财务记账的原则篇1
企业的持续存在是以不断赚取业务利润为基础的，企业能否持续经营下去，取决于盈利能力大小及由此所决定的财务状况好坏和市场竞争能力大小。现代企业会计功能不仅仅体现在计算企业利润多少，更体现在猜测﹑规划﹑计划获取更多盈利的目标和方案，以及实现方案的控制手段。
1.制定本企业会计制度
财务主管根据国家财经法规﹑会计制度和其他法规﹑政策，结合本单位实际情况，主持起草本单位具体会计制度及实施办法，科学地组织会计工作，并领导、督促会计人员贯彻执行。
2.组织领导财会部门工作
财务主管要落实会计部门岗位职责和人员分工，领导本部门人员认真贯彻遵守国家财经法律和政策，遵守会计法规，严格按照本企业会计制度和其他规定，加强会计核算。财务主管还要组织本部门有关岗位人员会同有关部门，制定本企业办理有关财产物资的各项会计事务的规章制度，协调各部门共同执行。财务主管有行使监督职能、严格财经纪律、防范和制止违法乱纪行为的责任。
3.充当高层领导的财务治理助手
财务主管要作为高层领导的财务会计助手，充分提取和利用会计信息资料，为企业高层领导提供经济猜测和经营决策的依据。财务主管要参与经营决策，主持制定和考核财务预算。财务主管还要从会计和经济法角度参与审查或拟定重要的经济合同和经济协议。
4.加强日常财务治理和成本控制
企业会计要经常把握货币资金收支结存情况和和种有价证券、短期投资的市场变动，按期编制各种长、短负债的偿债计划；开展全面预算治理，严格控制财务收支；组织有关部门和会计岗位人员按期汇集、计算和分析成本控制情况，加强成本控制和治理，向高层领导提出成本控制分析报告和成本计划。
5.保证按时纳税及应交利润
财务主管应负责按照国家税法和其他规定上，严格审查应交税金、应交利润和其他应交款项，督促有关岗位人员及时办理解交手续，做到按期完成上交任务，不挪用、不截留、不拖欠。
6.负责定期财产清查
财产清查制度是企业财经制度的一个内容，财务主管的职责在于定期组织有关部门人员共同进行财产清查工作。结合财产清查，促使有关部门不断完善治理制度，改进治理方法。财务主管还要根据治理当局决定，按经营治理要求，协助有关部门核定机器设备需要量和物资储备定额。
7.搞好财务部门人力资源治理
建立政治、业务学习制度，组织财务部门人员学习政治、业务，不断提高财务部门的整体素质。
二、财务主管的素质要求
财务治理工作既是一门科学，也是一门技术，作为单位的财务主管，要做好这项工作，必须具备较高的业务素质与较强的工作能力。业务素质中又包括道德修养、文化素质以及身体素质等各个方面。
1.良好的职来道德
财务主管作为现代企业核心部门的领导人，良好的职业道德是做好财务工作的要害。具体表现在以下4个方面。
（1）客观公正财务主管的目标应和企业财务组织的目标一致。一方面为企业的各利益相关者提供财务信息；另一方面为企业提高经济效益而抓好企业的治理工作。这就要求财务主管要坚持客观、公正的原则，严格遵守各项财经法律、法规，在财务治理工作中，坚持原则，廉洁奉公。
（2）对企业忠诚对企业的忠诚主要表现在：除履行法律责任外，不得汇漏工作过程中所获得的任何机密资料；视企业利益高于个人利益，不做任何不利于企业发展的事情；自觉维护企业形象，为企业发展出谋划策。
（3）忠于职守敬业爱岗、忠于职守，是财务主管必须恪守的规范。作为财务主管这样一个特定的工作岗位，必须自觉、认真地履行各项职责，切实做好财务治理工作。要有强烈的事业心和责任感，不擅权越位，不掺杂私心，不渎职。
（4）不断提高业务水平作为企业财务部的负责人，财务主管要加强业务学习，钻研财务治理的新技术，尤其是要加强对财务猜测、计量模型以及计算机数据治理等知识的学习，不断提高业务水平和工作能力，切实担负起财务治理的职责，为企业的发展出谋献策。
三·完备的业务知识与技能
随着经济技术的发展，各种法规和制度也在不断创新，作为人个财务主管，要不断给自己“输血”，学习新的知识。通过不断丰富知识，才能保持一定的职业能力水平，才能按照法律、法规的要求约束自己的行为，才能合理组织企业的财务治理工作。
（1）财务主管要具备一定的经济学知识
财务工作是在一定的经济环境下进行的，只有把握这些知识，财务主管才能较好把握宏观经济对企业经营的影响。
（2）财务主管必须熟练把握并运用财务知识
财务主管进行财务治理活动的信息来源于会计账目和会计报表，只有把握了丰富的专业知识地，才能对各种信息进行正确的分析和决策。
（3）财务主管还应把握与专业有关的各项财经法律、法规
各项财经法律、法规是进行会计工作的基础和指南，财务主管应充分理解并自觉贯彻实施这些法律、法规，使自己的财务视野不仅仅局限于自身所处的部门，而是放眼于更大的企业经济环境，为提高企业的经济效益努力地工作。
四、财务制度设计的内容
1.财务制度设计的种类依据财务制度设计的内容和范围，财务制度的设计可分为总则设计和具体业务设计两大部分。
（1）总则设计总则设计是对企业财务制度的内容和范围进行的总体规划，总则中概括地规定一些指导性的原则和总的要求、总的任务，是企业组织会计工作的重要依据。通过总则，人们不仅可以了解会计制度定的目的、实施的要求，把握会计制度的总体精神，而且可以通过一些原则性规定把握会计工作的规范，对保障会计制度的实施、做好会计工作具有重要意义。
（2）具体业务设计具体的财会业务制度设计是在总则的基础上，采用具体的程序和方法，根据总体设计的要求，采用文字或表格方式作出具体具体的规定。如会计科目的设计、会计核算形式的设计、会计报表的设计等。
2.各项制度设计的基本内容
（1）企业财务治理的目标和基础工作规定企业财务治理的目标是分层次的，总目标是良好经济效益和社会效益，即企业价值的最大化，所属子公司是利润最大化，基层工厂是成本最低。财务治理基础工作主要内容有四项：
①关于原始记录的规定，包括产量、质量、工时、设备利用、材料消耗、存货的收发、领退、转移以及各项财产物资毁损等的完整原始记录；
②计量、验收制度，公司各项财产物资的进出与消耗，都要经过严格的计量、验收；
③定额治理，包括原材料、能源等物资消耗定额和工时定额；
④有关财产清查的规定。
（2）企业财务治理权限的规定主要内容是企业财务的分级治理，即内部财务治理制度的制定权、修订权和解释权在公司总部；有关财务事项的审批权在公司总部等。
（3）企业筹资治理办法主要包括资本治理、短期负债治理、长期负债治理等。
（4）企业资产的治理办法主要包括流动资产治理、固定资产治理、无形资产及递延资产治理、其他资产治理等办法。
（5）企业对外投资治理办法主要包括长期投资治理、短期投资治理等办法。
（6）企业成本治理办法主要包括生产成本治理、各项期间费用等办法。
（7）企业销售收入、税金和利润治理办法主要包括销售收入治理、其他业务收支治理、营业外收支治理、税金治理、税后利润分配治理等办法。
（8）企业外汇业务治理办法主要包括外汇结算治理、外汇风险治理等办法。
（9）企业产品价格治理办法主要包括指令性产品价格治理，主要产品工艺协作价格治理、国际转移价格的治理、新产品价格治理等办法。
（10）企业资产治理办法主要包括所有代表治理体制、治理目标、基础治理、资产经营、资产收益、资产处理等办法。
（11）企业集团控制及合并集团会计报告的规定主要包括合并集团会计报告定义、投资者与被投资者的关系、母公司和子公司的定义、合并集团会计报告的目的、母公司对子公司控制的途径的规定（包括要求子公司必须提供的信息即每月资产负债表、每月损益表、每月现金流量表、应收账款帐龄分类、存货按期分类、该子公司的每月财务分析等）、子公司的预算和现金控制。
五、重要财务治理制度范本
1.会计核算基础工作规定
第一条为适应公司外向型经济的发展，充分体现会计信息的可检验性，特制定本规定。
第二条会计科目的运用及账户的设置，按《企业会计制度》执行，不得任意更改或自行设置，个别企业因业务需要新增科目时，须报总公司财务各批准。
第三条会计凭证一般采用通用记账凭证或收款、付款、转账凭证。工业企业可采用收款、付款、转账凭证，贸易企业可采用通用记账凭证。
第四条会计核算组织程序：采用记账凭证汇总表核算程序。
（1）根据审核无误后的原始凭证填制记账凭证。
（2）根据记账凭证记账编制凭证汇总表。
（3）根据记账凭证汇总表登记总分类账。
（4）根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
（5）根据记账凭证及所附的原始凭证登记各明细分类账。
（6）月终，根据总分类账和各明细分类账编制会计报表。记账凭证汇总表的编制方法是：根据一定时期的全部记账凭证，按照相同科目归类，定期（5天或10天）汇兑每一会计科目的本期借方发生额和本期借方发生额和本期贷方发生额，填写在记账凭证汇总表的相关栏内，以反应全部会计科目的本期借方发生额和贷方发生额。
第五条记账规则：
（1）记账依据必须是审核无误的会计凭证。除按照会计核算要求进行转账时，用记账员填制的转账凭证作记账依据外，其他记账凭证都必须以合法的原始凭证为依据。没有合法的凭证，不能登记账簿，且每张记账凭证终须由制单、复核、记账、会计主管分别签名，不得省略。
（2）登记账簿时用钢笔书写，墨水颜色使用黑色或蓝黑色。
（3）记账凭证和账簿上的会计科目以及子、细目用全称，不得随意简化或只使用代号代替科目全称。
（4）会计分寻的科目对应关系，原则上一种经济事项分别或汇总编一套分录，不得将不同内容的多种经济事项合并编制一套分录。
（5）明细账应随时登记，总账定期登记，一般不超过10天。
（6）每一笔账须记明日期、凭证号码和摘要，经济事项的摘要不能过分简略，以保证第三者能看清楚。每笔账记完后，在记账凭证上画“√”号。>（7）记账的文字和数字应端正、清楚、严格刮擦、挖补或涂改，不得跳行隔页。出现空白或空白页时将空行或空页斜红线注销，并注明“此页空白”或“此行空白”字样。
（8）记账发生错误，用以下方法更正：
①记账前发现记账凭证有错误，应先更正或重制记账凭证。记账凭证或账簿上的数字差错，应在借误的全部数字中画红线，表示注销，并由经办人员加盖小图章后，将正确的数字写在应记的栏或行的上方。
②记账后发现记账凭证中会计科目、借贷方向或金额错误时，先用红字填制一套与原用科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，以冲销原来的记录，然后重新填制正确的记账凭证，一并登记入账。假如会计科目我借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记账凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记账凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。
③报出会计报表后发现记账差错时，如不需要变更原来报表的，可以填制正确的记账凭证，一并登记入账。假如会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记账凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记账凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。
（9）红字冲账除了用于更正记账错误外，还可以用于下列事项：
一、经济业务完成后，发生销售退回或退出。
二、经济业务计算错误而发生多付或多收。
三、账户的发生额和余额需要保持同一借贷方向，如采用多栏式明细帐中的“治理费用”科目。
四、其他必须冲销原记数字的事项。
（10）各账户在一张账页满后接记次页时，应在最后一行中摘要栏内注明“过次页”,需要加计发生额的账户，应将加计的本期借贷发生总额和结出的余额在次页的第一行内，并在摘要栏内注明“承前页”。
（11）月、季、年度末，记完账后应办理结账，为了便于结转成本和编制会计报表，需要结出发生额的账户，应分别结出月份、季度和年度发生额，在摘要栏注明“本月合计”、“本季合计”和“全年合计”的字样，在月结、季结数字上端和下端均画单红线，在年结数字下端画双红线。总结的数字本身均不得用红字书写。发生笔数不多的账户，也可不结总数。不需要加计发生额的账户，应随时结出余额，并在月份、季度余额下端画单红线，在年度余额下端画双红线。
（12）编制会计报表前，必须保证总账和明细账记载齐全，试算平衡，每个科目的明细账各账户相加总和同该科目的总账数额核对相符。不准先出报表，后补记账簿。
（13）年度更换新账时，需要结转新年度的余额，可直接过到新账各该账户的第一行，并在摘要栏内注明“上年结转”字样在。必要时，具体注明余额组成内容，在旧账的最后一行数字下面注明“结转下年”字样。结转以后的空白行格连同不结转余额的账户，画一条斜线注销或盖戳注销。
第六条结账、对账：
（1）结账是结算各种账簿记录，它是在一定时期内所发生的经济业务全部业务全部登记入账的基础上进行的，具体内容如下：①在结账时，首先应将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿。②本期内所有的转账业务，应编成记账凭证记入有关账簿，以调整账簿记录。如待摊、预提费用应按规定标准予以摊销提取。③在全部业务登记入账的基础上，应结算出所有的账簿余额。
（2）对账是为了保证账证相符，账账相符，账实相符。具体内容如下：
