出应特别关注某些法律法规可能导致对被审计单位经营活动产生重要影响的经营风险，比如可能导致被审计单位停业或对其持续经营产生重大影响。原准则第十条规定了注册会计师在财务报表审计范围内，应当执行的审计程序，相应的新准则第十五条中将“检查被审计单位与政府有关部门和法律顾问的往来函件”改为“检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件”。进一步明确了检查对象。
新准则第十七条新增：除实施本准则第十五条和第十六条规定的审计程序以外，注册会计师不需对被审计单位遵守法律法规情况实施其他审计程序，因为实施其他审计程序超出了财务报表的审计范围。明确了注册会计师的审计范围，限定了审计责任，是对注册会计师的一定程度的保护。
4.在第四章发现违反法规行为时实施的审计程序中，原准则第四章“发现可能存在违反法规行为时的处理”，第十五条规定“应当了解其性质及原因”，新准则第二十二条相应改为“了解该行为的性质及发生的环境”，这主要是考虑到违反法规行为的原因未必能为注册会计师所了解，并且可能超出了其责任范围，因由司法部门来执行，所以改为相对容易了解的“环境”。原准则第十七条：“如被审计单位管理当局不能提供适当的证据证明其确实遵守了法规，注册会计师应当进行必要的法律咨询”。新准则第二十五条细化为应当先向被审计单位律师咨询，再考虑向其所在会计师事务所的律师咨询。原准则第十八条规定：“必要时，应当重新评估审计风险”。新准则第二十六条、二十七条新增，强调了当缺乏充分、适当的审计证据时对审计报告的影响，并指出必要时，“应当重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性”。
5.在第五章对违反法规行为的报告中，原准则第五章第二十一、二十二、二十三条规定了违反法规行为对审计报告的影响。新准则本章规范了注册会计师对三个不同方面进行报告时，应采取的措施：与治理层沟通（第二十八、二十九、三十条）、出具审计报告（第三十一、三十二、三十三条）、向监管机构报告（新增）。
6.在第六章解除业务约定中，新增本章，第三十五条解除业务约定的规定对应原准则第二十条。第三十六条补充说明了关于前后任注册会计师的沟通问题。
六、小结
新的审计法篇3
关键词：新时代；工程监理审计；合同管理
在工程监理工作的背景下，审计工作能够有效对工程监理在控制工程质量、工程造价以及工程安全管理等方面进行综合评价，并提出改进建议。通过工程监理与审计的紧密结合，能够有效提高工程建设质量，促进我国工程建设事业稳定发展。
一、新时代背景下监理审计对工程的意义
在我国，工程监理指的是建设单位委托工程监理单位依据相关法律法规、建设标准等，合理控制该工程施工阶段的工程质量、进度以及造价，并协调工程建设方的关系，对相关合同进行高质量的管理，履行建设工程安全生产管理法定职责的服务活动。而审计工作是在高度熟悉监理工作的程序和要求以及掌握监理工程项目的具体情况下，对工程监理的履职情况进行审计，进而弥补、解决监理工作中的漏洞以及出现的问题，进而提高该工程的监理力度与质量，这对我国的工程建设质量具有极强的现实意义。第一，有效的工程监理审计工作能够对投资起到控制、深化的作用。投资控制在工程监理工作中主要分为两部分，分别是支付报表的审批以及索赔审核。其中较为重要的是中期支付报表的审批，工程监理人员通过对一段时间内工程建设的质量审核合格后，同意对该工程的承包人支付工程进度款。同时，审计人员也会对工程具体建设情况与建设目标以及建设相关标准进行详细的实时对比，进而勘察、分析该工程的建设目标、设计目标的达成情况，提高中期支付报表审批的科学性。若是分析结果与实际勘查所得结果出现偏差，审计人员会及时与该工程的监理单位以及人员进行反馈并及时纠偏，在监理与审计的共同作用下，使该工程的相关投资处于可控状态下。第二，高水平的工程监理审计工作能够提高工程质量。工程监理工作的重心始终是工程质量，监理审计人员通过对施工工程进行全面的监督，能够有效把控工程的质量情况。首先是工程建设所用到的施工材料。材料的质量直接影响该工程的整体质量，而现阶段，存在工程的承包商为降低材料成本，以次充好获取巨额的非法利益。监理人员通过对材料进入工地前抽样检查，对进入施工场地的大宗材料进行定期的质量检测，依据相关质量标准，进而对施工材料的质量进行全面管控。其次，监理人员通过认真分析工程的施工方案，并对承包商起到督促作用，使其严格按照科学的施工方案开展建设活动，确保工程建设质量。最后，在工程建设后期，监理人员会按照检测频率的要求对工序进行抽检，以确保满足相关要求。而审计人员则是全程跟踪建设项目的监理工作，通过比对相关标准，分析监理人员在开展质量管理时是否出现错误操作或是错误决定，全面的保障监理工作的合理性、有效性，进而为工程质量提供有效保障。第三，高效的监理审计工作能够有效控制工程的施工进度。一项工程最后经济利益的多少大部分取决于这项工程能否按期完成，而监理审计人员通过对工程开展进度管理，能够有效保障工程在建设周期内完成。监理审计人员通过依据开工前的施工计划书，定期对施工情况进行评估，进而把控工程的施工进度。
二、在新时代背景下工程监理审计中出现的问题
第一，现阶段，我国工程监理人员与审计人员的综合素质不足，导致工程的监管审计工作质量差。随着我国工程建设行业的快速发展，对监理人员以及审计人员的能力提出更高的要求。但目前，虽然多数监理单位的能力以及专业知识有所提高，但仍不能切实满足工程监管的需求，这导致工程的监管工作不到位。而且，工程建设项目需要监理的内容多且繁杂，工作能力不足极易导致监理过程中出现疏忽，进而无法对工程建设质量提供保障。而审计人员不仅需要熟练掌握工程的具体施工工序以及相关知识，还要了解我国相关的法律法规、国家政策等。同时，审计人员还需要对监理人员的工作进行评价和审计，其工作内容更多。因此，专业水平较低的审计人员无法开展有序的审计工作，对建设项目的审计也会出现不全面的现象，进而无法满足审计工作的需求，无法对工程各方面质量起到有效把控的作用。第二，工程监理审计工作缺乏规范性。监理审计工作开展前对相关细则以及规范的编制不重视，未进行技术交底工作。在对工程开展监管审计工作时，由于监管工作和审计工作都属于动态跟踪管控工作，导致监理工作与审计工作未能密切配合，导致1+1＜2情况的出现。不仅如此，对工程的施工材料、施工折本以及人力成本的计算都存在模糊不清的状况，导致在对工程进行资金补充时，不符合工程的实际需要。若是资金不足，则会导致工程建设无法顺利进行；若是资金过多，则会影响相关单位以及企业的经济效益，限制我国工程监理审计工作的发展。
三、分析优化新时代下工程监理审计的有效办法
（一）提高工程监理审计人员素质一方面，对于工程监理人员，监理单位在具备相应的资质外，还应在满足监理工作要求的基础上，对监理人员的招聘以及培养进行优化。监理单位应提高人才聘用标准，并且对监理工程师的资格证书进行严格审查。对单位内部的监理人员应进行人文精神以及专业技能方面的培养，使其具有敬业精神以及高水平的专业素质。并且，定期开展单位内部的相关知识讲座，对监理人员的专业知识进行有效指导，进而使其把握工程项目与投资目标的价值功能，具备协调处理投资、施工技术与各个方面的关系。并且掌握优化工程项目投资结构的能力，使其能够高效把控工程进度，提高其责任感，进而使其具有完备的职业道德以及专业技能。另一方面，审计人员也应不断提高自身专业素养。由于工程项目的审计工作涉及到的内容较多、事件较为繁杂且专业性较高，因此，审计人员在具有系统、完善的知识结构体系的基础上，还需要具有较强的综合能力以及职业素养，进而确保审计工作的有效性。审计单位应对审计人员定期开展专业技能方面的培训活动，邀请经验丰富的审计人才或是专家进行面对面交流，促进审计人员的专业水准的提高。不仅如此，还应在培训结束后，开展系统的审计考核，考核通过后方可上岗。同时，考核结果最好与审计人员的绩效或是工资挂钩，激发其工作的认真性与积极性。
