管理会计的方向篇1
【关键词】传统管理会计；环境管理会计；tellus学会
环境和人类发展的问题由来已久，从1972年最先将该问题提到议事日程的联合国人类环境会议算起，到2002年联合国高峰会议后，将次年定为可持续发展行动元年，环境保护和可持续发展在经历长达30年的漫长征程之后，终于得到了全人类的理解和认同。现在，多数国家和企业都开始主动、自发地从各方面着手环境保护行动，这其中也包括在会计领域的行动。考虑到我国传统管理会计在环境管理方面还很欠缺，笔者提出其未来发展的新方向——环境管理会计，这对于完善管理会计的理论体系、解决我国当前严峻的环境问题都具有积极的意义。
一、传统管理会计在环境管理方面的缺失和局限
企业的可持续发展是在追求自身价值的同时兼顾环境保护。实现企业可持续发展的重要前提是利用相关信息，有效评估企业的环境状况并迅速做出正确的反应。对于传统管理会计来说，获取与评估环境有关的信息存在一定困难，而收集的信息不完整、不精确，最终会导致环境管理决策的失误或失败。正是由于传统管理会计在环境管理方面存在局限，促使环境管理会计开始萌生并得以发展。传统管理会计在环境管理方面的缺失和局限性主要表现在以下几个方面：
（一）重视生产经营，忽视环境管理
传统管理会计的各项职能，如决策、规划、控制，注重的只是企业的生产经营活动比如供应、生产和销售，没有引入环境管理活动，没有对企业环境管理行为进行科学的决策、系统的规划和严密的控制。企业在观念上不重视环境管理，是产生这一问题的根源。环境管理的目的在于寻求人类与环境的和谐，在企业的管理会计实务中引入各项有助于提升企业环境绩效的内容和机制，并将其融入未来企业管理理念中，对于改善企业环境管理绩效有深远的意义。
（二）重视普通信息，忽视环境信息，会计信息与环境管理决策的相关性弱
传统管理会计使用的主要信息来自财务会计系统。按照现行会计准则，财务会计没有单独列示、反映与环境管理相关的收入、成本等信息。尤其是从成本信息上来讲，财务会计只重视普通成本，忽视环境成本。在实务中，与环境相关的开支，不是直接放在流程或产品成本中单独反映，而是先放在制造费用中，期末再按照产量、机器小时、生产工时等标准，分配计入各成本计算对象。这样的处理方法，不能有效地反映各产品真实的环境成本和生产成本，利用这样的成本信息进行环境管理、定价等决策，可能会产生错误的决策。即便有的企业计算、反映了环境成本，也主要考虑的是企业内部发生的环境成本，未考虑外部环境成本。
（三）投资决策分析不完善
投资决策因其影响时间长，是企业的一类非常重要的决策。传统管理会计中投资决策未考虑与项目有关的环境成本与环境效益，往往不能正确评价投资项目真实的盈利情况。加之，投资决策分析多采用按照既定贴现率将现金流量折现的方法，而与其它影响因素相比，与项目有关的环境因素具有更大的不确定性，这会加大投资的风险，而在进行决策分析时通常未考虑这类潜在的环境风险，采用的贴现率与项目的实际投资风险不匹配，折现后只会高估项目收益的现值，因而不能正确评价投资项目。
（四）业绩评价的技术和方法有缺陷
传统管理会计中，考核、评价业绩往往只注重短期的经济效益，却忽视长期的环保效益。一般评价业绩的尺度多是单一的、短期的财务指标，如收入、利润、产品贡献边际、可控成本，这些指标只注重短期的经济效益，而忽视长期的环保效益，不利于企业从根本上重视环境管理工作。另外，这种评价方法也可能导致人为操作数据的做法。近年来，虽然平衡计分卡等方法提出了衡量企业长期业绩的财务与非财务评价指标，但是实际中这些方法应用的却极少。
二、我国建立环境管理会计的必要性
环境保护是我国的基本国策，作为国民经济基本构成元素的企业，在生产经营过程中也应贯彻环保政策，这就迫切要求企业建立环境管理会计。
（一）建立环境管理会计是实现我国经济可持续发展的重要手段
现在，各国的环境保护已从关注解决终端问题逐步转为营造企业改变环境的驱动力，也就是通过促进社会经济发展的环境导向的变革来谋取社会经济发展与环境的“双赢”。我国是人口大国，虽然资源总量丰富，但人均资源占有量很低。为了合理利用相对匮乏的资源，实现我国经济的可持续发展，我国政府已通过立法，来迫使企业不得不采取措施加强环境管理，以达到环保标准。同时，我国政府还通过各种经济手段，如补贴、征税、收费等，通过调节经济利益来鼓励企业主动进行环境保护。对于积极进行环境保护的企业给予一定经济刺激，而对造成环境污染的企业则进行一定经济处罚。即便如此，为了巨额的经济利益，许多企业还是全然置国家和全民利益于不顾，继续大肆消耗自然资源，破坏生态环境。作为社会的一员，企业应当意识到自己在环境保护方面肩负的社会责任和历史使命，应当努力将环境保护成为一种管理理念，建立起以反映环境因素对经济的影响、评价环境管理业绩的环境管理会计。环境管理会计以其对环境信息的采集、加工，为多种决策提供相关的信息支持，同时通过将环境业绩融入综合业绩评价体系，以保证环境目标和财务目标的共同实现，最终实现企业和国家的可持续发展目标。
（二）建立环境管理会计有助于企业更好地参与国际竞争
伴随全球环境保护意识的觉醒，环境管制标准愈来愈严格，企业环境相关成本及环境风险增加，引起企业及银行等融资机构的重视。很多著名的大型银行都开始要求客户对自身的环境情况做出必要披露，同时还积极研究和运用企业环境风险评估方案。同时，在世界范围内出现了“绿色消费”浪潮，消费者在选购商品时，不仅关注产品的质量、功能和价格，还关注产品本身是否有利于环境保护，产品在生产过程中是否对环境造成了污染。此外，许多国家都提倡或要求其企业对外披露环境方面的会计信息，我国企业进行国外投资将面临更多环境方面的问题和要求。凡此种种迫使企业不得不采取积极行动，改善和提高企业环境管理的水平，树立环境管理的良好形象，以增加市场竞争能力，降低环境风险及资金成本。这些都迫切要求企业尽早建立环境管理会计。
（三）建立环境管理会计有助于抵制发达国家的环境剥削
环境保护是全球性的问题。但许多发达国家的企业，故意把环保不达标、污染严重、破坏自然生态环境的生产项目建在发展中国家。许多发展中国家盲目地认为是外资总是先进的、环保的，于是堂而皇之地打着外国投资的幌子，将污染“免费”制造给发展中国家，进行着无耻的环境剥削。同时，他们凭借产品低廉的成本，牟取了巨额的利润。为了抵制这种环境剥削，我国急需引入环境管理会计。一方面，利用环境管理会计的方法可以分析外资企业的环保优势，更好地学习和借鉴他们的经验。另一方面，利用环境管理会计的方法，要分析他们的原料、产品及制造过程是否符合我国环境保护的相关要求，以及对我国的生态环境是否会造成不良影响。
三、环境管理会计的界定、内容及实务中应注意的问题
（一）环境管理会计的定义
20世纪90年代，美国环境保护协会最早提出环境管理会计。此后，世界上三十多个国家先后开始推行环境管理会计。在过去的十几年，环境管理会计倍受关注。针对企业环境事件导致的经济后果越来越多，国际上成立了许多专门研究环境管理会计的机构，如tellus学会、联合国可持续发展司环境管理会计专家工作组以及美国环保署的环境管理会计研究与咨询中心等。这些机构对环境管理会计（environmentalmanagementaccounting）的定义阐述如下：
tellus学会：环境管理会计是组织说明其业务的物料使用和环境成本的专门会计。物料会计，是通过跟踪工厂或营运场所物料流量的方法，将其投入和产出反映出来，以达到评价资源效率和发现环境改进机会的目的。而环境成本会计是进行环境成本的确认，并将其分配到物资流或公司经营的其它有形方面。