①账证核对：是指种种账簿（总账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等）的记录与会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）的核对，这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。月终假如发现账账不符，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行核对，以保证账证相符。
②账账核对每月一次，主要是总分类账各账户期末余额与各明细分类账账面余额相核对，现金、银行存款二级账与出纳的现金、银行存款日记账相核对，会计部门各种财产物资明细类账期末余额与财产物资治理部门的保管账相核对等。
③账实核对分两类：第一类现金日记账账面余额与现金实际库存数额相核对，银行存款日记账账面余额与开户银行对账单相核对，要求至少每月核对一次；第二类各种物资明细分类账账面余额与财产物资实有数额相核对，各种往来账款明细账账面余额与有关债权债务单位的账目核对等，要求至少每季核对一次。
2.公司会计核算处理办法
总则
第一条本公司会计事务处理除法令及本公司章程另有规定外，悉依本规定办理。
第二条会计原则与会计方法的采用，应考虑到能充分反映公司财务状况，其处理原则应前后一致，不得任意变更，这样一来会计结果便于比较分析，基于重大原因必须变更者，应依法令规定办理，并将变更原因、变更期限及累计影响金额，于财务报表内注明。
第三条公司营业决算的会计年度自公历年1月1日起至12月31日早止。
财务记账的原则篇2
调查时间：20xx年x月xx日—x月xx日。
调查对象：xxxxxxxxxx有限公司
调查方式：访谈法。
一、调查单位基本情况
xxxxxx公司是一家私营企业。其实任何一个单位，都有自己的管理制度、方针和政策，该公司也不例外，虽然公司内部人员不多，但单位财务会计机构内部工作岗位设置是依据内部控制制度关于不相容职务分离的原则。内部岗位分工是按照“经办、审核、复核、审批”四分离原则确立的，在岗位设置与业务分工中坚持相互制约、相互监督的原则。该公司财务科设有财务负责人1名，会计1名，出纳1名，其主要是核算公司所发生的经济活动，报告该公司的财务状况和经营成果，并及时、准确、完整地记录、计算、报告财务收支和业务开展情况，为下一步工作提供真实、完整的会计信息。
(一)调查内容
我将单位的财务人员设置、账册设置、预算管理等作为主要调查内容，具体包括为：
1、岗位设置状况，主要针对是否设有会计、出纳、保管。
2、人员素质情况，主要针对是否有专业证书、是否专职、是否遵守财务人员的职业道德等。
3、账册设置情况，主要针对总账、明细账、银行存款日记账、现金日记账等账册设置是否齐全，记载是否及时，账账、账证、账实是否相符。
4、主要针对内部财务制度是否健全。
二、调查结果
通过这次调查，发现该公司岗位设置，账册设置基本齐全，记载及时，基本上做到了账账、账证、账实相符。账务做到了日清月结。财务人员均取得了专业证书，都能够遵守会计职业道德，没有发现提供虚假财务会计报告、做假账、隐匿或者销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告、贪污、挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为发生。而且公司财务管理制度完善、健全，并制定了各项规章制度。同时我还发现该公司有几点好的做法：
(一)岗位设置与分工虽然该公司成立时间不长，但是他们合理的设置了会计工作岗位，坚持不相容岗位相互分离，确保了岗位之间权责分明，相互制约、相互监督，使内部控制制度不折不扣地贯彻执行，基本做到了数据维护管理与电算审核相分离;数据录入与审核记账相分离;记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员的职责权限明确分工，并相互分离、相互制约。
(二)票据管理票据是单位财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证。因此，空白票据是由专人去保管，保管票据的人员没有参与银行的全部印鉴章的保管，这也遵循了不相容职务分离的原则。票据保管人员对票据的领用和使用上严格遵守了票据管理条例，基本上能够按照规定的要求使用，对因填写错误而作废的票据，做到了全部联次保存。记账人员在会计账簿的摘要中对已使用的票据号码作了记录，以便随时检查已使票据号码的连续性。另外，未经批准公司财务人员没有发现擅自将票据背书转让、擅自签发空白支票，对已经开出的银行本票、汇票等，做到了随时关注使用情况，期满后立即进行了使用余额的核对和记录。每月还由专人将银行对账单与账簿记录进行核对，还将票据的使用情况与银行对账单有关记录一一核对，做到了账证相符。加强票据管理是公司内部财务管理制度的一项重要内容，在工作中该公司建立了严格的票据保管制度，做到了专人保管制度;专库保管制度;专账保管制度;保管交接制度;定期盘点制度。
(三)资金管理一是加强现金管理，严格执行了国家现金管理条例及实施细则。对现金收入，如：银行提取的现金、职工归还的各种借款、其他收入等，按银行规定的库存现金限额，超出限额部分及时的送存银行，禁止挪用现金和白条抵库等现象发生。二是出纳办理的现金收支业务是以会计审核确认的会计凭证为依据的。职工个人预借的现金都是经过领导签字批准后，才予以支付的。三是出纳员对已办理收支业务的原始凭证都分别加盖了“收讫”和“付讫”戳记。同时还及时的根据记账凭证登记了现金日记账和银行存款日记账，做到了日清月结，账账、账证、账实相符。
(四)经费管理加强财务审核制度，建立严格的支出审核制度，对于办公费、印刷费、宣传费、设备购置费以及按规定支付给职工个人的工资、奖金、津贴等每一项开支，都严格按规定的权限审批后给予了报销。制定严格的经费开支报销程序，每一笔开支都必须取得合法的单据，并由经办人员签字，主管领导审批，财务人员审核后才能给予报销。加强资金的事前监督和事后监督。严格按照支出计划执行，坚持按制度办事，抵制了不合理开支，杜绝了浪费现象。
三、对加强财务管理的几点建议
(一)为了促进公司经济业务的发展，提高公司的经济效益，规范财务工作，应该根据国家有关财务管理法规制度和公司章程有关规定，结合公司实际情况，严格制定一套合理的财务管理制度。
(二)公司会计核算要遵循权责发生制原则。
(三)做好财务管理基础工作，建立健全的财务管理制度，认真做好财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作。
(四)财务管理是公司经营管理的主要方面，公司财务管理中心对财务管理工作负有组织、实施、检查的责任，财务人员要认真执行《会计法》，坚决按财务制度办事，并严守公司秘密。同时要对财务人员的培训加大力度，财会人员的再教育主要是通过自学和每年一次的财政部门组织的培训来完成。致使相关专业知识更新较慢，涉猎不够广泛，这也在一定程度上制约着会计工作的发展。
(五)加强原始凭证管理，在原来的工作基础上，做到更加制度化和规范化。
(六)做好会计审核工作，经办财会人员应认真审核每项业务的合法性、真实性、手续完整性和资料的准确性。编制会计凭证、报表时，应经专人复核，重大事项应由财务负责人复核。
财务记账的原则篇3
【关键词】三脚账；复式记账；单式记账
一、存在已久的争论：三脚账是不是复式记账
《会计之友》2008年第5期，韩东京《中国古代三脚账思想》一文（以下称《韩文》）认为：三脚账是处于单式会计思想到复式会计思想之间的一种过渡形式，由于只是在转账业务中才使用复式记账，对于其他经济业务仍然采用单式记账，因而不是完全意义上的复式记账。
笔者进一步查证，认为三脚账是不完全复式记账的观点颇为流行。以下试举二三例：
“‘三脚账’是中国传统的单式记账基础上演进而成的不完全的复式记账方法。……特点在于它既保留了单式记账的特点，又增加了复式记账的因素。”
“三脚账，亦称‘跛行账’。我国明清间在单式簿记基础上产生的一种不完全的复式记账法。”
关于三脚账是不是复式记账的争论早已有之。过去流行的观点认为三脚账是“中国旧式簿记之单式簿记。”后来比较流行的观点则认为，“三脚账是一种不完全的复式账法”，其理由是“现金收支事项部分，只记录现金的对方，现金的收付略去不记，这是单式记录”，受其影响，这种观点至今仍然较为流行。会计界名家徐永祚1927年11月16日在中国经济学社年会上讲《改良中国会计问题》时说三脚账是“以现金为主体的单式簿记”，同时指出：“实非纯粹的单式簿记。”5年以后，他又改弦易辙，明确指出：“夫尽人而知我国旧式账簿为单式记账，实则非也。试举一例，如向某某借款若干，则银钱流水簿中记为收某某借款若干，形式上似单式簿记，实则包含有借入现金及贷出债务之两种意义，而为复式簿记”。分录簿、日清簿都是体现复式记账的原始记录。
当代，黄忠教授研究了三脚账在农村中的运用后指出，它“是复式记账法的另一种具体方式”。观点明确,但未论证。20世纪80年代李孝林教授曾先后著文深入的论证。
二、争论的焦点：实质与形式
通过比较以上观点，不难看出，争论所关注的焦点问题在于“现金业务记一笔，转账业务记两笔”。持三脚账是不完全复式记账观点者注重的形式，认为现金业务记一笔就是单式记账；而持相反观点者则更注重实质，认为“形式上似单式簿记，实则包含有借入现金及贷出债务之两种意义，而为复式簿记”。由此，争论的问题便可转化为：形式与实质孰轻孰重。
答案似乎是不争自明的，因为会计实务当中一向推崇“实质重于形式”的原则，类似的法则在哲学等其他社会科学当中也屡见不鲜。有趣的是，笔者在《韩文》一文中也读到了类似的措辞，“把三脚账与被称为‘世界上第一个完整的会计核算形式’的帕乔利所介绍的15世纪意大利账簿体系相比，二者处理会计核算的思想基本相同。在15世纪的意大利，会计记账是采用‘日记账-分录簿-总账’的过程，这与三脚账的思想基本一致。”显然，较之单式和复式形式上的区别，笔者此处更注重其实质。那么，既然会计核算的思想“基本相同”，账簿的设置也“基本一致”，何以意大利的账簿体系被称为完整的复式记账，而三脚账则不能？
为进一步考证，不妨研究一下西方早期的做法。十八世纪后期为德国商人所广泛采用的据以进行汇总的“现金日记账”被广泛认同为复式记账法。现抄录如下：
当时的作法是日记账分设现金和转账两本，现金业务记一笔、转账业务记两笔，然后据以过入汇总日记账或直接过入总分类账。直至二十世纪，这种记账方法还广泛流行于一些小型企业。从其原理和主要方法、程序上看，与美国的特种日记账、俄国的专门日记账以及我国的多栏日记账基本一样，而古老的三脚账恰恰也遵循了相同的模式。既然那些都是复式记账法，唯独三脚账不算，实在让人费解。
三、一种破解的思路：复式记账和单式记账的特征
关于三脚账的问题，李孝林教授已有详尽论述。以下仅结合上述归结出的“实质与形式”的焦点问题，试从复式记账法的基本特征进行更为深入的探讨。复式记账是通过至少两个账户来记录每一项经济活动和财务收支的一种专门方法。它的特征是每笔账都等额记入对应账户以反映经济业务的来龙去脉。三脚账的转账业务同时登记来账和去账，显然是典型的复式分录。现金业务如“运费集对开运搬费计去银”，既记明“去银”，又记明对方账户“运费集”，与现在付款凭证记为“借：费用”，原理、方法和作用都是一样的。流水簿上的这笔账标明了现金的对方科目，并过入对方科目的分户簿，又代替了现金簿。现金的变化表现在结存中，从而省略了“现金”科目。其经济实质为“贷：现金；借：运费集”，记录得清清楚楚，足以“反映会计对象具体内容的增减变化”具备了复式记账的基本特征。
厦门大学经济系1973年版《会计学原理》(下册)就曾指出：流水账现金的“这种分录方式也是复式记账”。这种通过账簿组织取得复式记账效果的方法，来去清楚，手续简化，是十分科学的。当代会计核算仍然广泛采用。如果笼统的说记一笔就是单式账，那么当代广泛流行的收、付款记账凭证和日记账核算形式，都将被说成单式账了!实则它比一律记两笔还要先进些。
三脚账现金销售记：“收：销售”，现金支付费用记为“付：费用”，与当代财产收付记账法的“同收”“同付”基本一样，因为它也记录了现金的“付”。转账业务“有收有付”，两者更一样，所以说三脚账是财产收付法的源始。如果认为三脚账是单式账，其原理与之相同的财产收付记账法岂不也是单式账。
考查单式记账的基本特征，“一般只登记现金、银行存款的收付业务和各种人欠、欠人的往来款项，如以现金购买实物时，只在现金账上登记现金的减少，一般不在事物账上登记财物的增加……”，因此，单式记账“不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉和资金增减变动情况”。对于现金收付业务，尽管三脚账也是只登记一笔，但它登记的却是与现金相对应的帐户“来账”和“去账”，仅对现金略去不计，这与单式记账有着本质的区别。可见，仅仅从形式上看，也不能将其定性为单式记账。
四、结论与启示
三脚账反映了我国古老的中式簿记在复式记账法方面的重大成就。复式记账法自西方输入说应当否定(只能说借贷记账法自西方输入)。由于历史条件的限制,古老的三脚账必然存在不少缺点,但并不影响其成为完整的复式记账法。
【主要参考文献】
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[9]黄鹤.资本主义会计核算形式发生与发展的初步探讨.中国经济问题，1959，（11）.