(二)强化工程的财政管理工程中的财政管理能够帮助相关企业实现经济效益最大化的目标，进而提高企业在市场中的核心竞争力。而工程监理单位不仅会委派资质合格的监理人员对工程进行监管，监理单位还能够促使工程审查监理机构的建立。该机构能够有效规划合理的建立编制，并且对工程的日报、月报等资料进行收集、整理，不仅有效把控工程进度，还对工程的财政方面，例如工程造价、施工成本等进行全面的监理。而审计单位在对工程开展项目审计工作时，通过对工程项目的财政进行审计，能够提高对监理工作评估的准确性，同时还能帮助监理人员分析该工程的可行性以及预测工程可能会发生的风险。因此，监理审计人员应采取以下措施，加强工程的财政管理。第一，在对工程的财务情况以及工程资金的支出情况进行监督与核查时，工程的监理审计人员应严格按照我国的相关制度标准开展此项工作，避免在工程建设中出现项目资金短缺、资金来源、支出方向不明以及工程款拖欠的情况，影响工程项目的顺利展开，甚至造成烂尾工程。因此，监理审计人员应控制工程资金的开支标准，进而严格把控项目工程建设资金的使用情况。在拨付工程建设资金时，应结合工程具体的建设情况，在确保工程项目得以顺利开展的基础上合理使用资金。第二，构建完善的工程项目资金支出台账。通过该措施，监理审计人员能够对工程中的资金流向进行全面、准确的把握。并且，在对支出的工程建设资金需要严格审查相关凭证资料，在各项手续齐全后，再支付资金。第三，工程监理审计人员无论在面对哪类工程，都应坚持先缴税、后付工程款的原则，避免拖欠税款现象的发生。不仅如此，对于工程的各项资金都不可随意挪用，应专款专用，提高款项使用的规范性，避免出现贪污、舞弊的情况。
(三)紧抓工程建设中监理职能职责，审计单位职能职责，预结算审核工程的监理人员，应摆脱传统的单一监理职能，通过不断学习先进的技术，对待工程的监理工作程序应体现出主动控制以及事前控制。例如主动把控工程建设进度、成本投入以及定期查看工程施工情况并解决其中发现的问题等，严格履行工程监理的各项职能。工程审计人员应学习先进的审计方式，相关企业以及单位也应提高对工程审计工作的重视程度，提高该工作的地位，明确该工作的职责，进而在高效的审计工作下，避免风险的发生。尤其是对工程预结算的监理审计，相关人员应通过核实工程量，查看是否出现工程量的重复计算以及不减项等问题，进而进行及时的解决和纠正。不仅如此，还应对工程的材料价格情况、工程场地签证管理规范等方面进行监理审核，保证完整性、全面性。
（四）完善工程项目跟踪审计监理与审计紧密配合为实现对项目工程的全面监理审计，可根据工程的具体情况开展跟踪审计，在与工程监理相结合的基础上，提高工程质量。在工程建设开展前，监理人员需要认真研读跟踪审计实施方案，了解具体的审计程序，进而配合审计人员的现场跟踪审计工作，推进项目工程有序开展。不仅如此，为有效使审计工作贯穿工程监理始终，应对跟踪审计规范进行完善，提供给审计人员开展工作的依据和手段。而且，为提高审计工作的效率，可通过建立健全相关制度，对监理工作以及审计工作起到监督、规范的作用，使其能够有效的贯彻、落实。在条件允许的前提下，还可以对审计工作进行客观的评价，进而发现、解决工作过程中出现的问题，避免问题恶化，形成不良影响。
（五）加强合同管理由于工程建设环节较多，所以，监理审计人员不仅要对项目资金进行管控，还需要对工程施工进行组织，确保各项资源得到合理配置和使用。因此，工程监理审计人员在管理工程建设时，应加强合同管理，进而明确工程的造价预算或是一些条例性等内容，保障相关企业和单位的合法权益。不仅如此，在开展工程审计目标，应强化对合同管理的应用，使该工作在明晰的目标下有计划地开展。通过强调合同管理的作用，还能够明确跟踪审计工作的职能，进而高效地完成工程项目审计任务。
新的审计法篇4
审计通知书送达的例外规定
修订后的《审计法》第三十八条，在原有规定审计机关应当在实施审计三日前向被审计单位送达审计通知书的基础上，增加规定了审计通知书送达的例外情形，即：“遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计”。
理解本条规定，应当注意把握以下三点：
第一，在正常情况下，审计机关应当在实施审计三日前向被审计单位送达审计通知书。直接持审计通知书实施审计，属于特殊情况下的例外规定，不得随意扩大范围。
第二，修订后的《审计法》对特殊情况的范围没有作出具体规定，有待于修订《审计法实施条例》时进一步明确。我们认为，这里的特殊情况仅限于办理一些紧急审计事项或突击审计事项。根据《审计署关于贯彻落实修订后审计法若干问题的意见》，在下列三种特殊情况下，审计机关可以直接持审计通知书实施审计：一是办理交办的紧急审计事项的；二是发现被审计单位涉嫌严重违法违规需要突击审计的；三是其他不宜提前三日送达审计通知书的。
第三，遇有特殊情况需要直接持审计通知书实施审计的，审计机关必须严格按法定程序办事，即应当事先获得本级人民政府的批准，履行书面的审批手续。
提出审计组的审计报告
修订后的《审计法》第四十条规定“审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告”，要求将审计组的审计报告“征求被审计对象的意见”，并强调“审计组应当将被审计对象的书面意见一并报送审计机关”。
本条这几处修改的理由是：第一，将原《审计法》规定的“审计报告”改为“审计组的审计报告”，主要是为了与“审计机关的审计报告”相区别；第二，要求将被审计对象对审计组的审计报告的书面意见一并报送审计机关，是为了保障被审计对象的意见得到审计机关应有的重视，从而保证审计结论更加客观与公正。
理解本条规定，应当注意把握以下三点：
第一，审计组的审计报告不同于审计机关的审计报告。根据修订后的《审计法》，将审计报告分为两个层次：审计组的审计报告和审计机关的审计报告。其中，审计组的审计报告是审计组对审计事项实施审计后，就审计结果提出的书面报告，虽然在要素和内容上与审计机关的审计报告基本一致，但反映的是审计组代表审计机关提出的初步审计意见。它是形成审计机关的审计报告的基础。审计机关的审计报告，是审计机关按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议后，对被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书，它是审计机关对外出具的审计法律文书，是审计结果的最终载体，反映的是审计机关的最终审计意见。因此，审计组的审计报告和审计机关的审计报告，二者在法律地位和法律效力等方面存在明显差异。
第二，本条所指“被审计对象”，包括被审计单位和接受经济责任审计的单位主要负责人。修订后的《审计法》第二十五条明确规定，审计机关有权对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间应负经济责任的履行情况进行审计监督。为了保证审计评价意见的客观与公正，保障接受经济责任审计的单位主要负责人的陈述权和申辩权，审计组的审计报告除征求被审计单位的意见外，还应当征求接受经济责任审计的单位主要负责人的意见。
第三，根据本条，结合审计署6号令和《审计署关于6号令贯彻执行中若干问题的意见》（审法发〔2005〕48号）的规定，审计组的审计报告的编审程序如下：
一是审计组对审计事项实施审计后，应当起草审计组的审计报告。审计组的审计报告落款为审计组，由审计组组长签名。
二是审计组组长应当对审计组的审计报告进行审核，重点关注报告的要素是否齐全、内容是否客观真实，是否真实、完整地反映了审计工作底稿记录的重大问题。