国际会计师联合会：环境管理会计是通过开发和实施恰当的与环境有关的会计系统和实务，来达到对环境和经济绩效进行有效管理的目的。它包括与环境有关的会计信息的披露和审计，但更侧重的是生命周期成本核算，全成本法，收益评价和环境管理战略的规划。
联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组：环境管理会计是用来辨识和度量当前生产流程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层面，并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制。
（二）环境管理会计的内容
环境成本是环境管理会计中最先受到关注的项目。为了避免和减轻生产经营活动可能造成的环境污染，达到环保要求的标准，企业需要开展一定的活动，如购买环保设备、改进生产流程、进行清洁处理等，在这些活动中必然会发生一定的支出。此外，对于企业以往经营活动对环境以及其他社会群体造成的损害，按照相应规定，可能需要治理或给予赔偿，在这类过程中也会发生一定的支出。这些支出都属于环境成本，它们都会直接影响到企业的收益水平，进而影响到相关利害关系人的经济利益。因此，企业的环境成本是最先受到信息使用者重视的环境管理会计项目。识别隐藏于企业内部和外在的环境成本，科学解决环境成本的构成、核算、成本计算和控制等问题是环境管理会计的重要内容。
随着环境因素对企业竞争力的影响不断增大，如绿色消费者的出现、环境保护贸易壁垒等。人们发现，企业环境保护活动对企业造成的财务影响并不都是消极的，也存在积极的方面，即能够增加企业的收益，比如因提高产品的“绿色”竞争力而增加的利润、因环境管理严格而争取到较低利率的贷款等。如何衡量企业环境管理活动取得的收益、发生的环境成本及其产生的综合环境效益，为企业提供更为相关的决策信息支持，使企业管理当局能够全面掌握企业环境成本与环境效益信息，从而有助于企业做出正确的环境管理决策和投资决策。环境管理决策和环境投资决策，包括优化环境管理行为，指导产品定价、产品组合、产品开发和改良资产等决策，这是环境管理会计关注的另一类问题。
环境管理业绩评价也是环境管理会计的主要内容。设计科学、合理并且可行的环境管理业绩评价体系，以此来评估产品和服务的价值、企业在制造产品或提供服务的过程、客户在消费产品和服务的过程等三类因素对环境产生的影响，评估企业环境保护和环境治理的效益，以激励企业管理当局重视环境问题。
（三）环境管理会计实务中应注意的问题
环境管理会计不仅是关注管理会计的问题，更多注意的是环境问题与社会问题，因而在实务中应注意以下问题：
1.企业经营管理受社会环境与自然环境的影响，由于整个社会生产消费环境与相应的生态环境所产生的经济问题，会计上理应予以记录、计算和报告。这其中包含企业将所拥有的环境资源列为资产、应承担的环保责任列为负债、消耗的资源成本列为费用、环保收益列为收入等。
2.建立微观和宏观两重环境量度体系。在微观层面上，企业对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益、环境资源效益做出相应的会计量度和处理。从宏观方面，政府和社会应建立环境质量和成本量度体系，设立环保基金，向企业提供用于环境的维护和改善的合理资金。
3.注意辨认和识别环境成本。环境成本是为减少环境污染和改善环境绩效的开支。一般说，开支的目的是辨识环境成本的主要依据，如果一项开支以环保为目的或以环保为首要目的，应归为环境成本。另外，从构成上来看，内部成本和外部成本都是环境成本的构成内容，需要全面考虑。此外，为了更好地为决策服务，企业还需要对现在、未来及潜在的环境成本予以辨识。
【参考文献】
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管理会计的方向篇2
尽管管理会计研究取得了一定成果，但相对财务会计的研究而言，管理会计研究出现了停滞不前的局面。自20世纪80年代末，美国的约翰逊和卡普兰两位教授发表了《相关性消失了——管理会计的兴衰》以来，管理会计研究面临来自各方面的挑战和责难。各国会计学界纷纷和专著对传统管理会计研究提出批评，如英国特许管理会计师协会先后推出《管理会计——发展而非革命》、《管理会计——发展的方向》，我国会计界学者近年来也纷纷发表文章，对我国管理会计研究现状与发展方向进行反思与探讨。如何认识管理会计研究的现状，这是我们目前必须思考和解决的现实问题。
在国内，争论主要集中在：
1、管理会计能否独立成科。对这个问题主要有三种观点：一种是独立成科，与财务会计一起形成会计学的两个分支。该观点认为管理会计广泛吸收行为科学、管理科学、数学以及经济学等学科的精华，有自己独立的特点，应独立成科。二是将管理会计内容分割到财务会计和成本会计中。该观点认为管理会计的基础是成本会计，现行管理会计有些内容与成本会计重复，可以将两个学科合并形成成本管理会计；另外一部分内容分割到财务会计中。三是管理会计、财务会计和成本会计并列存在，对三门学科的内容进行重新整合，形成独立的特色。
2、管理会计学应包含哪些内容。主要观点有：管理会计不独立成科，将成本习性、变动成本法、成本预测、本量利分析、决策成本、质量成本、责任成本、战略成本管理、人力资本管理、作业成本管理等纳入成本会计，将短期及经营决策、长期投资决策、预测控制、责任会计等纳入财务会计；管理会计独立成科，即将上述内容全部纳入管理会计。
3、管理会计理论体系是否成熟。普遍观点认为管理会计理论体系不完整、学科体系不规范。理论体系不完整表现在对象不清、职能不清、目标不清和研究方法不清；学科体系不规范表现在学科内容混乱，没有一个清晰的主线把管理会计的内容串起来，体系是残缺的。
4、管理会计研究方法应包含哪些。科学研究方法包括哲学方法、亚哲学方法和具体研究方法，针对管理会计研究方法又包括规范研究和实证研究，实证研究方法在管理会计中又有实地研究、经验研究、案例研究等。现在人们普遍批评规范研究的方法，认为其方法带有主观价值观，实际价值小；而认为实证研究具有客观性，能用事实说话。现实中人们又批评实证研究数学模型太多，实务人员大多看不懂。最近几年在中西方盛行案例研究方法，认为此种方法有很大实际价值。
5、管理会计研究是否落后实际需要。传统管理会计主要以内部眼光看待企业发展，已不适应环境的要求，特别是在企业推行适时制生产系统、全面质量管理、使用大型计算机生产设备的条件下，如何分配费用，评价业绩等，传统管理会计方法显然不能解决一些新问题。如果管理会计研究不能紧跟环境的变化进行变革，其职能就满足不了企业管理的需要。
国外的主要观点有：
1、北美国家的一些机构运用实证会计研究方法，得出结论认为管理会计正面临危机，应该对现行管理会计进行改革，原因在于传统管理会计系统不能取得、加工处理和传递那些在高级制造环境中做出的财务和经营决策所需的数据。他们认为管理会计落后于时代，特别是鉴于科学技术的发展和面临设计新的内部会计系统的挑战。现在许多公司管理会计仍然被当成基本上是为了满足财务会计的需要，管理会计感觉是对财务报告的目的有用，因此必须进行变革。
2、和北美相比，英国管理会计界还没有感觉到危机。这或许与英国经济状况不佳有关。然而，经济的低迷迫使公司经理提高了对会计信息的关注程度，许多英国公司已经提出管理会计事务改革的标准化要求，他们对战略优势进行特别关注，认为管理会计需要培养对市场营销问题和程序的理解，需要结合组织活动中的战略因素，引导会计信息更加恰当并满足决策制定的需要。
