简述行政执法的特征篇1
(内部资料、更新至2020年7月试题、含95%以上期末考试原题及答案)
标杆瞄准的类型。
答：(1)内部标杆瞄准；(2)外部竞争对手标杆瞄准；(3)行业内标杆瞄准；(4)跨行业标杆瞄准；(5)内外部综合标杆瞄准。
法制监督具有哪些特征？
答：(1)法制监督是权力分配的均衡；(2)监督的对象是行使行政权力的主体；(3)监督的范围具有广泛性；(4)监督方式和手段具有多样性；(5)以权力制约权力。
非营利组织的特点主要有哪些？
答：(1)组织性；(2)非政府性；(3)非营利性；(4)自治性；(5)志愿性。
非营利组织在提供公共服务中的作用主要表现在哪些方面？
答：(1)在制度建设方面有倡导作用；(2)监督市场；(3)中介作用；(4)维护良好的社会价值；(5)监督政府。
公共财政具有的主要特点是什么？
答：(1)政府是公共财政的分配主体；(2)公共财政分配的目的，是为了满足公共需要；(3)公共财政具有强制性和补偿性。
公共服务绩效评价的一般性指标包括哪些内容？
答：(1)经济指标；(2)效率指标；(3)公平指标；(4)效能指标。
公共行政环境的特殊性主要表现在哪些方面？
答：公共行政环境的特殊性首先表现在各种公共行政环境之间的差异性上。其次，这种多特殊性还表现在一个国家的不同地区的公共行政环境的差别。
行政法规具有哪些基本特征？
答：(1)行政法规的制定主体是国务院；(2)行政法规根据宪法和法律的授权制定；(3)行政法规必须经过法定程序制定；(4)行政法规具有法的效力。
行政方法在公共行政管理活动中的作用。
答：(1)科学的行政方法是参与国际竞争的必要保证；(2)科学的行政方法是政府高效率、高质量、低成本地开展行政工作的关键；(3)科学的行政方法是贯彻执行党和国家各项方针和政策的重要保证；(4)科学的行政方法是发展社会主义市场经济，加强国家宏观调控的必要条件；(5)科学行政方法是建设高效廉洁政府，为社会提供优质服务的需要；(6)科学的行政方法可以促进和发展社会主义的民主，可以加强政府的合法性。
行政改革的阻力。[2019年1月试题]
答：(1)历史的局限性决定了行政改革的成败。(2)政治因素对行政改革的限制与制约。(3)在行政系统内部行政官僚集团的反对。(4)传统的保守程度决定了行政改革的艰难程度。(5)用人唯亲和家长制对行政改革的负面影响。
行政监督法律地位的相对独立性体现在哪些方面？
答：(1)监督主体依法行使监督权，不受其他机关、团体和个人的干涉。(2)各监督主体实施监督活动所需的人员、经费、技术手段和信息等不受任何监督对象的制约和影响。
行政决策程序应该包括哪些步骤？
答：(1)认识问题，界定问题，找出差距；(2)确定决策目标；(3)确定决策标准，确定每个标准的权重；(4)拟定决策方案；(5)分析方案；(6)选择方案；(7)实施决策方案，完善决策；(8)评估决策。
行政领导权力的来源主要有哪几种？
答：(1)合法权力；(2)奖惩权力；(3)专业知识权，又称为专家权；(4)归属权，又称关系的权力。
行政领导者素质主要有哪些方面构成？
答：(1)政治素质；(2)文化素质；(3)道德素质；(4)心理素质；(5)身体素质。
行政区划体制应遵循的原则有哪些？
答：(1)政治原则；(2)尊重历史传统的原则；(3)有利于发展的原则；(4)有效管理的原则；(5)民族自治原则。
简述测定行政效率的必要性。
答：(1)通过测定行政效率可以降低公共行政的投人和成本，减少资源的消耗，实现公共利益；(2)通过测定行政效率可以确定行政目标的达成度；(3)通过测定行政效率可以确定公共组织的各种要素组合的科学合理程度；(4)通过测定行政效率可以确定公共行政活动的社会效益的大小。
简述测定行政效率的标准。
答：(1)测定行政效率的量的标准；(2)测定行政效率的质的标准；(3)测定行政效率的社会效益标准；(4)测定行政效率的规范性标准。
简述层级制的优点和缺陷。
答：优点：(1)层级节制，一级管一级，权力关系清楚，有利于领导和指挥。有利于提高效率。(2)责任明确，有利于监督。(3)行政目标统一，有利于对公务员的绩效考评。(4)有利于推行决策。
缺陷：(1)如果层级过多，信息传递缓慢或失真，造成决策失误。(2)节制严格，不利于调动下属的积极性。(3)容易出现家长制和依附性上下级关系。
简述传统的测定行政效率的方法。
答：(1)行政费用测量法；(2)行政职能测量法；(3)标准比较法；(4)公共组织要素评分测量法。
简述法律和道德的关系。
答：(1)规范人们行为的手段不同；(2)规范人们行为的范围和程度不同；(3)两者相互影响、相互补充。
简述法治行政的特点。
答：(1)职权法定；(3)法律保留；(3)法律优先；(4)依据法律；(5)职权与职责统一。
简述分离制的优点和缺陷。
答：优点：(1)有利于整个公共行政系统的资源整合，团结协作，统筹兼顾。(2)有利于整个公共行政系统的统一领导和统一指挥。(3)有利于专业化管理，强调部门职能。(4)有分有合，集中集权与分权的优点。
缺陷：(1)多元领导有可能造成下级无所适从。(2)人与事分离，不利于对公务员的领导和使用。(3)难于协调，容易出现文山会海。
简述改善行政沟通的途径。
答：(1)全面提高行政人员的素质；(2)明确沟通目的，建立沟通的规章制度，使行政沟通规范化；(3)建立信息反馈系统进行信息的核查和监督。
简述公共部门人力资源管理的作用。
答：(1)公共部门人力资源管理是国家长治久安、社会安定团结的重要保证。人事制度历来是国家政权建设的核心地位；(2)公共部门人力资源管理是推动经济和社会发展的必要条件；(3)公共部门人力资源管理是不断开发和培养公共部门人力资源，是造就一支优秀公务员队伍的重要途径。
简述公共财政调节收入分配职能的主要内容。
答：(1)调节个人之间的收入分配关系；(2)调节部门及产业间的收入分配关系；(3)调节地区间的收入分配关系。
简述公共财政优化资源配置职能的主要内容。
答：(1)将资源配置于无法按付费原则经由市场配置的公共部门；(2)将资源配置于具有自然垄断倾向而不宜由市场配置的非竞争性商品和行业；(3)将资源配置于具有高风险，且预期收益不确定，但对经济发展有带动作用的高新技术产业；(4)将资源配置于投资大、建设周期长、私人部门无力投资的基础产业和部门。
简述公共行政的特点。
答：(1)公共行政之首要特点是它的公共性；(2)公共行政的政治性；(3)公共行政具有严格的法制性；(4)公共行政的民主性；(5)公共行政的公平性；(6)公共行政的高效性。
简述公共行政环境的作用。
答：(1)公共行政环境决定、限制与制约公共行政；(2)公共行政必须适应公共行政环境；(3)公共行政环境的发展变化必然导致公共行政的发展变化；(4)公共行政对公共行政环境也有反作用。
简述公共行政学的特点。
答：(1)公共行政学是一门交叉性学科和边缘学科；(2)公共行政学是应用性的学科；(3)公共行政学是政治性较强的学科；(4)公共行政学研究的广泛性；(5)公共行政学的发展性。
简述公共组织部门划分的标准。
答：一般按下列三种标准划分公共组织部门：(1)是按管理职能和
职能目标来划分行政部门。(2)是按地区划分行政部门。(3)按公共行政管理的不同环节来划分公共行政管理部门。
简述行政法规的基本特征。
答：(1)行政法规的制定主体是国务院；(2)行政蔗规根据宪法和法律的授权制定；(3)行政法规必须经过法定程序制定；(4)行政法规具有法的效力。
简述行政方法的内容。
答：(1)基本手段；(2)行政程序；(3)技术方法。
简述行政改革必须遵循的原则。
答：(1)行政改革必须进行科学而严密地论证和规划，慎重开展；(2)行政改革必须以保持社会稳定为前提；(3)行政改革要以改变观念为先导，以体制创新为核心，以高效、公平、廉洁为目标；(4)行政改革必须有政治保障和法律保障；(5)行政改革以理顺关系，转变政府职能为重点。
简述行政改革的取向。
答：(1)以适应社会环境为取向；(2)以精简机构为取向；(3)以调整组织结构为取向；(4)以调整权力关系为取向；(5)以人事制度改革为取向。
简述行政规章的基本特点。
答：(1)行政规章的制定主体是特定的行政机关，即有权制定部门规章和地方规章的机关；(2)行政规章的制定根据是法律、行政法规以及决定、命令的授权；(3)行政规章应当按照法定程序制定；(4)行政规章具有法的属性。
简述行政环境的特点。
答：(1)复杂性；(2)约束性；(3)特殊性；(4)不稳定性。
简述行政监督的特点。
答：(1)监督主体的多样性；(2)监督对象的双重性；(3)行政监督内容的双向性；(4)行政监督主体的层次性；(5)法律地位的独立性。
简述行政监督的原则。
答：(1)行政监督机关依法行使职权，不受其他部门、社会团体和个人干涉的原则；(2)实事求是，重证据、重调查研究的原则；(3)在适用法律和行政纪律上人人平等的原则；(4)教育与惩处相结合的原则；(5)监督检查与改进工作相结合的原则；(6)监督工作依靠群众的原则。
简述行政决策必须遵循的基本原则。
答：(1)科学预测原则；(2)信息原则；(3)可行性原则；(4)满意原则；(5)成本效益原则；(6)公平与民主原则；(7)法制原则；(8)实现公共利益的原则。
简述行政决策的特点。
答：(1)行政决策主体的特殊性；(2)行政决策客体的广泛性；(3)行政决策目的的非赢利性；(4)行政决策的合法性；(5)行政决策地域效力的普遍性；(6)行政决策执行的强制性。
简述行政立法的原则。
答：(1)以人民权力和公民的权利为重的原则；(2)依法立法原则；(3)民主立法原则；(4)科学立法原则。
简述行政领导责任的种类。
答：(1)政治责任；(2)法律责任；(3)行政责任；(4)道德责任。
简述行政领导责任的主要内容。
答：(1)负责贯彻执行法律、法规以及权力机关、上级行政机关的决定；(2)主持制定本地区、本部门的工作计划；(3)负责制定公共行政决策，决定公共行政工作中的重大问题；(4)正确地选拔、使用人才；
(5)负责对本部门和下级行政机关的工作实行监督、检查；(6)做好协调工作。
简述行政体制的特点。
答：(1)鲜明的政治性；(2)较强的稳定性；(3)严格的系统性；(4)相对的滞后性：(5)历史的继承性。
简述行政协调必须遵循的原则。
答：(1)依法协调的原则；(2)统筹兼顾，顾全大局的原则；(3)求同存异，动态协调的原则；(4)公正合理，实事求是的原则。
简述行政执行的特点。
答：(1)综合性；(2)目的性；(3)具体性；(4)强制性；(5)灵活性。
简述行政执行的原则。
答：(1)忠实决策的原则；(2)迅速有力的原则；(3)创新灵活的原则；(4)计划安排的原则；(5)团结协作的原则。
简述机关行政的特征。
答：(1)机关行政的事务性；(2)机关行政的综合性；(3)机关行政的时效性。
简述机关行政的主要内容。
答：(1)机关日常工作程序的管理；(2)会议管理；(3)公文与档案管理；(4)行政经费管理；(5)机关总务后勤管理。
简述机关行政的作用。
答：(1)发动作用；(2)枢纽作用；(3)保障作用；(4)效率作用；(5)联系作用。
简述机能制的优点和缺陷。
答：优点：(1)可以扩大公共组织的管理职能。(2)专业分工，有利于专业化管理，提高效率。(3)分权管理，有利于调动专业人员的工作积极性。
缺陷：(1)职能分化过多，会造成政府机构过多，对社会和经济干涉过多不利于市场经济的发展。(2)分工过细，会造成权力交叉，影响行政效率。
简述里格斯公共行政的三种模式及其主要特点。
答：里格斯将公共行政分为三种模式：一是融合型公共行政模式，是农业社会的公共行政模式，它的主要特点是公共行政是建立在自给自足经济基础上的家长制，任人推亲，实行等级森严的世卿世禄制度；二是衍射型公共行政模式，是工业社会的公共行政模式，它的主要特点是建立在大工业生产方式基础上的民主行政，官员一发任命，依法行政；三是棱柱型公共行政模式，是从农业社会向工业社会过渡的公共行政模式，它既有农业社会的公共行政的某些特点，也有工业社会公共行政的某些特点，是两者混合体。
简述民主集中制地方政府体制的特点。
答：(1)中国地方政府是中央人民政府的下级执行机关，下级政府是上级政府的执行机关。(2)各级地方政府由各级人民代表大会选举产生，是各级人民代表大会的执行机关。(3)各省、直辖市有一定的自主权，自治区有自治权，香港特别行政区和澳门特别行政区有高度自治权。(4)各级地方政府必须接受上级和同级的中国共产党委员会的领导，执行党的常委会和委员会所做的决定和制定的政策。政府的主要领导成员是党的常委会成员。
简述权力机关监督的主要内容。
答：(1)政治监督；(2)法律监督；(3)工作监督。
简述人事行政的特点。
答：(1)法治化；(2)专业化；(3)职业化；(4)现代化。
简述人事行政应遵循的基本原则。
答：(1)德才兼备原则；(2)知人善任原则；(3)公平竞争原则；(4)功绩原则；(5)依法管理原则。
简述市场失效主要表现在哪些方面？
答：(1)外部性问题；(2)市场垄断和专制价格；(3)公共物品的提供；(4)无知和非理性；(5)不平等问题。
简述完整制的优点和缺陷。
答：优点：(1)有利于一个公共组织或一个公共部门的统一领导、统一指挥。(2)政令统一，权力集中。(3)高度自主，有独立的决策权，有利于调动本地区或本部门的积极性。(4)可以因地制宜地确定行政目标，制定政策，反应灵活。
缺陷：(1)资源有限，不宜办大事；上级也不能进行统筹安排；(2)高度自主，容易出现各自为政。(3)缺乏全局观念，只顾局部利益。
简述现代行政决策体制包含的内容。
答：(1)领导决策系统；(2)公民磋商与参与系统；(3)专家咨询系统；(4)信息支持系统。
简述舆论监督的特点。
答：(1)监督方式的公开化；(2)监督表达形式的直接性；(3)监督效应的及时性；(4)监督效果具有社会效应。
简述政府对非营利组织的作用。
答：(1)补助；(2)减免税收；(3)委托公共事务；(4)法律管制；(5)辅导监督。
简述政府失效主要表现在哪些方面？
答：(1)政府成本过高；(2)政府的低效率；(3)资源配置的低效率；(4)寻租；(5)造成另一种不公平。