三是审计组的审计报告经审计组组长审核后，审计机关应发出审计报告征求意见书，将审计组的审计报告送被审计对象征求意见。该审计报告封面上不予编号，并注明“征求意见稿”字样。被审计对象对审计组的审计报告有异议的，应当在收到审计组的审计报告之日起十日内提出书面意见，并将其书面意见送交审计组。对于被审计对象的意见，审计组应当认真进行核实，并作出书面说明。值得注意的是，由于审计机关送交被审计单位征求意见的审计组的审计报告中包含有审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、处罚建议以及相关的法律、法规、规章依据等内容，审计报告征求意见书又明确告知了被审计单位享有对审计组的审计报告提出意见的权利，因此，审计机关征求被审计单位意见环节实际履行了《行政处罚法》第三十一条规定的处罚告知程序，审计机关在对被审计单位作出审计处罚决定前不需要再另行发文告知。
四是在征求完被审计对象意见后，审计组应将审计组的审计报告、被审计对象的书面意见、审计组的书面说明以及其他有关材料，一并提交审计机关审议。
出具审计机关的审计报告和审计决定
修订后的《审计法》第四十一条规定：“审计机关按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告”，从而取消了“审计意见书”，将“审计机关的审计报告”确立为审计机关对外发表审计意见的审计法律文书。
本条修改的理由是：第一，为了与国际通行做法接轨，有必要将“审计意见书”改为“审计机关的审计报告”，作为对外发表审计意见、公告审计结果的载体，建立起我国的审计报告制度和审计结果公告制度。第二，规定审计机关要研究“被审计对象对审计组的审计报告提出的意见”，是为了进一步督促审计机关要重视被审计对象的意见，从而保证审计报告的质量。
理解本条规定，应当注意把握以下三点：
第一，自2006年6月1日起，各级审计机关均不再出具审计意见书，代之以审计机关的审计报告。
第二，审计机关应当按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，出具审计机关的审计报告。根据本条，结合审计署6号令和其他有关规定，审计机关应当按照以下程序对审计组的审计报告进行审议：
一是审计组所在部门应当对审计组的审计报告及相关材料进行全面复核，对被审计对象对审计组的审计报告提出的书面意见进行认真研究，提出书面复核意见。
二是审计组所在部门应当在复核审计组的审计报告的基础上，代拟审计机关的审计报告。对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为依法应当给予处理、处罚的，还应当代拟审计决定书；对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的，还应当代拟审计移送处理书。此外，需要对被审计单位和有关责任人员作出较大数额罚款的处罚决定的，还应当代拟审计听证告知书，履行《行政处罚法》第四十二条规定的听证告知程序。
三是法制工作机构应对审计组所在部门代拟的审计机关的审计报告、审计决定书、审计移送处理书等进行复核，对被审计对象对审计组的审计报告提出的书面意见进行认真研究，出具复核意见书。
四是法制工作机构复核后，审计组所在部门应当将代拟的审计机关的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、法制工作机构的复核意见书以及被审计对象对审计组的审计报告提出的书面意见，报送审计机关分管领导，由审计机关召开小型审计业务会议或者审计业务会议审定。会后，审计机关应指定专门部门根据审计业务会议决定，修改审计机关的审计报告、审计决定书和审计移送处理书。
新的审计法篇5
关键词：施工企业；内部审计；创新方法
中图分类号：F239.4文献标识码：a文章编号：1001-828X（2012）10-0-01
审计工作是一项具有独立性的经济监督工作，主要负责施工企业内部关于项目工程的经济核算，避免由于会计核算等引发的企业经济损失，维护企业的利益。施工企业的内部审计是企业的内部经济监督部门，对企业的经济运行进行有效地监督，保障企业的利益，促进企业的健康发展。施工企业的内部审计工作在近年来逐渐得到重视，随着企业业务的增加，内部审计工作遇到了前所未有的挑战，需要不断改革创新来提高企业的内部审计工作，以适应企业不断发展所提出的新要求。
一、目前施工企业内部审计中存在的问题
施工企业的内部审计工作在企业的发展中有着十分重要的作用，内部审计工作可以对企业内部的经济运行进行监督，避免企业出现重大的经济损失，及时发现施工企业项目的经济漏洞，确保施工正常进行。随着施工企业的业务逐渐增加，施工企业的内部审计监督就显得十分重要，内部审计工作也面临着巨大的挑战。
（一）内部审计人员素质参差不齐
施工企业内部审计工作是由审计人员完成的，审计人员的整体素质与审计工作的质量息息相关。我国施工企业的内部审计人员大都是财务人员转化而来的，在审计的专业知识上还有所欠缺，往往在审计工作中不能很好的发挥审计工作的作用。另外，大多数施工企业在审计技术上比较落后，难以完成大型施工企业的审计工作，给企业的发展造成一定的损失。
（二）对于内部审计的重视不足
审计工作在企业中兴起的时间并不长，很多施工企业还没有重视内部审计，还未充分认识到施工企业内部审计工作的重要性。在一些施工企业中管理者只是设立了内部审计部门但是没有发挥审计工作的作用，审计工作只是对企业中的经济进行监督，并没有真正落实到各项工作的管理中，忽视了审计工作的重要作用。另外，一些企业的领导者对于内部审计工作的认识存在着欠缺，认为审计工作只会对企业的财务工作挑毛病，发挥审计工作的开展受到一定的限制。
（三）内部审计缺少独立性
内部审计工作是一项具有独立性的监督工作，但是大多数施工企业的内部审计工作都缺乏相应的独立性。大多数的内部审计部门主要是在企业管理者的领导下进行审计工作，内部审计工作难免会受到企业经营状况和经营目标的影响，使企业的内部审计工作缺少一定的独立性，影响审计工作的结果，对于企业的业务决策造成一定的影响。
（四）内部审计制度不健全
企业内部审计工作需要有健全的制度保障，才能使审计工作有章可循，但是由于我国的内部审计工作发展比较晚，发展速度比较慢，因此没有健全的制度保障。原有的内部审计制度本身并不健全，也不能适应施工企业审计工作发展的需要。这在一定程度上造成了内部审计工作的盲目性和混乱性。
二、推动施工企业内部审计的创新方法
施工企业的内部审计工作可以有效地对企业项目的经济状况进行有效地监督，确保项目的顺利施工，保障企业的经济利益。针对施工企业中存在的主要问题，施工企业需要对内部审计工作进行应有的调整，以发挥内部审计的重要作用。
（一）健全内部审计制度
健全的审计制度对于审计人员有效地开展审计工作有着十分重要的作用。健全的制度可以保障施工企业内部审计工作的有序进行，同时可以使内部审计工作更加规范化，保障内部审计工作能够发挥出应有的作用。另外，要进一步完善内部审计工作的法制建设，有了法制的保障可以更好地发挥内部审计工作的独立性，同时也在一定程度上保障了内部审计的权威性。
（二）提高内部审计人员的素质
提高内部审计人员的综合素质可以有效地提高内部审计工作的效率，保障审计工作的顺利进行。首先，需要对内部审计人员进行培训。加强对施工企业的内部审计人员的培训可以使工作人员掌握内部审计的主要知识，提高审计工作的水平。对审计人员进行审计技术和审计管理知识的培训可以有效地解决审计工作中的问题，提高审计工作效率。其次，选择专业的审计人员从事审计工作。施工企业的内部审计工作在企业的发展中有着重要的作用，因此，对于审计人员需要严格挑选，选择专业的审计人员进行审计工作以保障企业的经济利益。除此之外还需要增强审计人员的职业道德。良好的职业道德可以保障审计工作的独立性和真实性。审计工作因其特殊性和重要性需要审计工作人员能够反映企业施工项目的真实信息，确保施工的顺利进行。