3、由于日本公司成功经营的例子很多，因此在日本管理会计的发展，远远超过其他西方国家，管理会计在日本尚未引起不满和争论。主要原因在于日本公司使用先进的制造技术以及特殊的管理方式，特别是管理会计中广泛使用目标成本法。在日本，管理会计惯例一般仍是指成本会计，日本公司不是很关注会计数据，他们更关注质量和非财务数据，管理会计系统更多地用来激励雇员按照长期生产战略行动，而不是为高层管理部门提供精确的成本、差异和利润数据。因此，日本公司中战略与组织在会计政策制定和程序之间有明确的联系。
管理会计发展到21世纪，各国管理会计面对急剧变化的环境，强烈呼吁进行变革，这些变革围绕外部领域的变化来不断进行自我检查，特别是新的管理思想的不断涌现、技术的不断进步，在这样一种动态的环境里，管理会计是不可能固守自身内部的定位。要改变这种局面，必须加快管理会计理论研究的步伐，走出管理会计研究的误区。
二、管理会计研究的误区
1、对学科体系研究多，忽视基础理论研究。20世纪兴起的管理会计，尽管至今已有几十年的历史，但它的发展尚未达到成熟阶段，它的应用尚处于初期。可以说，管理会计还属于年轻的科学。有学者认为，在理论建设上要狠下功夫。纵观管理会计的发展史，其产生和发展可归因于企业环境的变迁和其他学科的借鉴。企业所处的环境不同，所需的管理会计方法不同，即使同样的方法对所处环境相同的不同企业，效果也不相同。另外，管理会计发展一直受到两种理论的影响，一是经济理论，二是管理理论。以经济理论为基础，管理会计强调数量方法与分析技术的运用，以管理理论为基础，管理会计又不断吸收各种管理学派的专门方法和技术。因此，管理会计学应定位为边缘学科，他与周围环境动态发展，而不可能像财务会计那样具有相对稳定性，特别是内容不断拓展，方法不断涌现。因此过多研究其能否独立成科和理论体系不太现实，又毫无实际价值。但是阶段性的总结管理会计的成果是有必要的，这样有利于成果的推广使用。
2、注重对方法的研究，特别是教学方法的运用较多，忽视实际应用。在管理会计研究中，可以划分为两大学派，一是传统管理会计学派和创新管理会计学派。按照其辩论的内容，也可划分为规范研究学派和实证研究学派。传统管理会计学派以成本为中心，强调实用性。创新管理会计学派以创新为中心，强调适应性。现实中的结果是，传统管理会计学派研究思路狭窄，具有局限性，落后于时代，理论脱离实际，但使用的技术方法具有实用性；创新管理会计学派易脱离实际，把简单问题复杂化，但能够理论联系实际，使用的技术方法比较复杂难懂。大多学者认为，高等数学方法在管理会计研究中可以恰当运用，但不能过高估计它的作用，只能作为一种辅的工具使用，应力求避免滥用数学方法的倾向。在定量分析方面，应重视数学模型，而不唯数学模型。过多的把研究集中于方法的讨论，容易造成舍本逐末的思路。
3、研究者的研究脱离实际。大部分的理论研究者，往往注重书本的研究，很少步入社会和企业进行实际调查研究，他们与企业联系较少，不知道企业实际需求，研究结果不能满足企业的需要，理论不能指导实践，体现不出研究价值。有学者指出，我国管理会计研究必须紧密联系我国改革开放的实际，并考虑建立社会主义市场经济体制的需要，对管理会计的理论结构运用马克思主义的立场、观点，进行深入探讨，为管理会计奠定科学的理论基础，并用来指导和发展管理会计的实践。
4、引进介绍多，结合我国实际研究少。目前我国的管理会计研究，主要关注欧美管理会计的发展，总结其好的研究成果和做法，形成系统性的评价，进而解释我国的实践活动和解决管理中的问题。但很少深入实践，总结成功企业的经验，提炼出新的理论，最近几年这种状况有所改变。
5、忽视研究队伍的建设和培养。管理会计的研究在我国兴起比较晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相对财务会计研究而言，从事管理会计研究的人员和用于此研究的资源相对较少。从有关文献看，我国管理会计研究方面的论文较少，由于相关部门对此认识存在不足，不能通过有关渠道正确引导，导致我国管理会计研究队伍严重不足，缺乏研究的后备力量。
6、研究内容分散，缺乏研究的长期规划、系统研究性差，急功近利者多。在国外，尽管近几年对管理会计研究批评较多，但有专门的研究机构、有系统性、有长期目标，而在我国没有专门的研究机构和组织，既没有专门的管理会计研究杂志，也没有机构对研究作长期规划，分散了有限的力量和资源。
7、理论研究注重以“物”为中心，忽视以“人”为中心。管理会计研究的内容大都注重对企业“物”方面的研究，忽视在管理中对人的研究，特别是在当今进入知识经济时代，现代化管理是“以人为本”，即人性化管理，人力资本的作用在企业管理中的作用愈加突出，研究人的行为、心理和突出以“人”为本的管理会计更具有现实意义。不宜把重点放在相关的具体操作方法和程序方面，而应以“以人为本”的管理为主线，确立智力资源的基础地位和主导作用。
8、忽视管理会计职能的研究，导致管理会计定位不清。理论界对管理会计的研究已有几十年，但研究成果用于实际的很少，原因在于研究成果与管理会计职能没有很好的结合，管理会计到底在企业管理中能发挥何种作用没有研究透。
9、管理会计研究内容包罗万象，主题不清。管理会计范围的无限扩大化，加剧了人们对管理会计在认识上的偏差。过分扩大它的研究范围和内容，分散了研究者的精力，不利于管理会计的发展。
三、管理会计研究的方向
管理会计的方向篇3
按照哈佛大学Kaplan教授的说法，自1985年开始，美国管理会计又进入了创新时期(1998)，1995年以后美国出版的管理会计教科书和专著正在动态地反映出这些创新的累累硕果。实际上，管理会计在我国比在美国还要“火爆”：我国企业高层管理人员特别是总会计师(CFo)大多没有正规、系统地研修过管理会计，现正在通过各种形式的继续教育“恶补”相关的知识；财政部和原国家经贸委在国有企业大力推广全面预算管理，中共十六界三中全会文件又将实行“资本经营预算”作为企业强化管理的重要方面；以“土洋学”三分天下的管理咨询业在我国已悄然形成并继续扩张着，对同时具有管理会计知识的人才的需求格外迫切；mR2，Cims，eRp，miS等信息处理技术的应用，急需融入诸如预算管理、成本控制等管理会计知识，以便最终使系统达到整合状态；各种类型的工商管理硕士班学员(如emBa)更需要与企业管理结合密切的管理会计知识。
毫无疑问，人们对管理会计的认知与管理会计的发展不完全是一会事。管理会计作为为现代企业内部决策者提供信息的系统、作为管理控制系统不可缺少的部分，其客观功能不可能因为人们对它认知是否正确而改变；不要说美国，就是中国，其管理会计理论和实务也不可能因为我们对它认知上的偏差而停滞。问题在于：如果我们认知无误，我们就可能加速管理会计发展，最终为我国企业形成“持续竞争能力”、为丰富人类会计知识宝库，做出积极贡献；否则，我们很可能自觉不自觉地阻碍管理会计发展。有鉴于此，本文拟从研究方法、热点实务和人才培养三方面，讨论我国管理会计发展的现状、问题和未来，试图为我国研究者的研究提供一些新研究思路和选题、为我国实际工作者组织实务勾勒一个基本的方向。
二、研究方法
所谓研究方法，就是在一定范围内公认的获取知识的途径，通常都直接或间接地以某种哲学观点作为基础。一个完整的研究程序应该包括四个步骤：(1)尝试性研究——发现问题；(2)描述性研究——刻划问题；(3)实证研究——是什么?(4)规范研究——应该是什么?