财务记账的原则篇4
社保会计制度创新的动因，包括内因和外因两方面。外因对社保会计制度有重大影响，而内因决定了会计制度创新的方向和准则。
（一）社保会计制度创新内因从内因方面来看，现行以收付实现制为基础的基金财务制度所提供的财务信息不完整，甚至出现信息误导，使社会保险基金的决策、管理、监督等缺乏准确依据；科目设制不完整，难以满足社会保险会计核算的需要。
（二）社保会计制度创新外因从外因方面来看，包括：（1）社保业务的快速发展促进了社保会计制度的创新。有关社会保险政策、社会保险业务经办都发生了很大变化，许多会计制度规定已明显不适应政策和经办的需要。特别是《社会保险法》已经施行，要使法律得到有效贯彻落实，社会保险基金会计制度亟需进一步完善。（2）现行财务业务一体化环境下信息系统是社保会计制度创新的必然。社保基金信息系统是一个复杂的准金融系统，交易频繁，对财务数据汇总要求高，如果还停留在手工账务处理，财务记账压力过大，因此财务业务一体化孕育而生，与传统会计信息系统相比，财务业务一体化下的信息系统具有以下特点：一是实现会计的动态核算和管理，二是实现业务信息的实时与共享，三是有效发挥财务的监督和管理职能，四是为决策者提供更全面、有效的信息。然而在现行会计制度下的会计科目和现行社会保险基金会计的核算基础是收付实现制，财务业务一体化的信息系统功能显然不能更好发挥，逐渐显露出某些方面的局限性，面临着改革的需要。（3）会计核算是以基金管理和政策制定服务主旨，及时准确的会计信息反映，对搞好基金管理和政策完善都会产生良好的促进作用。
二、财务业务一体化下社保会计制度创新思考
构建一个比较完整的社保会计体系，是社保实现科学化精细化管理的必然趋势，也是社保事业发展的关键所在。有机统一的社保会计体系是要紧跟最新政策法规和经办需要，作出迅速调整和补充，让政府、参保人和社会各方完整真实地了解社会保险基金信息。社保会计体系构建可以借鉴中国企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南3个部分构成。基本准则，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则，具体规定主要规范具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。新建成的社保会计体系，让社保财务工作者在进行会计核算时有了一个共同遵循的标准，各地的社保会计工作可在同一标准的基础上进行，而不是各成体系。首先，统一我国社会保险会计科目和会计制度，对社保法涉及的五项险种社保基金的会计核算体系，不仅要设置统一的一级会计科目，而且在一级会计科目下按险种设置二级科目，并统一设置较为完善、清晰的财务报表体系。其次，区分不同种类基金的业务性质，并做到客观实际地反映社保状况，对于社保基金可以采用收付实现制和权责发生制相结合的会计原则，保证社会保险会计核算的正常有序，提高社会保险基金的使用效益和财务信息的披露质量。最后，根据社保基金的性质和业务的特殊性，对于常见业务、共性业务提供账务处理的规范性操作。
（一）部分科目核算重新界定对社会保险基金会计制度财会字[1999]20号的部分科目核算内容进行重新界定。（1）利息收入科目。按照1998年的会计科目要求，收到银行转来支出户利息，借记“支出户存款”，贷记“利息收入”，其实在账务处理时，建议采用，借记“支出户存款”，贷记“暂收款――支出户”，其原因有三点，一是该利息只是暂存在支出户，一般当月或至少下月要划入财政专户，二是与社保收支两条线相符，三是因为有利于与财政局对收入数据。财政局没有相应支出户科目，如果利息收入包括了支出户收到的利息，则在财政局的科目记账中就没有这笔分录。这样，社保的收入数据与财政局的收入数据一致性就很难从账务中直接体现。（2）养老转入科目。根据[2009]66号《城镇企业职工基本养老保险关系转移接续暂行办法》，参保人员跨省流动就业转移基本养老保险关系时，按下列方法计算转移资金：个人账户储存额，1998年1月1日之前按个人缴费累计本息计算转移，1998年1月1日后按计入个人账户的全部储存额计算转移；统筹基金（单位缴费），以本人1998年1月1日后各年度实际缴费工资为基数，按12%的总和转移，参保缴费不足1年的，按实际缴费月数计算转移。也就是说养老转入的不仅仅是养老个账，还包括养老统筹基金。然而，在养老转入的实际操作过程中，当社保经办机构收到养老转入社保费时，根本无法知道其明细（个人账户和统筹基金各项金额），而目前执行的财会字[1999]20号，一律把它记录到养老转入科目，最后年终结余时，又把养老转入科目结转到养老个账基金结余，这显然不符合会计的谨慎性原则和真实性原则。因此为了保证养老个账的账人一致性，将其在养老统筹基金下设置，先将其借记“财政专户”，贷记“暂收款――财政专户――养老转入”，在按照参保人的养老接续信息表完成接续后的当月，再将其从“暂收款――财政专户――养老转入”转到转移收入一级科目下的统筹或个人账户等，这样做的理由有两点，一是体现会计的真实性原则，以实际发生的经济业务为依据，客观如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，真实性是对会计信息最重要的质量要求。二是随着社保转移新办法实现，财务在收到转移收入时，一般在一个月左右就可以把养老关系接续完成录入，长期挂账的数据很少。（3）医疗保险基金下的待转保险费收入会计科目。按照财会字[1999]20号，年末将尚未明确的基本医疗保险费，根据经验比例划分基本医疗保险统筹基金和医疗保险个人账户基金，自本科目结转到“基本医疗保险统筹基金收入”和“医疗保险个人账户基金收入”科目，下年初再做相反分录予以转回，这样使年初基金结余不是固定的，而目前很多地方采用基金结余是年末基金结转，月末采用表结法，这样的账务处理，显然不符合规定。（4）暂收款和暂付款科目。由于社保基金的账户一般都设置了支出户和财政专户，因此建议在暂收款和暂付款科目下设置其二级科目财政专户和支出户。这样在与财政局的财政专户核对数据时，就能从账上准确反映。
（二）会计科目改良在收付实现制的前提下，通过会计科目改良来达到实现权益发生制的功能，实现业务和财务的联动和基金隐形债务的披露。（1）对于多险合一同时征收的业务。在收入类建议增加科目代转保险费收入，在基金结余下建议增加会计科目代转基金，用来记录收付实现制的每月征收数及其基金结余数，当财政专户收入款项时，社保立刻将按款项记录收入的正缴，同时借方为财政专户，但当正缴拆分到单位个人明细账户时，代转保险费收入减少，正常缴费收入增加，年终基金结余时代转保险费收入结转到代转基金结余。这样，代转基金和基金结余合计数据就反映了收付实现制下的基金结余，基金结余就与业务台账一致，而代转基金反映了还未确认的拆分征缴基金，给社保管理提供了详细的信息披露。（2）一次性缴费业务。在收入增设一次性缴费和按月划转，并基金结余下增设一次性缴费，在收到的一次性缴款和根据政策确定的社保款计入一次性缴费，然后根据业务部门按参保缴费人数和政策规定计算的当月应征收入（主要是缴费）和应计收入（主要是财政补贴）确认实际收入，以反映月度基金收入的实际情况。在作按月划转时，借记“收入――一次性缴费”，贷记“收入――按月划转”，年终结转时把收入――按月结转科目结转到基金结余――正常缴费下，而收入――一次性缴费结转到基金结余下的一次性缴费，这样既体现了当月应收，防止虚计收入，又能体现权益与义务的匹配，反映了会计谨慎性原则。除了实现月度征缴收入的相对均衡以外，年末时，预缴以后年度款项不能确认当期收入，还有利于年度征收计划的平稳管理。（3）垫付款与追偿款。《社会保险法》规定了第三人负担医疗费用的垫付和追偿，工伤费用的垫付和追偿，第四以及第三人原因工伤费用的垫付和追偿。其实在现行的会计科目下，在基金结余下增加垫付款的基金结余，在垫付款发生时，按照粤社保函[2011]196号文，在工伤保险科目方面，增加了工伤先行支付科目，在医疗保险科目方面，也在支出下增加了先行支付医疗费支出科目，设置这样科目就能真实反映在收付实现制下的先行支付的情况，但如果在基金结余下增加先行支付结余数据，这样从账上真实反映了社保垫付款的情况。
（三）特殊业务的账务处理特别规定包括：（1）个人账户利息结息账务处理。《社会保险法》规定“社会保险经办机构应当定期向社会公布参加社会保险情况以及社会保险基金的收入、支出、结余和收益情况”以及“社会保险经办机构应当及时、完整、准确地记录参加社会保险的个人缴费和用人单位为其缴费，以及享受社会保险待遇等个人权益记录，定期将个人权益记录单免费寄送本人”。依据上述条文，社保个人账户的做实已是大势所趋，然而做实个账不是一蹴而就的过程，各种对策更是在不断探索中更新完善。对于基层会计人员，姑且别说养老个账管理的增值问题，最关键是做好养老个账的基础工作，必须满足明细核算到个人账户（养老保险和医疗保险）的收入、支出、结余的需要，做到账人一致，而后过渡到与基金总数一致。然而要做到账人一致，这显然就是要做到业务台账与财务的养老个账数据对应一致，首先要在财务的会计科目上有所体现，与个人账户做实和记账相结合，就唯有在社会保险基金会计核算上采取权责发生制才能满足需要。当业务个人账户台账进行年度结息时，应引入权责发生制的记账原则，引用“应计利息”科目，借记“应计利息”，贷记“利息收入――个人账户利息收入”，并在利息收入――统筹基金下设置利息收入和划转个人账户利息收入，当养老基金账户财政专户、支出户以及个人账户投资运营时的利息收入时计入利息收入，而将个人账户年终计息时，借记“利息收入――统筹基金――划转个人账户利息收入”，贷记“应计利息”。非年终结息的个人账户利息支出除做正常的支付分录外，也要做一笔相同的分录，借记“应计利息”，贷记“利息收入――个人账户利息收入”。这样从账务的处理上就可以很清晰的了解目前养老个账的结余，与业务数据实现了联动，而且通过应计利息就能了解个人账户的保值增值能力。（2）负值单业务的具体做法。负值单是指给参保单位或参保个人退回多申报的社保款，目前业务流程有两种方法：一是将需要退负值单的数据送给财政局，由财政局进行支付。另一种方法是由财政局将预算负值单拨款给社保，由社保代支付，目前，大部分地方采用第二种方法，其相应的会计处理应该是：当社保收到财政局的预算负值单拨款时，社保要分别记录为：借方为“暂付款――财政专户――预算负值单”，贷方为“财政专户”，同时要记一笔借方为“支出户”，贷方“暂收款――支出户――预算负值单”，年底将未核算完的预算负值单划为社保正常业务的预算拨款。（3）养老待遇暂付款问题。按照各种规定，养老待遇在节假日要提前发放，那么会导致那几个月的养老待遇支出出现忽高忽低现象，按照养老保险基金暂付款的科目要求，只是核算基本养老保险基金收支活动中形成的各种暂付款项，发生暂付款时，借记本科目，收回款项时，才做相反分录，其实在基本医疗保险会计中对于暂付款已经拓展了用法，其暂付款可以用来记录向定点医疗机构和定点药店的预付款，当经办机构向定点医疗机构等结算医疗费款项时，根据适合的医疗保险享受人员的医疗费支出数据，借记医疗保险相应支出，贷方为暂付款，那么在养老待遇在节假日提前发放时，也应该借鉴医疗暂付款的处理方法完全可以规定按照权益发生制进行核定，提前发放的待遇应该在当月计入暂付款，在本应发放月借记相应养老待遇支出科目，贷记暂付款，这样就可以解决养老待遇基金支出波动。（4）医疗保险基金结算方式产生的保证金账户处理。目前在医疗保险结算上开展了总额预付和按病种、项目、人头付费等混合结算方式，采用“总量控制，按病种分值结算，按月预付，年终清算”的原则进行结算，并为开展定点医疗机构支付考核进行年终清算，故与定点医疗机构每月结算时，扣除一定比率的质量保证金，质量保证金在医保社保年终清算时都会清理，因此对于质量保证金在预留时，建议设置“暂收款”科目，按医疗机构单位明细进行核算。其会计分录为，借记“医疗保险支出”，贷记“暂收款”，年终清算时，基本分录为借记“暂收款”，贷记“支出户”，这样可以准确反映医疗基金的财务状况。
财务记账的原则篇5
你不能决定生命的长度，但你可以控制它的宽度。今天小编给大家为您整理了财务试用期工作总结范文，希望对大家有所帮助。
财务试用期工作总结范文一：本人在两周的时间内在学科老师的要求下圆满的完成了学校规定的实习工作.我是在__医药有限公司财务部实习的，实习时间是两周。__医药有限公司是一个集团公司属下的全资子公司，是一家以医药经营为龙头,科研生产为基础的产,供,销一条龙的现代化企业.公司依托北京政治,经济,文化中心的强大地域优势,依靠集团公司雄厚的实力支持,秉承济民惠民,信待天下的经营理念,以务实,诚信,客户至上的宗旨立足和服务于北京医药市场。
我在这家公司的财务部主要的实习内容包括出纳工作和会计工作,其中有记账凭证的制作,记账凭证的钉制,银行电汇单的填写,对银行对账单的记录,计算印花税等等。
记账凭证是由会计人员对审核无误的原始凭证或汇总原始凭证,按其经济业务的内容加以归类整理,作为登记账簿依据的会计凭证.记账凭证按其反映的经济业务内容或者按其反映的内容是否与货币资金有关可分为收款凭证,付款凭证和转账凭证。
会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行,除必须做到记录真实,内容完整,填制及时,书写清楚之外,还必须符合下列要求:摘要栏是对经济业务内容的简要说明,要求文字说明要简炼,概括,以满足登记账簿的要求,应当根据经济业务的内容,按照会计制度的规定,确定应借应贷的科目.科目使用必须正确,不得任意改变,简化会计科目的名称,有关的二级或明细科目要填写齐全,记账凭证中,应借,应贷的账户必须保持清晰的对应关系,一张记账凭证填制完毕,应按所使用的记账方法,加计合计数,以检查对应账户的平衡关系,记账凭证必须连续编号,以便考查且避免凭证散失,每张记账凭证都要注明附件张数,以便于日后查对.这家公司用的财务软件是用友财务软件,所以日常凭证的制作都是用电脑完成的,具体操作方法
1、记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明,又是登记账簿的重要依据,必须针对不同性质的经济业务的特点,考虑到登记账簿的需要,正确填写,不可漏填或错填.
2、必须按照会计制度统一规定的会计科目,根据经济业务的性质,编制会计分录,填入借方科目和贷方科目栏,二级或明细科目是指一级科目所属的二级或明细科目,不需要进行明细核算的一级科目,也可以不填二级或明细科目栏.
3、金额栏登记的金额应和借方科目或贷方科目相对应或与一级科目,二级或明细科目分别对应.
4、过账符号栏,是在根据该记账凭证登记有关账簿以后,在该栏注明所记账簿的页数或划√,表示已经登记入账,避免重记,漏记,在没有登账之前,该栏没有记录.
5、凭证编号栏.记账凭证在一个月内应当连续编号,以便查核.收款,付款和转账凭证分别编号,对于收,付款凭证还要根据收付的现金或银行存款分别编号,如银收字第号,现付字第号,转字第号.一笔经济业务需要编制多张记账凭证时,可采用分数编号法.
6、记账凭证的日期.收付款凭证应按货币资金收付的日期填写;转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写,也可按填制记账凭证的日期填写.
7、记账凭证右边附件张,是指该记账凭证所附的原始凭证的张数,在凭证上必须注明,以便查核.如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时,则应在未附原始凭证的记账凭证上注明附件张,见第号记账凭证,如果原始凭证需要另行保管时则应在附件栏目内加以注明.