简述政府文化职能的主要内容。
答：(1)意识形态职能；(2)发展科学技术和教育职能；(3)发展文学艺术和体育卫生职能；(4)加强社会主义道德建设的职能；(5)清除那些不仅没有社会价值而且有害的文化产品的职能。
简述政府职能的特点。
答：(1)政府职能普遍性的特点；(2)政府职能的强制性特点；(3)政府职能的系统性特点；(4)政府职能的不可替代性的特点；(5)政府职能的服务性特点。
简述组织文化的特征。
答：(1)组织成员的同一性程度；(2)团队精神；(3)对人的关心程度；(4)组织的一体化的程度；(5)风险承受程度；(6)民主程度；(7)报酬标准；(8)重视结果；(9)控制程度。
理解行政执行的含义，应把握的要点有哪些？
答：(1)行政执行的主体是行政机关及行政人员；(2)行政执行是一种具有目标导向的活动；(3)行政执行是一种实施性质很强的活动，是务实性的、付诸于实际的行动，它需要通过一定的具体步骤或实际行动来落实政策；(4)行政执行是一种行政法律行为；(5)行政执行活动还具有强制性。
人力资源主要具有哪些特征？
答：(1)人力资源的时效性；(2)人力资源的时代性；(3)人力资源的能动性；(4)人力资源的再生性；(5)人力资源的增值性。
人事行政专业化的内容主要包括哪些？
答：(1)国家公务员职业专业化；(2)人事行政理论专业化；(3)人事行政机构专业化；(4)人事管理方法专业化。
社会监督的有效性具有的两个前提是什么？
答：一是公共行政的透明度，即政务公开。二是社会监督必须与国家权力体系的监督相结合。
市场失效主要表现在哪些方面？
答：(1)外部性问题；(2)市场垄断和专制价格；(3)公共物品的提供；(4)无知和非理性；(5)不平等问题。
我国行政立法要求处处以人民权力和公民的权利为重的原则包括哪些内容？
答：(1)人民权力至上；(2)人民政治参与；(3)个体权利为重点；(4)权利救济。
我国在市场经济条件下，政府的经济职能主要有哪些？
答：(1)规范和稳定市场秩序，确保自由竞争的职能；(2)对经济进行宏观调控，确保国民经济平衡发展的职能；(3)直接生产和提供公共物品，弥补市场的不足的职能；(4)管理国有资产的职能。
我国正确地处理效率与公平的关系，必须遵循的原则有哪些？
答：(1)效率优先、兼顾公平的原则；(2)平等原则；(3)公平分配的原则；(4)机会均等、能者优先的原则。
一般来说，政府决策目标的产生有哪几种？
答：(1)立法机关确立的决策目标；(2)中国共产党所制定的方针、路线和政策；(3)上级政府或上级领导机关下达的具体决策目标；(4)上级政府或上级领导部门下达的粗略目标；(5)针对组织本身的发展所确定的决策目标。
依监督的主体划分，行政监督有哪几种类型？
答：(1)执政党的监督；(2)权力机关的监督；(3)行政机关的监督；(4)司法机关的监督；(5)社会监督。
在市场经济条件下，我国政府的经济职能主要有哪些？
答：(1)规范和稳定市场秩序，确保自由竞争的职能；(2)对经济进行宏观调控，确保国民经济平衡发展的职能；(3)直接生产和提供公共物品，弥补市场不足的职能；(4)管理国有资产的职能。
政府的文化职能主要包括哪些？
答：(1)意识形态职能；(2)发展科学技术和教育职能；(3)发展文学艺术和体育卫生职能；(4)加强社会主义道德建设的职能；(5)清除那些不仅没有社会价值而且有害的文化产品的职能。
政府干预应该遵循哪些原则？
答：(1)政府和市场两者的功能有很大的区别，它们不能互相代替；
(2)政府干预经济仅界定在弥补和防止市场失效的范围；
(3)政府干预也必须讲究成本收益
(4)发展中国家政府一般对市场的干预比发达国家广泛得多多，这是十分正常的现象。
政府决策目标的产生有哪几种？
答：(1)立法机关确立的决策目标；(2)中国共产党所制定的方针、路线和政策；(3)上级政府或上级领导机关下达的具体决策目标；(4)上级政府或上级领导部门下达的粗略目标；(5)针对组织本身的发展所确定的决策目标。
政府文化职能的主要内容包括哪些？
答：(1)意识形态职能；(2)发展科学技术和教育职能；(3)发展文学艺术和体育卫生职能；(4)加强社会主义道德建设的职能；(5)清除那些不仅没有社会价值而且有害的文化产品的职能。
简述行政执法的特征篇2
依法行政是指行政执法机关在对行政相对人实施行政管理活动中，执行法律、法规、规章的行为。所谓行政机关是指依法行使行政执法职权的行政机关和法律、法规授予行政执法职权的具有管理公共事务职能的组织。推进依法行政工作是为实现《全面推进依法行政纲要》所确立的各项奋斗目标，优化社会经济和社会发展环境，为全面建设小康社会提供有效制度保障。近年来各地、各部门大力推进依法行政、文明执法，取得了明显成效。
但是在少数行政执法机关和个别执法人员中也存在着文明执法意识淡薄、执法方式简单粗暴、执法行为不规范等问题，在群众中造成了不良影响，在一定程度上损害了群众的利益和政府的形象，妨碍了社会和经济的全面发展。所以在执法机关和执法人员当中深入开展“依法行政、执法为民”为主要内容的文明执法大教育，尤其是我们交通系统征稽执法人员，要切实履行为交通事业发展提供重要资金保障的神圣职责，必须坚持科学发展观，以人为本，牢固树立依法行政、执法为民的文明执法理念，认真学习相关法律、法规，查找不足，分析原因，有效整改，不断提升行政执法水平，提高公路规费征管能力，为实现公路运输业公平竞争和谐发展提供一个良好的法制环境，推动交通事业又好又快发展创造条件。本文试就交通征稽文明执法提出几点对策，仅供参考。
一、文明执法，要树立为民的理念
“科学发展观，第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾。”随着行政管理体制改革的进一步深化，政府职能也逐步实现从无限型到有限型、从权力型到责任型、从单一管理型向管理服务型转变，在权力运用过程中体现民情、尊重民意、珍惜民力，并简化办事程序、提高办事效率，树立社会公共利益与行政相对人权利协调统一的依法行政基本价值目标。
由此可见，交通征稽执法人员应该牢牢抓住规费征收这个中心，切实提高思想认识，坚持以人为本，真正明确行政执法就是认真履行法律、法规、规章所赋予的职责，牢固树立执法为民的理念，既忠于法律、忠于职守，坚持依照法定职权和程序严格执法、文明执法；又要以人为本，热情服务，在管理中提供服务，在服务中加强管理。坚决纠正执法就是管人、执法就是罚款、执法就是创收等错误的认识，
二、文明执法，要大兴务实的作风
文明执法就是要通过细致有效的工作、坚持不懈的努力、亲民务实的作风，动之以情、明之以理、晓之以法，达到坚持执法标准和提高执法效能的统一。良好的工作作风是执法为民理念的具体体现，也是推进文明执法的有力保障。
交通征稽执法人员按照法定的权限和程序执法，遵循公开、公平、公正的原则，平等对待行政相对人。同时也要避免执法过程中的态度恶劣、言行粗暴、和各种乱检查、乱收费、乱罚款等不良现象，打破门难进、脸难看、话难听、事难办不良衙门习气，做到严格执法、公正执法、文明执法。事实证明，只有严格执法，坚定依法征收的信念，既不越权又不失职，才能体现法律的尊严，有效震慑拖、逃、漏、欠、抗缴行为，维护正收秩序，打造和谐的征缴环境。
三、文明执法，要常推创新的措施
随着改革的进一步深入，原有的工作模式已越来越不适应时展的需求。这就要求在体制机制上要推陈出新，要有改革的精神，创新的气魄，在落实上下工夫，在创新中求发展。当前，交通规费征收工作逐步由原来总量的粗放型管理转向质量的精细化管理，并由制约的管理型向和谐的服务型转变，由终端查处到源头堵漏。但在措施上还有待进一步加强，
一要建立宣传长效机制。党的十七大报告强调“深入开展法制宣传，弘扬法制精神，形成自觉学法、守法、用法的社会氛围”。借助电台、电视台、报刊、网络等媒体，采取上门服务、走访、座谈、交心谈心等多种形式，建立起公路规费宣传的长效机制，以消弭费税改革不实舆论的负面影响，强化车主自觉缴费意识，营造良好外部环境。
二要完善管理监督机制。坚持运用科技手段，实现信息资源共享，提高稽查工作的针对性、准确性和行政效能；健全制度用制度管权、管人、管事，完善内部制约和监督体系；细化、量化工作目标，明确要求和责任，建立切实可行的质量目标考核体系；对公路规费特殊情况的处理实行调查、审核、报批制度，建立公开透明的政策执行和权力运行机制，并实行行政执法责任追究制，创立公开、公平、公正的征费环境。
三要深化竞争激励机制。合理开发人力资源，充分调动执法人员的工作热情和积极性，要建立科学有效的激励机制。全面推行竞争上岗机制、实行末位淘汰制，让能者上，庸者下，平者让。同时加强教育培训，不断提高执法人员的整体素质、执法能力和服务水平，为文明执法提供高质量的人文环境。
四、文明执法，要规范不当的行为
依法行政的基本要求是合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、诚实守信、权责统一。交通征稽在稽征管理的复杂性与法律赋予其手段的匮乏性方面做好依法行政、文明执法显得尤其重要。《全面推进依法行政实施纲要》就明确指出：“行政执法所采取的措施和手段应当必要、适当，可以采用多种形式实现行政目的，应当避免采取损害当事人权益的方式。”
按规定政务公开。党的十七大报告强调了“完善各类公开办事制度，提高政府工作透明度和公信力”。政务公开是一项得民心、顺民意的阳光工程，征稽部门公示征收政策、执法依据、征收项目及标准、办事程序等相关内容，充分维护广大车主和社会各界的知情权，自觉接受社会和群众监督。
按要求规范行为。执法人员必须着装整齐、持证上岗、亮证执法、语言规范、举止得当。执法行为既要保证守法者正常的生产生活不受干扰，又要限制违法者的活动空间，维护正常的经济和社会秩序。
简述行政执法的特征篇3
关键词：原油期货;税收政策;自由贸易试验区
中图分类号：F831.5文献标识码：a文章编号：1003-9031（2016）01-0029-05Doi：10.3969/j.issn.1003-9031.2016.01.05
开展原油期货交易是我国期货市场国际化的重要一步，也是我国争夺国际原油市场定价权的重要举措。随着原油市场的发展，全球原油贸易定价体系不断变化，经历了从西方垄断原油公司定价到原油输出国组织欧佩克主导再到以原油期货价格作为定价基准的变化。近年来我国石油对外依存度持续增加，约60%依赖进口，在亚太地区尚缺乏一个权威的原油贸易定价基准，原油贸易的定价主要参考以纽约商业交易所（nYmeX）的轻质低硫原油即“西德克萨斯中质油”期货合约、高硫原油期货合约，伦敦国际石油交易所（ipe）的布伦特原油期货合约。纵观欧美主要原油期货交易市场的发展，除了良好的合约设计、技术系统以及监管安排外，原油期货的税收政策对于能否活跃原油期货交易，吸引到有实力的投资者参与至关重要。尤其在我国原油现货市场寡头垄断的情况下，应利用上海自由贸易实验区的优惠政策机遇吸引国际重要机构投资者的参与，从而建立开放、竞争、多元、有序的原油期货市场格局。原油期货国际定价权的形成不仅需要投资者的国际化、交割标的的国际化，也需要交易规则、监管规则及税收规则与国际接轨。其中，税收是影响境内外投资者参与原油期货市场的重要经济和法律要素，基于我国原油期货市场建设目标，应当建立有竞争力的配套原油期货税收政策，这是我国原油期货市场健康发展的关键。
一、我国期货市场税收政策现状
相对于证券市场，我国期货市场发展相对较慢，尽管商品期货市场交易量连续多年位居世界前列。但是，期货市场的活跃客户数还不到100万，且近98%为个人投资者，机构投资者数量较少，且境外投资者中仅有少量QFii被允许参与股指期货交易。目前有关期货交易的税收政策发展较为滞后，期货税收法律体系较为凌乱，位阶不高。根据期货交易环节以及交割环节不同，就当前而言，期货税收主要包括以下几方面：
（一）营业税
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业税额为课税对象而征收的商品劳务税。2009年修定的《营业税暂行条例》删除了原条例中“非金融机构和个人买卖期货，不征收营业税”，重新规定为“期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额”，随后颁布的《营业税暂行条例实施细则》规定，货物期货不缴纳营业税①。此外，《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）规定，自2009年1月1日起对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务所取得的收入我国暂免征收营业税。总体看，当前我国只对从事非货物期货的企业征收营业税，就原油期货而言，我国目前无论机构投资者还是个人投资者从事原油期货交易均不需要征收营业税。
（二）企业所得税
根据《企业所得税法》规定，无论居民企业还是非居民企业就其来源于境内的所得包括转让财产所得以及权益性投资等都要征收所得税。其中，居民企业征收25%的企业所得税，非居民企业征收20%。在非贸付汇领域，外国企业取得的其他所得，包括转让在中国境内财产而取得的收益，应当征收预提所得税10%。依据我国现行法律，仅有双边税收协定国家的居民可享受较低的预提所得税率，并需要严格满足协定内所列条件及向主管税务局申请。从实践看，我国现货企业以及金融机构从事期货投资的所得也是并入企业收入总额一并缴税。
（三）个人所得税
我国《个人所得税法》第二条中规定财产转让所得需要缴纳个人所得税，《个人所得税法实施条例》第八条第九款写明财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。按照上述规定，期货交易所得应当按照此款缴纳20%的个税。
（四）印花税