由此可见，实证研究与规范研究不是互相排斥，而是互相补充的。我国会计研究中目前所使用的方法既有实证也有规范，但都存在着问题。我国会计实证研究(empirical)从美国引进。美国一些著名会计学者1990年代就认为实证研究已陷入危机，尽管引起的共鸣越来越强烈，但我们仍然认为，实证研究作为一种研究方法，其科学性是毋庸置疑。因此，对美国实证研究的危机这里将存而不论，我们只是指出我国实证研究的三个问题：
1．范围狭窄，方法单调
实证研究目前只限于财务会计，而且主要是以资本市场为基础的财务会计研究中的文献法(archival)。实际上，实证研究也可以用于管理会计；在实证研究中，除文献法外，还有现场研究(FieldResearch，包括Casestudy、Fieldstudy、Fieldexperiment)、问卷调查(Surveyresearch)、实验室实验研究(Labexperiment)、创造性实务研究(innovativeactionResearch)，等。
2．脱离制度背景
实证研究方法应用的一般步骤是：(1)提出问题和研究目标；(2)提出可证伪的假设，并设计研究程序；(3)取得数据并说明数据的客观性；(4)利用数据检验假设；(5)解释结果并得出结论。
我国学者的实证研究也是按照这5个步骤进行的。但是，由于国外学者从事以资本市场为基础的研究有很长的历史，几乎所有问题都已经被他们研究过，有现成的文献可供我国学者参考，因此我国相当一部分学者实际上只做上述5个步骤中的第3步，即取得中国数据。其结果是严重忽略了产生这些数据的制度背景，限制了研究结论的解释能力和预测能力。
3．隐含的人类行为假设简单化
不难理解，表示市场反应的股票价格的变化是投资者行为变化的表现，是人类行为之一。在我国实证研究中，相当多的学者研究西方问题的假设拿来研究中国问题、将西方人利用西方数据得到的结论的解释套用到利用中国数据得到的结论的解释，其实质将不同文化和不同心理的中国人和西方人混同起来。另一种表现是我国学者在研究一些变量(诸如每股利润、审计报告、会计报表等)与股票价格关系时，实际上是研究人与环境的关系问题，期隐含的假设显然是古典行为主义的“刺激-反应”模式。
在我国会计研究中，除了实证研究之外，我们乐意将其余的部分称之为规范研究。应该说，其中不乏高质量的规范研究的成果，但并不多见，多数研究成果不规范，缺乏框架，没有体系。有的属于经验总结、调研报告，相当多的研究成果则属于只提口号式的新观点而无严格论证的“火柴盒”、“豆腐块”大小的论文。
那么，如何解决我国会计研究中的方法论问题呢?我们认为应该从下列几方面入手：
1．研究者进行严格的方法论训练，拓宽人文社科的知识和理论基础
目前为止，即使在研究生教育中，我国还没有一本会计研究方法论的教材。我国会计专业毕业的研究者在方法论上有明显的缺陷。他们确实研修过典型运用规范研究方法的马克思主义哲学、经济学和科学社会主义，但我们更注重原理和结论，对方法论则涉及不多；同时，会计专业按文科模式培养，会计专业毕业的研究者，其数学功底相对薄弱，运用实证研究方法受到限制。因此，当一大批具有理工背景的学者加入到会计研究行列之后，他们在方法论(包括实证研究和利用数学进行的规范研究)以及在会计研究与国际接轨方面显示出很大的优势，但其中也有一些学者显出人文社科知识的不足，因为所谓“研究结论的解释”其实质是将研究结论与一般原理相结合。从整体上看，我国会计研究者急需在方法论、人文社科知识和理论方面“充电”。
2．实证研究与制度背景相结合
在我们看来，会计(包括审计)问题从来都不是孤立的，它决定于在特定经济制度之上建立的企业制度和证券市场运作体系，而经济制度又取决于特定的民族心理、文化或价值观念。这些就是所谓的制度背景。因此，中国与西方国家在制度背景上显然是不同的，研究中国会计问题必须将假设、数据以及对研究结论的解释基于中国的制度背景，必须按照从会计、企业制度与证券市场运作体系、经济制度到民族心理与文化的路径，层层刨析会计问题的意义。
3．数量分析与人类行为分析相结合
心理学早已经证明古典行为主义的“刺激-反应”模式所存在的主要缺陷是没有充分考虑行为者之间的差别。为克服这一缺陷，心理学家又发展出中间变量理论，其数学表达式为：
F(e，p)=Y。其中，Y表示行为，e表示环境因素，p表示个体特征(相对西方，民族心理与文化因素对此影响最大)。换句话说，个体行为是环境和个体特征的函数，是环境与个体特征综合作用的结果。这样，可以明确地看到，我们的实证研究或多或少地忽略了p这个(组)因素。不考虑这个(组)因素，研究结论难免流于空泛和浅薄。
4．包容以资本市场为基础的文献法之外的方法，并在管理会计研究中推广应用
其实，即使在西方，除了以资本市场为基础的研究之外，还很多行之有效的研究方法，而且在管理会计领域应用已取得丰硕成果。
(1)实验研究。包括现场实验研究(Fieldexperiment即“试点”)和实验室实验研究(Labexperiment)，是在一个或一组因素(自变量)纵或控制条件下，观察该组因素对另外一个或一组因素(因变量)的影响。实验研究的关键在于试验设计，如果设计合理，实验研究比较容易进行。例如国外对预算松弛的试验研究，当找到松弛的计量方法之后，我们作为高校老师就完全有条件召集学生参加试验。又如近年来，我国有些高校教师与工商企业、金融等服务组织以及政府机关合作研究解决运行中的问题，则带有“试点”的性质。
(2)案例研究。就目的而言，包括用于传播和学习知识的(案例教学)和用于创造知识的两种。中国会计学会和我国财政部曾于1999年资助近10位学者进行“现代管理会计发展与典型案例研究”，已取得可喜成果，对我国管理会计实务的发展起到了积极推动作用。该项研究属于“创造知识的”之列。这种研究关键解决两个问题：一是如何将个案类化，即从个案分析中提炼一般原理或规律；二是如何取得案例研究所需要的真实资料。根据西方学者的研究，取得真实资料的方式依据不同的哲学观点区分三种：一是芝加哥(大学)学派，认为研究者与研究对象之间越没有联系，所取得的资料越真实，因为这可以避免研究者本人的价值观念介入到研究结果；二是存在主义学派，认为研究者与研究对象之间的关系越密切，所取得的资料越真实，因为人们在本群体内部成员面前的表现与在本群体外部成员面前的表现不同，关系越密切，表现越真实；三是“充当角色”学派，认为研究者只有作为研究对象的一部分(即研究什么首先来做这件事，例如研究丐帮就得先去讨饭)，才能取得真实资料。对我国学者来说，存在主义学派的方法更适合我国，即必须依靠各种社会关系才能取得资料。
(3)Kaplan的创造性实务研究。应该说，Kaplan教授对1985年以来管理会计的新发展做出了卓越的贡献，特别是他将战略引进到管理会计，提炼出作业成本制度和平衡计分卡，为管理会计在高新技术和经济全球化条件下的应用拓展出十分广阔的空间。Kaplan教授之所以做出这些贡献，是与他采用并称之为创造性实务研究方法分不开的。在Kaplan看来，认识世界的目的也是在于改造世界，而且要理解一种现象的最好途径是改变这种现象。Kaplan教授也发现如果研究对象的状态不是最优或者为不可取、而你又想改变现状使之成为最优时，实证研究就没有有效的处理方案。因此，Kaplan教授发明了创造性实务研究方法，其步骤包括：①观察和说明创造性实务；②讲授创造性实务行的内容；③撰写和和著作；④应用研究成果用于其他组织。
显然，这种研究方法所遵循的是“从实践到理论，又从理论回到实践”的路径，很有马克思主义认识论的味道，Kaplan教授本人已经证明了这种方法的有效性，特别值得我们效法。