财务试用期工作总结范文二：当陌生的环境变得熟悉，当夏的炎热代替了冬的寒冷，不知不觉中三个月的试用期很快过去了。回首这三个月的工作，自己在工作和学习中都有了长足的进步，同时也存在缺点。俗话说得好，好记性不如烂笔头，工作中我喜欢用笔记录下自己成长的足迹，总结自己的得与失，三个月试用期总结如下：
一、工作方面：
(一)财务方面的工作
我认为财务工作是简单的事情重复做，从小事做起，从细心做起，不断总结经验才能把工作做得更好。
1.记账：出纳工作从简单的审核票据，粘贴票据等最基础的工作做起，已经付了的单据都要在其上面盖好“现金付讫”的章。
审核无误的原始凭证做好记账凭证，每笔已经发生的业务，及时记账，及时记录记账明细，已备查询。在以后的工作中个人报销的原始单据要有个人签字。记账过程中不断明确各业务走的具体科目，不明白的向赵姐请教，同时也查询以前的凭证。
2.记现金日记账和银行存款日记账：根据审核无误的原始凭证和记账凭证定期的核对现金和银行存款，及时登录现金日记账和银行存款日记账。
刚开始登录现金和银行存款日记账时会出现不同程度的错误，如借方写成贷方，贷方写成借方，以及因为粗心的缘故把记账凭证漏写，在出现错误和问题的时候我及时改正，并做好工作心得。记账时一定不能分心，认真做好分析，在填写每一笔业务的时候都要认真、细心，在心情急躁和不平静的时候不能做记账方面的工作。对于记错账的情况下，怎样修改也从赵姐那学到一些经验。年初和月初记现金日记账和银行存款日记账时，我也从06年的账本上学到了不少经验。
现金日记账要记录好每笔发生的业务，而银行存款日记账则要明确各个银行的业务，每笔业务要根据发生银行的不同而登录。目前公司的开户行是建行市中支行，也是主要业务的发生行。建行营业部主要发工资，农行和农信主要是税金方面的业务。每行每季度都会有银行利息单。
日清月结是现金日记账和银行存款日记账的特点与需求。
3.做报表：目前主要做的报表是每周的财务收付存报表、每月的流水账明细。
(1)财务收付存报表：每月根据审核无误的记账凭证，做好财务收付存报表。此报表周一交予赵姐审核，刘经理核准。一般情况下我都在前一周的周末做好，并根据审核无误记账凭证和现金、银行存款做好核对工作，次周的周一直接将表打印。刚开始因为对此项工作不是很熟悉，经常出现账目不准和不平衡，且备注中的数目不能随之相应的调整，主要是预付货款及存货余额要随着在外资金的变化而变动。经过一月的调整后，这项错误基本很少出现了。每周一，将报表传给王经理审阅。在此之前经常会漏写记账、审核、核准人的名字，不过如今发邮件之前我都会仔细的核对，漏写记账人员的名字情况如今也很少出现了。
(2)每月的流水账明细：流水账的登记和核对一般在做好财务收付存报表和现金日记账、银行存款日记账的前提下，根据记账凭证仔细地入账，每月月初与现金和银行的账目都能一致。此项工作越来越熟悉，而且越做越快。
4.其它细节方面的工作
(1)票据：目前主要开的单据有现金支票、转账支票、电汇、入账单。这四种票据的要求非常高，无论是填写方面还是盖公章方面，若出现错误填写都要加盖“作废”章。
(2)支票方面：刚开始在票据填写和加盖公章时，经常出现错误，如日期没大写，单位名称和金额没顶格写，填写不规范等问题。经过一个多月的熟悉，规范此方面的工作。同时，根据需要到银行提取备用金和办理银行入货款账等业务。
(3)电汇：货款主要通过电汇付出，在实施的过程中积累了主要付款单位的各项明细，如单位名称、账号、汇入行名称、以及传真。填写名称要和其单位名称一致，一个字都不能漏写。
(4)入账单：主要的入账单有收到货款收入的转账支票和每月发放工资时的入账。
(2)税务：对于发票审核和交税金有了初步的认识。
(3)关于增值税发票的开据：此项工作有一点小小的了解。
(二)其它工作
(1)每周固定的会议记录：根据每周一的例会，尽快整理好会议纪要，并让刘经理修改和审核，大家签字后传给黄先生和王经理，此工作当天完成。
(2)相关人员接待：对于公司外来人员，主要做好接待方面的工作。
(3)其它工作：如交公司话费、和赵姐一起审核公司的营业执照、组织机构年审、工商年检等等。
二、学习方面
虽然现在做的工作与学校学的知识有所不同，但是我并没有感到灰心和气馁，不会的地方不断向赵姐请教。4月份与赵姐一同去济南学习最新的《企业所得税》。财务知识更新的速度不断加快，我还需不断学习新的业务知识。
三、思想方面
工作与学习很重要，但良好的心态是搞好工作的前提。工作中我不断的摆正自己的心态，以乐观的心态去面对一切，这不仅使我的工作开展很顺利，同时与同事之间的相处非常融洽。
以上是这三个月的工作总结，当然在工作开展的过程中还存在这样和那样的不足：
1.知识方面的匮乏：财务方面的知识更新速度很快，这方面的知识仍要不断的加强。
2.记账：记现金日记账和银行存款日记账时会出现漏写和填写方面的错误，更改时比较麻烦，在业务不断熟悉的过程中，类似的错误出现率也越来越少。
偶尔的时候在记账凭证上会漏写附件多少张，但随着业务的熟练以及检查，出错率逐渐减少。
3.单据的填写：在填写单据方面曾出现过不同的小问题，如填写不规范、盖章不合理等问题，随着经验的积累，此类问题已很少出现。
以上是我在试用期的工作总结，感谢赵姐和刘经理在工作中给予我的巨大帮助和鼓励，感谢其他同事的鼓励与合作。在以后工作开展过程中，我将会熟悉更多的相关业务，用笔记录自己的成长足迹，不断鞭策自己，不断成长。
财务试用期工作总结范文三：时光荏苒，三个月的试用期很快就要过去了，回首过去的三个月，内心不禁感慨万千……时间如梭，转眼间将跨过三个月实习期之坎，回首望，虽没有轰轰烈烈的战果，但也算经历了一段不平凡的考验和磨砺。
财务工作十余年，也写了近很多份的总结，按说，定期对自己进行一番盘点，也是对自己的一种鞭策吧。
作为大华集团子公司的___公司的财务，财务部应算是关键部门之一，对内不仅要求迅速熟悉集团财务制度，熟悉财务软件的操作，而且还应适应不断提升财务管理水平的要求，对外要应对税务、审计及财政等机关的各项检查、掌握税收政策及合理应用。在这三个月里在领导的支持，在同仁的配合下我终于将各项工作都扛下来了。本人感觉自身综合工作能力相比以前又迈进了一步。回顾即将过去的三个月，在部门经理的正确领导下，本人的工作着重于公司的经营方针、宗旨和效益目标上，紧紧围绕重点展开工作，紧跟公司各项工作部署，在核算、管理方面做了应尽的责任。为了总结经验，发扬成绩，克服不足，以及集团行政部的要求，现将三个月的工作做如下简要回顾和总结。
实习期的工作可以分以下三个方面：
一、费用成本、客户往来方面的管理
1.规范了低值易耗品的核算管理，全面建立低值易耗品台帐，从易耗品的购买、领用全面跟踪，方便企业更全面的了解这些价值较低物资的分布情况，加强管理。
2.在集团财务制度的基础上规范了华品成本费用的管理，明确了成本费用的分类，重新整理了科目，为加强了项目管理，分门别类的计算实际消耗的费用项目，真实反映当期的成本。
为绩效管理提供参考依据。
3.规范商业公司财务帐套布局设置，根据商业公司特点，设置相应帐套，通过辅助帐中客户、仓库模块的核算使博科软件充分发挥出作用，能够及时有效的反映财务数据，满足未来经营管理的需要。
二、会计基础工作
(1)认真执行《会计法》，进一步加强财务基础工作的指导，规范记账凭证的编制，严格对原始凭证的合理性进行审核，强化会计档案的管理等。
(2)根据集团的指示，对华品公司会计电算化情况进行了备案，使财务工作符合财政部的需要，更加规范化，为不断提高财务工作质量而努力。
(3)按规定时间编制本公司及集团公司需要的各种类型的财务报表，及时申报各项税金。
三、财务核算与管理工作
(1)按公司要求对商业公司包租的商业地产进行登记、分析，对各项收入监督、审核，制定相应的财务制度。统一核算口径，日常工作中，及时沟通、密切联系并注意对他们的工作提出些指导性的意见，与各分公司、集团财务管理部建立了良好的合作关系。
(2)正确计算各项税款及个人所得税，及时、足额地缴纳税款，积极配合税务部门新的税收申报要求，及时发现违背税务法规的问题并予以改正，保持与税务部门的沟通与联系，取得他们的支持与指导。
(3)在紧张的工作之余，加强财务部团队建设,打造一个业务全面，工作热情高涨的团队。作为一个基层财务工作管理者，注意充分发挥财无部其他员工的主观能动性及工作积极性。提高团队的整体素质，树立起开拓创新、务实高效的部门新形象。
(4)作为基层管理者，我充分认识到自己既是一个管理者，更是一个执行者，是集团财务管理部对外的一个窗口。要想做好财务工作，除了熟悉业务外，还需要负责具体的工作及业务，首先要以身作则，这样才能保证在目前的情况下，大家都能够主动承担工作。
新的工作岗位意味着新的起点、新的机遇、新的挑战，本人决心再接再厉，更上一层楼。在今后的日子里我们将向财务精细化管理进军，精细化财务管理需要“确保营运资金流转顺畅”、“确保投资效益”、“优化财务管理手段”等，这样，就足以对公司的财务管理做精做细。要以“细”为起点，做到细致入微，对每一岗位、部门的每一项具体的业务，都建立起一套相应的成本归集。并将财务管理的触角延伸到公司的各个经营领域，通过行使财务监督职能，拓展财务管理与服务职能，实现财务管理“零”死角，挖掘财务活动的潜在价值。虽然，精细化财务管理是件极为复杂的事情，其实正所谓“天下难事始于易，天下大事始于细”。
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财务记账的原则篇6
一、“组账委托”的涵义
所谓村民小组集体是指本镇所辖的村民委员会（居民委员会）下属独立核算的村民小组。“组账村管”就是按照公开、公正、自愿委托的原则，在保证组集体资产所有权、使用权、审批权、收益权不变的前提下，将村民小组会计资料（包括账簿、凭证、经济合同等）和货币资金---现金和银行存款，由小组管改为村（居）管理，再由村（居）报镇村账委托服务办公室代记、代管一种财务管理模式。组集体取消会计和出纳，只设一名报账员，负责组集体出纳和报账工作。从理论意义上讲，这种财务管理模式是对建国以来时期沿袭下来的财务管理体制的突破，是财务管理的一次创新；从实践意义上看，它实现了组账集体货币资金、帐目的所有权和管理权的有效分离，形成了双向监督制约机制，有利于会计记账及时、规范和强化集体财务监督管理，避免村民小组财务混乱，逐步做到能自主聚财、管财、用财，确保集体资产安全、完善，使集体经济不断发展壮大。
二、实施“组账村管”的重要性
通过推行“组账村管”制度，改革了原来的财务管理体制和财务手段，实现了制度管人、规范管事、科学管账，促进村民小组集体资产及财务管理的规范化建设。
（一）增强干部廉洁自律的自觉性。实行“组账村管”，要严格执行区村民小组集体财务委托村制度》，严禁公款私存、白条抵库、库存超额及贪占挪用公款等现象，从源头上遏制了腐败问题的产生。
（二）提高集体资产管理的有效性。实行“组账村管”，加强了对小组重大财务事项及常规项目的审核监督，严格控制非生产性开支，准时进行会计核算，真实反映村民小组一级财务状况。
（三）调动群众参政议政的积极性。实行“组账村管”，实现科学记帐，规范公开，使广大群众获得财务的知情权和监督权。
三、实施“组账村管”的基本原则
村民小组集体财务必须列入村账委托，并遵循以下基本原则：
（一）、坚持组集体资产所有权、资金使用权、财务审批权和群众监督权不变的原则。组集体资产属于该组全体组民所有，其合法权益受法律保护，任何单位和个人不得平调、截留和挪用。
（二）、坚持村民小组集体独立核算的原则。村民小组集体财务委托村后，实行以组建账，单独核算，保持原组级债权债务关系不变,保持组级财务的独立和完整。
（三）、坚持村民小组委托的原则。村民小组集体经济组织是村民小组集体财务管理主体，推行村民小组集体财务委托村制度要充分尊重村民小组组民的意愿，要在平等自愿的前提下经组民代表会议同意后，由各村民小组与村签订委托协议书。
（四）、取消以村民小组财务人员个人名义开设的帐户，组的各项收入纳入村的基本帐户，各项支出采取报帐制的形式。
四、实施“组账村管”的方法步骤
1、自查阶段（年月—月）
各小组要开展全面自查，对各类设备、工具、建筑物以及其他非生产性设施等固定资产，要逐项盘查，逐一记录；现金、银行存款、有价证券要核实对帐；组集体的债权、债务要逐笔核实核清，弄清真实情况。
2、清查核实阶段（年5月）
党委决定抽调财政所、三资中心等部门成立两支清查核实工作小组，逐村逐组开展清查工作。清理帐目、结清旧帐、整理会计档案；清理库存现金、核对银行存款；清理债权、债务；对呆帐、坏帐进行妥善处理，并督促各小组定期公开，接受群众监督。
财务记账的原则篇7
关键词：会计数据；规范处理；数据集中
中图分类号：F234.4 文献标识码：a 文章编号：1005－0892(2008)09－0118－04
一、财务会计系统标准流程构建的思路
我国会计软件之所以能够旗开得胜，除了开发商能够贴近企业的应用需求外，更多是得益于成熟的会计准则和制度规范下的运作模式。尽管我们从信息化变革与创新的角度对这一传统模式颇有微词，但作为从手工会计向电算会计成功跨越的桥梁和纽带，却让我们深刻体验到规则与标准的巨大作用。
1.会计系统流程的再造应与企业业务流程同步
2006年年初，财政部重新的《企业财务通则》，进一步将信息化处理规定于其中。在该《企业财务通则》的信息管理一章(第八章)中，首次引入信息管理概念。指出企业可以结合经营特点，优化业务流程，建立财务和业务一体化的信息处理系统，逐步实现财务、业务相关信息一次性处理和实时共享。并指出企业应当逐步创造条件，实行统筹企业资源计划，全面整合和规范财务、业务流程，对企业物流、资金流、信息流进行一体化管理和集成运作。这一系列有关企业系统和会计系统同步运作的设想，强调了企业财务与业务的一体化，进而强调了企业业务流程与会计业务流程的统一。会计流程再造必须与企业流程的再造亦步亦趋。因此，明确企业业务流程再造在企业信息化发展中的地位与作用具有重要意义。J・佩帕德和p・罗兰德将流程分为战略流程、经营流程和保障流程。其中财务流程隶属于保障流程之中，它用以为战略流程和经营流程的顺利实施提供保障。美国williamJ.Baumol教授(1991)提出企业信息化演变一般要经过的五个阶段，即依靠自身开发局部应用系统(Localizedexploitation)、内部系统集成(intemalintegration)、业务流程重组(BusinessprocessRedesign)、业务网络重组(BusinessnetworkRedesign)和重新定义业务范围(BusinessScopeRedesign)。其第三个阶段(业务流程重组)是企业应用it转变组织内部的工作方式，第四阶段(业务网络重组)形成了供应链管理(SCm)、企业资源管理(eRp)和客户关系管理(CRm)等一系列管理理念和技术。我国多数企业处于第三和第四阶段，也即正力图构建一个合理的it体系结构，使其逐步实现由离散的业务过程到连续的业务过程的转移。作为战略流程与经营流程的保障流程，会计流程再造无疑也应当与企业的采购、生产、销售等核心业务流程再造相适应，从而构筑一个与企业it系统结构相适应的会计业务流程，以实现其反映与监督的功能。