（三）提高内部审计工作的认识
施工企业的内部审计工作对于提高工作效率和提高企业经济效益有着关键的作用，发挥企业内部审计工作的重要作用需要施工企业重视内部审计工作，使内部审计工作落实到实处。首先，企业的管理者需要重视内部审计的重要性，提高企业内部审计人员的审计工作的地位，为审计工作创造一个良好的环境。其次，要确保审计工作的独立性，使审计工作能够真正发挥在企业发展中的重要作用。审计人员需要有独立的人员组成不能与施工项目其他部门的人员职责有所交叉。只有保持审计工作的独立性才能保障审计工作的真实性。
（四）对内部审计进行科学化管理
施工企业的审计工作需要有科学化的管理以保障审计工作的顺利进行。对于施工企业的内部审计工作需要采用科学的管理方法保障审计工作高效有序进行。施工企业的管理者需要运用合理的科学的管理方法和管理经验对内部审计工作进行管理，保障审计工作能够正常高效运行。
三、结语
内部审计工作对于施工企业的项目的顺利完工以及整个施工企业的整体利益有着十分重要的监督作用。随着施工企业的发展和施工项目的逐渐增加，加强施工企业中的内部审计工作刻不容缓，发挥审计工作对于施工项目的重要作用，有利于保障施工企业的经济利益，促进企业的长远发展。面对企业发展过程中提出的新的要求，需要企业管理者重视内部审计工作的重要性，同时也要对审计工作进行不断的改革，以促进企业的良性发展。
参考文献：
新的审计法篇6
关键词国有企业内部审计经济新常态Swot分析
一、研究背景
2014年6月，提出了经济发展要适应“新常态”的观点。在新常态下，主要有以下三大改变：第一，经济增速由高速降至中高速。但若成功实现经济转型，经济增长含金量会高于过去30年的总值。第二，经济转型。消费以个性与多样化为主，新技术、新产品、新商业模式投资机会大量涌现，产品竞争转为质量型与差异化，国家科学调控用以提高资源配置效率，并且提倡低碳经济。第三，生产要素创新。生产力与组织方式逐步实现智能化，劳动力素质提升，生产方式与技术迎来创新。这些都会为我国经济带来新的发展，国有企业作为国民经济的命脉将焕然一新。
据《周礼》记载，我国西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作。国际上，内部审计历经了财务审计、经营审计、管理审计到风险导向审计的变化。从内审的历史与演变过程，我们能看出内审活动与经营环境密切相关。因此，经济新常态下国企内审的发展这一课题就显得尤为重要。
二、基于Swot分析法的新经济常态下国有企业内部审计发展战略研究
Swot分析，是指将研究主体内部条件与外部环境的各种影响因素罗列分析，旨在找到具有影响的优势、劣势、机会与威胁等因素的一种战略评价方法。
本文选取“国有企业内部审计”为研究对象，分析国企内审自身的优劣势与经济新常态下面临的机会与威胁，整合条件并提出战略决策和建议。
（一）内部优势分析
1.国有企业特点方面。在组织结构上，由中国共产党领导，党组织发挥政治核心作用，内部政治优势明显，利于内部审计监督职能的发展。
2.内部审计模式方面。传统的内部审计采取抽样审计，随机抽样的方法，可以缩小样本量，有利于成本的控制，可以提高审计效率。
3.内审增加价值的职能方面。实施内部控制与内审的确认功能，规范财经秩序，如质量审计、绩效审计，努力提高财务信息的真实性、有效性。提供经营活动的财务信息，为经营者决策提供帮助与支持。规划控制、计算分析及监督评价经济活动，合理配置资源，实现效益最大化。评价经济活动，保证财务活动资料、手续的完备性、符合性，经济指标的准确性与适当性。对内部战略、业绩与责任进行定期评价，并提出改进意见，实现咨询功能。遵守道德操守与职业技术，推动企业完成各项管理目标，增加价值。
4.信息化完善方面。部分国有企业信息系统云桌面等技术的使用。部分国有企业建立了独立的信息系统管理部门，保证了数据的独立性与安全性。企业办公自动化软件也就是管理系统的使用，如eRp，它的全称是企业资源计划。信息技术是基础，融入了先进的管理理念，对企业所有信息资源进行计划、决策、控制、整合以及评估，形成数据信息的一体化，使在线数据处理得以实现，为持续审计提供初步条件。
（二）内部劣势分析
1.内部审计要素方面。内审信息偏重于纠正性与控制类信息，附加值不够，审计资源利用率普遍较低，对企业经济效益与管理水平的提高帮助较小。对于基层机构与职能部门提供咨询信息的价值不足。信息化使得审计证据趋于无形，完整性降低。电子审计证据的可靠性降低。
2.信息化方面的缺陷。对于持续性审计需要拥有高度自动化的会计信息系统。随着数据量的增加，基础数据可能存在的安全风险加大。对于网络在传输过程中可能遭受到的恶意攻击，直接威胁到安全性的问题。窃密软件方面的威胁会导致信息的真实性、完整性遭到破坏，机密信息可能存在泄漏的风险。
3.绩效审计方面。绩效审计需求加大，工作量大，人员数量不够、专业技能不足。绩效审计考核指标单一，不够全面，对于宏观行业环境、产业周期因素考虑不够，没有将定量与定性指标相结合，指标体系不完善，没有将经济与非经济指标相结合。其中，非经济指标包括企业文化、声誉及管理制度完善程度等。国有资产的保值增值考虑不够。
（三）外部机会分析
1.国家政策方面。2014年，国务院印发的《国务院关于加强审计工作的意见》重点关注：强化经济责任审计，完善审计机制，推动信息化审计，加强审计独立性。2015年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于完善审计制度若干框架意见》重点关注：完善审计结果运用机制，有效利用社会审计力量，创新审计技术方法。
2.信息时代的发展方面。电子商务需要可以确保信息安全的监控技术，并且各个经济活动将信息联系得更加紧密，扩大了内审范围，推动了内部审计信息化的发展。网络化的完善为内部审计的信息化提供了平台，支持了内审信息化的发展。国外持续审计已经成为主流，国内也在大力发展，但是由于持续审计技术属于企业内部机密，所以公开的很少，毕马威的KoLa在线审计系统的应用取得成功。
3.大数据时代来临方面。海量的数据资源与信息情报资源为现代内部审计的发展与完善提供了支撑，使得资产的审计全覆盖成为可能性。大数据时代的到来有利于加强对以往审计资料、证据的汇总与利用，预测发展趋势、总结产业规律，有利于为下次跟踪审计提供依据，为各层级管理决策提供依据，协助完善制度，减少工作量，弥补人员不足的缺陷。
以云计算为代表的智能新兴技术稳步发展，还有持续分析与数据挖掘等技术，这些技术是今后信息技术与内部审计发展融合的良好基础。从更高层面为企业经营发展提供更具战略性、系统性和前瞻性的审计建议，提升运营效率、加强国有资产的保值增值。
4.经济的新常态方面。消费以个性化、多样化为主。新技术、新产品、新商业模式投资机会大量涌现。由数量扩张和价格转型为质量型、差异化为主的产品竞争。国家科学调控，进一步提高资源配置效率。加强生态保护，提倡绿化低碳经济。
生产力与组织方式逐步实现智能化、信息化。生产要素迎来创新，劳动力素质的提升，生产方式与技术的创新。
（四）外部威胁分析
1.绩效审计方面。由于不同的国有企业性质不同、规模不一，因此很难设置统一的绩效审计评价体系。由于工作量较大，人员不足，会导致部分国企绩效审计工作不能很好地开展。
2.大数据环境。大量的数据给内部审计工作增加了很多不必要的负担，有的国企由于信息化并不是非常完善，因此可能不能够很好地开展绩效审计工作。对于持续审计的软件与技术还没有发展完全，不利于工作开展。
3.经济的新常态方面。国家经济增速下滑，将由高速增长下降至中高速增长。
（五）Swot战略组合矩阵分析