5．加强规范研究
这是一种通过逻辑推论获取新知识的方法。用这种方法取得的研究成果通常用一个概念推演体系表述。马克思的《资本论》是最典型的代表，从商品货币开始一直退演出当时的整个资本主义社会。我国学者都接受过马克思经学教育，对此不应该生疏，只可惜我们对马克思《资本论》的语录记得很多而忽略了其方法论意义。此外，规范研究可以借用数学语言，也可以完全文字性的论证。规范研究的另一个特点是逻辑与历史(或现实)的统一。当我们在实证研究过程中考虑制度背景时，如何将过去和现在的那些零散的文件、资料和时间整理起来，依靠的是严谨的逻辑框架，在我国现有的会计研究中这还是一个明显的缺陷，需要加以改进。
三、热点实务
1985年以来，以美国为代表的西方国家的管理会计实务主要是引进战略思想、流程理念以及行为科学的概念、理论和方法。在美国管理会计的影响下，加上企业制度、证券市场运作体系和经济体制的完善和改革，以及入世之后经济国际化进程的加速，我国管理会计实务的发展显现出几个热点，值得我国理论和实际工作者进一步探讨。
(一)管理控制系统
对于管理控制系统，应该按照高层、中层和基层的划分进行研究。但实际上，管理会计对中基层管理控制系统研究较多，对高层控制系统的研究历来就比较薄弱。其原因是高层管理控制与法人治理有很多重叠，而法人治理又是管理学、经济学、甚至财务会计等学科的研究专利。我国公司法人治理或高层控制主要比照西方个国家的公司建立起来的，对此，我国理论界和实务界都有误区：
1．我国公司能否成功地引进西方公司的法人治理结构?回答并不能肯定。原因是西方公司的法人治理结构是西方政治上三权分立体制在经济生活中的翻版，两者互为条件。我国政治上不是、甚至在可预见的将来也不可能搞三权分立，在这样的条件下，公司独立地引进法人治理结构，其成功几率很小。观察资料告诉我们：一个公司的法人治理结构与该公司所处国家政治治理结构是一致的。我国现实的公司法人治理结构根本没有引入西方公司的做法(尽管我们已经写在公司法中)，相反，其中董事长与总经理的关系却更接近我国政治上党委书记和行政首长的关系①。
2．西方的法人治理结构并不是最优的，问题很多。其中之一是将法人治理结构的核心固定在如何让所有者“管住”经营者。中国和外国的实践证明，这是徒劳的!无助于解决内部人控制问题。另外，西方特别是美国公司的法人治理结构随着历史演化已经不符合美国人的价值观念。
3．对法人治理结构的误解导源于对所有制的误解(类似的误解，在国家权威性文件中都存在)。在很多人那里，私有制是指所有者和经营者两位一体的企业，而公有制则是指国家独资的企业。实际上，比照我国的集体所有制，公司制也是公有制。此外，对公司或者说对公司资产的所有与对公司一部分权益资本的所有是两个根本不同的概念(可以说“国有资产”作为概念是不严谨的)。自改革开放以来，将所有制改革看成经济体制改革的核心是一种相当流行的观点，今天来解读，它无非是说将作为股东的国家“驱逐出企业”。但事情并未就此终结，企业仍有问题，再靠所有制改革已经失灵。应该看到，按照公司主体或者跨越所有制的观点，公司就是公司本身，它是一个场所：企业家来展现管理才能谋取报酬，股东来投资谋取红利，信贷者来发放贷款谋取利息，员工提供劳动谋取工资，供应商来提品谋取销售收入，顾客来购买产品或服务用于消费或进一步生产，诸如此类。
上述分析表明：法人治理结构是所有当事人契约关系的网络，是一种内控制度。这不仅需要研究内控制度，而且要研究与这种内控制度相适应的控制程序设计、激励制度等等。
(二)预算管理
预算管理是西方国家的管理惯例。在我国企业，从1990年代开始搞预算管理，目前已经相当普及。原国家经贸委、财政部都曾专门文件，要求国有企业推行预算管理，刚刚闭幕的16届3中全会《关于完善社会主义市场经济若干问题的决定》明确要求国有企业实行“资本经营预算制度”。但还必须看到，我国预算管理并不到位，主要问题是：
1．如何将战略与预算有机地结合起来。按照国外的思路，实现结合的中间纽带是平衡计分卡。这无疑是对的，但在实际操作上问题很多。例如选择多少指标、如何将战略指标在公司各个部门之间分割、非财务指标如何分解和与财务指标配合等等。
2．预算松弛。在经济学上属于信息不对称，在我国实务上就是“扯皮”。因为扯皮问题导致预算失灵、甚至放弃预算管理系统的企业并非少见。为减缓预算松弛而需要研究的问题很多，包括：(1)如何发现预算动因，并使之标准化；(2)如何建立标杆库(Benchmarkpool)，为预算编制与审批提供一个参照系；(3)如何在流程优化的基础上，编制作业预算(aBB)；(4)如何从预算松弛的角度设计激励制度；(5)如何利用多种管理方法的配合，综合治理预算松弛。
3．预算指标水平。在存在风险和不确定的条件下，预算指标水平多高算高、多低算低，是无法判断的，因而指标水平的确定就成为一个重要的问题。传统上，确定“可行”(practical)水平和“理想”(ideal)水平的方法已不适应现代企业经营环境。国内外一些企业实行高指标预算(StretchingBudgeting)，欧洲一些学者又倡导超越预算(BeyondBudgeting)，都切中现行预算管理实务的弊端。高指标预算和超越预算的共同点就是只要下级能够接受，指标水平能高则高。但这需要灵活的激励制度相配合，需要与若干非财务指标相衔接。所谓“灵活的激励制度”在构造上应该是什么样、预算与非财务指标如何衔接起来等问题，都还悬而未决。
(三)成本控制
尽管“邯钢经验”被宣传了近10年，但我国大多数企业仍然不重视成本问题。在美国，降低1元成本，相当于增加6-7元的销售；质量成本占销售收入的比重应该在4％左右，而实际上则在19％左右，提高质量无异于开采一座金矿。我国的成本的主要问题一是劳动力成本低、土地资源廉价，但单位成本却比国外高；二是销售毛利率很高，但税前利率则很低；三是跑冒滴漏即白领职业犯罪严重。为了保障入世后在国际竞争舞台上立于不败之地，下列问题特别值得研究。
(1)如何将建立在流程理念基础上的作业成本推广到制造业中的管理和服务部门，推广到非制造业、政府机构和非赢利组织，以便降低制造业的管理成本和整个社会的服务成本。
(2)如何通过目标成本，将新产品的开发与设计、将新技术采纳与成本管理系统地结合起来，依靠技术降低成本。
(3)我国企业成本理念落后，是否可以说通过采用管理技术和科学技术降低成本，并尽快将职工工资与国际接轨。
(4)建立健全内部控制制度。以CoSo报告为代表的内控制度不完全适合一个组织设计和实施内控制度的需要。所谓内控制度至少应该定义为：“一种最优化、最简洁和最理性(合乎逻辑)的作业方式或作业标准”和“一种授权体系和责任体系”。如何站在企业立场上设计这样一套可操作的内控制度并付诸于实践仍然是一个挑战性课题。
(四)激励制度
激励制度是管理会计的新课题，而且重点是针对公司中下层经理和员工。财务会计研究激励制度在时间上稍长一些，但重点在高层，而且以每股受益、股票价格等财务指标作为业绩考核指标。平衡计分卡的问世证明财务会计研究激励制度的方式是不恰当的。按照我们的理解，所谓激励制度就是业绩指标与奖惩资源的结合，是一个组织实现组织目标、贯彻组织战略和塑造积极的组织文化的最强有力杠杆。需要研究的问题包括：(1)如何设计奖金库?(2)如从战略出发，设计一套既具有个性化又具有整体统一性的指标体系?(3)如何将财务指标与非财务指标结合起来?(4)如何评价业绩指标?客观、主观、还是主客观结合的打分方法?