根据《印花税暂行条例》及施行细则规定，印花税课税对象为税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证，主要包括具有合同性质的凭证、产权转移数据、权利、许可证照等，规定中没有明确期货合约是否属于征税对象，实践中对于期货合约也没有征收印花税。只有进入交割期的期货合约通过交割配对，成为特定买卖双方的真实销售合同，在此阶段才需要按印花税的“购销合同”税目计算缴纳印花税，税率为0.03%②。
（五）增值税
1994年颁布的《货物期货征收增值税具体办法》（国税发（1994）244号），明确了货物期货应当征收增值税的具体征收问题，包括纳税环节、计税依据和纳税人。2008年，财政部、国家税务总局配合上期所出台黄金期货交易，了《关于黄金期货交易有关税收政策的通知》（财税（2008）005号），规定发生实物交割但未出库的，免征增值税;发生实物交割并已出库的，由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税和教育费附加。
为了配合原油期货推出，财政部和国税总局《关于原油和铁矿石期货保税交割业务增值税政策的通知》，自2015年4月起，上海国际能源交易中心股份有限公司的会员和客户通过上海国际能源交易中心股份有限公司交易的原油期货保税交割业务，暂免征收增值税。但原油期货交易中实际交割的原油和铁矿石，如果发生进口或者出口的，统一按照现行货物进出口税收政策执行。非保税货物发生的期货实物交割仍按《国家税务总局关于下发的通知》（国税发〔1994〕244号）的规定执行。
综上所述，对于从事原油期货交易的投资者而言，不需缴纳营业税、印花税，但须缴纳所得税和进出口增值税，所得税政策对于吸引境外投资者进行交易较为不利。
二、原油期货税收政策国际比较
目前，世界上原油期货市场影响较大的分别是纽约商业交易所（nYmeX）的轻质低硫原油，即“西德克萨斯中质油”期货合约、高硫原油期货合约，伦敦国际石油交易所（ipe）的布伦特原油期货合约，新加坡交易所（SGX）的迪拜酸性原油期货合约。鉴于此，以下主要对美国、英国、新加坡原油期货税收政策进行对比，具体如下：
（一）所得税与资本利得税
资本利得税属于所得税的一种，是对低买高卖资产所获收益的征税，不同于普通所得。在企业所得税征收中，以美国、英国等为代表的国家一般将资本利得税从公司税中分离出来单独计征。
美国、英国对金融衍生品交易所得实行区别课税制度，区分交易目的或动机确定所得性质。一般金融衍生品交易按目的或动机不同可分为套期保值交易和投机交易两种。在美国套期保值交易按照普通所得征税（ordinaryincome），将投机交易产生的所得界定为资本利得（capitalgain）。从理论上前者可视为正常生产经营活动之需要，因此，套期保值收益按照实现原则，套期保值损失可在一定范围内抵扣，不足抵扣的还可结转至下一年。对投机交易按照盯市原则法计算交易所得，属于资本利得，对没有平仓的期货合约按课税年度最后营业日的结算价格计算未实现损益，并归为资本损益。根据美国《国内税法》第1256节的规定，对该节下“1256节合约”所得的60%为长期资本利得，40%为短期资本利得（60/40原则）实行不同税率[1]。
英国期货交易所得一般使用实现原则，套期保值交易的损益归入普通所得，投机交易的损益则按资本利得课税[2]。
新加坡期货交易所得按照实现原则计算。在新加坡无住所的非居住者，期货交易所得免税。新加坡国际交易所的会员、oBU、经核准的原油交易者、国际贸易公司在新加坡国际交易所交易，可适用优惠税率10%[3]。
（二）交易税与印花税
金融交易税是针对特定金融交易行为征收的税种。交易税与印花税都具有遏制过度投机作用。1972年诺贝尔经济学奖得主、美国经济学家詹姆斯・托宾在首次提出金融交易税概念，亦称“托宾税”。2012年法国率先对股票、金融衍生品交易开征金融交易税，2015年德国、法国、意大利等10个欧盟成员国发表联合声明，计划从2016年1月起对本国的股票交易征税，并将征税范围逐步扩大到金融衍生品交易领域。但该提议并未得到英国、荷兰等国的响应，其中英国的反对意见最为强烈[4]。美国曾在1990年计划开征交易税，但因遭到美国金融业的强烈反对，一直未开征，新加坡也未开征交易税[5]。总体上看，美国、英国、新加坡对于原油期货均未征收交易税，但对于进入实物交割环节的原油期货则征税，其中英国是按交割价格征税。
上述三国对于所得税进行了区别课税，区分套期保值和投机交易进行差别征收，对于交易税、印花税未予征收，对于境外投资者跨境投资也都不征税，其中新加坡还特别针对原油期货以及金融机构制定了免税措施，强化新加坡期货市场对国际投资者的吸引，提高竞争力。相对而言，我国期货市场税收政策还很不完善，对于境外投资者从事原油期货的所得税政策还有待进一步明确，缺乏有竞争力的、针对性的税收政策安排。
三、开放背景下原油期货税收政策的主要考虑
相对于证券市场，原油期货市场的国际化、法治化要求更高，合理的税制安排至关重要。在对原油期货税收政策研究和制定中，既不能简单按照现行税制进行处理，也不能简单比照证券税收政策、离岸金融税收政策进行处理，要遵循期货交易特性和原油期货特点，还要统筹短期和中长期的安排，从而抓住国际石油市场新秩序形成的契机，推动我国期货市场的国际化，提升原油期货国际定价影响力。
（一）期货交易不同于证券等现货交易
期货税收不能简单照搬证券税制。传统税法中，金融工具分为债务性金融工具和权益性金融工具两种，前者按照利息征收所得税和印花税，后者按照股息征所得税和印花税，对于境外投资者征收预提所得税。但是对于期货而言，不同于股票和债券，本质上属于风险管理工具。2001年《联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税协定范本》和2008年oeCD《关于所得和资本的税收协定范本》中的投资所得包括三类：股息、利息和特许权使用费。从中可以看出，期货交易所得不属于“投资所得”。
期货是以证券、货币、产品、指数等为基础的权利义务协议，并不直接指向具体的标的物，期货交易并不以转移货物所有权为目的，期货合约所产生的权利协议本身也并不直接转移或授予基础权益和基础资产，只有当期货合约到期发生实物交割时，才会产生基础权益如货物或权利凭证的过户。因此，就性质而言，期货合约并非真实销售合同，具有虚拟性和衍生性。期货交易的数量和规模不受基础资产的限制，多以对冲平仓了解合约，如果据此缴纳印花税显然不合适。
此外，期货交易作为一种风险管理工具，只要期货合约尚未平仓了结，其最终盈亏情况很难确定，需要结合交易目的，如投机还是套利、套期保值交易进行判断，作为投机、套利交易多采取组合头寸，产品投资跨品种、跨市场、跨境内外，因此，就单一品种合约较难判断，就单个账户也很难判断其盈亏。因此，期货交易的税收设计不能简单参照证券税收政策执行。
（二）原油期货不同于境内其他期货合约
特殊的制度安排需要特别的期货税制考量。原油期货属于商品期货，不同于股指期货、国债期货等权益类衍生品和外汇期货等货币类衍生品。在交割机制上，原油期货采取实物交割，不同于股指期货的现金交割。因此，在税制上不能简单参照a股QFii以及沪港通税收政策执行。
从现行颁布的原油期货法律制度看，原油期货在交易、结算、交割等制度安排方面不同于境内其他商品期货合约，原油期货最重要的特点是其为首个直接面向境外交易者开放的期货合约，境外交易者和境外经纪机构可以采取多种渠道参与原油期货交易。
根据证监会的《境外交易者和境外经纪机构参与境内特定品种期货交易管理暂行办法》规定，境外交易者可以直接或者二级亦称转委托模式参与原油期货交易，后者是指被称为“执行经纪商”（境内期货公司）与“原始经纪商”（境外期货公司）的两个经纪公司之间签署协议，从而使原始经纪商能将旗下多个客户的委托单集中在同一账户名下（综合账户）传送至执行经纪商，然后由执行经纪商代表原始经纪商下单，并由执行经纪商代为进行清算的模式。不同于直接模式，综合账户下所有境外客户资金混同在一起，执行经纪商即境内期货公司和交易所对每个客户的盈亏并不知情，因此，很难计算客户盈亏，这将对所得税的计算带来很大困难。
（三）正确处理原油期货市场与自贸区改革开放关系
不能简单用离岸金融市场观点去看待我国原油期货市场乃至期货市场的国际化。原油期货市场不能简单定性为离岸金融市场。原油期货市场的交易主体不仅限于境外交易者还包括境内交易者，是在岸与离岸双向开放的市场，这也是国际成熟期货市场的普遍特点。
就交易币种而言，原油期货交易的计价货币是人民币而非美元，但外币可以作为保证金，本外币实行分账管理，这是推行人民币国际化的重要尝试，这点明显不同于以外币为主的离岸金融市场。
就设立目的而言，上市原油期货市场主要是为了做强国内期货市场，争夺国际能源定价权，这也不同于欧洲美元等典型离岸金融市场的发展目标。从本质而言，期货市场“一价定律”的特点也决定期货市场的国际化不同于以机构为主体的离岸市场的制度安排。国际成熟市场对境内外期货投资都有系统的安排，不是简单采取避税港为主的离岸市场的发展模式，其统一境内外投资者交易于同一平台，最终目的是活跃市场，提升定价影响力。
我国原油期货市场建设可充分借助上海自贸区和国际金融中心建设的特殊政策优势，实现离岸与在岸市场的双向贯通，税收政策设计可以利用自贸区的先行先试机会通过暂停、废止部分法律、法规的实施进行特别安排，同时，也要考虑自贸区政策的可复制性以及全国期货市场国际化的整体协调问题。期货市场尤其是商品期货具有天然国际化的属性和需求，为了与国际接轨，提升我国期货市场的国际竞争力，原油期货市场税制设计应当为铁矿石、铜、棉花等其他期货品种的国际化做出前瞻性安排，也有利于复制到其他品种和地区，不能简单以税制洼地看待原油期货市场的特殊政策安排。财政部和国税总局关于原油期货和铁矿石期货保税交割业务一并暂免相关增值税的规定很好地体现了上述精神。
综上所述，我们可以看出，期货合约就其性质而言，很难界定为财产或者是权益，其衍生性、虚拟交易特性导致对其征收所得税和印花税存在较大困难，而就我国原油期货市场建设的目的考虑，其开放性以及跨国协调都需要一并考虑，因此，对原油期货交易课税应当综合上述因素，从而建立有竞争力的税制安排。
四、关于我国原油期货税收政策的具体建议
基于上述原油期货的特殊性考虑，在当前原油现货市场寡头垄断的情况下，足够的境外机构投资者尤其是生产商、贸易商以及主要对冲基金、金融机构的参与对品种价格发现功能的发挥以及定价权的争夺至关重要。因此，原油期货交易过程中必须要考虑到如何通过有竞争力的税收政策安排吸引境外投资者的参与，因此在所得税、营业税、印花税、增值税等方面要兼顾国际竞争的需要。短期看，我国原油期货税收政策应当以建立有竞争性的税收制度安排为出发点，吸引主要国际机构投资者和金融中介机构参与我国原油期货市场建设，为我国争取原油期货定价权打好基础，从长远看，应借鉴境外成熟市场经验，通过征收资本利得税、交易税等方式更好地促进原油期货在内境内期货市场发展。具体而言，包括以下几方面：
（一）关于营业税
对于从事原油期货交易的交易者而言，根据现行《营业税暂行条例》规定，对货物期货交易一律免征营业税，因此，境内外交易者参与原油期货一律免征期货交易营业税。另外，根据《境外交易者和境外经纪机构从事境内特定品种期货交易管理暂行办法》的规定，境外经纪机构作为特殊经纪参与者可以境外交易者参与我国原油期货交易，该类境外经纪机构不在境内注册，的也都是境外交易者，但其提供服务的内容亦即原油期货交易发生在境内，并因此获得佣金收入。然而我国《营业税暂行条例》并未对此予以明确。笔者认为，从短期来看，为了吸引更多的境外经纪机构境外交易者参与我国原油期货市场，在起步阶段，可以暂免征收。
（二）关于所得税
我国不单独征收资本利得税，但根据现行税法，个人从事期货交易的差价部分征20%的税，对于企业从事期货业务所得收益要征收企业所得税25%。建议借鉴英美期货交易所得税区别课税制度，区分套期保值和投机交易对原油期货征收不同的税率，不仅有利于抑制过度投机，也有利于增强对实体企业的吸引力，从而提升对原油现货市场的定价影响力。
对于境外投资者，一方面，由于原油期货交易多采取二级模式，在综合账户制度下对境外投资者者盈亏所得的计算较为困难。另一方面，《企业所得税法》第二十七条和第三十五条规定，可以对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的就其来源于中国境内的所得由国务院制定税收优惠的具体办法。《个人所得税》第四条第十款规定，经国务院财政部门批准免税的所得可以免纳个人所得税。据此，免除期货差价收入并不为法律所禁止，可充分利用自贸区政策优势，由有权机关加以明确。因此，建议参照国际惯例以及QFii、RQFii、沪港通等税收优惠政策①，同时也为活跃原油期货市场，提高期货市场透明度和稳定交易预期，建议将境外投资者期货交易中差价部分所得税予以免税。
此外，根据《企业所得税法》第三条规定，“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”。因此，境外期货经纪机构获取提供境内原油期货交易的佣金收入应列入征税范围，但考虑到缺少足够的手段有效衡量其业务成本，加上各国所得税法的协调等问题，为尽可能吸引境外交易者的考虑，建议暂免征收。
（三）印花税方面
从税收制定程序考虑，《印花税暂行条例》第四条规定了免纳印花税的凭证，其中第三款为经财政部批准免税的其他凭证。由此可见，印花税的免征直接经财政部批准即可。由于目前境内对期货交易并未征收印花税，因此，对于原油期货也应不予征收。
此外，为了避免双重征税以及防止偷税漏税、避税等问题，在制定原油期货税收政策时要做好与监管政策的协调，包括税收执行具体保税交割的制度设计以及联合监管执法模式等，同时为防止逃避税款，在开展跨境监管协作的同时，一并考虑国际税制协调问题，从而建立起有竞争力的原油期货税收制度体系。
参考文献：
[1]张磊.衍生金融工具对国际税法的冲击及应对[D].年中国政法大学，2009.
[2]刘凤元.衍生品的税收问题：国际比较和借鉴[n].证券市场导报，200704-10.
[3]刘凤元.衍生品的税收问题：国际比较和借鉴[n].证券市场导报，2007-04-10.