从技术集成的层面上看，我国会计系统初步完成信息集成，即实现接口层次的应用和系统间的数据转换与传输，较为成功地实现了数据复制、数据联盟以及接口集成。在此基础上，多数企业进入了过程的集成，即通过企业应用集成技术完成后台会计过程的自动化，进而完成前台会计工作流自动化，实现会计流程的自动化。换句话说，会计过程的集成旨在使会计系统提供信息的能力和业务过程的紧密结合，真正达到企业财务与业务的一体化，实现企业资金流、物流和信息流的同步与实时反映。
2.建立行业标准会计流程的构想
随着经济全球化、网络化和无纸化的到来，以及eRp等管理软件对企业经营流程标准化的影响，未来企业的业务流程可望逐步趋于一致。从当前应用状况看，按行业规范企业业务流程，比较切合企业生产组织特点与生产工艺流程之实际。以行业为对象对会计流程加以规范，不仅可以进一步统一总账、财务报表等子系统的会计流程，而且可望使成本、销售和存货等核算子系统的会计流程按标准化流程构建。
行业的标准会计流程同样要涉及数据和流程两个方面。其中，数据标准规范了企业与上级(或企业与企业)间数据交换的格式和数据交换的范围。例如，SwiFt是金融业的数据交换标准，HL7是医疗健康业数据交换的标准。而会计业务流程则规范了输入、处理与输出全过程，它将行业内的各个企业会计流程置于统一模式之下，借助于各个流程节点的严密控制，可望将财务信息失真降到最低程度。
会计系统流程的标准设计必须具有前瞻性。许多国内外管理(会计)软件的会计流程表明，价值法会计系统与事项法会计系统的业务流程并非相互排斥、不能共存。以价值表现的财务数据不仅容易遗漏很多有用的非货币信息，同时它还可能夹杂了许多主观判断和加总计算，致使系统难以提供与决策相关的明细信息。为此，我们试图在为财务会计系统构建一个标准流程的同时，同步考虑设计一个融价值法与事项法为一体的会计系统，无疑可逐步实现提供信息用户需要的多元信息。价值法会计与事项法会计的区别主要在于其数据源的获取。前者仅提供以货币为基础的财务数据，而后者则可提供财务与非财务、货币与非货币、定量与定性的数据。然而，被通常称为业务事件库的事项法数据源，与被通常称为原始凭证库的价值法的数据源却有着千丝万缕的联系。例如，企业销售收款在业务事件库中主要有获取和记录客户定单、发货并记录销售、寄送商品发票并记录收到的货款金额、收到款项并入账等4个事件，但在原始凭证库中则一般只有后3个事件的财务数据。又如，企业采购付款在业务事件库中主要有准备和记录采购定单、收到入库商品并记录库存商品、收到厂商发票并记录所欠金额、准备货款并入账等4个事件，而在原始凭证库中则一般只有后3个事件的财务数据。可见，企业的业务事件库的记载比原始凭证库要丰富得多，后者所需要的数据都可以在前者的数据库中获取。基于这一分析，笔者认为，对于企业各子系统发生的事项数据先按事项法中的事件辨认准则确认并存储于业务事件库中。尔后，将该库与财务有关数据抽取并存储于原始凭证库之中。随着财务报告对非货币、非财务和定性数据需求的不断增加，原始凭证库存储数据将与业务事件库日趋一致，最终完全可能达到两个数据库合二而一之结果。从现在来看，尽管两个数据库的建立似有重复之嫌，但在事项法尚未完全为世人所认识的伊始，先使价值法会计与事项法会计的业务流程泾渭分
明，对这两种方法的研究无疑具有积极意义。
二、基于业务事件的财务会计系统标准流程的构建
本文无意过多探讨事项法会计系统的设计，只是想借助于业务事件库与原始凭证库之间的数据关系，说明会计数据源的取舍与会计流程之间的联系。笔者认为，随着企业对会计核心竞争力需求的日益提升，财务报告所需要的数据必然逐渐增多。届时，作为向财务报告提供数据的原始凭证库就可能与业务事件库合二而一。由此，作为目前财务数据过滤器的原始凭证库，也就可能为业务事件库所替代。
从当前我国大部分会计软件总体设计来看，财务会计系统中账簿与报表的输出都同样来自于对照表文件和记账凭证档案库两个数据源，前者提供记账凭证登账的结果，即提供包括每一会计账户的年初余额、期初余额、本月借方发生额、本月贷方发生额、累计借方发生额、累计贷方发生额和期末余额等7类汇总金额；后者则存储了企业某一期间已登账的所有记账凭证。本质上说，它是发生额的明细记载。以上这种与传统意义上的先有账簿后有报表的流程看似不同，但实际上却仍未脱开原有流程之局限，只是账簿、报表的输出均取自于机内的电子数据而已。
1.行业会计系统标准流程的描述与运作
在业务流程图1中，首先根据企业的采购、生产和销售等子系统所收集的各类业务事件数据，按事件确认准则逐一加以识别，并将结果存储于企业的业务事件库之中。同时，根据业务事件库所提供的数据，抽取与财务相关的数据并更新企业原始凭证库，为记账凭证的自动生成提供依据。并以此为基础，采用直接生成或成批生成方式令系统自动生成记账凭证，并经机内审计确认后登录至包括会计科目余额、发生额的对照表文件之中，并同时将被登录的该批记账凭证转存至企业记账凭证库文件之中。企业按财务会计的要求，根据某一期间的原始凭证库、会计科目余额与发生额对照表文件，以及已被登账的记账凭证库文件的记录，随时可形成并输出两大类数据与信息。一类是总分类账、明细分类账、日记账等各种账簿数据；一类是财务报表信息(当然，如果是未经结账而生成的上述账簿数据和报表信息，应当标有“未经结账”的记号)。
同时，流程图1也同时构建企业内部决策使用者和外部信息用户的信息索取渠道。根据业务事件库、主文件和事件驱动模型库，可随时生成不同信息用户的各种信息。
2.开发行业标准化会计核算软件的再思考
在信息化条件下，标准化会计业务流程直接体现于会计软件设计之中。对企业来说，通过集成化的标准软件来替代多样性的应用是一个可实施的战略决策。尽管标准软件可能会影响流程的个性化表现，降低软件服务供应商的独立性，使其特殊的、个性化解决方案的开放性受到影响，但对于像财务会计软件这样一种规则性很强的应用系统，通过将行业标准流程固化在财务会计软件之中，无疑可从应用程序运行中保证会计信息的安全性与可靠性，并使企业信息容易实现高度集成化。尤其需要指出的是，通过在标准流程应用程序中事先嵌入诸多严密可行的内部控制方法与措施，可从根本上降低软件中可能存在的各种风险。
美国CoSo报告的重要前提之一便是在全社会统一财务软件，使所有企业运营都处于电脑的监控之下。至今，挪威整个国家所有企业的运营都统一监控于iDea财务软件，这种在全国范围内统一财务软件的做法，无疑对会计数据规范处理与监控起着巨大的作用。尽管在我国由于企业数量高达几十万家，各自规模大小不一、业务千差万别，要让所有企业均使统一于一套财务软件之下难以实现。然而，我国的会计核算软件历经近30年的完善过程，大部分模块的设计与应用逐渐趋于一致。为此，按行业标准流程对财务会计软件的开发再作深入与细化，则可望在很大的程度上获得成功。
三、规范记账凭证的数据源。实现交易数据大集中
从上面的会计业务流程图1可以看出，作为生成各类信息的数据源，企业的业务事件库的安全可靠举足轻重。而这便涉及两个问题，一是作为记账凭证数据源的纸质或电子原始凭证如何实现基本数据项的统一；二是作为原始凭证数据源的业务事件库能否实现多个企业的集中管理与控制。
1.原始凭证的基本数据项的统一
根据以上所描述的会计业务流程，企业应当尽可能使系统能够自动生成记账凭证，而要实现这一点，其生成的条件，即某张记账凭证所应具备的原始凭证数据是否完整必须事先加以规定。例如，当收到销货方发票和仓库入库单并经核对无误后，借记原材料、贷记应付账款的记账凭证才能够生成。可见，记账凭证的何时生成和根据哪些原始凭证才能生成是紧密联系在一起的，换句话说，当一张记账凭证所需要的原始凭证齐全之际，系统就应当当即生成相应的记账凭证。而系统自动确定记账凭证借贷方科目和金额，完全取决于原始凭证的经济内容。可见，记账凭证自动生成的时间性与完整性两者必须同时具备。
然而，要事先对每一笔记账凭证所应具备的原始凭证的完整性和有效性加以确定，则要取决于系统对各该票据内容的真实记载。在目前情况下，要做到这一点显然要根据原始凭证载体究竟是纸质还是电子介质而分别判断。在以纸质原始凭证为主要依据的会计系统中，其所面对的是来自企业内外部种类繁多、格式迥异的各种原始凭证。此时，首当其冲的是，要对纸质单据中应具备的基本数据项制定统一标准，使其不仅满足当前系统的要求，同时又为今后的电子单据标准化打下基础。目前可先对主要业务的原始凭证，诸如购销发票、运输单据等的基本数据项作出规定，并最后延伸到其他业务的原始凭证格式。
目前，有些企业将纸质票据通过扫描方式存入计算机之中，经过整理与确认之后将其作为记账凭证生成的依据。在此情况下，原始凭证数据项目与内容的取舍可望通过系统设计实现。由于纸质票据仍然会在较长时期内存在，应尽可能通过这种扫描方式存储原始凭证，使其不仅为记账凭证自动生成创造条件，同时也为会计档案全部实现电子化铺平道路。
毋庸置疑，随着银行与厂商之间网络化程度的提高，随着电子商务活动的纵深发展，无纸化的原始凭证将日趋增多。因此，出台对销售发票、收付款凭证、运输单据等各种原始凭证基本数据项统一规定的时机日趋成熟。笔者认为，可先从企业的采购、销售、生产等主要业务人手，参考我国2005年的《信息技术会计核算软件数据接口》对记账凭证等数据元素的规定，对企业主要业务的原始凭证的基本数据内容与格式统一规定，尔后再逐步延伸至企业的其他经济业务。
2.交易数据集中处理与控制体系的建立
会计数据与信息的集中一般有三种方式：一是财务报表的集中，它是指根据企业所编制的财务报表逐级上报，层层汇总，最终统一为中央信息，这种集中的缺陷显而易见，不仅带来明细信息的丢失，而且还可能掩盖了失控信息的真相；二是记账凭证的集中，
它以科目为标识对财务数据加以集中，较大程度地减少数据加工过程的丢失，实现了以科目为基础的财务集中，其缺点是由于记账凭证的填制在企业会计部门，有可能带来作弊的行为与空间；三是交易数据的集中，它将企业的经济业务的事项记录，尽可能原样地保留，并将其集中于企业总部的服务器之中。从数据压缩和信道编码的两个信息理论基本定理可知，采用这种交易数据的集中，不仅可以在不损失数据真实性的前提下最大限度地压缩信息，同时也能最大限度地减少在一个有噪音的信道中数据传递的损失，这无疑对增强会计核心竞争力具有很高的价值。可望实现货币与非货币、财务与非财务、定量与定性的各类数据的集中，从而较好地满足信息用户的多元需求。另一方面，这种交易数据的集中，也有利于数据的集中控制。
银行业的数据大集中也许为我们逐步建立交易数据集中处理体系提供了经验。其所实现管理运作的集中、物理集中、应用集中、全行一本账的做法是以上所提及的交易数据集中的缩影。许多大企业或集团公司也实现了财务数据的集中管理，即将属下的各单位财务数据集中存储于一个中央服务器，各工作站不必保存应用程序和任何财务数据，所有财务数据集中保存和管理，所有的下发和上报工作都可以通过网络进行，网络内任何工作站均可登录实时系统。各下属单位均通过网络，以浏览器的方式访问应用系统，进行账务处理与财务报表生成。它不仅为信息的共享提供了基本保证，同时由于各单位统一运用一套基于网络的财务系统，进而保证各单位财务核算主体数据格式一致，为整个集团及企业的财务分析、经营决策提供及时、准确的财务数据。重要一点还在于，它可实现对所辖范围内的财务工作进行实时监控。
实现大范围的交易数据集中所面临的技术与成本问题也可望得到解决。2007年由多家it厂商倡导建立新一代数据中心(也称绿色数据中心)，不仅可解决每投入1美元的服务器购买成本，就需要支出7美元的管理成本，每GB的数据存储管理成本是存储设备成本4倍的高成本问题，更重要的是，它为建立以行业为单位的交易数据的大集中提供很好的技术支持。
实现各企业的交易数据的集中，说到底也就是对各企业的业务事件库的集中，由于集中后的交易数据量庞大，对集中后的交易数据的各种操作权不一，必然给数据集中的管理与控制带来诸多风险。因此，实施基层与总部两级操作的实时监控，制定各种对数据安全控制的办法，采取有效的灾难恢复的应急措施，都显得至关重要。同时，对先期将中央服务器的财务数据的操作权仍交由在各该单位的财务人员具体实施与安全保障也必须要一整套完整的体系。
财务记账的原则篇8
1、现金管理
1.1、现金科目设两个子目---货款户和费用户，具体核算见第二章。
1.2、出纳应保证库存现金的日清日结，月末应编制银行存款余额调整表，以保证银行日记账账实相符。货款现金必须送存银行，不准坐支。
1.3、库存现金定额核定为5000元，如有多余费用现金应该及时送存银行，保证现金安全。
1.4、应定期、不定期对库存现金进行监盘，每月至少监盘三次，编制“库存现金盘点表”；审核出纳编制的“银行余额调整表”，对未达事项进行落实。
2、银行存款管理
2.1、销售分公司资金实行收支两条线的原则。各销售分公司必须开设收支两个银行账户，即货款户和费用户；账户资料交股份公司财务部备案。货款账户只收不支，所有货款回笼到该账户；费用账户用于销售分公司的各项费用、税金等支出结算。
2.2、新开账户。销售分公司不得随意开设银行账户，若因业务需要而必须开设新的银行账户，需报告股份公司财务部同意。银行账户要及时进行清理，对于用途不大的银行账户要及时消户，并报股份公司财务部备案。
2.3、回款。对于销售回款要及时汇入总部银行账户，销售分公司的货款账户余额达到2万元时，或货款停留达一周以上，必须即时汇入股份公司总部指定账户，每月25号前必须把所有货款账户的余额汇入总部账户。
2.4、费用账户。销售分公司的费用开支等所需资金由股份公司财务部根据月度预算下拨至各分公司的支出账户，具体办法详见《费用管理制度》。
2.5、支票管理。凡不能用现金收付款的各项业务，一律应通过银行转帐进行结算。
（1）公司支票的购买由出纳员负责，并填写支票备查簿，支票备查簿由销售公司财务经理保管。
（2）空白支票由出纳员负责保管，签发支票所需的财务章由财务经理保管，人名章由出纳保管。
（3）现金支票只能由出纳员从银行提取现金时使用，公司与其他单位之间金额在结算起点以上的业务往来，一律使用转帐支票。
（4）各部门或个人因工作需要领用支票时，应填制规定的借款单，由部门经理和财务部门经理审核签字，并报分公司总经理批准后，由出纳人员签发。借款人应在支票领用之日起，十日内到财务部办理报销手续，其程序与现金支出报销程序一样。支票领用人应妥善保管已签发的支票，如有丢失应立即通知财务部门并对造成的后果承担责任。
（5）出纳员不得签发不确定的日期的支票，不得签发任何种类的空白支票，当付款金额无法确定时，可签发限额转帐支票，并写明用途和收款单位。
（6）财务人员不得在支票签发前预先加盖签发支票的印章，签发支票时必须按编号序顺使用，对签错的支票或退票必须加盖“作废”戳记并与存根一起保管。
（7）应及时登记支票登记簿，与银行及时核对存款余额。
3、银行承兑汇票的管理规定
3.1分公司收取银行承兑汇票必须经股份公司财务部（书面报告）才能收取，严禁收取省辖的银行承兑汇票及注有“不得转让”字样的银行承兑汇票。