综合上述优势、劣势以及机会、威胁四个方面的分析，表1是对国企内审进行的Swot战略组合矩阵分析，分别提出增长型（So）、扭转型（wo）、多元化（St）以及防御型（wt）战略，可在实践中综合考虑与运用。
三、研究总结
结合前文Swot战略组合矩阵分析研究，笔者将与经济新常态下国企内审发展相关的多种战略建议进行整合与总结。从以下几方面进行概括分析：
（一）内审要素相关
扩大并加强利用内审成果，面对所增加的审计风险，扩大样本量，增加实质性程序以减小抽样风险。逐步发展战略审计与绩效审计，重点关注内审咨询功能，结合企业自身特色，将企业文化与无形商誉等融入绩效评价指标。
（二）发展信息化
加强内审信息化，规避国企内审劣势，并且避免大数据环境的负面影响以及海量信息数据带来的弊端。对此，可考虑放缓步伐，逐步完善内审信息化，局部引入电脑审计和持续审计。充分利用现有信息数据平台，保留部分程序抽样审计，增加信息部门的教学演示，进行内审人员信息培训，提高情报甄别能力，提升信息素质，培养信息安全意识。
（三）加强内审研究与实务合作
针对国企内审对社会资源利用率低与机构合作少的现象。申请共享国家部分行业审计资源，增加国企与国企，国企与民企的交流学习。同时，加强同一产业不同企业的合作与同一企业不同部门包括信息、审计、财务、销售、制造部门的合作。
（四）顺应趋势发展
顺应创新驱动趋势，提升人员素质，不只是简单地加大工作量，要定期对内审人员进行财务、内审、法规、信息系统与企业内部制度培训，增加内审技术的创新与应用。顺应经济转型趋势，加强与各部门人员的交流合作，发挥咨询功能，对企业绩效评价体系进行完善。顺应大数据趋势，逐步实行审计全覆盖。
本文不仅为经济新常态下国企内审的发展提出了上述建议，也可为今后各类企业的内审发展以及国企其他研究课题提供研究思路与策略指导。
（作者单位为南京熊猫电子股份有限公司）
参考文献
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[3]姬燕燕.论大数据时代对会计和审计的影响[D].对外经济贸易大学，2015.
[4]刘萍.持续审计――信息时代我国企业内部审计的发展趋势[D].华中师范大学，2013.
新的审计法篇7
现行工资薪金据实扣除存在的主要问题
(一)权责发生制与收付实现制的混淆。新企业所得税法以及《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。这句话的关键词就在于“实际发放”。尽管企业所得税法规定扣除项目原则上实行权责发生制，但是对工资薪金扣除仍实行收付实现制。2010年版的注册税务师教材明确指出：“企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以权责发生制为原则。”这个特殊规定目前仅指工资薪金的扣除。在实际工作中，一部分中小税务师事务所对企业所得税、对工资薪金扣除权责发生制与收付实现制政策不理解，实际发放的工资与应发工资数额不一致，造成企业所得税申报不实，特别是2008年受国际金融危机的影响，中小企业拖欠员工工资的现象比较多，而2009年3月份国家出台刺激经济政策，在2008年企业所得税汇算清缴后又补发以前年度的工资，就会涉及纳税调整的问题。因此，税务师事务所的审点是企业发放工资的支付方式，是以现金方式还是通过银行打到工资卡的方式，特别是要核对以现金方式发放的工资薪金的真实性，防止“虚报冒领”现象。
(二)虚列人数或者劳务报酬并入工资薪金。新企业所得税法规定，合理工资薪金可以在税前扣除，工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的。特别是私营企业，为了逃避税收，其所有者有可能通过给自己的亲属或者找几个外地身份证支付工资的办法，变相分配利润，以达到在企业所得税前多扣除费用的目的。企业虚列人数增加工资薪金所得以此偷税，但是残疾人保障金就可能要多缴了。这是因为企业缴纳残疾人保障金是按企业的职工人头计算缴纳的，而大多数企业是很少安置残疾人，因此企业虚增职工人数，相应地要多缴纳残疾人保障金。在实践中，一些私营企业通过虚增劳务报酬所得以此偷税，却更为隐蔽。根据《北京市地方税务局关于停止执行个人所得税“劳务报酬项目”征收管理试行办法的通知》（京地税个[2006]195号），个人取得的按月取得的劳务报酬1000元以下预征3%的个人所得税政策取消后，纳税人按月取得800元以下劳务报酬，实际上不用缴纳个人所得税。个别商业企业利用现行个人所得税政策的盲点，在年底大量虚假雇佣兼职促销人员支付800元以下的劳务报酬。上述情况有很强的隐蔽性，很难准确核实，税务师事务所应格外关注支付佣金、回扣可能性大的行业、企业的支付凭证或者发票，同时应注意被审计单位连续3年以上盈利，但股东不分配利润以及职工人数的同期对比增减变化的情况。
(三)不重视核对个人所得税明细申报，可能带来税务审计风险。在审计过程，税务师事务所往往不去审阅被审计单位向税务机关提交的个人所得税明细申报电子数据，而只审核企业提供的纸质工资薪金表，以此作为审计底稿，这蕴涵着很大的审计风险。被审计企业提供给税务师事务所的纸质工资薪金表与向地税机关提交的个人所得税明细申报电子数据有时不一致。具体表现为纸质工资表工资收入总额、人数要大于明细申报电子数据，但是缴纳的个人所得税却相同，这其中的差异就是增加了若干不足2000元的职工人员工资。一是由于信息不对称，税务师事务所难以准确掌握被审计单位的法人、投资人、高管、员工在本单位以外取得的工资薪金所得，更难以解决的是上述借用外地人身份证来套取个人所得的现象，但是主管税务机关能通过个人所得税明细申报系统查询个人在本市多处取得的收入。从这个角度看，税务师事务所难以有效避免审计风险；二是税务师事务所在做企业所得税年度审计时关注的是企业所得税，而往往忽视了国家税务总局关于印发《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知（国税发[1995]065号）的规定。该办法第13条明确规定：“扣缴义务人违反上述规定不报送或者报送虚假纳税资料的，一经查实，其未在支付个人收入明细表中反映的向个人支付的款项，在计算扣缴义务人应纳税所得额时不得作为成本费用扣除。”也就是说，没有如实申报的个人收入部分，要做企业所得税纳税调增。
(四)职工福利费在会计政策与税收政策的差异。目前，一些企业为职工报销个人燃油费、修车费时，直接计入管理费用或者计入工资总额，在税前予以扣除。而企业接受税务稽查时，税务机关要求其均按照职工福利费标准扣除。企业为职工报销或发放的燃油费、修车费属于《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件所称福利费范围中的第（二）项列举的内容，因此应按照职工福利费标准扣除。而《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。财企[2009]242号文件同时规定，在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
建议
(一)明确认识，加强学习，做好基础工作，防范风险。首先无论是企业还是税务师事务所都应该认识实施纳税筹划的目的是遵从税法，合理节税，防范风险。有条件的大、中企业可依据《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）文件中提出的“企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限”的精神，在企业内部设立税务管理机构和岗位。其次，税务师事务所要认真学习领会《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）、《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号）等文件；最后要做好基础工作，例如个人所得税明细申报全年工资数、企业所得税申报表中的工资薪金数与企业银行对账单三者之间的比对，尤其是在国税局缴纳企业所得税的企业。