简述行政执法的特征篇4
一、税务行政处罚的概念
目前，学术界对税务行政处罚研究不多，税务行政处罚的概念尚无通论，倒是对行政处罚的概念可谓众说纷纭，仁者见仁，智者见智。有学者在综合了十余种行政处罚定义后基于行政处罚与税务行政处罚外延上的属种关系给税务行政处罚下了一个定义：
所谓税务行政处罚，是指税务行政主体依照《行政处罚法》以及涉税法律、法规与规章的规定，对纳税主体违反税收征管法律规范、尚未构成犯罪的税务行政违法行为所实施的行政制裁。①笔者认为，上述定义基本上反映了税务行政处罚的内涵，但有几点值得商榷：（1）处罚对象界定为纳税主体欠缜密，非纳税主体也可能成为税务行政处罚的对象。纳税主体是否仅指纳税人？是否包括扣缴义务人？给人以模凌感觉。根据2001年5月1日施行的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）规定，扣缴义务人不是纳税人，只是因为法律的规定，使其负有代扣代缴税款义务而已，而根据《征管法》规定，扣缴义务人也可以成为税务行政处罚对象。退一步讲，即使纳税主体包括纳税人和扣缴义务人，除纳税人和扣缴义务人以外的非纳税主体也可成为税务行政处罚的对象。例如，某自然人不是纳税人，也不负有代扣代缴税款义务，但因其出售伪造发票而被税务机关处以罚款，成为了税务行政处罚的对象。又如，《征管法实施细则》第66条规定，“税务人超越权限、违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款外，对税务人处以二千元以下的罚款”。可见，对于税务人这样的中介机构也可以成为税务行政处罚的对象。此外，由于共同违法的原因，非纳税主体成为税务行政处罚的对象的例子时有发生。综上所述，税务行政处罚的对象并不仅限于纳税主体，它包括按照涉税法律、法规与规章的规定成为税务行政管理的所有自然人、法人或者其他组织，行政法学上一般称之为税务行政管理相对人。（2）违反税收征管法律规范的提法欠严谨。理由如下：一提到税收征管法律规范，容易使人联想到《征管法》，实际上，税务行政处罚的法律依据并不限于《征管法》，还有《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》、国家税务总局制定的部门规章以及其他涉税法律规范等。此外，征管法律规范主要是程序性规范，根据《中华人民共和国立法法》、《行政处罚法》的规定，国家税务总局制定的实体性规章当然也可设定税务行政处罚。（3）对免于刑事处罚的某些涉税犯罪人，税务机关可依法实施行政处罚。例如，根据新刑法附则第452条第3款附件二第5项《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定》第7条：“对犯本规定之罪的，由税务机关追缴不缴、少缴、欠缴、拒缴或者骗取的税款。对依法免于刑事处罚的,除由税务机关追缴不缴、少缴、拒缴或者骗取的税款外，处不缴、少缴、拒缴或者骗取的税款5倍以下的罚款”。可见，并不是所有犯罪行为，都不能实施税务行政处罚。
综上所述，笔者认为，较为科学的税务行政处罚定义应是：税务行政处罚是指税务行政主体依照《行政处罚法》以及涉税法律、法规与规章的规定，对税务行政管理相对人的尚未构成犯罪的税务行政违法行为和虽构成犯罪但免于刑事处罚的某些涉税犯罪行为依法实施的行政制裁。
二、税务行政处罚的构成要素
任何行政处罚，都有其基本构成要素。离开了构成要素，行政处罚将会“皮之不存，毛将附焉”。“税务行政处罚作为行政处罚体系中的一种形式，同样也有其基本构成要素”。②怎样理解税务行政处罚的构成要素？众所周知，刑法的犯罪构成理论已十分成熟，“我国刑法理论的通说认为，犯罪构成是刑法规定的，决定某一行为的社会危害性及其程度，而为该行为成立犯罪所必须具备的一切客观要件与主观要件的有机整体”。③笔者认为，税务行政处罚的构成要素不应当简单照搬刑法的犯罪构成理论，否则就成为“税务行政违法的构成”了。构成要件强调的是具备了一定的事实条件后，将会发生一定的法律效果。而税务行政处罚的构成要素强调的是若干部分组成一个有机联系的整体。虽然二者有很大区别，但犯罪构成的理论对于研究税务行政处罚的构成要素仍有一定的借鉴意义，那就是构成要件的有机统一性，笔者认为，税务行政处罚的构成要素也应当具备有机统一性，类似于数学上集合与元素的关系，例如，小于3的自然数的集合，那么“1”、“2”则是这个集合的基本元素，在这个集合中，元素具有互异性、确定性和无序性的特征，它们有机结合在一起构成了小于3的自然数这个集合。基于上述认识，笔者认为，税务行政处罚构成要素是指税务行政处罚中那些最基本的构成元素，这些基本的构成元素是税务行政处罚这个“集合”的充分必要条件，它们有机结合成一个密不可分的统一体，这个统一体便是税务行政处罚，没有这些最基本的构成元素，将不能构成为税务行政处罚。目前，学术界对税务行政处罚的构成要素研究不多，普遍认为税务行政处罚的构成要素主要由税务行政处罚主体、税务行政处罚对象和税务行政处罚的适用范围三个要素构成④为了论述简便，笔者暂且将其称之为“三要素说”。笔者认为，“三要素说”不能全面准确反映税务行政处罚的构成，税务行政处罚应当由税务行政处罚主体、税务行政处罚客体、税务行政违法行为和税务行政处罚种类“四要素”构成。例如，我们经常见到税务机关在报道税务违章案件时称：“某税务机关对某公司的偷税行为处以罚款××元”。在这则报道中，某税务机关是税务行政处罚主体，某公司是税务行政处罚对象，即税务行政处罚客体，偷税行为是税务行政违法行为，罚款是税务机关实施行政处罚的种类。由此可见，税务行政处罚应当由税务行政处罚主体、税务行政处罚客体、税务行政违法行为和税务行政处罚种类“四要素”构成。
（一）税务行政处罚主体
什么是税务行政主体？什么是税务行政处罚主体？主要包括哪些范围？要弄清以上问题，首先要弄清什么是行政主体。“对于行政主体的界定，学者们在表述上大同小异，基本一致。”⑤笔者认为，其中较具代表性的定义是：“行政主体，是指能以自己名义行使国家行政职权，作出影响行政相对人的行政行为，并能由其本身对外承担行政法律责任，在行政诉讼中能作为被告应诉的行政机关或法律、法规授权的组织”。⑥由此可见，税务机关和法律、法规授权的具有税务行政管理权的组织是税务行政主体，而税务行政处罚主体属于行政主体的范围，加之其受到《行政处罚法》的一般规制和《征管法》的特殊规制，所以，税务行政处罚主体就是根据《行政处罚法》和《征管法》规定的享有行政处罚权的税务行政主体。但在具体税务实践中，存在以下几种特殊情况值得研究和注意：
其一，税务机关的直属执法单位是否属于税务行政处罚主体？笔者所在单位南充市国家税务局下面就设有征收局（现已更名为征收处）、管理局（名称变化频繁，有时又叫直属分局）和稽查局这样的直属机构。另外在区县一级国税机关下面同样设有类似机构。据笔者了解，这种机构设置法在四川省的国税系统、地税系统带有一定普遍性。这些直属单位的人事关系不独立，均隶属于上级机关市国税局，经费有时独立，有时不独立。在实际税务工作中，上述这些直属单位均以自己的名义对外独立从事税款征收、税务管理和税务检查活动，有时还以自己的名义对税务行政管理相对人实施税务行政处罚。那么，这些税务直属单位是否具有独立税务行政处罚主体资格？根据《行政处罚法》第二十条规定，“行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。法律、行政法规另有规定的除外”。笔者认为，结合税法相关规定，对上述规定正确理解至少应把握以下二点：一是税务行政处罚主体一般应该是县级以上税务机关，诸如县及其以上国税局、地税局。二是按特别法优于一般法的法学理论，涉税法律法规有特殊规定的，从其特殊规定。根据《征管法》第74条之规定，“本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定”。该特殊规定使得税务所也可成为限定条件下的税务行政处罚主体。至此，具有税务行政处罚主体资格的应为：县级以上税务机关和征管法特别授权的税务所。但要明晰直属单位的处罚主体资格尚需作进一步分析。因此衍生的第二个层次问题是：何谓税务机关？《征管法》第14条对税务机关的界定为：各级税务局、税务分局、税务所和按国务院规定设立并向社会公告的税务机构。《征管法实施细则》第9条第1款将“按国务院规定设立并向社会公告的税务机构”进一步明确界定为省以下的稽查局。根据以上二个层次的逻辑推理，税务机关的直属执法单位中稽查局属于税务机关，毫无疑问，地市级税务局以上的稽查局无论从那个角度来看都依法独立享有行政处罚权。但是，现在要思考的问题却是：县税务局的稽查局究竟属于县级以上税务机关？还是属于税务所范围？抑或都不是？有人认为，县税务局稽查局只具有象税务所那样的行政处罚权。笔者认为，只从稽查局的级别来看税务行政处罚权的观点值得商榷，因为对于稽查局与税务所的级别联结点征管法只字未提，问题的关键在于县人民政府具有行政处罚权的行政机关如何理解？具体到税务部门，是否意味着县税务局是人民政府具有行政处罚权的行政机关而县税务局稽查局就不是县人民政府具有行政处罚权的行政机关？下面笔者结合《行政处罚法》第20条和《征管法实施细则》第9条第1款谈谈自己的看法，县税务局稽查局是税务机关无疑，且具有行政处罚权，加之一个县只对应一个税务稽查局，故笔者认为，县税务稽查局属于行政处罚法第20条规定的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关，因此，县税务局稽查局不属于税务所的范畴，属于依法享有独立的行政处罚权的税务机关范围，与县税务局享有同样的税务行政处罚权。但需要注意的是，《征管法实施细则》第9条第1款规定“稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处”，所以稽查局的处罚范围应当限于上述四类案件，除此范围外，稽查局无权实施税务行政处罚。笔者曾见到稽查局对纳税人违反日常税收征管行为进行罚款的案例，例如对纳税人违反发票管理、帐簿、凭证管理行为实施了税务行政处罚，这显然违反了行政处罚主体法定原则，应当引起税务稽查部门的高度重视。在税务实践中，如果稽查部门发现了不属于自己处理范围内的一般税务行政违法行为时，其正确的处理方式是移交纳税人、扣缴义务人的主管税务机关实施行政处罚。分析至此，只解决了稽查局的税务主体资格问题，所以，第三个层次的问题是：直属单位中的征收局、管理局是否包括于“税务局”和“税务分局”的范围内？对此问题，实践中操作不一，不同地区不同部门（尤其是司法部门）理解认识不一，争论很大。主要有三种观点：第一，按称谓原则，只有明确称为“税务局”、“税务分局”的，才具有相应的税务处罚主体资格。也有法院判决直属单位败诉的例子，其理由是国税局直属局、征收局没有“税务局”和“税务分局”的字样。第二，按行政区域设立原则，除税务所外，只有与县级以上人民政府相对应的税务局才有主体资格。第三，按级别原则，各级税务局和税务所及科级以上税务分局有主体资格。这三种观点是分别从不同的角度来谈税务行政处罚主体问题的，各有其道理。笔者赞同第二种观点，因为这更符合《行政处罚法》规定。但要从根本上解决税务直属单位的行政处罚主体资格这样的重大问题，还得必须通过完善税收立法来解决。所以，在目前尚无法律明确规定的情形下，根据行政处罚主体法定原则，目前各级税务机关设立的管理局、征收局均不属于税务机关，只能作为税务机关的一种内设机构来看待，内设机构显然不具有独立税务行政处罚主体资格，其对外执法行为只能是基于委托关系，以设立该机构的税务机关名义行使,这一点还可以从司法解释得到印证,最高人民法院关于执行《中华人民共和国行政诉讼法》若干问题的解释第21条规定：“行政机关在没有法律、法规或者规章规定的情况下，授权其内设机构、派出机构或者其他组织行使行政职权的，应当视为委托”。综上所述，笔者认为，上述不具有税务行政处罚主体资格的管理局、征收局这样的直属单位以自己名义作出的税务行政处罚行为有违法之嫌，合法的处理方式应当是上述税务直属单位以其所属机关的名义对外实施税务行政处罚。
其二，海关、财政部门也可成为税务行政处罚主体。《征管法》规定，“关税及海关税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行”。“耕地占用税、契税、农业税征收管理的具体办法由国务院另行制定”。在过去很长一段时间里，农业“四税”由财政部门征收。可见，海关、财政部门基于法律、法规的特殊规定也可成为特定的税务行政处罚主体。
其三，依法成立的某些综合执法机关也可成为税务行政处罚的主体。根据《行政处罚法》第16条的规定：“国务院或者经国务院授权的省、自治区、直辖市人民政府可以决定一个行政机关行使有关行政机关的行政处罚权”。所以，税务行政处罚主体还有可能是依此规定成立的综合执法部门。如过去我们经常听到的“三查办”（指为财政、物价和税收三大检查而成立的专用办公室，该部门享有税务行政处罚权）。但有二点值得注意：一是设立综合执法部门的权限只在国务院和省、自治区、直辖市一级，地市州一级政府无权设立；二是由于国税局属于垂直管理部门，地方政府无权将国税机关的行政处罚权交由其他行政机关行使。除依法成立的某些综合执法机关外，目前还没有法律、法规明确其他组织或者个人可以通过授权的方式或委托方式成为税务行政处罚的主体。
（二）税务行政处罚客体
笔者将税务行政处罚主体所指向的对象，称为税务行政处罚的客体。前文已论知，税务行政处罚的客体（对象）是税务行政管理相对人。但有几点值得注意：一是对于不满14周岁的人、精神病人、间歇性精神病人在精神不正常时有税务违法行为的，依法不予税务行政处罚。二是税务行政处罚还应当遵循“一事不二罚款”原则，如果税务行政管理相对人的同一个违法行为被其他部门处以罚款的，则其不能成为税务行政处罚的客体。三是当法人违反涉税法律规范时，一般只对法人实施行政处罚，不对直接责任人员、主管负责人员、法人代表实施处罚。即对法人的税务行政违法行为，采取“单罚制”，这和刑法对法人经济犯罪一般采取“双罚制”的做法是不同的。
（三）税务行政违法行为
一般说来，税务行政处罚所制裁的是税务行政管理相对人实施的构成行政违法但尚未构成犯罪的行为，但违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。如果税务行政管理相对人构成了危害税收征管罪，根据税收征管法规定，应由税务机关移交司法机关处理，不能给予税务行政处罚。但有一种特殊情况是，纳税人构成了偷税、抗税、逃避追缴欠税、骗取出口退税犯罪的，但依法免于刑事制裁，根据刑法有关规定，可以由税务机关对其实施行政处罚。
根据《征管法》的立法技术和体例，笔者将税务行政违法行为分为违反税务管理的行为、违反税款征收的行为、违反税务检查的行为和特殊税务违法的行为。
1．违反税务管理的行为
主要包括：未按照规定办理、变更、注销税务登记的行为；未按规定使用税务登记证件的行为；未按规定办理税务登记验证、换证的行为；未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的行为；未按照规定将全部银行帐号向税务机关报告的行为；银行和其他金融机构未依照规定在从事生产、经常的纳税人的帐户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经常的纳税人的帐户帐号的行为；按照规定安装、使用税控装置，或者擅自改动税控装置的行为；非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的行为，未按规定进行纳税申报的行为；虚假申报或不申报行为；违反发票管理规定的行为等。
2．违反税款征收的行为
主要包括：偷税行为；逃避追缴欠税行为；骗取出口退税行为；抗税行为；逾期未缴、少缴税款的行为；扣缴义务人不履行扣缴义务的行为；纳税人拒绝代扣、代收税款的行为；税务人违法导致纳税人未缴或者少缴税款的行为等。
3．违反税务检查的行为
主要包括：不配合税务机关依法检查的行为；银行及其他金融机构违反协助检查义务的行为等。
4．特殊税务违法的行为