3.2银行承兑汇票的票面要素必须齐全：日期大写；金额大、小写要一至；并必须有银行的“汇票专用章”的钢印或红印（只有农行为钢印，其他银行均为红印）。银行承兑汇票下面左边“承兑申请人盖章”处必须由承兑汇票申请单位（即出票单位）盖上预留银行印签，出票人的全称与出票人签章的财务专用章必须完全一致，一字不漏，收款人的全称、账号、开户行必须核对无误。
3.3银行承汇票的出票人必须具备下列条件：a、在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；B、与承兑银行具有真实的委托付款关系；C、资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。
3.4银行承兑汇票期限最长不得超过六个月，即其出票日期与到期日不得超过六个月（含六个月，但不能多出一天）。转账背书回股份公司的银行承兑汇票，必须取得连续背书，第一背书人必须同票面收款人全称完全一致，一字不漏；第二背书人同第一背书人相同，依次前后衔接，最后一次背书转让的被背书人是票据的最后持票人。
3.5信用社无开具银行承兑汇票的资格，因此信用社出具的银行承兑汇票为无效银行承兑汇票。各分公司收取的银行承兑汇票必须在当地向开票银行查询确认其为有效的银行承兑汇票，并确信开票银行到期有能力付款（支行级的银行），才能发货。
3.6分公司收取的银行承兑汇票除了通过分公司开户行向开票银行查询外，还必须带银行承兑汇票到分公司开户行找银行票据的专业人士辨别银行承兑汇票的真实性及有效性。如收到的银行承兑汇票是同城银行开出的，要求财务经理亲自到出票行落实该票据的真实性和有效性。
3.7分公司收取的银行承兑汇票以分公司为收款人（或被背书人），且必须在收取银行承兑汇票的二个工作日内将所收取的银行承兑汇票背书寄回股份公司财务审计部。在背书栏盖分公司银行印鉴章的同时，必须注明被背书人的全称，以免银行承兑汇票遗失给总公司造成损失，如在背书栏内盖章，而没有注明被背书人的全称，如果该银行承兑汇票遗失，任何单位或个人即可将该银行承兑汇票送往银行解付或贴现。
4、借支制度。公司人员借支应该根据需要核定额度，填写借支单，由财务经理和销售分公司经理审批。上一笔借支未清账，不得再次借支。公司员工出差借时需附经审批后的《出差申报单》。
5、关于严禁非授权人员向经销商（客户）收（借）取“钱、物”的规定
为防范风险，防止经济纠纷，现就关于禁止分公司员工到经销商（客户）处借款、借货事宜规定如下：
1、股份公司严厉禁止销售分公司任何人员到公司的任何经销商（客户）处借款、借货；禁止业务人员为任何经销商（客户）带款、带货。
2、销售分公司财务经理要负责给与分公司有往来关系的每一个经销商法人发一份书面函件（一式二份并盖公司财务章，由分公司总经理签发，经销商法人签章确认后，分公司财务部回收一份存档备查，经销商自留一份），明确股份公司严禁业务员到经销商（客户）处借款、借货及其他任何经手钱、物的事情。
二、往来账管理制度
1、应收账款的管理
为了进一步规范销售，减少经营风险，保证公司的财产安全，最大限度在减少呆账、坏账，对销售分公司应收账款的管理作出如下的规定：
1.1公司的产品销售规定是：“现款现货、款到发货”的原则，所以原则上销售分公司月末不允许有应收货款余额。
1.2各销售分公司原则上不允许赊销，对确需赊销的，应先向股份公司财务部提出书面报告，报告中必须要说明出现应收账款单位的资信状况（包括其经营资格、资信状况及经营能力等）并有分公司总经理、财务经理签署意见，报告经股份公司财务部、销售总监、总经理审批，且该应收账款的期限不能超过一个月。对应收账款超过一个月的单位，分公司必须及时书面报告股份公司财务部并采取措施，并指定专人负责解决。
1.3有应收账款的分公司财务经理每月应编报“应收账款账龄明细表”对分公司的对外应收账款作详细的分析，不得只报余额不作账龄分析。每月末都必须与经销商对账，并获得经销假商签字、盖章的确认书。
1.4销售分公司不得以“应收账款”来调节销售额，任何虚增虚减“应收账款”发生额、人为提高或降低销售业绩的做法，均属做假账的违规行为，一经查出将按违反财经纪律从严处理分公司总经理和财务经理，分公司必须要加强对应收账款的管理，坚决杜绝呆、坏账的发生，特别是分公司财务经理，绝不能做假账，否则，股份公司将追究当事人的经济责任，直至免职。
2、内部往来管理
内部往来科目核算分公司与股份公司货款、费用等经济业务往来的结算，各销售分公司之间不能有任何往来挂账。
2.1、本科目按单位设置明细科目:
2.1.1当收到大连分公司开具的税票时，按税票上的价款借记“库存商品”，按税票上的税额借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”，按税票总额贷记“内部往来”。当分公司把货款划回股份公司总部时，借记“内部往来”，贷记“银行存款—货款户”。
2.1.2股份公司拨付给各销售分公司费用时，分公司借记“银行存款—费用户”，贷记本科目。
2.2、为了保证股份公司与大连分公司、各销售分公司的往来账项清楚准确，有据可查，所有往来账项均需使用有编号的一式三联的《转账通知单》，《转账通知单》由经济业务发生的单位填写，并送交双方同时入账。内部往来业务必须每月核对，根据总公司的对账单编制一式两份的《内部往来调节表》，双方各执一份存档备查，调节项目只允许是时间差的调节，并要及时查明原因给予调整。
三、固定资产及低值易耗品管理制度
1、会计政策：固定资产的入账原则及折旧政策详见会计政策部分；低值易耗品的会计政策详见会计政策部分。
2、管理部门：销售分公司的固定资产由分公司财务部统一管理。固定资产取得后，即由财务部门依其类别及会计科目予以分类编号并贴粘标签；低值易耗品由仓库保管。
3、移交：对于固定资产应按所列使用部门详细列清册办理移交。低值易耗品的领用按照库存商品出库程序审批后领用。
5、盘点：销售分公司固定资产应由财务部门会同使用部门每年盘点一次。另外应该于每季度就固定资产的项目中根据登记卡册，每一类别至少抽点十项，盘点后应填造“盘点表“一式三份注明盈亏原因，一份自存，一份报分公司总经理，一份送股份公司总部财务部门。财务部门对于盘盈或盘亏除应专门说明原因报股份公司总部财务部，根据盘盈盘亏原因做出相应处理。
6、购置审批程序及相关手续：销售分公司无权购置任何固定资产，若需购置，必须向股份公司财务部在月度预算中列出预算，并专项报告，经股份公司总经理和相关权力部门批准后购置。低值易耗品在月度预算中申请，在物料消耗中列支。
7、保险：根据固定资产的使用要求办理财产保险。
8、费用承担：固定资产折旧及其他使用费由分公司承担。
四、发票管理制度
为加强各销售公司购、销货发票的管理，制订本制度。
1、对外销售开具发票的规定
1.1、各销售分公司根据税法等有关规定，由分公司财务经理或会计专人办理发票的领购、开具和保管业务。
1.2、发票上的客户名称，要依据客户在税务部门注册登记单位全称为准，不得写错别字，不得写单位简称；客户为人的，要如实填写姓名。
1.3、已开具的发票，须有经办人按发票全部联次一次性签字，经办人是客户的，还需注明客户的身份证号码，然后由业务员签字确认，或附该客户的单位介绍信，随同发票记账联交财务部门办理入账或归档管理。
1.4、发票由业务员亲自送达的，须向对方索取签收证明，并有收到人签字和单位盖章，该证明要及时送交公司财务部门，附发票记账联后入账。
1.5、所有对外出具的发票，均得经办人在发票登记簿上签字登记。
1.6、凡是已实现销售，客户未索取发票的，必须开具普通发票附于记账凭证后，并计提销项税，客户联单独由会计保管，并在发票登记簿登记。
1.7、对于赊销的，除经特殊审批外，欠款未收回前，不能将发票出具给客户。
2、对外开具增值税发票的规定
对外开具增值税发票除严格按照以上规定执行外，还要遵守以下规定：
2.1、增值税专用发票的开具对象仅限于具有一般纳税人资格的公司，对一般纳税人以外的任何单位和个人不得开具增值税专用发票。
2.2、需要开具增值税专用发票的单位，须提供该单位的税务登记证副本复印件，并在复印件上加盖单位公章，同时提供在税务机关备案的单位电话号码，开户银行名称和银行账号。
2.3、公司具体经办业务员依据财务开具的收款收据，或对方的收货单据，或收回的普通发票等，按税务登记证上的单位名称，编制开票申请单（开票申请单附后），要做到字迹清楚，项目齐全，准确；由对方的具体经办人员来办的，应由来人签字并填写其身份证号码，公司业务人员签字确认后，送公司经理审批，然后由财务经理审批，审核无误后的开票申请单才能开票，开票申请单和发票记账联一同作为记账凭证附件。
2.4、开出的增值税专用发票一定要具体经办人员全部联次一次性签字，不得遗漏。
2.5、开票申请单要附增值税专用发票记账联入账。
2.6、对于增值税发票上的记载事项有变动的，客户要及时提供变更证明，以利业务结算；变更证明要即及时作附件入账或归档管理。
2.7、退货发票的处理：对于批准的退货，将已开具给客户的兰字销售发票联及抵扣联（购货方未作账务处理或原未交给客户的发票联及抵扣联）或购货方主管税务机关出具的《销售退回及折让证明单》（购货方已作账务处理），粘附在红字发票存根联后，作为开具红字发票的依据，并按照退回单据开具相应的红字发票（附红字记账联外，其他联次均不得撕下），编制通用记账凭证，并在红字发票存根联注明原兰字发票及红字发票的记账联存放地点。
3、接受发票的管理规定
3.1、接受发票要严格按照国家关于《违反发票管理的处罚》的条款进行审核。
3.2、接受的发票要依实际交易的金额为准，票面要整洁，项目填写齐全，字迹清楚，盖章清晰，手续齐备，计算准确，并与所附的其他资料相符。
3.3、交易合同或协议的单位名称要与关于该单位的往来款项的单位名称，及提供发票的单位名称相一致；如果名称等记载事项发生变更，对方一定要提供变更证明，并加盖单位公章，作附件入账或存档备查。
3.4、对于接受的增值税专用发票除参照以上规定审核外，应先到税务机关及时办理认证手续，然后再办理业务结算手续；
3.5、接受发票要根据业务的性质和实际情况索取具有抵扣作用的发票，以降低成本、费用；对无法提供具有抵扣作用的发票或无资格提供该类发票的单位，可以让其提供无抵扣作用的发票，但要以扣除税额后的金额结算。
3.6、业务人员取得符合抵扣条件的增值税发票后，应及时办理实物入库、票据入账手续，不得拖延，暂时无法完成货物品质鉴定的，可先办理入库、入账手续，但须通知财务部门暂不作为付款依据。
3.7、运输行业专用发票。列支装卸运输费必须取得“运输行业专用发票”，“运输行业专用发票”是指铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的各类运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。货物业的发票和定额发票不予抵扣。合规的运输发票，按照结算金额的7%的抵扣率计算进项税额（或根据税务局要求进行调整），随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不得计算扣除进项税额。
3.8、无法按规定取得合法发票的，应向当地税务局要求代开发票，并征询当地税局抵扣应当具备的条件，全项详细填写。
4、违反公司发票管理规定的处罚
对于已开具的发票未按规定程序操作的，将对经销公司有关直接责任人处以100-200元的罚款；违反规定触犯刑法的，后果自负；违反规定接受或开具发票造成公司少抵或多缴税款的，或者因接受或开具发票造成往来结算损失的，直接责任人要负赔偿责任。
五、存货管理制度
1、分公司要货申请
1.1分公司的库存管理应坚持“库存合理、加快周转”的原则，尽可能降低库存风险。
1.2分公司在要货时须根据销售计划，结合实际需求，合理安排订货次数及数量，在合理库存内保证销售的需要。
1.3根据上述要求，分公司计划员要填好《要货申请表》，《要货申请表》经分公司财务经理审核、分公司总经理审批，并通过传真给大连分公司销售部，经销售部和财务部审核无误后，办理发货程序。
2、存货入库流程。首先由申请人填写入库申请单，入库单至少有下列：
产品品种货位号数量（）单价金额（元）备注
申请人持填写好的入库单，填写好由检验员（或库管员）检验后签字，并由库管员核实入库数量登记。入库单至少一式四份，第一联、存根，第二联、库房留存，第三联、财务核算，第四联、申请人留存。入库时要求严把质量关，做好各项记录，以备查用。财务部门根据入库单财务核算联和其他相关单据入账。
3、存货出库流程。存货出库的方式主要有3种：客户自提、委托发货和公司送货。第一种：客户自提。是客户自己派人或派车来公司的库房来提货；第二种：委托发货；第三种：公司派自己的货车，给客户送货。无论采用哪种出货的方式，都要填写出库单。出库单（或销售单）至少有下列内容：发货单位、发货时间、出库品种、出库数量、金额、出库方式选择、结算方式、提货人签字、成品库主管签字。如下表：
发货单位：出库日期
产品品种产品数量金额备注
出库方式选择1、客户自提2、委托发货3、公司送货
运费结算方式1、公司代垫运费2、货到付款
出库单（或销售单）也是一式四份：第一联，存根；第二联，成品库留存；第三联，财务核算；第四联，提单，提货人留存。提货的车到达仓库后，出示出库单据在库房人员协调下，按指定的货位、品种、数量搬运货物装到车上。保管人员做好出库质量管理，严防破损，做好数量记录，核实品种、数量和提单。
4、存货盘点。分公司财务部每月底要协同库管员对库存商品进行一次盘点，对于盘盈、盘亏、毁损等要查明原因，上报股份公司财务部进行相应处理。
六、销售分公司财务人员管理制度
1、下属各销售分公司的财务人员在人事关系上属于股份公司总部，任何部门无权聘用和解聘财务人员。下属各销售分公司财务负责人由股份公司总部财务审计部经理提名，报股份公司总经理批准后聘任或解聘。
2、下属各销售分公司核定财务人员的工资福利等相关待遇由股份公司总部财务审计部统一管理和发放；财务人员为销售分公司办公或出差等而发生的费用由各销售分公司承担；财务人员的培训及其他相关费用由股份公司总部承担。
3、下属各销售分公司的财务人员必须严格执行股份公司的各项财务管理制度，在业务上接受股份公司总部财务审计部的指导；总部财务审计部对其财务活动进行定期审计和不定期专项核查，对于违反财务制度和财经纪律的，公司总部将对其作出相应处理，对于违返国家的，将移送司法机关处理。
4、下属各销售分公司的财务人员必须协助所在公司领导搞好经营管理，及时提供真实、有效的财务信息，积极为分公司领导的经营决策出谋划策。
5、下属各销售分公司财务负责人定期向总部财务审计部述职，在日常财务管理工作中要不断创新，提高公司财务管理水平，鼓励多提合理化建议。
6、股份公司总部将定期对财务人员进行考核，以此作为年终奖金和工资标准的考评依据。
七、岗位职责
分公司财务岗位责任制是一种管理制度，现关于分公司每个财务工作人员的职责、任务、权限、完成任务的标准作出明确的规定，根据分公司财务人员履行岗位职责的优劣作为对财务人员的晋升、奖惩依据。
1、分公司财务经理的岗位职责
1.1在股份公司财务部的领导下，严格遵守财经纪律与股份公司的各项规章制度，要随时检查各项制度在分公司的执行情况，发现违反财经纪律的行为给予制止，并及时书面报告股份公司财务部.