(五)管理会计系统设计
由于管理会计的重点是组织结构和责任者，而财务会计的重点则是组织整体和产品或服务，在很多企业，管理会计系统与财务会计系统是相互分离的。另外，由于国内许多软件公司缺乏“大牌”的管理专家和会计专家，国外软件公司又有“水土不服”问题，我国绝大多数有mR2、eRp、Cims、miS等信息技术的企业并没有考虑到管理会计问题。那么，为了发挥管理会计作用，如何在计算机基础上设计和实施可运行、可操作的管理控制系统呢?我们认为有三种系统可供选择：
1．独立的管理会计系统。包括标准成本系统、作业成本系统、目标成本系统、质量成本系统、预算管理(包括编制和执行)系统、结算系统等等。该系统的实施将大大简化管理会计工作。
2．管理会计与财务会计的集成系统。集成的关键在于成本和组织结构，即如何设计一体化的成本系统，使之在输出环节上“一箭双雕”，既能满足编制财务报表的需要，又能满足分解差异、追溯责任的需要；如何在现行的账簿系统中反映组织结构节8点上各个责任者的责任，以满足管理控制的需要，诸如此类的问题都需要进一步研究。
3．会计与eRp、Cims的集成系统。这是最理想、最完备和最现代的信息系统。根据我们的理解，企业计算机的应用分成三个领域：生产(production)、业务(Business)和办公室(office)。对应这三个领域所建立的以计算机为基础的系统则分别为Cims、eRp和oa(办公室自动化)。管理会计系统是eRp的组成部分，与Cims也关系密切。会计与eRp、Cims的集成关键在于三点：一是以流程作为集成的基础；二是将eRp、Cims的输出与相关的管理会计系统输入连接起来；三是用管理会计特别是其中的成本系统、预算管理系统综合eRp中的其他部分，使eRp在经济性原则的基础上浑然一体。
四、人才培养
随着企业经营环境的变化，我国管理会计实务上对人才的需求呈现出新的特点：(1)对人才的知识和技能等方面的要求两极化趋势明显。一方面，使高中毕业生培训一段时间足以满足要求(所谓“组织末端低能化”)；另一方面如何设计和维护会计系统、如何结合企业内外环境中相关因素协助公司决策者准确解读和有效利用会计系统生产的信息，则非“会计高手”莫属，不仅需要广博精深的知识和技能，而且需要丰富的经验。(2)泛会计化和非会计化两种倾向并存。换句话说，那些按照传统不沾会计边的人(如Ceo、中层经理、一般员工等)现在却做会计(例如，有些企业仓库出库入库的记录作为记账凭证等等)，而那些按照传统做会计的人做的却不像会计(例如会计人员操作计算机、参与公司重大决策、给总经理提供各种建议等)。(3)管理会计知识对管理咨询越来越重要。在美国，管理咨询作为会计专业方向、咨询公司作为毕业生就业场所之一正在悄然兴起；而据美国管理会计协会调查表明：美国高级会计人员(如总会计师-CFo)由原来总经理(Ceo)的“Staff”(幕僚)转变为总经理的“Consultant”(顾问或师爷)或“Businesspartner”(商业伙伴)。
管理会计人才主要通过高等院校的正规教育和继续教育来培养。然而，我国高等院校的现状基本上不能满足上述管理会计人才的需要。这可以从管理会计教育本身和管理会计教育环境两个方面来描述。所谓管理会计教育环境，这里主要指高等院校，主要问题是政治化、商业化、地方化和分散化，具体表现在：
(1)校级领导由政府任命，学校实行党委领导下的校长负责制；(2)校级组织部门任命中层干部，其中系主任或院长，主要职责是组织教学，而财务、人事、招生、职称评定等项权力则通过校级职能处室集中在校书记和校长手中；(3)教师来源主要是“近亲繁殖”即所谓留校，教师流动受到严格限制；(4)统考统录，考生不能自由选择学校和专业；(5)高校作为传播知识、应用知识和创造知识的场所，作为教学、科研和社会服务的机构，正在受商业利益的驱使而盲目扩招、毫无节制地增加班容量；(6)在高等院校之外，一些公司、政府机构掌握着大量教育资源(场所、设备和经费)。而管理会计教育本身的问题则更多也更严重，主要问题是应试教育、技能教育和制度准则教育，具体表现在：(1)方法单调，仍以“填鸭式”的课堂教学为主；(2)教材陈旧，未能反映国外管理会计的创新；(3)课时偏少；(4)教学和研究脱离我国企业管理的实际，教学内容不能反映我国管理会计的经验、创造以及发展前沿上的问题；(5)教学过程过分会计技能、制度准则和数据，忽略了人文精神和职业道德的传授，忽略了对财务报表和数据背后的政治、经济内容的揭示，忽略了对财务报表和数据生产、传递和利用过程中所触发的人类行为的阐释。
管理会计的方向篇4
关键词：财务会计；管理会计；转型；途径
随着科学技术的快速发展，财务会计的工作已经大部分被电子计算机所取代，电子计算机相对于传统会计来说，其信息录入更迅速，计算结果更精确，大大减轻了企业在财务会计这方面的工作量，财务会计人员的工作应由原来以记账核算为主转向分析、决策运营和管理为主，即由财务会计向管理会计转型。
1.财务会计向管理会计转型的必要性
财务会计主要是对企业的资金进行系统的核算和监督，对于一个企业来说，企业的资金安全关乎企业的命运，所以财务会计的工作对于企业的健康发展起到至关重要的作用，但是目前更多的资金核算工作已由电脑和计算机完成，财务会计的工作发生了极大的转变。由于当今社会竞争日益激烈，企业的每一个决定都关乎企业未来的道路和前途，企业的决策者需要更多的信息作为参考，使得决策更具有科学性和战略性，这就对财务会计人员提出了更高的要求。财务会计人员需要学会采用特定的方法对企业的财务资料进行归纳、整理和分析，使得企业管理人员能对日常企业管理做出及时的规划和决策，即需要财务会计能够向管理会计转型。财务会计向管理会计转型后，使得会计的职能得到了纵向的发展，对企业的生产、经营和管理提供一定的帮助，同时也能提高企业的工作效率和效益。财务会计向管理会计转型其根本目的还是为了更好地服务于企业的发展，时代赋予了企业新的发展任务。
2.财务会计向管理会计转型的影响因素
尽管一些企业在发展过程中开始逐渐认识到财务会计的不足性，开始积极推动企业管理会计的发展，但是财务会计向管理会计的转型是一项系统工程，在转型的过程中存在着许多因素的制约，因此许多企业并未完全实现财务会计向管理会计的转型。当前我国财务会计的转型主要存在以下三点因素的制约：
2.1思想意识的制约
财务会计向管理会计转型，使得财务会计的工作模式发生了很大的转变。财务会计工作人员和企业需要在思想意识上进行转变，深刻认识到由财务会计向管理会计转型的重要性。目前还有很多企业和财务会计人员并未意识到这一点，他们认为财务会计的工作就只是做好财务核算的相关工作就行了，并不需要参与企业的管理工作。还有一些企业则认为一旦让财务人员参与企业的日常管理工作，势必会削减管理人员的权利，不太利于企业的管理。同时管理工作涉及多个部门相互配合，若其他部门不能很好地配合财务会计的管理，这将导致企业的工作效率的降低。由于以上存在思想意识上的原因导致在企业中很难开展财务会计向管理会计转型的工作。
2.2会计制度的制约
会计部门作为企业中一个独立的部门，在企业的发展过程中已经制定了较为完善的制度。财务会计向管理会计的转型必然要建立新的制度。管理工作涉及多个部门和多个方面，需要多个部门相互配合，如果没有一整套完整的管理制度，势必会造成混乱，导致工作效率的降低，现有的会计制度还不能满足需要，这也制约着财务会计向管理会计的转型。
2.3人员素质的制约