(二)建议财政部国家税务总局出台政策，首先鼓励企业以转账方式发放个人工资薪金，税务机关予以税收优惠，从而确保工资薪金支出的真实性，防止“虚报冒领”现象。其次对企业的工资薪金支付标准、支付办法要向主管税务机关实行报备制度，以便于对企业工资真实性检查和合理性进行定性管理。
(三)建议国家税务总局建立全国统一的个人所得税明细申报系统。改革开放以来，人员地域之间流动频繁，收入来源多样化，为了维护社会公平，更好地掌握个人的收入情况，推进做好个人年所得12万元申报工作，国家税务总局应结合国家信息化的进程，择机建立全国统一的个人所得税明细申报系统。
(四)建议在现行个人所得税明细申报系统中增加若干项目。一是增加纳税人所属部门，是销售部门、技术部还是办公室。销售人员可能涉及到销售提成个人所得税问题；技术人员可能涉及企业所得税中技术开发费加计扣除（符合企业所得税规定的直接从事研发活动人员的工资、薪金可实行加计扣除），二是增加扣除五险一金项目，这样更加明确哪些企业为哪些人员上险，这样容易识别企业有无虚列人员，增加工资费用支出。三是是否属于残疾人，这也涉及到企业所得税中对残疾职工工资实行加计扣除的问题。
新的审计法篇8
《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》和国务院《关于加强审计工作意见》对审计提出新要求，审计事业迎来了发展的“新常态”。在新形势下，审计部门应深刻认识和把握审计“新常态”，明确职责，在国家治理中发挥保障作用。如何认识新常态，把握性常态，对审计工作意义重大。
经济发展新常态要求审计监督全覆盖。根据《决定》和《意见》要求，审计工作对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部经济责任审计全覆盖，拓宽了审计的内涵和外延，打破了财政财务收支审计。审计领域由局部转向全域，审计监督范围由资金资产转向资金、资产、资源、政策及权利并重，审计监督属性由经济属性转向经济属性与政治属性并重。为了实现审计监督全覆盖，要正确认识新常态下的增速换档是为了获得更持久更强大发展动力的深刻内涵，审计部门必须以新的思维，新的理念适应新常态，服务新常态，要切实转变工作思路，整合审计资源，推进大数据的环境下的审计监督，才能真正发挥审计在国家治理中的作用。
（一）“新常态”给审计工作带来了新挑战。一是新常态对审计的理念定位提出新挑战。审计在国家治理中发挥基石和重要保障作用，需要提升宏观思维、法治思维、创新思维及大局意识，实现有深度、有重点、有成效的审计全覆盖。二是审计全覆盖的要求对审计职责、范围、内容及技术手段等提出了新挑战。审计全覆盖要求审计不留盲区不留死角。面对这一要求，需要改革和理顺不相适应的地方和问题。三是改革和发展的新形势对审计监督能力水平提出新挑战。审计要实现推动国家治理的作用，需要审计人员有较强的理论水平、业务能力及较高计算机水平。面对违纪违法手段的隐蔽性、多样性和智能化，对审计人员职业素质和工作能力提出来更高要求。四是全面推进依法治国和依法行政对审计行为规范提出了新挑战。系列讲话中强调:能否用法治思维和法治方式深化改革、推进发展、化解矛盾、维护稳定，体现着国家法治文明程度，影响着国家治理体系和国家治理能力的现代化。审计作为依法治国重要组成部分，依法审计要求审计人员学会用法治思维和法治方式处理审计问题，在法定范围和权限内行使权利。
新的审计法篇9
[关键词]计算机审计渖计理念；审计内容；审计方法；审计程序
[中图分类号]F239.1 [文献标识码]a [文章编号]1008-2670(2010)02―0069―03
审计署前审计长李金华曾说，在网络经济时代，如果不搞计算机审计，将会失去审计资格。不懂得电脑的审计人员因审计数据的异化就无法有效地进行审计，不懂得电算化会计系统的特点和风险就不能识别和审查其内部控制，不懂得使用计算机，就无法对计算机内存储的会计资料进行审查或利用计算机进行审计，这就要求审计人员不仅要具备会计、审计理论和会计实务知识，而且还要掌握电算化会计方面的知识和计算机审计技能。计算机审计系统的创新包括审计理论创新、审计技术的创新等，其核心是审计观念、审计思维方式的创新。
一、审计理念的创新
(一)培养前瞻性的思维观念
审计工作的创新，在于审计人员，审计人员创新的根本在于审计理念的更新。审计人员应与时俱进、开拓创新，以科学发展观的思想，用超前的眼光把握审计工作的发展趋势，从中产生新的思想，发现新规律，寻求新办法，拓宽思维空间，把审计监督寓于管理和服务之中。
(二)强化审计监督理念
经济的信息化、网络化、虚拟化，使得网上交易非常普遍，且经济交易、资本决策可在瞬间完成，这在客观上也要求对这些无形化的网络会计实体进行适时监督。通过网络审计可改变事后审计而成为事前、事中、事后紧密结合一体的审计方式，变静态监督为动态监督，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合，大大增强审计的及时性。审计人员借助强大的网络系统，对被审计单位的电子凭证、电子账簿和电子报表实施远程的在线的审计抽样和审计测试，保证审计监督作业的即时性、连续性和经常性。加强审计监督的力度，以制度来约束企业的管理者和各个岗位。
(三)树立“审出效益，审出水平”的审计新理念
计算机系统下的审计工作，不是仅限于财务，还有销售、采购、存货、人力资源等各子系统，而上述各子系统之间紧密相连。只有树立全面审计的观念，才能真正做好计算机系统下的审计工作。通过对会计电子系统的查漏补缺，从而推动企业经营的其他环节发现和纠正存在的问题；在财务收支方面不固守于“审会计”，而是“审效益”的创新审计理念，充分关注财务部门每一项财务收支及其活动在经济上的节约，投入产出的效率和达到预期目标的效果，通过审计，审出效益，审出水平。
(四)对审计权利的依法设定
审计监督权必须依法设定，审计监督权的边界由法律确定，这是法治的必然要求。不能因为行使审计监督权而侵犯自然人、法人和其他市场主体的合法权利。权力容易导致腐败，必须接受监督，所以，审计署党组决定在审计系统自我检查的基础上引入外部检查是英明之举。
二、审计队伍自身修养的创新
(一)多种途径培养复合型知识结构的审计人才
审计发展的关键是人才的培养和加快审计人员的知识更新以适应审计发展的要求，由于计算机审计涉及到多学科，大多数企业的现有人员仅仅具备的是某一方面的技能，缺乏综合运用的能力。开展计算机审计需要一批既掌握现代审计理论与实务又了解计算机技术的复合型知识结构的专业人才。目前审计署干部培训中心开展的注册信息系统审计师堵养及与之相关的在审计人员中进行的计算机知识的培训工作，正是为了适应这一现实需要。由于计算机系统和会计准则也在处于不断的变化当中，审计部门应该通过内部交流，外部培训，采取引进来和走出去的方式，通过多种途径培养审计人才。
(二)综合运用多学科知识
在手工会计核算情况下，审计人员凭借自己的经验、专业知识，综合运用各种审核检查的方法，就可达到目的。然而在会计计算机信息系统下，由于审计线索、内容和审计技术的改变，对审计人员提出了更高的要求。审计人员不仅要有丰富的审计知识，而且要掌握一定的计算机、网络、通讯、电子商务知识与技能，最重要的是要借助计算机辅助技术来达到审计目的，掌握系统分析设计和系统评审技术，对会计信息核算系统可能出现的错误及舞弊要有敏锐性，只有具有专业素质和多学科背景的人才，才能真正做好审计工作。
三、审计内容的创新
(一)了解计算机审计内容