除上述三大类税务行政违法行为外，为了保障税务机关行政处罚权的权威性，《征管法》第72条规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。这里的“拒不接受税务机关处理的行为”是一种特殊的税务行政违法行为。此外，《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定》第7条规定纳税人因不缴、少缴、拒缴和骗取税款而免于刑事处罚的，可以由税务机关实施行政处罚，这是一种免于刑事处罚而应受到税务行政处罚的特殊税务违法行为。
（四）税务行政处罚种类
根据《行政处罚法》规定，行政处罚种类为：（一）警告；（二）罚款；（三）没收违法所得，没收非法财物；（四）责令停产停业；（五）暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；（六）行政拘留；（七）法律、行政法规规定的其他行政处罚。由于税务行政处罚是行政处罚的一部分，税务行政处罚的种类也只能在上述种类中予以明确。但因为税务行政行为的特殊性，其种类不可能将行政处罚规定的种类全部囊括，例如，税务机关不能对税务管理相对人作出行政拘留、责令停产停业的处罚决定。那么，税务行政处罚的种类究竟有哪些呢？根据国家税务总局于2004年1月17日新修订的《税务行政复议规则（暂行）》（以下简称《复议规则》）第八条第（五）项，税务行政处罚行为有罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权三种。但税务行政处罚是否仅限于这三种？下面笔者作进一步探讨。
1．“停止出口退税权”这种行政处罚最早出现在国家税务总局1994年制定的部门规章《出口货物退（免）税管理办法》第33条里，但在法律上有明确规定的是2001年新修订后的《税收征收管理法》第66条。根据《行政处罚法》行政处罚种类设定权限规定，国家税务总局规章设定行政处罚权只限于警告和一定数量的罚款。行政处罚法生效后，为了贯彻落实《行政处罚法》，国家税务总局曾发出《关于税务行政处罚有关问题的通知》（国税发[1998]20号），该通知对总局制定的有关规章中不合法的行政处罚设定进行了修改，但未见对停止出口退税权的行政处罚设定作出修改。所以从税务行政处罚权设定的合法性来说，自1996年10月1日《行政处罚法》施行以来至2001年5月1日新税收征管法实施这段期间，税务机关作出的停止出口退税行政处罚是没有法律依据的，是违法的。
2．“责令限期改正”是否属于行政处罚？纵观税收征管法，有很多关于“责令限期改正”法律条文。很多人认为，责令限期改正和警告一样，属于行政处罚的申诫罚。⑦通说认为，申诫罚是行政机关对行政违法行为为提出警戒或者谴责，申明其有违法行为，通过对其名誉、荣誉、信誉等施加影响，引起精神上的警惕，使其不再违法的行政处罚形式。由此看来，似乎将责令限其改正归于申诫罚是顺理成章的事情。但笔者认为，“责令期限改正”不是行政处罚。理由如下：第一，《行政处罚法》在列举处罚种类时没有将“责令限期改正”这种处罚种类单列，如果将其归属于“法律、行政法规规定的其他行政处罚”的话，由于“责令限期改正”大量存在于各类行政法律法规中，行政处罚法的立法目的就是对行政机关处罚行为的规范，如果“责令限期改正”属于行政处罚，则《行政处罚法》完全应该将这种经常性的高频率行政处罚单列为处罚种类之一。第二，《行政处罚法》规定，“行政机关实施行政处罚时，应当责令当事人改正或者限期改正违法行为”。这表明，对任何违法行为，行政机关在实施处罚时，均应当责令改正，可见，“责令限期改正”只是行政机关发现违法行为后进行处罚前必经的一种行政前置处理程序。第三，税收征管法通常规定对于纳税人的违法行为由“税务机关责令限期改正，可以处××元罚款”。如果责令限期改正是一种行政处罚，就可能导致纳税人的同一个违法行为，会受到税务机关二种轻重不同的行政处罚：责令限期改正和罚款，其结果就会导致有悖于行政处罚的“过罚相当”和“一事不二罚”（非我国的“一事不二罚款”）原则。综上所述，“责令限期改正”不应是一种税务行政处罚，而是税务机关纠正违法行为所必须的前置行政处理程序。
3．取消增值税一般纳税人资格证、停止使用、不予出售增值税专用发票、停止抵扣进项税额权是否属于行政处罚？笔者认为，上述具体行政行为属于税务行政处罚中的行为罚。所谓行为罚，是指限制或剥夺税务行政违法者某些特定行为能力和资格的处罚。行为罚的基础是行政管理相对人拥有某种法定的资格或能力，该资格或者能力是行为人活动的依据或保障，受到法律的保护。⑧如果行为人违反法定条件或违反行使该权利的规则，行政机关就有权依法取消或者限制该行为能力（资格）。取消增值税一般纳税人资格证、停止使用、不予出售增值税专用发票、停止抵扣进项税额就是剥夺了纳税人某一方面的资格和能力，根据行为罚的内涵，上述具体行政行为应该属于税务行政处罚范畴。但国家税务总局《税务行政复议规则》未将上述几种情形规定为税务行政处罚，而是将其单列为与行政处罚并列的其他几种具体税务行政行为。为何该规则将停止出口退税权列为税务行政处罚，不将与其性质完全相同的停止抵扣进项税额、取消增值税一般纳税人资格证列为行政处罚呢？这着实令人费解。笔者认为，《复议规则》的这种做法严格说来是欠妥的。正确做法应该将取消增值税一般纳税人资格证等限制纳税人资格行为列入《复议规则》第八条第（五）项中，与罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权并列为税务行政处罚种类。
4．提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境是否属于行政处罚？关于这个问题有二种看法，一说属于行政处罚，认为是税务行政处罚中的行为罚，一说不属于税务行政处罚。笔者赞同第二种观点。理由：第一，税务行政处罚主体应是税务机关，这两种行政行为都是由税务机关提请有关部门作出处理，是否处理的最终权限在工商行政部门和公安机关。退一步讲，就算工商部门接受了税务机关的提请，作出了吊销营业执照的处罚决定，那也只能算是工商部门作出的工商行政处罚决定，而不是税务行政处罚决定。第二，行政处罚决定一经作出就会对行政管理相对人产生终局性的不利影响，而提出通知出境管理机关阻止出境只对当事人的行为进行临时限制，当纳税人将欠税清缴后，这种阻止出境措施便会失去存在理由。所以，与其说通知出境管理机关阻止出境是一种行政处罚，倒不如说是一种行政强制措施更恰当。
5．没收“非法所得”是否是行政处罚？经国务院批准，财政部的《中华人民共和国发票管理办法》对违反发票管理行为的法律责任是“没收非法所得”，没收非法所得是否属于税务行政处罚？有人认为，“没收非法所得”与“没收违法所得”是同一概念，只是用语不规范而已⑨。笔者认为，没收非法所得不能等同于没收违法所得，理由是：“非法”与“违法”是两个不同的概念，“违法”范围广泛，除了违反法定义务外，当法律规定了法律主体可以享有某种权利和实施某种措施，但在实施过程中违反了法律的规定的也可叫违法，而“非法”是指法律没有规定主体可以享有某种权利某种措施，而享有了该权利和实施了该措施。⑩例如，税务机关对税务行政管理相对人进行行政拘留是非法的，而税务机关对税务行政管理相对人进行超限额罚款则是违法的。可见，“没收非法所得”是法律将税务行政管理相对人的非法行为恢复到“非法行为”前的一种手段，使非法行为人由于非法行为获得的利益归于零。而行政处罚的重要特征之一就是具有惩罚性，如纳税人偷税除了由税务机关追缴所偷税款外，还要处以一定数额的罚款，这个罚款便带有明显的惩罚性。没收非法所得显然不具有惩罚性，故不应当将其纳入行政处罚的范围。
综上所述，笔者认为，就目前税收立法和税务实践而论，税务行政处罚的种类应当有罚款、没收非法财物和违法所得、停止出口退税权、取消增值税一般纳税人资格证、停止使用、不予出售增值税专用发票、停止抵扣进项税额权六种。注释：
①刘剑文总主编、宋功德编著：《税务行政处罚》，武汉大学出版社，2002年3月第1版，第5页。
②参见胡金木主编：《税务执法全书》，中国财政经济出版社，2003年12月第1版，第399页。
③司法部国家司法考试中心编审：《国家司法考试辅导用书（第二卷）》，法律出版社，2003年版第13页。
④参见胡金木主编：《税务执法全书》，中国财政经济出版社，2003年12月第1版，第399页；刘剑文总主编、宋功德编著：《税务行政处罚》，武汉大学出版社，2002年3月第1版，第5页。
⑤应松年、薛刚凌著：《行政组织法研究》，法律出版社，2002年10月第1版，第115页。
⑥张树义主编：《国家司法考试要点难点考点精粹》，中国经济出版社，2002年4月第1版，第58页。
⑦参见胡金木主编：《税务执法全书》，中国财政经济出版社，2003年12月第1版，第403页和刘剑文总主编、宋功德编著：《税务行政处罚》，武汉大学出版社，2002年3月第1版，第54页。
⑧刘剑文总主编、宋功德编著：《税务行政处罚》，武汉大学出版社，2002年3月第1版，第61页。
简述行政执法的特征篇5
关键词：税务稽查；执法；体制；特点
良好的法治环境和税收秩序是市场经济公平竞争和健康发展的重要保证。税务稽查部门作为打击涉税违法犯罪、维护税收秩序的生力军，必须通过严格规范的税务稽查执法，切实维护税法的严肃性和税收的公平正义，以促进经济健康有序发展。
一、税务稽查概述
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务和其他税法义务情况进行检查和处理的全部活动。它是国家税收职能得以实现的一种手段。税务稽查分为日常稽查、专项稽查、专案稽查等。其基本任务就是依照国家税收法律法规查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，保证依法纳税的实施。税务稽查体制是税收征管体制的重要组成部分。
党的十四大明确提出建立社会主义市场经济体制的目标，为适应社会主义市场经济的建立和发展，我国于1994年进行了税制改革。这次改革遵循的基本原则是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺关系。为适应税收制度的改革，明确提出建立申报、、稽查三位一体的税收征管新体制，突出了税务稽查的地位和作用。税务机关的主要力量向税务稽查转移，从此以后，我国省及省以下税务机关一分为二，分为国家税务局和地方税务局两大系统，相应的税务稽查机构也一分为二，分为国税稽查和地税稽查。按照1994年税制改革确定的目标，加快了税收法律法规的建设，逐步形成了税收立法、司法、执法相互独立、相互制约的新机制，并形成法规、征收、稽查、复议、诉讼相互协调制约的新格局。
二、税务稽查法规体系
税务稽查的法规体系是税务稽查执法的基本法律依据，它由法律、法规和部门规章构成。按其职能划分，分为实体法和程序法。实体法是指确定税种的法律，主要规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等；目前我国税法规定了5大类19种税。程序法是指税务管理方面的法规，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法、税务稽查程序法等。在程序法中，税务稽查程序法占重要的地位，它既为税务稽查执法提供标准和规范，又为纳税人提供自身权益的保障。
（一）税务稽查执法依据
1．税务稽查行政执法的一般性规定
税务稽查是行政执法，因此应当遵守行政执法的普遍性的法律规定，如《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》等。
2．税务稽查行政执法的行业性规定
《中华人民共和国税收征收管理法》是税务稽查法规体系的最高层次，是税务稽查的根本大法；《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》是税务稽查法规体系的第二层次，是税务稽查的主要执法依据。另外与税务稽查有关的法规还有《控制对企业进行经济检查的规定》、《机关档案工作业务建设规范》等。
根据《税收征管法》和《税收征管法实施细则》，国家税务总局制定了《关于征管法及其实施细则的实施办法》，就税收征管层面的主要原则做出了规定。按照《实施办法》，制定和完善了30多项具体的规章，形成了完善的税务稽查法规体系。这些规章主要分两大类：一类是税务稽查管理制度，另一类是税务稽查执法制度。
税务稽查管理制度包括：税务稽查计划制度、税务稽查考核制度、税务稽查工作报告制度、税收执法责任制度、税务错案责任追究制度、税务案件监控管理办法、税务稽查经费管理办法、稽查人员等级制度、执法人员资格制度、档案管理制度等。
税务稽查执法制度包括：违法案件举报工作制度、违法案件查处制度、违法案件协查制度、税务稽查复查制度、税务稽查监督制度、信息公开制度、四分离制度等。
三、税务稽查执法程序与职责
（一）税务稽查执法程序
我国税务稽查执法模式是行政执法，税务稽查程序分为一般程序和简易程序。一般程序和简易程序的主要区别在于是否立案，凡是达到立案标准的案件适用一般程序，其他案件适用简易程序。一般程序包括稽查选案、稽查实施、稽查审理、稽查执行4个部分的内容。并按照“分工负责、相互配合、相互制约”的原则有效运行。
（二）税务稽查执法工作的职责
税务稽查执法分为日常稽查、专项稽查和专案稽查，以各税种统查的日常稽查为主，以专项稽查和专案稽查为补充。日常稽查、专项稽查由省（市）
局稽查局统一制定和安排，下达给市（县）各稽查局执行。税务局各业务部门根据国家税务总局或政府的要求，需要对某个税种或税务管理的某一方面提出专项稽查的，应书面提出稽查事项，交稽查局进行统一安排，列入专项稽查计划下达执行。专案稽查主要由各级稽查局承担，主要是各级稽查局受理的举报和上级交办的各种税务稽查。
四、税务稽查执法体制的特点
（一）从立法层面看，税务稽查实体法和程序法分别制定和颁布
税务稽查的法律法规不仅注重实体法，而且更注重程序法。不仅对5大类19种税作了实体方面的详细规定，包括全国人大制定的法律、国务院制定的法规以及国家税务总局制定的规章等，而且对税务稽查的程序方面也作了具体的规范，如由全国人大制定的《税收征管法》，对税务稽查的执法主体、执法权限、执法人员与行政相对人的权利与义务、案件管辖、各级税务稽查部门的关系以及法律责任等内容做出了规定。为配合该法的实施，国务院又制定了《税收征管法实施细则》，对上述内容又作了更具体更明确的解释。国家税务总局按税收征收管理法及其实施细则的要求，制定和完善了30多项有关税务稽查的规章，形成了完整、规范、具体的税务稽查法规体系，使税务稽查做到“有法可依，有法必依”，税务稽查的权威性、强制性、操作性得到加强。
在税务、工商行政管理、海关、证监会、银监会5个行政执法部门中，只有税务稽查的法律法规是实体法和程序法分别制定、分别颁布的，其他行政部门稽查执法依据都是实体法和程序法在一部法律法规里面。实体法和程序法分别制定、分别颁布，既有利于使税收实体法保持灵活性，又有利于使税收程序法保持稳定性。
（二）从执法主体看，各级税务稽查局与各级税务局都是独立的行政执法主体
根据税收征收管理法和实施细则的规定，各级税务局是税收行政执法主体，同时各级税务局稽查局也是税收行政执法主体，只是在内容上各有侧重。各级税务局的行政执法内容主要包括：税收登记、发票管理、税款征收、税源控制等方面。各级税务局稽查局的行政执法内容主要是税收检查、案件稽查以及行政处罚等。虽然各级税务局稽查局是各级税务局下属的一个部门，但是法律赋予其独立的执法权，各级税务局稽查局可以独立对外做出行政处罚，受理行政复议，参与行政诉讼等。这是税务稽查体制区别于工商行政管理、海关、证监会、银监会等行政执法部门稽查体制的一个显着特点。（三）从执法权限看，税务稽查具有与其工作目标相适应的广泛的行政执法权限
根据税收征收管理法及其实施细则的规定：税务稽查有到被调整单位和个人的生产经营场所、货物存放地、车站、码头、机场、邮政企业、银行等单位调取有关单据、凭证和资料的权力；有询问被调查单位和个人以及责令其提供资料的权力；有要求被调查单位和个人提供纳税担保的权力；有冻结被调查单位和个人存款账户的权力；有扣押、查封被调查单位和个人商品、货物及其他资产的权力；有通知出境管理机关阻止被调查个人出境的权力；有扣划被调查单位和个人在金融机构存款的权力；有依法拍卖、变卖被调查单位和个人的商品、货物及其他资产的权力；有加收税款滞纳金的权力；有对税务违法行为进行追补税款、罚款、没收非法所得的权力；有将涉嫌犯罪的案件移送公安机关的权力。