财务会计人员常年从事财务会计工作，并没有参与企业的管理工作，因此自身在管理能力方面存在一定的局限性，如果没有经过一定管理培训，很难胜任管理工作。同时财务会计在向管理会计转型之后，需要融会贯通财务和管理两方面的知识，现阶段的财务会计人员远不能达到这一点，这也给转型带来了不少的阻碍。
3.财务会计转型优化
财务会计向管理会计的转型，对完善企业的管理制度，促进企业的持续健康发展起着至关重要的作用，企业管理人员和财务会计人员必须给予高度重视。将管理会计的理念深入人心，努力推动管理会计的转型，为造就一批优秀的管理会计人员打下坚实的基础。为推动财务会计的转型，企业应当做好以下三点：
3.1增强创新意识
首先要从思想上做出极大改变，为推动转型工作铺平道路。企业管理者要深刻认识到管理型会计对当前企业发展的重要性，改变已有的旧观念，重视会计管理工作，增强创新意识，让会计人员参与进来，不断完善企业的管理工作。
3.2完善会计制度
建立完善的会计制度能让会计管理尽然有序地进行，企业要发挥制度的规范作用，尽快建立完善的会计制度。财务会计向管理会计转型之后，必然对今后工作的开展带来一定影响，管理工作需要各部门之间相互配合，建立明确制度体系，让一切工作都有依据可寻，一方面提升企业的办事效率，另一方面也能加快财务会计的职能转变。
3.3提高人员素质
财务会计人员个人素质的高低决定了转型的成败与否，企业必须给予高度的重视。对相关财务会计人员进行理论和业务能力的培训，并纳入考核制度，以提升其素质为适应管理会计的需要打下基础。
结语
财务会计向管理会计的转型是未来会计发展的趋势，无论是企业还是从事会计工作的个人都应当给予相当高的重视。企业管理人员应当从增强创新意识、完善会计制度和提高财务会计人员素质等方面入手，加快财务会计向管理会计的转型，积极推动管理会计的建设和发展，努力造就一大批管理会计人才，为企业的健康发展保驾护航。
参考文献：
管理会计的方向篇5
管理会计的“中国特色”是中国社会主义市场经济的微观体现，是企业情境特征的映射。中国特色必然是独特的，即体现一定的差异性或特殊性；但是，差异性或特殊性并非必然就是“中国特色”。从管理会计工具和方法体系入手加强中国特色管理会计的研究与探讨，是当前我国经济顺应“互联网+”，大力倡导“大众创业、万众创新”的驱动力下国家宏观视角与企业微观层面共同发力的内在需求。中国特色的管理会计是动态发展的，它除了揭示本国管理会计规律外，还需要兼顾美、日等发达国家管理会计发展的现状与未来趋势。
管理会计是一门注重实用的应用性学科，其理论与方法体系往往是统一的，即理论来源于方法，方法提炼形成工具，工具应用的实践创新再进一步上升为理论，体现的是马克思主义哲学“实践——理论——再实践”的基本思想或发展路径。自从20世纪80年代初，管理会计引入中国以来，实践中的中国管理会计仍未能发挥企业管理的主导作用。2014年10月，财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称“指导意见”），明确提出了建设中国特色管理会计的发展要求，使管理会计的地位有了显著的提升。一个典型的例证是，2015年财政部动用上千万资金通过政府采购系统向社会进行了管理会计课题的招标，每项课题平均50万元资助额，其中就有“中国特色的管理会计理论框架研究”的课题。同时，还针对2014年10月至2015年10月国内期刊发表的文章或出版机构出版的书籍（以书代刊）等，通过层层推荐的方式由财政部组织评奖，以部级奖项的形式加以宣传或表彰，等等。这些工作充分表明，财政部在中国特色管理会计理论与方法体系建设中的决心与信心。中国的管理会计在“政府导向”的引领下，结合企业内在的需求与市场的自发活动加以共同推动，正在向包容、持续、健康的方向发展。
二、如何判断管理会计的“中国特色”
中国特色的管理会计必须符合两个基本标志，一是管理会计理论和方法体系是由中国管理会计理论与实务工作者率先创立的，主要体现为原创性的管理会计工具或方法；二是管理会计工具或方法体系不仅在国内流行，还能够应用于世界各国，并为全球管理会计理论与方法体系作出贡献（冯巧根，2015）。
（一）管理会计“中国特色”的动因
会计的“中国特色”是一个老话题，以往欧美国家经常以中国会计的差异性为由将中国会计作为一种独特的发展模式来对待并加以评价，会计准则国际化后这种现象已经很少出现。管理会计因其在会计体系中的“专用性”强，且受到的各种限制条件没有财务会计多，讨论管理会计的中国特色成为现阶段的热点。综合分析，笔者认为，驱动中国特色管理会计研究的动因主要有：
1.政府的驱动。2014年10月，财政部“指导意见”的颁布与实施表明，中国管理会计就是打造中国会计工作的“升级版”，中国会计欲在全球会计知识体系中作出贡献，必须大力培育和发展管理会计，并努力体现管理会计论文的“中国特色”。财政部将管理会计作为今后会计改革与发展的重点方向，且规定了具体的时间表。同时，“指导意见”还格外关注相关学科之间的包容、相互促进，以及可持续发展的内在关系问题研究，这些均是根据管理会计发展的客观规律，从理论与实务的现状出发因势利导的产物。近期，财政部开展的管理会计课题招标属于一种“自上而下”的管理会计发展路径，体现政府导向的明确意愿；而向全国募文评奖则属于“自下而上”的市场自发行为与政府导向行为的结合，体现了管理会计主体的自主意愿。近年来，国内许多高校或研究机构纷纷成立管理会计研究中心，以及创办管理会计学术刊物，或者召开管理会计学术研讨会等，都可以看成是“自下而上”的管理会计路径的扩展，它为中国管理会计研究提供了良好氛围，为未来中国特色管理会计理论与方法体系的建设提供了组织与制度的保障。这种具有中国情境特征的独特的管理会计发展轨迹，其本身就是“中国特色”的一种体现。
管理会计的方向篇6
当前的宏观经济形势下，管理会计发挥作用的舞台越来越大，但是管理会计目前的发展现状如何。一直以来管理会计并未引起人们的重视，很多会计专业的毕业生以及在岗的总会计师和财务经理对管理会计感到非常陌生和新奇，主要原因是由于长期以来会计学术资源和会计制度资源向财务会计倾斜，管理会计没有得到足够的重视，以致出现“实务热，学术冷”的状况，部分教管理会计的学者去研究财务会计问题；此外部分理论工作者并未基于“本土化”视角来展开研究，始终处于“拿来主义”状态，“拿来的洋品”放在我国这片土壤上有时并不能生根发芽，导致理论和实际相脱节。归纳总结目前我国管理会计的发展现状如下：
（一）没有统一的管理会计规范
相对于财务会计而言，财务会计有其自身相对完善的会计准则和制度，2007年在上市公司开始实施的新的会计准则，并经过多次的修改，特别是2014年对准则的再次修改，对财务会计理论和实务进行更为严格的规范和约束，对会计核算、会计报告进行内容和格式上的规范和约束，使企业在不同时期以及不同企业之间的会计信息具有可比性，然而目前缺乏统一的管理会计规范。
（二）管理会计学术研究薄弱以及理论体系不完善
一直以来会计学术资源和会计制度资源向财务会计倾斜，目前管理会计相关的研究较财务会计要少的多，国内会计领域的期刊长期被财务会计所占据，整个学术界的重心没有向管理会计靠拢，以致管理会计的学术研究水平极其薄弱，即使有部门学者潜心研究管理会计，多从事的是翻译和介绍类的规范研究，并且这些“拿来”的东西并不能融入中国的本土，导致理论和实践脱节，因为中西方的文化、经济背景有很大的区别，直接引进西方的管理会计理论和工具并不能和国内的实际相融合，比如国外应用理论中先进的管理会计工具经济增加值、平衡计分卡、供应链管理、价值链管理、全面质量管理，实践证明这些先进的工具确实有助于提高国外企业的价值，但是这些先进的工具“拿来”之后并不能助推我国企业的价值提升，所以学术研究的现状根本谈不上能够形成中国特色的管理会计理论体系。