1993年9月1日签发的中华人民共和国审计署令第9号《审计署关于计算机审计的暂行规定》第二、三条明确指出：凡使用计算机处理财政、财务收支及其有关经济活动的被审计单位，审计机关有权使用计算机技术，依法独立对其计算机财务系统进行审计监督。计算机审计的内容包括：第一，内部控制制度，包括管理制度和软件控制技术；第二，记录在各载体上的数据资料，包括纸性、电磁性的凭证、账簿、报表等；第三，应用软件及其技术档案，包括各种管理财政、财务及其有关经济活动信息的计算机应用软件。
由于审计的目的不同，审计的内容也不相同。网络技术的应用给计算机审计的发展带来了契机与挑战，网络时代审计的创新远远不应局限于审计对象、审计技术、审计业务上，用计算机会计信息系统进行审计，除以上内容外，还包括内部控制系统的审计、系统开发审计、应用程序审计、数据文件审计等。
(二)不断完善审计内容
在计算机审计软件应用下，随着凭证、账簿等纸质载体的消失，以及计算机系统本身强大的核对、检查和内部控制功能，除了在某种特定条件下还需要由人来监盘实物库存、实地观察物资的流动及其记录外，传统意义上的查账已无存在的必要。
对计算机会计信息系统内部控制的审计，一方面是为了加强内部控制，完善内部控制体系，使得计算机系统的组织管理控制、系统开发与维护制度、计算机操作制度、硬软件控制、系统安全控制、系统文档控制、计算机处理与数据文件的控制发生变化；另一方面是通过对内部控制系统的审计来确定对计算会计信息系统结果的信赖程度，即通过对被审计单位资产、负债、损益、现金流情况的分析和主要财务、业务指标的计算分析，看计算机会计信息系中会计记录的正确性和可靠性，如输入、输出的授权控制、业务处理的审核等，和内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性。判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊；对系统开发的审计是事前审计，在审计过程中，审计人员一方面要检查系统的开发活动是否可行与恰当，系统的开发方法是否科学先进
和合理；另一方面还要检查开发过程中是否产生了必要的审计线索，以及这些审计线索是否规范；对系统应用程序进行审计，一是要对嵌入应用程序中的控制措施进行测试，看其是否按设计要求在系统运行中起作用，即测试应用控制系统的符合性；二是通过检查程序运算和逻辑的正确性达到实质性测试的目的；对系统数据文件进行审计，一方面是对数据文件进行实质性测试，即对各会计账户余额、发生额直接进行检查，同时对会计数据进行分析审核，另一方面是通过对系统数据文件的审计，测试一般控制措施和应用控制措施的符合性。再者，审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件，通过必要的数据转换，使其成为审计人员可识别的数据文件形式，再进行各种数据的重新组合和处理，以达到审计目的。
四、审计方法的创新
审计方法的采用主要取决于审计的内容，对不同的审计内容可采用不同的审计方法，由于审计对象的多样化，计算机信息系统各成体系，审计方法也应因地制宜，灵活运用。最常用的审计方法有筛选法：如按某关键字查、按满足逻辑条件查、按设定的金额条件查、按时间条件查等，计算机会很快将符合条件的信息筛选出来；比较法：审计人员可以利用数据之间本身具有的关联性，对被审计单位不同性质的关联数据进行比较；计算法：有些数据之间的关系不能够直接比对，但可以用一定的计算关系式、借助于计算机强大的计算功能来审核其真实、合规性；分析法：审计人员只需要提出思路，编写适当程序，就可以对电子数据进行全方位、多角度的透视分析以及编程判断法等。审计方法从会计电算化角度考虑主要有计算机会计信息系统开发审计和计算机应用程序的审计。
在审计过程中，既有计算机数据，也有纸质的账册、凭证。内审时，由于经营情况比较熟悉，可以采用计算机抽样或者建立数据模型来辅助审计，找到审计的关键点和线索。通过计算机的海量搜寻，可以进一步扩大和延伸审计范围，从而可以抽取足够多的样本。还可以充分运用数学方法、统计方法、会计方法、控制方法等多学科来交叉进行，从而达到发现问题、分析问题和解决问题的目的。
五、审计程序的创新
计算机系统的核心就是会计软件，审计程序设计的质量高低直接决定了计算机系统整体水平的高低，审计程序主要审计会计软件对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性，以及软件的纠错能力和容错能力。
(一)计算机条件下的审计程序
计算机条件下的审计程序按照《审计法》的规定，一般审计程序可分为4个阶段，即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。
准备阶段主要是调查被审计单位计算机系统的基本状况并拟定科学合理的审计计划；实施阶段是审计工作的核心，也是计算机审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，综合审计证据，借以形成审计结论，发表审计意见；审计结论和执行阶段，主要是对计算机系统，进行符合性测试和实质性测试后，整理审计工作底稿，编制审计报告时，除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一惯生发表意见，做出审计结论外，还要对被审单位的计算机系统的处理功能和内部控制进行评价，并提出改进意见。审计报告完成后，先要征求被审单位的意见，并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定，所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行；异议和复审阶段，被审单位对审计结论和决定若有异议，可提出复审要求，审计部门可组织复审并作出复审结论和决定。特别是被审单位计算机系统有了新的改进时，还需组织后续审计。
新的审计法篇10
[关键词]政府;投资;审计;规范
政府投资审计规范是审计机关实施政府投资审计的依据，也是政府投资审计活动中各方当事人的行为准则。研究政府投资审计规范，既有助于完善审计法制理论，又具有指导政府投资审计实践的现实意义，促使政府投资审计更好地发挥免疫系统功能，为经济社会又好又快发展作出积极的贡献。
一、政府投资审计规范的涵义
（一）国家审计规范的涵义
审计规范根据审计主体的不同，可分为国家审计规范、内部审计规范和社会审计规范三大类。国家审计规范是指由国家规定或认可的审计机关及其审计人员在进行审计活动中，审计机关、被审计单位和与审计工作有关的其他各方都应当遵守的行为规则和工作标准。国家审计行为规则包括国家审计的组织规范、国家审计工作行为规范以及国家审计职业道德规范等，是国家审计行为在组织、职责、行为、道德上的要求。国家审计工作准则是指国家审计人员在实际业务工作中所必须遵循的具体规范，如审计准则、审计质量控制标准等。www.133229.Com
（二）政府投资审计规范
1.政府投资审计规范的定义政府投资审计规范是国家审计规范的一个重要分支。政府投资审计规范是指在政府投资审计活动中审计机关、被审计单位和与审计工作有关的其他各方都应当遵守的行为规则和工作标准。同样包括两个方面的涵义：一是反映政府投资审计组织规范、工作行为规范以及职业道德规范的行为规则。二是政府投资审计人员在实际业务工作中所必须遵循的具体规范。
2.政府投资审计规范的基本特征
（1）政府投资审计规范是国家或者有关部门通过法律、法规、规章等形式加以规定或认可的行为规范。在政府投资审计中，国家审计机关代表国家利益对政府投资行为实施审计监督，其监督的对象、范围、权限、程序的确定都是国家意志的体现，需要通过国家法律、法规、规章加以确定。
（2）政府投资审计规范是国家审计组织和审计人员开展审计工作应当遵守的行为准则。这一行为规范主要明确审计主体在审计活动中应当做什么、怎么做，以及相应的权利和义务。