这些权力是与税务稽查依法查处税收违法行为、保障税收收入、维护税收秩序、保证依法纳税的目标相适应的。在税务、工商行政管理、海关、证监会、银监会等5个行政执法部门中，税务稽查所具有的权力是最为广泛的。只有具有与执法目标相匹配的执法权限，才能使税务稽查具有权威性，成为“有牙的老虎”。
（四）从机构设置看，省级以下的各级税务稽查局实行“垂直领导”，以保证税务稽查的统一性
为维护税法的统一性、执法的一致性，国家税务总局对各级税务机关机构设置作了明确的规定：省级以下税务机关实行“垂直领导”的管理体制。地区（市）、县（区）的税务局的机构设置、干部管理、人员编制和经费开支由省（自治区、直辖市）税务局垂直管理。各级税务局稽查局对外是独立执法部门，对内是各级税务局的下属机构，实行“垂直领导”的管理体制。它表现在各级税务局稽查局对稽查工作实行归口管理，实行各种税务检查一个渠道布置，各种税务稽查情况、信息、数据一个部门出来，实行税务稽查“事权”的垂直集中管理。
（五）从责权配置看，税务稽查“事权”、“****”和“财权”真正实现垂直集中管理
没有“****”和“财权”的保证，税务稽查的“事权”的垂直领导和集中管理很难实行。为此，在“****”方面，各级税务局稽查局的干部人事管理由省级税务局垂直管理，稽查干部的工作考核与其他税务干部的考核分开，根据税务稽查工作的特点单独制定考核办法进行考核。稽查人员实行资格制度，取得资格才能承担稽查工作
。在“财权”方面，为确保税务稽查办案经费用于稽查办案。从税务稽查工作实际需要出发，从稽查收缴的查补收入和罚款收入中按一定比例提退稽查经费，专款专用，专户管理。这样既保证了稽查办案经费的需要，又加强了收缴税款和罚款的案件执行力度。有了“人”和“财”的保证，税务稽查的“事”才能顺利开展。
（六）从科技应用程度看，现代科技的应用使税务稽查工作的效率大大提高
为适应“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新的税收征管模式的需要，国家税务总局对税务稽查管理信息系统的建设高度重视，专门发文要求在全国税务系统推广“税务稽查管理信息系统”。该系统覆盖了从选案、立案、计划、调查、审理到执行的税务稽查的全流程，通过这个系统对税务稽查执法实施全流程监控，最大限度地减少了错案的发生，并为稽查工作各环节的考核提供了客观的依据，极大地提高了税务稽查的效率。
主要
［1］李榕滨．完善和规范税务稽查执法体系初探［j］．税务研究，2006（4）．
［2］何至．论新形势下我国税务稽查体制的变革取向［d］．成都：西南财经大学，2007．
［3］董文毅．关于规范我国税收执法的若干思考［j］．管理世界，2004（8）．
简述行政执法的特征篇6
关键词：税务稽查；执法；体制；特点
良好的法治环境和税收秩序是市场经济公平竞争和健康发展的重要保证。税务稽查部门作为打击涉税违法犯罪、维护税收秩序的生力军，必须通过严格规范的税务稽查执法，切实维护税法的严肃性和税收的公平正义，以促进经济健康有序发展。
一、税务稽查概述
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务和其他税法义务情况进行检查和处理的全部活动。它是国家税收职能得以实现的一种手段。税务稽查分为日常稽查、专项稽查、专案稽查等。其基本任务就是依照国家税收法律法规查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，保证依法纳税的实施。税务稽查体制是税收征管体制的重要组成部分。
党的十四大明确提出建立社会主义市场经济体制的目标，为适应社会主义市场经济的建立和发展，我国于1994年进行了税制改革。这次改革遵循的基本原则是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺关系。为适应税收制度的改革，明确提出建立申报、、稽查三位一体的税收征管新体制，突出了税务稽查的地位和作用。税务机关的主要力量向税务稽查转移，从此以后，我国省及省以下税务机关一分为二，分为国家税务局和地方税务局两大系统，相应的税务稽查机构也一分为二，分为国税稽查和地税稽查。按照1994年税制改革确定的目标，加快了税收法律法规的建设，逐步形成了税收立法、司法、执法相互独立、相互制约的新机制，并形成法规、征收、稽查、复议、诉讼相互协调制约的新格局。
二、税务稽查法规体系
税务稽查的法规体系是税务稽查执法的基本法律依据，它由法律、法规和部门规章构成。按其职能划分，分为实体法和程序法。实体法是指确定税种的法律，主要规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等；目前我国税法规定了5大类19种税。程序法是指税务管理方面的法规，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法、税务稽查程序法等。在程序法中，税务稽查程序法占重要的地位，它既为税务稽查执法提供标准和规范，又为纳税人提供自身权益的保障。
（一）税务稽查执法依据
1．税务稽查行政执法的一般性规定
税务稽查是行政执法，因此应当遵守行政执法的普遍性的法律规定，如《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》等。
2．税务稽查行政执法的行业性规定
《中华人民共和国税收征收管理法》是税务稽查法规体系的最高层次，是税务稽查的根本大法；《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》是税务稽查法规体系的第二层次，是税务稽查的主要执法依据。另外与税务稽查有关的法规还有《控制对企业进行经济检查的规定》、《机关档案工作业务建设规范》等。
根据《税收征管法》和《税收征管法实施细则》，国家税务总局制定了《关于征管法及其实施细则的实施办法》，就税收征管层面的主要原则做出了规定。按照《实施办法》，制定和完善了30多项具体的规章，形成了完善的税务稽查法规体系。这些规章主要分两大类：一类是税务稽查管理制度，另一类是税务稽查执法制度。
税务稽查管理制度包括：税务稽查计划制度、税务稽查考核制度、税务稽查工作报告制度、税收执法责任制度、税务错案责任追究制度、税务案件监控管理办法、税务稽查经费管理办法、稽查人员等级制度、执法人员资格制度、档案管理制度等。
税务稽查执法制度包括：违法案件举报工作制度、违法案件查处制度、违法案件协查制度、税务稽查复查制度、税务稽查监督制度、信息公开制度、四分离制度等。
三、税务稽查执法程序与职责
（一）税务稽查执法程序
我国税务稽查执法模式是行政执法，税务稽查程序分为一般程序和简易程序。一般程序和简易程序的主要区别在于是否立案，凡是达到立案标准的案件适用一般程序，其他案件适用简易程序。一般程序包括稽查选案、稽查实施、稽查审理、稽查执行4个部分的内容。并按照“分工负责、相互配合、相互制约”的原则有效运行。
（二）税务稽查执法工作的职责
税务稽查执法分为日常稽查、专项稽查和专案稽查，以各税种统查的日常稽查为主，以专项稽查和专案稽查为补充。日常稽查、专项稽查由省（市
[1] [2] [3]
）局稽查局统一制定和安排，下达给市（县）各稽查局执行。税务局各业务部门根据国家税务总局或政府的要求，需要对某个税种或税务管理的某一方面提出专项稽查的，应书面提出稽查事项，交稽查局进行统一安排，列入专项稽查计划下达执行。专案稽查主要由各级稽查局承担，主要是各级稽查局受理的举报和上级交办的各种税务稽查。
四、税务稽查执法体制的特点
（一）从立法层面看，税务稽查实体法和程序法分别制定和颁布
税务稽查的法律法规不仅注重实体法，而且更注重程序法。不仅对5大类19种税作了实体方面的详细规定，包括全国人大制定的法律、国务院制定的法规以及国家税务总局制定的规章等，而且对税务稽查的程序方面也作了具体的规范，如由全国人大制定的《税收征管法》，对税务稽查的执法主体、执法权限、执法人员与行政相对人的权利与义务、案件管辖、各级税务稽查部门的关系以及法律责任等内容做出了规定。为配合该法的实施，国务院又制定了《税收征管法实施细则》，对上述内容又作了更具体更明确的解释。国家税务总局按税收征收管理法及其实施细则的要求，制定和完善了30多项有关税务稽查的规章，形成了完整、规范、具体的税务稽查法规体系，使税务稽查做到“有法可依，有法必依”，税务稽查的权威性、强制性、操作性得到加强。
在税务、工商行政管理、海关、证监会、银监会个行政执法部门中，只有税务稽查的法律法规是实体法和程序法分别制定、分别颁布的，其他行政部门稽查执法依据都是实体法和程序法在一部法律法规里面。实体法和程序法分别制定、分别颁布，既有利于使税收实体法保持灵活性，又有利于使税收程序法保持稳定性。
（二）从执法主体看，各级税务稽查局与各级税务局都是独立的行政执法主体
根据税收征收管理法和实施细则的规定，各级税务局是税收行政执法主体，同时各级税务局稽查局也是税收行政执法主体，只是在内容上各有侧重。各级税务局的行政执法内容主要包括：税收登记、发票管理、税款征收、税源控制等方面。各级税务局稽查局的行政执法内容主要是税收检查、案件稽查以及行政处罚等。虽然各级税务局稽查局是各级税务局下属的一个部门，但是法律赋予其独立的执法权，各级税务局稽查局可以独立对外做出行政处罚，受理行政复议，参与行政诉讼等。这是税务稽查体制区别于工商行政管理、海关、证监会、银监会等行政执法部门稽查体制的一个显着特点。（三）从执法权限看，税务稽查具有与其工作目标相适应的广泛的行政执法权限
根据税收征收管理法及其实施细则的规定：税务稽查有到被调整单位和个人的生产经营场所、货物存放地、车站、码头、机场、邮政企业、银行等单位调取有关单据、凭证和资料的权力；有询问被调查单位和个人以及责令其提供资料的权力；有要求被调查单位和个人提供纳税担保的权力；有冻结被调查单位和个人存款账户的权力；有扣押、查封被调查单位和个人商品、货物及其他资产的权力；有通知出境管理机关阻止被调查个人出境的权力；有扣划被调查单位和个人在金融机构存款的权力；有依法拍卖、变卖被调查单位和个人的商品、货物及其他资产的权力；有加收税款滞纳金的权力；有对税务违法行为进行追补税款、罚款、没收非法所得的权力；有将涉嫌犯罪的案件移送公安机关的权力。
这些权力是与税务稽查依法查处税收违法行为、保障税收收入、维护税收秩序、保证依法纳税的目标相适应的。在税务、工商行政管理、海关、证监会、银监会等个行政执法部门中，税务稽查所具有的权力是最为广泛的。只有具有与执法目标相匹配的执法权限，才能使税务稽查具有权威性，成为“有牙的老虎”。
（四）从机构设置看，省级以下的各级税务稽查局实行“垂直领导”，以保证税务稽查的统一性
为维护税法的统一性、执法的一致性，国家税务总局对各级税务机关机构设置作了明确的规定：省级以下税务机关实行“垂直领导”的管理体制。地区（市）、县（区）的税务局的机构设置、干部管理、人员编制和经费开支由省（自治区、直辖市）税务局垂直管理。各级税务局稽查局对外是独立执法部门，对内是各级税务局的下属机构，实行“垂直领导”的管理体制。它表现在各级税务局稽查局对稽查工作实行归口管理，实行各种税务检查一个渠道布置，各种税务稽查情况、信息、数据一个部门出来，实行税务稽查“事权”的垂直集中管理。
（五）从责权配置看，税务稽查“事权”、“****”和“财权”真正实现垂直集中管理
简述行政执法的特征篇7
关键词：内涵；特征；策略
在“十”的报告中强调，要均衡发展九年义务教育，明确指出给每个学生提供相对公平的教育机会，让孩子们通过接受教育，都能成为有用之才。
一、基础教育均衡发展的内涵
基础教育均衡发展简称基础教育均衡，即指以教育公平思想为原则，教育相关部门在教育活动中以平等的教育理想对待受教育对象，依照教育政策和法律制度等实现公平和公正。最本质的是教育机构和教育群体之间，平等地分配教育资源，达到教育需求与教育供给的相对均衡。
二、基础教育均衡发展的特征
1.具有“公平”特征
教育均衡发展是一种新型教育发展观，其实质是代表最广大人民的根本利益，核心是追求教育公平，因此具有公平性特征。
2.具有“责任”特征
基础教育均衡发展首先是政府责任：一方面，其应该成为政府发展教育，特别是实施义务教育的指导思想；另一方面，政府推进教育发展的主要职责是为教育，在资源配置、政策制定以及宏观调控等行政决策中，要体现教育均衡发展的思想。教育均衡的实质即政府作为控制社会运行的中枢与公共资源分配的主体，对全区域内的教育资源进行合理配置，以确保受教育群体和个体的权利平等。
三、基础教育均衡发展的策略
1.制定法律，依法均衡
国家虽然有《教育法》等法律，但是在实现教育均衡上还没有法律。因此，国家应在充分调研各区域的基础上，制定一部《基础教育均衡发展法》基本法，来贯彻执行党的“十”精神，必须均衡配置。
2.主管部门，忠实执行
教委、教育局作为教育主管部门，应按相关法律，忠实地执行：一是从教育质量检测的手段引导教育均衡，包括考核制度、教育评价、教学效果和结果等来引导教育均衡；二是开展教育改革，考题由教育部门全程负责。
3.学校执行，不折不扣
简述行政执法的特征篇8
（江苏师范大学法政学院，江苏徐州221116）
摘要：《税务行政复议规则》将税款滞纳金定性为征税行为，并规定税款滞纳金纠纷必须复议前置。这种规定没有法律依据。国家税务总局认为滞纳金没有上限限制，不适用《行政强制法》的观点，值得商榷。税款滞纳金的设定和实施在实体上应当符合比例原则，程序上应遵循正当法律程序原则。在适用上，《行政强制法》是基本法、特别法、新法，《税收征管法》是补充法、普通法、旧法，二者冲突时，应适用《行政强制法》。税款滞纳金的加处须符合其构成要件。
关键词：税款滞纳金；复议前置；《行政强制法》；滞纳行为；怠报行为
中图分类号：DF31
文献标识码：a
文章编号：1002-3933(2015)01-0098-09
收稿日期：2014-10-08该文已由“中国知网”(www．cnki．net)2014年l1月24日数字出版，全球发行
基金项目：本文受到中国博士后科学基金(2014m561740)的资助
作者简介：张峰振（1971-）男，江苏沛县人，江苏师范大学法政学院副教授，浙江大学光华法学院博士后，研究方向：行政法学。
一、问题缘起
2013年修订的《税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）的一个重要变化，是将“滞纳金”更名为“税款滞纳金”，以与《行政强制法》中的滞纳金相区别①。这一修订思路承袭了修法前相关实务部门对于税款滞纳金的性质认识，并没有解决关于税款滞纳金性质及法律适用的争议。本文仅以税款滞纳金纠纷第一案作为研究对象，借以探讨上述诸问题。
2010年9月5日江苏省徐州市民孙某（原告）与开发商签订商品房买卖合同，购买住房一套，房价502，261元。2012年8月该房产竣工验收交付使用，同年11月14日，开发公司给孙某开具了购房发票，11月19日当孙某拿着合同和发票去徐州市产权处办理权属登记时，被告知按规定先缴契税才能办理登记。孙某随即到徐州市地税局第一税务分局（被告）设在产权处的窗口准备缴纳契税，被告要求其先办理纳税申报。在纳税申报时，被告以原告“逾期776天未按照规定的期限办理纳税申报和税款缴纳”为由，决定加收滞纳金，故在纳税申报表上核定“契税5，022.61元、滞纳金1，948.77元”。原告对滞纳金不服，经争辩无果后，原告当天（19日）就缴纳了契税及滞纳金。后原告提起行政诉讼，要求撤销被告加处滞纳金的行为并返还加收的滞纳金及孳息。
本案审理中争议的主要问题有：(1)税款滞纳金纠纷是否属于复议前置事项？按照《税务行政复议规则》规定，税款滞纳金属于行政征收事项，应该先复议后诉讼。(2)税款滞纳金是适用《税收征管法》还是适用《行政强制法》？2001年修订的《税收征管法》在规定税款滞纳金时，既没有规定滞纳金的上限，也没有规定相应的程序，新修订的《税收征管法》也没有任何改变。而2011年出台的《行政强制法》既规定了滞纳金的上限不得超过金钱给付义务的数额，也规定了相应的程序要求。(3)加处税款滞纳金的要件有哪些，可否对延期申报行为加处滞纳金？