1.2审核分公司的原始凭证是否符合会计工作规范的要求，是否符合国家的税务、会计法规及股份公司的有关规定，对不合理、不合法、不合规的原始凭证拒绝受理，并且退回经办人，坚持“收支两条线”的原则。
1.3审核上报股份公司的财务资料，确保上报资料的真实性、规范性和准确性。编制分公司经营费用的预算，并就经营费用预算的执行差异进行，然后报分公司总经理及股份公司财务部。
1.4复核记账凭证、登记总账、核对明细账、编制会计报表、编写财务分析报告，按股份公司的要求审核分公司的会计报表，并在限期内寄回股份公司财务部。
1.5严格审核分公司物料收发凭证，坚持“现款现货、款到发货”的原则，对分公司的实物（包括库存商品、物料、固定资产等）与货币资金进行定期或不定期的盘点，并核对账实是否相符。
1.6在坚持股份公司的各项规章制度的前提下，积极地配合销售分公司总理推动分公司销售业务的提升，做好分公司总经理的参谋。
1.7做好分公司的物流、资金流的安全保障措施，确保分布在分公司内、外的财产安全与完整。
1.8妥善保管、归档会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，协调好与当地税务部门的关系。
1.9按股份公司的规定管好、用好分公司的印章，并做好分公司签订的所有合同的审核、备案工作。
1.10协调好分公司的财务岗位工作，并组织好分公司财务每月的工作小结会，分公司财务工作中存在的和不足，并书面上报股份公司财务部。根据财务内控制度，安排好分公司节假、双休日财务人员的值班，坚持服务与监督并重的原则。
1.11按时完成股份公司财务部交付的其他临时性工作，同时以身作则组织与带好分公司财务队伍，将分公司财务工作做好。
2、分公司会计的岗位职责
2.1按照国家会计法规制度和股份公司的有关规章制度，编制记账凭证、登记会计明细账（不包括现金日记账与银行日记账）和结账、对账，做到账务处理手续完备、数字准确、账目清楚，对不合法的原始凭证应拒绝编制记账凭证并及时报告分公司财务经理。
2.2登记好有关备查账簿；定期和不定期对账，使账账、账实相符。
2.3与库管员共同验收分公司物料入库，并填制入库凭证。
2.4根据有关资料编制会计报表的附表。
2.5月初装订分公司上月的记账凭证、物料收发凭证并归档（财务资料归档管理）。
2.6负责税务申报及税控系统的维护。
2.7按时完成分公司财务经理交付的其他临时性工作。
3、分公司出纳的岗位职责
3.1严格、认真执行国务院关于现金管理的制度。
3.2严格执行库存现金的限额，超过部分必须及时送存银行，不坐支货款，不能白条抵押现金，坚持货款现金与费用现金分管的原则。必须是坚持“收支两条线”的原则。
3.3严格执行支票管理制度，使用支票必须经分公司总经理、财务经理两人签同意后方可开出。出纳员办理每一笔收付款业务的依据，必须根据会计（财务经理）编制的，并经审核无误的凭证。
3.4建立、建全现金、银行存款的各种账目，出纳员每办理一笔收付款业务前，必须坚持复核每一笔收付款凭证所反映的内容和金额，对不完整、不合法的凭证应拒绝付款，并及时向分公司财务经理或股份公司财务审计部反映。
3.5月末分公司银行存款余额与银行对账单核对，要及时编制“银行存款余额调节表”，使账面余额与银行对账单上的余额相符。对未达账款要及时查询，并督促有关人员及时处理。
3.6为了确保安全，分公司向银行提取或存入现金时，应由分公司财务经理配备人员同行，采取相应的安全措施，同时保险柜密码严格保密，钥匙要妥善保管不得丢失，不得交给他人。
3.7不得将出纳工作随意交代他人代管，如确有原因离岗时，必须由分公司财务经理指派他人代管，而且交接手续双方必须清楚。
3.8出纳员使用的各种印章，如支票印鉴、“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”等都要妥善保管。为了分清责任，支票印鉴必须坚持分管的原则。任何时侯都不能一个人保管和使用支票的所有印鉴。
3.9加强有价证券的管理，有价证券必须存放在保险柜中并设立备查账，保护有价证券安全、完整不受损（要转回股份公司的必须及时办理手续转回）。
3.10出纳人员不能兼任会计稽核、会计档案保管、收入费用、债权债务的账簿登记工作。
3.11按时完成分公司财务经理交付的其他临时性工作。
注：销售分公司未设会计岗位的，由财务经理兼任会计工作岗位。
八、会计档案管理制度
1、为加强会计档案管理，特制定本管理办法。
2、本公司的会计档案包括：会计凭证、会计帐簿、税务申报资料、会计报告、审计报告、验资报告、资产评估报告、财务管理制度以及与经营管理有关的其它重要文件，如合同、章程等各种会计资料。
3、会计档案的保存。
财务部应有专人负责保存会计档案，定期将财务部归档的会计资料，整理装订后按顺序立卷登记。
会计档案的保管期限为永久保存和定期保存两类，具体和保管年限详见本制度第七条。
会计档案应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
会计档案保管期满需要销毁时，由会计档案管理人员提出销毁意见，经部门经理审查，股份公司财务部批准，并报上级有关部门批准后执行。由会计档案管理人员编制会计档案销毁清册，销毁时应由股份公司财务审计部有关人员共同参加，并在销毁单上签名或盖章。
4、会计档案的借用。
财务人员因工作需要查阅会计档案时，必须按规定顺序及时归还原处，若要查阅入库档案，必须办理有关借用手续。
公司内各单位若因公需要查阅会计档案时，必须经本单位领导批准证明，经财务经理同意，方能由档案管理人员接待查阅。
外单位人员因公需要查阅会计档案时，应持有单位介绍信，经财务经理同意后，方能由档案管理人员接待查阅，并由档案管理人员详细登记查阅会计档人的工作单位、查阅日期、会计档案名称及查阅理由。
会计档案一般不得带出室外，如有特殊情况，需带出室外复印时，必须经财务部经理批准，并限期归还。
5、由于会计人员的变动或会计机构的改变等，会计档案需要转交时，须办理交接手续，并由监交人、移交人、接收人签字或盖章。
6、本办法适用于公司总部、分公司、下属全资及控股公司。
7、会计档案保管期限
会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
(一)会计凭证类:
(1)、原始凭证、记帐凭证汇总凭证15年
(2)、银行存款余额调节表和银行对账单5年
(二)会计帐簿类：
(1)、日记帐15年
其中：现金和银行存款日记帐25年
(2)、明细帐、总帐、辅助帐15年
(3)、固定资产报废清理后固定资产卡片及清单保管5年
(三)会计报表类：
(1)、主要财务指标报表（包括文字分析）3年
(2)、月、季度会计报表（包括文字分析）5年
(3)、年度会计报表（包括文字分析）永久
(四)其他类：
(1)、会计档案保管清册及销毁清册永久
(2)、财务成本计划3年
(3)、主要财务会计文件、合同、协议永久
九、附则
财务记账的原则篇9
【关键词】营业税;资源税;城市维护建设税;税务会计;调整核算
税务会计是在财务会计提供的信息基础上，按税法的规定进行调整，计算出各税种的计税依据(主要是应税收入和应税所得)和应纳税额，并进行纳税申报和税务筹划。税务会计的调整核算是指税务会计将按会计标准(包括会计准则和会计制度)核算得出的财务会计中的利润总额、会计收入、应交税费调整为按税法的规定核算的税务会计中的应纳税所得额、应税收入和应纳税额的过程。
税务会计调整核算在税务会计中居于基础地位。在税务会计与财务会计分离的情况下，税务会计调整核算将变得较复杂。税务会计调整核算的具体方法包括调整分录、直接调整核算和间接调整核算、调整计算方法、调整会计资料等。税务会计调整核算的调整分录和计算与财务会计核算也不同。流转税在财务会计与税务会计的差异中既有永久性差异又有时间性差异，税务会计调整核算既有直接调整核算又有间接调整核算。相对于所得税的税务会计调整核算，流转税的税务会计调整核算要简单一些，重要性要差一些，但流转税税务会计调整核算的复杂之处在于消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加的调整核算将影响到所得税的调整核算，同时消费税、营业税、资源税的调整核算也将影响到城市维护建设税和教育费附加的调整核算。
流转税在现时的财务会计处理中都是财务会计与税务会计合一的做法，体现了税法的要求，但许多处理违背了可比性原则、实际成本原则等财务会计核算的一般原则，在财务会计与税务会计分离的情况下，对财务会计中这些流转税的处理方法须进行改进，本文所述的税务会计调整核算实务即是在此基础上进行的。
本文主要研究营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加的税务会计调整核算的调整分录，因为在税务会计调整核算中，调整分录的编制是最重要的，编制调整分录后，税务会计核算资料均可进行登记，税务会计会计调整结果即可得到。
一、营业税的税务会计调整核算
会计标准(包括会计准则和会计制度)对主营业务收入的确认采用权责发生制，而营业税条例中对主营业务收入的确认采用了收付实现制。营业税条例规定，营业税的纳税业务发生时间为纳税人收讫主营业务收入款项或取得索取主营业务收入款项凭据的当天，当纳税人以预收款形式提供应税劳务、转让土地使用权等无形资产、销售不动产时，按税法规定应计缴营业税，而财务会计则只以“预收账款(或应收账款)”计入负债，只有当提供劳务、转让无形资产、销售不动产符合会计标准规定的收入确认条件时才确认为主营业务收入。因此，税务会计对营业税的调整核算除上述会计标准与税法对有关收入和关联企业之间收入的调整核算外，主要是对主营业务收入的调整(这种差异属于时间性差异)。
预收款时，财务会计的会计处理为借记“银行存款”、贷记“预收账款(或应收账款)”账户;当确认收入时，借记“银行存款”、“预收账款”等账户，贷记“主营业务收入”。
预收款时，税务会计的调整分录为借记“预收账款(或应收账款)调整”账户，贷记“主营业务收入调整”账户;当提供劳务、转让无形资产、销售不动产按会计准则的规定确认主营业务收入时，调整分录为借记“主营业务收入调整”账户，贷记“预收账款(或应收账款)调整”账户。
按现行企业所得税法规定，应纳税所得额计算中的收入和费用据权责发生制确认，因此，营业税主营业务收入的调整不影响所得税的调整。因此，上述调整分录中的“主营业务收入调整”不需结转“本年利润调整”。
应纳营业税额据财务会计中“主营业务收入”的贷方余额加税务会计中“主营业务收入调整”账户的贷方发生额减“主营业务收入调整”账户的借方发生额确定应税收入。
应税收入=财务会计中“主营业务收入”的贷方余额+税务会计中“主营业务收入调整”账户的贷方发生额-税务会计“主营业务收入调整”账户的借方发生额
调整金额=应税收入×适用税率-财务会计中“应交税费-应交营业税”账户的贷方余额
如果以上调整金额大于零，则为调增;如果以上调整金额小于零，则为调减。
营业税调增时的调整分录为:借记“营业税金及附加调整—营业税调整”账户，贷记“应交税费调整—应交营业税调整”账户;营业税调减时的调整分录为:借记“应交税费调整—应交营业税调整”账户，贷记“营业税金及附加调整—营业税调整”账户。
营业税的税务会计调整还影响到城市维护建设税、教育费附加和所得税的调整。因城市维护建设税、教育费附加的计税依据是增值税、营业税、消费税三种流转税的税额，是以税计税，所以营业税税额调整时，城市维护建设税、教育费附加也应相应调整。
因营业税在计算企业所得税时计入应纳税所得额的可扣除项目，当应纳营业税额调增时(“营业税金及附加调整—营业税调整”账户为借方余额)，将减少应纳税所得额，调整分录为借记“本年利润调整”账户，贷记“营业税金及附加调整—营业税调整”账户。应纳营业税额调减时(“营业税金及附加调整—营业税调整”账户为贷方余额)，将增加应纳税所得额，调整分录与上相反，即借记“营业税金及附加调整”账户，贷记“本年利润调整”账户。
为计算企业应纳营业税金额，企业在月末应作结转调整分录:当“应交税费调整—应交营业税调整”账户为借方余额时(当月营业税调整减少)，借记“应交税费—应交营业税”账户，贷记“应交税费调整—应交营业税调整”账户;当“应交税费调整—应交营业税调整”账户为贷方余额时(当月营业税调整增加)，借记“应交税费调整—应交营业税调整”账户，贷记“应交税费—应交营业税”账户。
企业应交营业税金额为财务会计中结转调整分录后的“应交税费—应交营业税”账户的贷方余额。
营业税的税务会计调整既采用间接调整核算，又要采用直接调整核算，会计标准与税法对有关收入和关联企业之间收入的调整核算采用直接调整核算，由于会计与税法对收入确认的原则不同而形成的主营业务收入差异调整核算采用间接调整核算，即先调整确定应税收入，再确定应纳税额。