（4）政府投资审计规范是参与政府投资审计活动的各方当事人应当遵守的行为规则。政府投资审计活动参与人包括国家审计机关及其工作人员，被审计单位，以及其他参与审计活动的有关组织或个人。故政府投资审计规范不仅规范审计组织和审计人员的行为，也规范被审计单位以及其他单位或个人与审计工作有关的行为，参与政府投资审计活动的各方当事人都应当遵守。
（4）政府投资审计规范是对审计人员的指引，是审计工作的标准。在政府投资审计工作中，为防止审计的随意性和无序性，规避审计风险，国家制定一定的审计标准，用以指引审计人员的工作，通过技术规范的方式实现审计目标。
二、政府投资审计规范内容
（一）政府投资审计规范的基本内容
由于政府投资审计是国家审计的一个分支，因而政府投资审计规范被包含于国家审计规范之中，国家审计规范适用于政府投资审计规范。但政府投资审计有其特殊性，必须有针对性地制定一些行业性规范作为补充，从而形成完整意义上的政府投资审计规范。政府投资审计规范的主要内容包括有关政府投资审计的机构设定、人员配置、职责权限、审计程序、行为准则、职业道德、工作标准等，内容广泛，涉及到宪法和审计法等法律、行政法规和政府规章。
（二）政府投资审计规范框架
政府投资审计规范大致可分成三个层次：第一层次是宪法和法律，第二层次是国务院行政法规和地方性行政法规，第三层次是国务院部门规章、地方政府规章和地方规范性文件。
1《.宪法》。1982年《宪法》明确了我国实行国家审计制度，并对审计监督的基本原则、审计机关的设置的领导体制、审计监督基本职责、审计长的地位和任免等基本制度作出了规定。
这是我国国家审计规范体系的基础，当然也政府投资审计规范的基础。
2《.审计法》。1994年颁布的《审计法》是国家审计规范体系的核心，也是政府投资审计规范体系的核心。2006年，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议对《审计法》进行了修改，修订后的《审计法》第二十二条规定“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”。
3.国务院颁布的行政法规。1988年国务院颁布《审计条例》，1997年颁布《审计法实施条例》，2010年重新修订了《审计法实施条例》。修订后的《审计法实施条例》第二十条进一步明确了新《审计法》第二十二条规定的“政府投资和以政府投资为主的建设项目”的具体范围，规定政府投资和以政府投资为主的建设项目是指全部使用预算内投资资金、专项建设资金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的建设项目和财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的建设项目。同时，将审计机关对上述建设项目设计、施工、供货等相关单位的监督范围和方式，从原来对单位的财务收支审计调整为对其取得建设项目资金的真实性、合法性的审计调查。
4.地方性法规。指地方人民代表大会及其常务委员会颁布的专门规定政府投资审计的地方性法规。如2004年深圳市人大党常委会通过的《深圳经济特区政府投资项目审计监督条例》。
5.审计署的部门规章。这些部门规章包括有关政府投资审计方面的命令、指示等。如《审计机关国家建设项目审计准则》（2001年审计署令第3号）《政府投资项目审计管理办法》（审投发[2006]11号）等。
6.地方政府规章。指地方人民政府依法颁布的有关政府投资审计的行政规章。如《广西壮族自治区国家建设项目审计办法》（2001年自治区政府令第5号）《湖南省国家建设项目审计监督办法》（2008年省政府令第234号）《南京市政府投资项目审计监督暂行办法》（宁政发[2005]233号）等。
7.规范性文件。在一些没有立法权的地市，为了有效开展政府投资审计监督，出台符合地方实际的规范性文件，作为政府投资审计上位法的补充。如广西的柳州市、四川的南充市都出台了政府投资审计办法。
三、政府投资审计规范的作用
（一）明确参与政府投资审计活动各方当事人权利义务，规范审计行为政府投资审计规范确定了审计机关的职责、权限、审计程序，规定了政府投资建设单位接受审计监督的义务和享有的权利，明确了各有关单位和人员支持、配合审计工作的要求，起到规范政府投资审计活动的作用，使政投资审计活动走上法制化、规范化的轨道。
（二）提高政府投资审计工作质量和效率政府投资审计规范对政府投资审计的范围、内容、目标、程序和方法进行了规定，明确了审计人员必须实施哪些审计手续，完成对哪些项目的测试，采取什么样的审计方法，达到何种质量目标，既是对政府投资审计工作的经验总结，又是政府投资审计工作内在规律的反映，为政府投资审计人员提高工作效率、规避审计风险提供了制度保障。
（三）促进政府投资活动依法开展，维护财政经济秩序政府投资审计规范确立了审计机关对政府投资行为进行审计监督的制度，有力地威慑了参与政府投资活动的各行为主体。同时，审计机关依据政府投资审计规范进行审计，依法揭露政府投资活动中存在的问题，并依法对违法违规行为进行处理处罚，起到规范财经秩序、保障国民经济健康发展的作用。
三、关于进一步完善政府投资审计规范的思考
（一）政府投资审计规范面临的新形势新问题
1.政府投资新趋势给原有政府投资审计规范带来挑战近年来，政府投资主体的多元化、资金筹集的多渠道和建设方式多样化，给政府投资审计工作带来了新的挑战，原有的政府投资审计规范在一定程度上难以适应新形势的发展。一个政府投资项目，由原来的相对单一的财政投资主体转变为民营资金、捐赠资金、公益资金等多元化参与的格局，资金筹措渠道也呈现相当灵活的趋势，建设方式不断引入了bt（建设—转让）、bot（建设—经营—转让）等模式，这些变化在政府投资审计规范中难以找到有效的规定和表述，给政府投资审计工作带来一些制度性缺陷。
2.政府机构设置的新变化
随着经济的高速发展，政府投资逐年增加，也给国家审计工作带来了新的挑战。为保证国家投资资金的安全有效，国家审计机关强化投资审计力度，在揭露和查处违纪违规问题，促进提高管理水平，节约财政资金等方面作出了积极的贡献。由于近年来政府投资额度呈现出跳跃式增长的态势，政府投资审计监督的要求与各地方审计机关审计力量不足的矛盾日益突出。为了解决这一矛盾，很多地方政府成立了事业编制的投资审计专门机构（投资审计中心），而这些机构不属国家审计机关，不能履行审计法赋予的审计监督权，使得这些审计机构处于职责难以明确、工作难以独立开展、成果缺乏公信力的尴尬境地。
3.法律法规的更新与完善
如前所述，在现行的政府投资审计规范中，审计法和审计法实施条例分别于2006年及2010年进行了重新修订，有关政府投资审计规范的内容发生了较大变化，而各省、自治区、直辖市制定的有关政府投资审计的地方性行政法规和政府规章、规范性文件相关内容并未能及时进行调整，出现脱节现象，大大制约了第二、第三层次的政府投资审计规范作用的发挥。
（二）健全完善政府投资审计规范的思路
与政府投资形势的不断变化相适应，政府投资审计规范也要进行相应的调整。
一是修订现有的地方性行政法规、部门规章、地方政府规章和规范性文件，以适应新形势的要求。特别要将各地方新成立专门投资审计机构的实际情况考虑进去，在政府投资审计规范中增加投资审计专门机构的法律地位的相关内容，力求在立法上有新的突破。
二是补充出台地方政府规章，特别是各省会城市、自治区首府城市和计划单列市的政府规章。地方政府规章形式灵活、针对性强，既是对上位法的贯彻落实，又是对上位法的解释和补充，立法中突出可操作性，可有效解决地方政府投资审计过程中遇到的新情况新问题，不失为当前健全政府投资审计规范的好办法。
[参考文献]
[1]李金华.审计理论研究[m].北京:中国时代经济出版社,2005.