为探寻类似案件的司法态度，笔者在北大法宝以“税款滞纳金”为
关键词进行检索，共找到89件案例，但没有一件专门以税款滞纳金为争议标的的案件。所以，无法从过往的司法经验中获得帮助。而随着2011年《行政强制法》的出台，在税款滞纳金的法律规定上出现了《税收征管法》与《行政强制法》适用冲突。如何适用法律，成了学界与实务界争议的热点。因此，本案从多个视角都具有十分重要的标杆意义。它既涉及到税款滞纳金制度的疏漏、法律概念的理解问题，更提出了税款滞纳金性质及法律适用问题。为澄清税款滞纳金性质及法律适用的相关争议问题，本文抛砖引玉，略陈管见。
二、税款滞纳金性质
税款滞纳金纠纷是否必须先经行政复议才能提起行政诉讼，即是否需要复议前置，这个问题的核心是税款滞纳金的性质定位问题，即加处税款滞纳金是征税行为（行政征收行为）还是行政强制执行行为？
在税务行政法上，滞纳金被定性为行政征收行为，属于行政复议前置事项。《税收征收管理法》第88条第1款规定纳税争议必须经过复议前置程序，才能提起行政诉讼；第2款规定税务行政处罚、强制执行或税收保全措施发生的争议，不必复议前置。《税收征收管理法实施细则》（2012年修订）第100条对于必须复议前置的“纳税争议”进行了解释①，但未涉及税收滞纳金问题。但2010年国家税务总局公布的《税务行政复议规则》第14条第1项明确将加收滞纳金定性为征税行为，第33条规定对征税行为不服必须复议前置。至此，国家税务总局以规章形式将加收滞纳金定性为行政征收行为，并据此规定税款滞纳金纠纷必须复议前置。
在行政法学理论及制度上，滞纳金又称执行罚、强制金，是间接强制的一种方式，指“行政强制执行机关对拒不履行不作为义务或者不可为他人代履行的作为义务的义务主体，课以新的金钱给付义务，以迫使其履行的强制执行”手段。滞纳金“不是一种处罚，而是一种督促方法。不是针对非法行为的制裁，而是强制实施将来行为的手段。”滞纳金与税具有质的差异。首先，二者性质不同。税收是国家参与国民收入分配的一种特定方式。它是“国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入的一种特定分配方式。”税款滞纳金是确保国家实现税收收入的一种执行手段。其次，二者的行政行为类型不同。征税是行政征收行为，滞纳金是行政强制执行行为。“所谓行政征收，是指行政主体凭借国家行政权，根据国家和社会公共利益的需要，依法向行政相对人强制地、无偿地征收税、费或者实物的行政行为。”而行政强制执行是指“行政机关按照行政程序以强制方式实现公民或者其他法律主体所承担的公法义务的行为。”第三，二者目的不同。税的目的在于公共利益的集合、维护和分配需要，是法律规定的符合条件的全体国民必须履行的一种公法义务。而滞纳金的目的在于督促并强制当事人履行其义务。第四，二者产生前提不同。税的产生直接源于公共利益需要，是公民负担的一种宪法义务，以宪法义务为前提。而税款滞纳金的产生，是以负有纳税义务的主体不按期履行缴纳税款的行政法义务为前提。在滞纳金与税的关系上，税款滞纳金是以相对人负有纳税义务为前提的，即前者以后者为前提。
在各国立法上，滞纳金均被规定为行政强制执行方式，只是有些国家对此称谓不同。德国《联邦行政强制执行法》第11条规定执行罚为间接强制的一种方法。奥地利、葡萄牙、西班牙、荷兰等国的行政强制执行法律中也都规定了执行罚手段。我国台湾地区《行政执行法》（2000年）第28条规定怠金（即滞纳金）为间接强制。韩国除了在建筑法（法83）、大德研究工团管理法（法19）、关于不动产实名登记的法律（法6）等个别法中规定了执行罚外，还在国税征收法中规定了加算金、重加算金，在国税基本法中规定了加算税。日本租税法上对于义务违反者，赋课各种加算税。我国《行政强制法》第12条将加处罚款或滞纳金明确规定为行政强制执行的方式。
综上，无论从行政法理上还是从立法上，税款滞纳金都不同于征税行为，《税务行政复议规则》将滞纳金界定为征税行为既没有理论支撑，也没有法律依据。因税款滞纳金产生的纠纷，应适用《税收征收管理法》第88条第2款规定，不必复议前置，可以直接提起行政诉讼。法院在处理《税务行政复议规则》关于滞纳金纠纷必须复议前置的规定时，可以依据《行政诉讼法》第37条（复议前置事项必须由法律、法规规定）、第53条（法院审理行政案件“参照”规章）以及最高人民法院《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》（2004年）的规定，以该规章对滞纳金的界定及复议前置规定没有法律依据为由不予适用。
三、税款滞纳金的设定、实施和适用原则
《行政强制法》规定，加处罚款或滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。同时，还规定了加处滞纳金必须履行催告、告知、相对人的陈述和申辩等程序。但税收征收管理法律既没有规定税款滞纳金的上限，也没有规定加处滞纳金的程序。《税收征收管理法》第32条仅规定了按日加收滞纳税款万分之五的税款滞纳金，《税收征收管理法实施细则》（2002年）第75条规定加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。这样就可能出现“天价”税款滞纳金。
在税款滞纳金是否适用《行政强制法》关于上限的规定问题上，国家税务总局认为，“税收滞纳金的加收，按照征管法执行，不适用《行政强制法》，不存在是否能超出税款本金的问题。如滞纳金加收数据超过本金，按征管法的规定进行加收。”在程序上，本文开头的案例中，被告认为税款滞纳金不适用《行政强制法》规定的告知标准、陈述申辩权等程序。税款滞纳金是否应当规定上限，是否必须遵守一定的程序，是否适用《行政强制法》的规定，这些问题关涉税款滞纳金的设定、实施和适用原则。
税款滞纳金是以迫使相对人履行纳税这一金钱给付义务为目的的。在税款滞纳金这一行政强制手段与相对人缴纳税款的目的之间，必须符合比例原则。在采取加处税款滞纳金这一不利行政行为时，应严格遵守正当法律程序原则。在税款滞纳金的法律适用上，应综合考虑《行政强制法》与《税收征管法》的关系。
（一）比例原则
比例原则，既是宪法的重要原则，也是行政法的基本原则。它是指“行政主体实施行政行为应兼顾行政目标的实现和保护相对人的权益，如果行政目标的实现可能对相对人的权益造成不利影响，则这种不利影响应被限制在尽可能小的范围和限度之内，保持二者处于适度的比例。”比例原则包含三个子原则，一是妥当性或适当性原则，即行政机关所采取的行政手段应适合行政目的的实现，这是手段与目的的关系；二是必要性原则或最小侵害原则，即在多个可以实现行政目的的手段中，行政机关应采取对相对人权益侵害最小的手段，这是手段与手段之间的关系；三是狭义的比例原则或称均衡原则，指行政机关采取的行政手段不仅要能够实现行政目的，对相对人的侵害最小，而且其实现的目的或利益还应大于其所侵害的利益，这是目的与目的之间的关系。台湾陈新民教授将比例原则称之为行政法的“帝王条款”，其对规制公权之重要可见一斑。
税款滞纳金的设定和实施首先应符合适当性原则。税款滞纳金是“根据赋课一定金额的心理压力来确保将来履行行政义务”。通过心理压力给当事人形成间接强制，督促其履行行政义务，是滞纳金手段的作用机制。因此，告知当事人、让其知晓不履行行政义务的这种后果（滞纳金），是滞纳金手段发挥作用的前提。如果当事人不知道这种后果，就不会产生心理压力，也无法实现督促目的。基于此，税收征收机关应当告知负有纳税义务的当事人不按规定期限纳税时所承担的滞纳金后果。如果没有这一告知程序，则滞纳金手段的设定和实施将不符合适当性原则。我国《税收征管法》没有相关规定。
税款滞纳金的设定和实施应符合必要性原则。当有其他非强制手段可以实现税款征收目的时，就不应使用滞纳金手段。《行政强制法》第5条对此作了规定，但《税收征管法》没有相关规定。
税款滞纳金的设定和实施还应符合均衡原则。对不按规定期限缴纳税款的当事人加处滞纳金不应给当事人造成过重的经济负担，以免过度影响当事人的财产权利，使税款与滞纳金不成比例。同时，也为防止行政机关将滞纳金手段异化为敛财工具。因此，设定税款滞纳金时应规定加处滞纳金的上限。如我国台湾地区《税捐稽征法》（2000年）第20条规定：依税法规定逾期缴纳税捐应加征滞纳金者，每逾二日按滞纳数额加征1%滞纳金；逾三十日仍未缴纳者，移送法院强制执行。我国《行政强制法》第45条第2款规定：加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。这种规定体现了比例原则。但我国《税收征管法》没有对税款滞纳金的上限作出规定。即使在《行政强制法》实施后，国家税务总局仍坚持认为税收滞纳金的加收不适用《行政强制法》，没有上限的限制，新修订的《税收征管法》也无改进。这种观点显然不符合比例原则，也是对《税收征管法》与《行政强制法》适用关系的误读。
（二）正当法律程序原则
“任何权力必须公正行使，对当事人不利的决定必须听取他的意见，这是英美普通法的一个重要原则，称为自然公正原则。”美国宪法修正案规定了正当法律程序原则。该原则“要求一切权力的行使剥夺私人的生命、自由或财产时，必须听取当事人的意见，当事人具有要求听证的权力。”在台湾地区，正当行政程序的要素有四个：受告知权（包括事先告知、决定告知、救济途径之教示）、听证权、公正作为的义务、说明理由的义务。在我国，正当法律程序主要包括：自己不做自己案件的法官，说明理由和听取陈述和申辩等。我国《行政强制法》第8条规定了实施行政强制必须遵守的正当法律程序，即保障相对人享有的程序性基本权利——陈述权和申辩权。第35、36、37条规定，被告在加收滞纳金前应当履行催告程序，相对人有陈述权和申辩权利，经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，行政机关可以作出强制执行决定。第45条规定，行政机关应当将加处滞纳金的标准告知当事人。税款滞纳金作为行政强制执行的方式，对相对人的权益影响很大，《税收征管法》应对税款滞纳金的加处程序作出规定，但《税收征管法》却并未有此规定。这不能不说是《税收征管法》的立法疏漏。
（三）《行政强制法》与《税收征管法》的适用关系
《行政强制法》实施后，《税收征管法》与《行政强制法》的适用关系一直是实务界论争的热点问题。由于《税收征管法》既没有规定税款滞纳金的上限，也没有规定加处滞纳金的程序，这与《行政强制法》的规定冲突。并且，国家税务总局认为税款滞纳金的加收不适用《行政强制法》。笔者认为，税款滞纳金的加收应当适用《行政强制法》。
《行政强制法》是行政强制的基本法，《税收征管法》是补充法。《行政强制法》第1条规定：为了规范行政强制的设定和实施，……根据宪法，制定本法。第3条第1款规定：行政强制的设定和实施，适用本法。从这些规定可以看出，《行政强制法》是行政强制的基本法。有关行政强制的其他法律、法规相对于《行政强制法》来说，是补充法。基本法规定行政强制的基本原则，包括实体性基本原则，如比例原则（《行政强制法》第5条）和程序性基本原则，如保障当事人的陈述权和申辩权（《行政强制法》第8条）、告知程序等。这些基本原则是所有行政强制的设定和实施都必须遵守的，作为补充法的其他法律、法规不能违反《行政强制法》规定的基本原则。基本法与补充法的适用关系有三种情形：当补充法与基本法规定不一致时，应当优先适用基本法；当基本法有规定，而补充法没有规定时，应当适用基本法；当基本法没有规定时，补充法可以在不违反基本法规定的基本原则的前提下，作出补充规定。基于此，《税收征管法》关于税款滞纳金没有上限的规定就违反了《行政强制法》的基本原则（比例原则），与《行政强制法》第45条第2款（加处滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额）冲突。此时，税款滞纳金数额应适用《行政强制法》第45条第2款规定。国家税务总局认为滞纳金超过税款本金时，不适用《行政强制法》的观点不成立。另外，《税收征管法》没有规定加处滞纳金的程序，此时应适用《行政强制法》这一基本法规定的相应程序。这可能也是国家税务总局在《关于贯彻落实（中华人民共和国行政强制法）的通知》（国税发[2011]120号）中明确要求各级税务机关在实施税收保全和强制执行时必须严格遵守《行政强制法》规定的程序的原因①。
《行政强制法》是特别法，《税收征管法》是普通法（或一般法）。《行政强制法》第3条第1款规定：行政强制的设定和实施，适用本法。第2款、第3款规定了不适用该法的例外情形，即突发事件时的应急措施或临时措施、金融业审慎监管措施、进出境货物强制性技术监控措施，依照法律、行政法规的规定执行。从该条3款的规定看，《行政强制法》是普通法（第1款），第2款、第3款规定事项的行政强制立法是特别法。但是，对于第2款、第3款规定情形之外事项（以下简称其他事项）的行政强制来说，《行政强制法》属于特别法，其他事项的行政强制立法属于普通法。换言之，在行政强制的法律适用方面，《行政强制法》仅规定了第2款、第3款的例外情况，当出现这两款规定的行政强制时，根据《立法法》第83条规定①，优先适用相关的特别法律、行政法规。其他事项的行政强制，法律没有规定例外情形，都应适用《：行政强制法》。因此，如果《税收征管法》与《行政强制法》对滞纳金都有规定，且规定不一致时，应当适用《行政强制法》。亦即《行政强制法》是特别法，《税收征管法》是普通法。
《行政强制法》是新法，《税收征管法》是旧法。从《立法法》第83条规定看，同一机关制定的法律等文件之间对同一事项的规定不一致，如果存在特别法与一般法的关系，适用特别法优于一般法的规则；当不存在特别法与一般法关系时，如果存在新法与旧法的关系，则新法优先于旧法得到适用；当存在特别与一般、新法与旧法关系的竞合时，有两种情况：一是新的特别规定与旧的一般规定，二是新的一般规定与旧的特别规定。对于新的特别规定与旧的一般规定的不一致，无论从特别法优于一般法角度，还是从新法优于旧法的角度，适用结果均是一样，即适用新的特别法。对于新的一般规定与旧的特别规定的冲突，如何适用，则需要全面考量。根据《立法法》第85条规定，法律之间对同一事项的新的一般规定与旧的特别规定不一致，不能确定如何适用时，由全国人民代表大会常务委员会裁决。行政法规之间的类似问题，由国务院裁决。该条规定的核心是，如果从法律原则、精神或法律理论等方面，能够确定如何适用的，则应直接予以适用；只有在不能确定如何适用时，才由有权机关进行裁决。这种规定充分保障了法官的法律适用权力。就税款滞纳金而言，由于《行政强制法》采纳的是“特别法”的立法例，《税收征管法》相对于《行政强制法》是普通法或一般法；而从生效时间上看，《行政强制法》是新法，《税收征管法》是旧法，因此，无论是按照新法与旧法的关系，还是按照特别法与普通法的关系，抑或新的特别法与旧的普通法的关系，当《行政强制法》与《税收征管法》就税款滞纳金规定不一致时，都应当优先适用《行政强制法》。退一步讲，即使把《行政强制法》视作新的一般法或普通法，把《税收征管法》视作旧的特别法，由于《税收征管法》在规定滞纳金时违反了行政法的基本原则，而《行政强制法》的规定符合法律的原则和精神，因此，也可以确定在二者规定不一致时，应当优先适用《行政强制法》。
四、税款滞纳金适用的要件
前述案例中，被告以原告“逾期776天未按照规定的期限办理纳税申报和税款缴纳”为由，对原告加收了逾期776天的滞纳金。在《税收征管法》上，未按期办理纳税申报与未按期缴纳税款是两个行为，但不按期进行纳税申报必然会影响到税款的缴纳时间，这就是被告加收逾期776天滞纳金的逻辑。但从税款滞纳金的构成要件看，被告的行为没有依据。
对相对人加收税款滞纳金必须符合如下构成要件：
（一）相对人负有税款给付义务