二、资源税的税务会计调整核算
税务会计和财务会计对资源税的会计核算差异只存在于对企业外购液体盐加工成固体盐时的处理(此差异为永久性差异)，企业对销售矿产品、自产自用矿产品、收购未税矿产品的会计处理，在财务会计和税务会计中基本相同，不存在差异，因此不需调整。
现行财务会计处理方法规定，企业收购未税矿产品时，将代扣代缴的资源税税款计入矿产品的实际成本，而企业外购液体盐加工成固体盐支付的资源税税款因税法规定可以抵扣，不计入液体盐的实际成本，这明显与会计核算的实际成本原则、可比性原则不符。
企业外购液体盐加工成固体盐时，现行财务会计处理方法为:按允许抵扣的资源税额，借记“应交税费—应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的差额，借记“物资采购”等账户，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。这种规定实质上是财务会计与税务会计合一的情况下，会计准则为迁就税法而采取的做法。因此，在现行财务会计与税务会计合一的情况下，税务会计不需进行调整核算，这也是有的人认为税务会计不需分离的原因之所在。
在税务会计与财务会计分离的情况下，收购未税矿产品和为加工固体盐而外购液体盐支付的资源税税款，在财务会计中应全部计入有关资产的实际成本中，按外购价款(包括允许抵扣的资源税额)借记“物资采购”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
资源税的税务会计调整核算应采用直接调整核算。
在税务会计与财务会计分离的情况下，在税务会计中，应将为加工固体盐而外购液体盐支付的资源税税款抵扣，调整时按外购液体盐数量和单位税额计算扣除。用公式表示为:
调整金额=外购液体盐数量×单位税额
在税务会计中，调整分录为借记“应交税费调整—应交资源税调整”账户，贷记“主营业务支出调整”账户。其中，贷方本应为“物资采购调整”账户，但随着外购液体盐入库、加工生产成固体盐并出售，应分别转入“原材料调整”、“生产成本调整”、“主营业务支出调整”。
为计算企业应纳资源税金额，企业在月末应作结转调整分录:借记“应交税费—应交资源税”账户，贷记“应交税费调整—应交资源税调整”账户。
企业应交资源税金额为财务会计中结转调整分录后的“应交税费—应交资源税”账户的贷方余额。
应纳资源税金额的调整还影响到所得税的调整，资源税的税务会计调整主要是调减。因资源税款可在所得税前扣除，应纳资源税调减时，将增加应税所得，调整分录为借记“本年利润调整”账户，贷记“营业税金及附加调整”账户。
三、城市维护建设税的税务会计调整核算
城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，以其实际缴纳的这三个税种的税额作为计税依据而征收的一种税。
城市维护建设税的计算是以税计税，即以三种流转税(增值税、消费税、营业税)的应纳税额为依据，据一定税率计算，故增值税、消费税、营业税三税调整时，必然影响到城市维护建设税，城市维护建设税也需相应调整。
城市维护建设税的税务会计调整核算主要包括计量和记录的调整核算。
城市维护建设税的差异即三种流转税的差异，为永久性差异，与三种流转税差异的性质相同。因此不会对以后税务年度的税务会计调整产生影响。同时，城市维护建设税的差异引起的调整分录，须对冲。
城市维护建设税调整的计量方法有两种，这两种方法可同时运用，相互印证。一种方法可称为直接法，另一种方法可称为间接法。
(一)直接法
调整金额为三种流转税调整后应纳税额和税率的积与财务会计中“应交税费—应交城市维护建设税”账户贷方余额之差。用公式表示为:
按税法规定应交城市维护建设税金额=调整后三税应纳税额×税率
城市维护建设税调整金额=调整后三税应纳税额×税率-财务会计中“应交税费—应交城市维护建设税”账户贷方余额
城市维护建设税的税率有1%、5%、7%三种。
如果以上调整金额大于零，则为调增;如果以上调整金额小于零，则为调减。
(二)间接法
因城市维护建设税是按流转税三税(增值税、消费税、营业税)税额以税计税，从定性分析的角度看，城市维护建设税调整金额的方向与三税调整方向相同，三税调增则城市维护建设税也调增，反之，三税调减则城市维护建设税也调减。
从定量分析的角度看，城市维护建设税调整金额应为流转税三税调整金额与城市维护建设税税率的积。用公式表示为:
城市维护建设税调整金额=税务会计中流转税三税调整金额合计×适用税率
调整时如增值税、消费税、营业税三税调增则调整分录为借记“营业税金及附加调整”账户，贷记“应交税费调整—应交城市维护建设税调整”账户。如三税调减则调整分录与上相反。
因城市维护建设税作为企业的“营业税金及附加”计入企业所得税的准予扣除项目，城市维护建设税的调整还影响到所得税的调整。应纳城市维护建设税调增时，将减少应税所得，调整分录为借记“本年利润调整”账户，贷记“营业税金及附加调整”账户。应纳城市维护建设税调减时，将增加应税所得，调整分录与上相反，借记“营业税金及附加调整”账户，贷记“本年利润调整”账户。
为计算企业应纳城市维护建设税金额，企业在月末应作结转调整分录:当“应交税费调整—应交城市维护建设税调整”账户为借方余额时，表示应调整减少应交城市维护建设税额，借记“应交税费—应交城市维护建设税”账户，贷记“应交税费调整—应交城市维护建设税调整”账户;而当“应交税费调整—应交城市维护建设税调整”账户为贷方余额时，表示应调整增加应交城市维护建设税额，应借记“应交税费调整—应交城市维护建设税调整”账户，贷记“应交税费—应交城市维护建设税”账户。
企业应交城市维护建设税金额为财务会计中结转调整分录后的“应交税费—应交城市维护建设税”账户的贷方余额。
城市维护建设税的税务会计调整核算采用直接调整核算，其税基为三税税额，其税基的调整已在三税调整中完成，因此，城市维护建设税的调整核算采用直接调整即可。
四、教育费附加的税务会计调整核算
从理论上讲，教育费附加不是一种税，但在实际税收工作中，教育费附加由税务机关，在计算应纳税所得额时可扣除，可以视同一种税。它也同城市维护建设税一样，是按流转税三税(增值税、消费税、营业税)税额以税计税。当流转税三税调整时，必然影响到教育费附加，它也必须调整。教育费附加的税务会计调整核算采用直接调整核算，其税基为三税税额，其税基的调整已在三税调整中完成，因此，教育费附加的调整核算采用直接调整即可。
因教育费附加作为企业的“营业税金及附加”计入企业所得税的准予扣除项目，教育费附加的调整还影响到所得税的调整。
教育费附加的税务会计调整核算主要包括计量和记录的调整核算。
教育费附加的差异为永久性差异，与三种流转税的差异的性质相同。因其不会对以后税务年度的税务会计调整产生影响。同时，教育费附加的差异引起的调整分录，须对冲。
教育费附加调整的计量方法有两种，这两种方法可同时运用，相互印证。一种方法可称为直接法，另一种方法可称为间接法。
(一)直接法
调整金额为三种流转税调整后应纳税额和征收率的积与财务会计中“其他应交款—应交教育费附加”账户贷方余额之差。
按税法规定应交教育费附加金额=调整后三税应纳税额×征收率
教育费附加调整金额=调整后三税应纳税额×征收率-财务会计中“其他应交款—应交教育费附加”账户贷方余额
教育费附加的征收率由各地方在3%-5%的范围内确定。
如果以上调整金额大于零，则为调增;如果以上调整金额小于零，则为调减。
(二)间接法
因教育费附加是按流转税三税(增值税、消费税、营业税)税额以税计税，从定性分析的角度看，教育费附加调整金额的方向与三税调整方向相同，三税调增则教育费附加也调增，反之，三税调减则教育费附加也调减。
从定量分析的角度看，教育费附加调整金额应为流转税三税调整金额与教育费附加征收率的积。用公式表示为:
教育费附加调整金额=税务会计中流转税三税调整金额合计×征收率
税务会计调整核算时，如果增值税、消费税、营业税三税合计调增(教育费附加调整金额大于零)则调整分录为借记“营业税金及附加调整”账户，贷记“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户。如三税合计调减(教育费附加调整金额小于零)则调整分录与上相反，即借记“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户，贷记“营业税金及附加调整”账户。
教育费附加调增时，将调减应纳税所得额和应纳所得税额，调整分录为:借记“本年利润调整”账户，贷记“营业税金及附加调整”账户;反之，教育费附加调减时，将调增应纳税所得额和应纳所得税额，调整分录为:借记“营业税金及附加调整”账户，贷记“本年利润调整”账户。
为计算企业应交教育费附加金额，企业在月末应作结转调整分录:当“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户为借方余额时，借记“其他应交款—应交教育费附加”账户，贷记“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户;当“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户为贷方余额时，借记“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户，贷记“其他应交款—应交教育费附加”账户。
企业应交教育费附加金额为财务会计中结转调整分录后的“其他应交款—应交教育费附加”账户的贷方余额。
参考文献
[1]于长春.试论税务会计的定义[J].税务与经济，1996，(5).
[2]邓中华.税务会计调整核算的特点浅见[J].财会月刊，2004，(10).
[3]邓中华，符桂珍.论税务会计的调整法[J].财经理论与实践，1999，(5).
财务记账的原则篇10
近几年，国有商业银行对分支机构扁平化管理改革，也革除了财务管理的一些弊端。但收支不实、资产质量和利润水平不高的现状仍然存在。这其中的原因是多方面的，财务制度不完善、资金管理分散、缺乏有效监督是主要原因之一。因此，加快研究财务集中管理制度是当前国有商业银行经营管理工作的重中之重。
现行资金财务管理制度缺陷
1、分级管理财务体制是重要原因。目前，绝大数国有银行的会计管理系统仍维持分级管理状态，加之小团体利益的驱使，极易导致风险和损失。
2、财务管理制度滞后是直接原因。主要是会计内控制度、信贷业务内控制度、资金内控制度缺乏有机的结合，造成计划部门为筹集资金而筹集，信贷部门为扩展规模而运用资金，财务部门为资金账务处理而核算三者分立的不良局面，严重影响了银行资金的安全、高效运营。
3、会计监督职能弱化是根本原因。目前，我国多数银行的会计工作还停留在会计核算阶段，对于资金运转过程的监督较为淡化，对资金运转状况建立有效的风险预警机制和分析反馈机制等方面的工作更是与商业银行的经营要求相差甚远，这是银行财务管理上的一个严重的薄弱环节。
财务集中管理模式设计指导思想和基本原则
1、指导思想：按照“效益最大化，成本最小化”的要求，以预算管理为导向，以信息系统为平台，以内部控制为手段，以业绩评价为依据，通过集中管理，建立健全适应现代经营要求的银行治理结构和管理型会计核算新体系，全面推进国有商业银行稳定、持续、健康发展。
2、基本原则：根据上述指导思想，集中管理必须坚持四个原则。一是节约成本的原则。通过合理制定统一的支出标准，实行源头控制节约成本；二是提高效益的原则。通过编制预算，实行总量控制，将有限的资金捆绑使用，充分发挥整体效益；三是规范管理的原则。通过实行集中收付，从源头上治理腐败，规范管理；四是公开透明的原则。利用网络，将财务数据案适时进行公开，达到既可以科学决策，又可以强化监督的目的。
财务集中管理保障措施
（一）全面清理各国有商业银行家底。主要是清查近3年的财务情况，包括现金存量、债务债权情况、收支情况、资产情况等。为编制统一的预算、建立大集成数据库提供参考依据。
（二）建立统一账户管理体系。撤销所有国有商业银行现有的财务账户，重新设置统一的两大类账户：1、收入账户，用于记录、核算和反映各国有商业银行收入情况，并与支出账户进行清算。2、支出账户，用于记录，核算和反映各国有商业银行支出情况，并与收入账户进行清算。其中分小额现金账户和直接支付账户；小额账户按用于记录、核算和反映授权支付情况，反映一些零星支出活动；直接支行账户主要用于记录、核算和反映直接支付情况。
（三）合理制定定员定额标准。以地区为单位，按照3年平均水平，合理制定人员工资、补助津贴、社会保障、公用支出、资产购置等统一标准。严格对照标准编制统一的各国有商业银行预算。