被加处滞纳金的相对人必须对国家负有税款给付义务。根据税捐法定主义，相对人的纳税义务必须来源于法律，或者经法律授权的行政法规。但相对人具体的税款给付义务是一种具体的确定的义务。成为纳税义务人或扣缴义务人并不当然负有税款给付义务。一般地，相对人依法成为纳税人或扣缴义务人之后，在纳税义务或扣缴义务发生之后，相对人应依法进行纳税申报，由税款征收机关进行核定。征收机关核定税款的数额和缴纳期限后，相对人税款给付义务才确定下来。以契税为例，《中华人民共和国契税暂行条例》第8条规定，契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。第9条规定，纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。据此，征收机关认为，相对人签订商品房买卖合同之日起就成为契税纳税义务人①。但相对人只有进行纳税申报并由征收机关核定之后才负有具体、确定的契税给付义务。因此，税款滞纳金必须以相对人负有具体、确定的税款给付义务为前提。
（二）相对人未按照规定期限履行税款给付义务
税款滞纳金是针对相对人的滞纳税款行为，即未按照规定期限履行税款给付义务所实施的行政强制执行手段。如何确定滞纳行为？首先要确定税款给付义务的履行期限。《税收征管法》第32条规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的税款滞纳金。该条中的“规定期限”所指为何？根据《税收征管法》实施细则第75条，规定期限指法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限②。其次，滞纳行为不同于未按规定期限办理纳税申报的行为，即怠报行为。在域外法（如台湾契税条例）上，怠报行为产生怠报金，滞纳行为产生滞纳金，二者并不相同。我国《税收征管法》及相关税收立法均未规定怠报行为的怠报金，也没有规定对怠报行为可加收滞纳金，仅在《税收征管法》上（第63条）规定了怠报行为的行政处罚责任。因此，对未按照规定的期限办理纳税申报（怠报行为）加处滞纳金没有法律依据。
（三）税款征收机关已经履行了告知义务
滞纳金通过心理强制给当事人施加影响，借以督促其履行行政法义务。在实施这一手段前，必须告知当事人不履行税款给付义务将会产生加处滞纳金这一法律后果。如果没有履行告知义务的话，滞纳金的间接强制功能将无法发挥。因此，加处税款滞纳金必须以税务机关已经提前对相对人履行了告知义务为要件。税务机关的这一告知义务不仅包括告知不履行税款给付义务将产生加处滞纳金这一后果，还包括加处滞纳金的标准。另外，税务机关的告知必须是针对个案的具体的告知。法律规定或税务机关的宣传行为并不能免除税务机关对个案当事人的告知义务。本文开头案例中，被告机关在原告申报纳税时，在纳税申报表上核定应缴纳的契税款项的同时，直接核定了应缴纳的税款滞纳金，使原告无法接受这一突如其来的强制执行手段。这也是原告争议的主要理由之一。
五、简短的结语
作为结语，笔者认为，税款滞纳金是一种行政强制执行方式，而非征税行为，按照《税收征管法》规定，税款滞纳金纠纷不必复议前置，可以直接提起行政诉讼。税款滞纳金纠纷可以适用《行政强制法》。当《税收征管法》与《行政强制法》规定冲突时，应当适用《行政强制法》。为保障行政相对人合法权益，并与《行政强制法》衔接，《税收征管法》关于税款滞纳金的立法内容，应通过解释方式，增加规定税款滞纳金的上限，并对加处滞纳金的正当法律程序作出规定。当然，为了实现税款的及时征收和入库，除税款滞纳金以外，应建立多元的行政强制执行手段。
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简述行政执法的特征篇9
关键词：非税收入；收支两条线；票据管理；综合预算
中图分类号：F810.42文献标识码：a文章编号：1001-828X（2012）06-0-01
改革开放以来，政府非税收入的规模越来越大，基本形成税收与非税收入平分秋色的局面。加强政府非税收入管理是市场经济条件下理顺政府分配关系、健全公共财政职能的客观要求。下面就非税收入的管理进行论述。
一、加强非税收入管理的重要性
非税财政收入，是指除税收以外，由国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体以及其他组织，依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或者提供特定服务征收、收取、提取、募集的财政资金，主要包括：行政事业性收费、政府性基金；国有资产有偿使用收入、公益金、罚没收入等。
近几年来我区以各种收费、基金和附加为主所形成的非税资金增长较快，约占预算内收入的40%左右。非税收入已经成为社会综合财力的一支重要资金力量，也日益成为各级政府、各级财政部门、社会各界关注的焦点，因此，加强非税资金的管理成为财政部门一项十分重要的工作。加强非税资金管理，对行政事业性收费和罚没收入等非税收入实行“收支两条线”管理是深化收费体制改革的中心工作，有利于依法行政和公开执法；有利于从源头上预防和治理腐败，加强廉政建设；有利于建设高素质的执法执纪队伍；有利于整顿分配秩序，振兴国家财政，提高财政资金的使用效益。
二、我区非税资金管理现状
按照国务院颁布的《关于加强非税资金管理的决定》文件精神，我区非税资金的管理从九七年开始着手改革，主要做了以下几个方面的工作：(一)大力宣传，统一认识。为彻底转变观念，加大宣传力度，使各单位充分认识到非税收入，所有权属国家，调控权属政府，管理权归财政，明确“三权”归属。(二)加强制度建设，依法实施管理。加强非税资金管理，治本之策是建章立制，实现制度化、规范化管理，从制度和机制上加以保证。在《国务院关于加强非税资金管理的决定》下发后，结合我区实际，先后制定了《丰润区非税资金管理办法》、《票据管理办法》、《非税资金征收奖惩办法》，并严格执行2011年省政府颁发的《河北省政府非税收入管理规定》。(三)强化非税收缴管理。政府非税收入实行收缴分离制度，也就是通常所说的“单位开票、银行代收、财政统管、政府统筹”模式。非税收入收缴分离制度能够规范非税收入征收管理，防止非税收入资金被挪用、挤占、截留。
三、加强非税收入管理的有效措施
随着经济的发展，非税财政收入的增长速度越来越快，其对财政预算收支的影响也越来越大，特别是在当今财政预算资金紧张的情况下，如何加大非税财政收入的调控力度，不断提高各项收费、基金的使用效益是各级财政十分关心和重视的一个问题。围绕非税资金运行体系，在建立“收支两条线”、“票款分离”、“罚缴分离”的基础上，应积极推进新非税资金运行机制。主要应从以下几方面抓起：
第一，加大社会收费力度，督促单位及时上缴收入。严肃执法，坚决查处各种违反非税收入管理的行为。在历行日常检查工作中，严格执行“票款分离、罚缴分离”制度和“应收尽收不乱收，应缴尽缴不截留”的政策，在稽查过程中，我们对各执收、执罚单位的收费项目、收费标准和收费范围及单位使用过的票据、凭证、账簿进行严格检查，并督促执收、执罚单位及时、足额上缴政府非税收入。仅2011年通过稽查催缴非税收入390多万元，并对存在问题及时给予了纠正；在对非税资金的日常监督检查，认真组织，积极部署，抓好非税资金的专项检查工作。对重点户、钉子户、难点户加大监督检查力度，同时，加大对举报案件的查处力度。
第二，加大“收支两条线”规定工作落实力度，规范行政事业收费秩序。全区所有非税收入都实行“收支两条线”管理，所有行政事业性收费项目、罚没款项及标准，均按规定的要求执行，全面实行罚缴分离。为了给经济发展创造良好环境，一是业务流程上墙。增强行政事务和效能督察的公开透明度，便于单位和群众监督；业务办理流程简明扼要，方便前来办事的单位人员和基层群众，提高了办事效率。二是按照非税收入征收管理的要求，建立了管理先进、操作可靠的非税收缴管理系统。实现了财政部门、代收银行、相关执收单位联网，我区所有执收单位全部实现了网上收缴，为非税收入收缴、清算的高效运作提供了技术保障，提高了非税收入科学化、精细化管理水平。
第三，加大财政票据管理力度，切实把财政票据作为非税收入“源头”管理好、控制好。收费罚款统一使用河北省财政部门印制或监制的票据，健全票据管理体系。一是简化票据种类。将非税收入票据简化为“政府非税收入一般缴款书”和“政府非税收入专用收据”两类。二是改进票据管理方式，采用现代信息技术，不断改进和升级票据管理软件，将财政票据全部纳入网络化管理，提高了非税收入收缴管理效率。三是加强票据审验工作，仅2011年共审验财政性票据32500本，审验资金2.28亿元。在审验票据时，对票面金额进行登记、核对、分析票据和征管报表，在一定程度上堵塞了单位坐收坐支、挪用的漏洞，从源头上最大限度的控制了各种违规、违纪问题的发生。
简述行政执法的特征篇10
税务行政处罚执法风险是指税务人员在整个税收征收管理工作中，对行政相对人违反税收法律法规行为给予了不恰当的处罚意见而形成的风险。税收征收管理工作具有复杂性和多程序多环节性，同时，税务行政处罚是对行政相对人利益的直接剥夺，决定了税务执法成为执法风险的易发多发区。风险形成的原因很多，既有社会环境、法律环境、执法对象的复杂性和多样性等外部因素，也有执法人员的专业能力局限、责任心和职业道德水平因素以及执法手段和方法的内部因素。本文尝试对税务行政处罚风险的表现做一些分析，并力图提出防范风险的相应建议。
一、税务行政处罚
税务行政处罚的概念
税务行政处罚是指依法享有行政处罚权的税务机关依照《行政处罚法》以及税收相关法律、法规等，对税务行政管理相对人的尚未构成犯罪的税务行政违法行为和虽构成犯罪但免于刑事处罚的某些涉税犯罪行为依法实施的行政制裁。根据现行税收法律、行政法规的规定，税务行政处罚的种类主要有罚款、没收违法所得和停止出口退税权。
二、税务行政处罚执法风险分析
税务行政处罚本身是对管理相对人利益的直接剥夺，同时此种处罚手段具有很大的裁量空间，因而容易产生执法风险。随着国家法治进程的推进，税务行政处罚执法情况总体趋向规范，但同时仍存在一些问题，主要表现在以下几个方面：
（一）税收执法超越职权
在行政执法中，超越职权是指行政执法主体及其工作人员的具体行政行为，超越了法律、法规规定的权限范围。结合税务工作实践，税务机关越权执法的主要表现为：一是主体越权，如级别越权，指下级税务行政主体行驶了应当由上级税务行政主体行驶的职权。二是管辖越权，即对管辖范围之外的执法对象进行执法。三是职能越位。以上行为的风险是可能造成具体行政行为被撤销。
（二）税收执法程序违法
程序公正是行政公正的最基本要求，也是实现实体公正的重要手段和保证。如果程序违法，那么行政行为所作出的结论必然违法。税收执法程序违法的主要表现为：一是缺少步骤，即将必需的法定执法步骤予以省略，使行政处罚失效，例如，在对纳税人进行行政处罚的过程中，只下达的处罚通知书，而未按规定对纳税人先进行告知。二是颠倒步骤，虽然执法人员履行了全部规定的执法步骤，但未按规定顺序先后履行，则构成了颠倒步骤的程序违法。三是超过时限，即未按规定的时限或者未在规定时限内行使税收执法权。以上种种程序失范，均会导致行政执法行为的失效。
（三）税收执法依据错误
税收执法依据错误的主要表现为：一是违背合法行政原则要求。在实际税收执法过程中，由于现行税法体系的不健全，不依据法律、法规，只依据规范性文件执行的行为难以避免，由于规范性文件的法律层级较低，同时，其法律上的约束力具有不确定性，因而在行政诉讼中税务机关存在败诉的风险。二是税收执法行为中的法律、法规适用错误。例如虚开发票偷税行为，同时违反发票管理法规和《中华人民共和国税收征收管理法》，根据规定，应按偷税行为依据《中华人民共和国税收征收管理法》处罚。但在处罚案件时错误定性为未按规定开具发票而依据《中华人民共和国发票管理办法》进行处罚。三是忽视法律的立、改、废。在税收执法中，引用过时的、已被废止、撤销或尚未生效的法律、法规和规章，而未引用现行有效的法律、法规和规章，必然产生执法风险。
(四)税务行政自由裁量权滥用
现行税收征管法律、法规赋予了税务执法人员相对宽泛的自由裁量权，在实际操作中，由于执法人员个人素质和价值取向的不同以及制度监管的缺位等原因，自由裁量权滥用的情况仍然存在，主要表现为：一是违反比例法则，即行政处理手段与违法行为造成的危害性不成比例，具体体现为违反“过罚相当原则”。二是行使自由裁量权理由未加说明。当前，税务机关及其执法人员在行使自由裁量权时，普遍存在的问题是做出处罚决定不详细陈述理由，即没有对纳税人的违法行为、违法情节、方法和手段、社会危害程度、主观恶性和陈述申辩内容等进行综合分析和说明，因而处罚结果很难做到科学、客观，也很难让纳税人信服。三是对同一违法事实作出多次处罚。
（五）不重视执法过程中的有效证据收集
证据收集是税务机关查处违法案件的核心任务,特别是涉及到对纳税人、扣缴义务人的处理和处罚的,必须掌握充分的证据。如果证据不充分或证据不合法,一旦提起行政诉讼,势必影响税务机关的诉讼实效。实际工作中,税务执法人员在证据收集上主要存在以下问题:一是轻视证据,认为证据可有可无,过度倚靠经验执法；二是证据搜集不充分或者违背证据的“关联性”要求，所搜集的证据与处理、处罚决定中阐述的违法事实不能形成因果关系；三是收集证据时程序不规范，如《中华人民共和国税收征管法》第十二条规定了回避制度，有的执法人员应当回避而未回避。
三、税务行政处罚执法风险防范
随着法治化、科学化和精细化管理进程的推进，防范税收执法风险势在必行。虽然税务行政处罚执法风险具有客观性特点，但是任何风险都具有可控性，对其的控制和减少是可行的。为此，笔者拟从以下几方面提供参考：
（一）着力提高税务执法人员的执法风险防范意识和执法水平
一是要树立风险防范的意识。意识影响行为，因此，控制风险首要问题就是提高税务人员的风险意识，使其从思想上、观念上深入理解执法风险，了解风险的发展后果和危害性，自觉地在执法过程中控制风险、减少风险。
二是要提高税务执法人员的业务水平。执法人员业务水平关系到执法风险以及风险损失可能性的程度。因此，提高执法人员的业务水平，是降低税收执法风险的有效手段。除了需要执法人员自身加强学习与实践经验积累外，必须强化税务执法人员的教育培训，不仅要加强税法、财会相关知识的学习，也要重视法律知
识的学习和掌握，才能降低执法程序错误、执法依据不准确的风险，使执法行为更加规范。
（二）加强证据搜集工作，保证证据合法、合理
证据是指经过查证属实可以作为定案根据并且具有法定形式和来源、能够证明案件事实的一切事实，搜集证据时，一定要注意和保证证据搜集的合法性、关联性和真实性。
一是证据的合法性。要注意证据来源的合法性，不能非法取证，不能以网站、报刊文章和非法定数据作为依据或证据。要注重取证程序的合法性，要严格按法定的权限、期限和时限取证，提高证据的质量。要注重资料搜集的合法性，规范取证、制证，如询问笔录、陈述申辩笔录、书证（发票、账簿复印件、台账等）要当事人签字、盖章、压印及具有行政处罚资格的两名执法人员签字等。
二是证据的关联性。证据之间要具有关联性，组合起来形成严密的证据链条。所有证据需经得起逻辑推理，特别是证言中不能出现彼此矛盾或者不同的结论。
三是证据的真实性。证据的真实性是指证据能够客观地反映案件的真实情况。在搜集证据时，既要注意证据形式的真实性也要注意证据内容的真实性。
（三）严格履行税务行政处罚法定程序
有了充分的证据证明违法事实的存在，如果程序不合法，行政处罚仍然无效，所以履行处罚法定程序是减少执法风险的重要因素。税务行政执法人员应避免重实体法，轻程序法思想，在办理行政处罚案件时，严格按照《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等程序法的各项程序要求执行。例如，在一般程序和简易程序的选择上，要掌握两种程序的适用条件。《行政处罚法》规定，对个人罚款50元以上，对法人或其他组织罚款1000元以上的税务处罚，情节复杂需要调查才能弄清的税务处罚案件，适用一般处罚程序。两个程序不可以混淆滥用。再如听证程序，对个人罚款20__元以上，对法人或其他组织罚款10000以上，要告知当事人有要求听证的权利；当事人要求听证的，要严格履行听证程序。
（四）保证法律适用准确。
证据确凿和法定程序是行政处罚的前提条件，准确规范适用法律条款是行政处罚的重要保障。一是要客观全面分析证据，对案件定性做到准确无误，才能保证法律依据引用准确。二是引用法律条文要规范，不能简写、缩写，更不可以擅自造词语。如“中华人民共和国税收征收管理法”不能写成“征管法”等。三是引用法律条款要具体，能到项、目的不能只到条、款。四是对一些容易造成执法过错的税收法律法规，要及时进行清理和完善。例如对已经失去失效的法律、法规，应定期进行公告。