二、管理会计变革的方向
笔者认为管理会计变革的重要方向应倾向于本土化、一体化和标准化，秉承“研究问题本土化，研究方法和研究范式国际化的”思想，在研究方法上从以规范研究为主到规范研究、实证研究、案例研究、实验研究并重。笔者认为未来管理会计应从两个方面进行变革。
（一）学术研究
基于产学研相结合的原则，管理会计的变革首先从学术研究方面进行，因为规范的管理会计指引的出台离不开学术研究的支持，理论研究成果是实务的应用的前提，要实现产学研结合。未来我国管理会计学术研究领域要进入“百花齐放，百家争鸣”的繁荣时期，改变目前“实务热，学术冷”的现状，从以下几个方面来进行变革。
1.注重多学科交叉研究。管理会计理论体系可能涉及会计学、社会学、心理学、管理学和老三论（信息论、控制论、系统论）等相关学科的知识，因此对管理会计研究者来说要多角度、全方位展开综合研究，因为只有多学科交叉构建出来的管理会计理论体系，才能解释管理会计现象、预测管理会计未来发展，帮助企业进行科学决策，引导实务。
2.管理会计研究方法和应用方法的革新。目前的管理会计研究大多采用的规范研究，还有个别的案例研究，未来管理会计研究方法要在现有的方法的基础上，引进实证研究、实验研究、比较研究等方法。在应用方法上，管理会计有成本计算和管控方法、全面预算管理方法、业绩标准的设计和评价方法、长期投资评价方法、激励机制设计方法、内部控制设计方法、业务流程的改进和再造、平衡计分卡等，每一种应用方法都有若干种可供选择的方法，这些方法之间有重叠现象，此外国内外两套方法目前无法沟通，因此未来管理会计应用方法上要为未来两套方法之间搭起桥梁，实现沟通。
（二）管理会计教育
管理会计的方向篇7
日本管理会计的发展历程
从上世纪80年代中叶到90年代末，以日本经济的泡沫式成长及日本企业向世界市场的进军为契机，日本的管理会计开始受到世界瞩目。这种由管理会计带来的经济效应得到世界会计界的高度评论，并发展到迅速向海外输送的程度。尽管美国的一部分学者对日本的管理方式所带来的劳动强度提高和各种差别的急剧扩大也曾提出严厉批评，但这并不影响人们对日本管理会计的研究。然而90年代末，亚洲也被卷入了金融危机，日本管理会计的赞美之声渐渐沉寂。
随着日本管理会计从世界瞩目的光环中远去，长期保持经济增长优势的美国管理会计又开始抬头，世界范围内的许多管理会计学者将作业成本管理、平衡计分卡等作为新的学问加以追捧。对此，日本管理会计界认为，片面地强调美国的这些方法容易诱导管理会计理论与实践的脱节，必须将日、美的管理会计理论与方法加以融合，并应用于实践。安然、世通丑闻也促使日本管理会计界追求真实，改革管理会计的决心。
尽管日本经济的不景气使人们对日本管理会计的关心减弱，但目前日本管理会计界正在就这种关心的减弱进行探讨，即究竟是由于日本微观经济虚弱所引起的还是日本管理会计及其成果在企业经营管理中没有有效运用所导致的？同时，他们也开始科学地分析新的管理理念与旧的理念之间的异同点和相互作用。这表明，日本管理会计界仍然具有充分的信心重塑其亚洲的地位，并采取各种措施或手段让亚洲各国感受到日本管理会计的意义，将日本企业开创的管理会计新理念发扬光大。
概括起来看，日本管理会计的发展有这样一些阶段特征：上个世纪70年代为应对美国计量、信息管理学的普及，以适时制 （jit）为基础，逐步形成了成本企画、成本改善等创新的成本管理方法；80年代随着美国管理会计界提出作业成本管理理论，日本则以成本企画为基础推出了目标成本管理；现阶段的日本管理会计是以成本企画与成本改善的综合为特征，以预防的、事前行为的前馈管理为基础而展开的管理活动。具体来看，处于日本管理会计领导地位的九州大学，其管理会计学科带头人西村明教授，通过国际比较提出了日本管理会计发展的四阶段理论。
第一阶段是日本早期管理会计的进化阶段。在该阶段，独立的管理会计计算体系尚未形成，只是将财务会计数值应用于经营管理之中。依据过去的经营实绩，来对未来的经营活动进行管理，具有明显的管理会计演变或进化的特征。这一时期，财务报表或实际成本计算得到广泛应用，而财务比率分析或经营比较分析作为具体的方法则处于支配地位。
第二阶段是传统的管理会计阶段。该阶段进入20世纪，“科学管理”诞生了，加之受国家行政预算的影响，对企业经营活动进行整体或局部的计划管理成为可能。在这一时期，差异分析发挥着重要作用，用预算对企业活动进行规划，开展经营业务的标准化和对经营活动的标准成本计算，以及以短期计划为目的的损益平衡点分析等得到了广泛应用。
第三阶段是数量与信息的管理会计阶段。该阶段针对传统管理会计形式进行了革新，于是在70年代形成了“计量、信息化的管理会计”。以经营科学化为基础的最佳收益管理将决策论、信息论等思想融入自身的理论与方法之中，使概率论、线性规划、库存模式、信息分析等的方法得到广泛应用。这一阶段，人们注意到环境对经营计划的影响，开始重视各种最佳计划随环境的变化其过程与结果的真实性和可验证性，并认识到管理会计中的计划值、标准值是绝对和相对的统一。此时，机会成本成为管理会计中的一个重要基础概念，并在实践中担负着重要作用。此外企业业绩评价也成为了管理会计的一项重要内容。
第四阶段是综合的管理会计阶段。该阶段发展主要基于控制观，而前三个阶段仅仅局限于事后的反馈，即从演变中的管理会计向传统的管理会计转换，以会计方法的反馈机制为轴心。而从管理会计的非系统状态向系统化状态转变，是反馈机制的体现，从传统的管理会计向计量和信息化管理会计的发展，也是反馈机制的实现。与此同时，相关的前馈机制开始萌芽，特别是管理界全程控制理论的提出，进一步推动了前馈机制作为一种新的理念加以展开。虽然全程控制的理念是以反馈机制为基础提出的，然而事前收益计划和事后收益计划的比较中，前馈的管制思想得到了渗透。假如这种理论得到有效应用的话，收益差异或成本管理可以向事前计划方面大大推进。
成本企画集中体现了前馈机制的理念。现阶段，在事前消除起始基准中的差异是管理会计的重要特征。对此，不能仅限于会计活动，会计管理和组织管理的结合是不可或缺的。成本企画依据组织结构成员的努力与事前的、预防的管理组织、方法的结合，发挥着低成本和高品质融合的功能。受适时制方式影响展开的新分配计划，如作业成本管理（abm）是当前管理的新内容，与其说abm是依据作业成本或平衡计分卡得到的进化，还不如说是前馈机制理念的诱导更接近实际。因此，第四阶段起名为“综合的管理会计”就是基于多种方法融合创新的思考。所谓管理会计的综合，就是成本企画与成本改善，目标成本计算与标准原则计算的综合，更广义地还可以理解是作为成本管理与组织管理以及产品市场战略与前馈的成本管理的综合。
以前馈控制为导向的日本管理会计创新
作为“控制”基础概念的“前馈”与“反馈”概念，确立于60年代的管理工程学领域。这一领域的出现是随着控制论和系统论的普及，医学、心理学、经济学、管理学与会计学相互结合的结果。前馈控制是一种基于对脱离规范的情况通过事前的行为加以防范的路径，而反馈控制则是对脱离规范的行为进行反作用的治疗性路径而设置的。
1. 前馈与反馈的关系
反馈以产出实绩为开端，从控制的基准，将超出产出目标的差异做出事后的确认，是一种被动的医治性的控制，有人称之为死检（postmortem）或救火活动。其对产出实绩的把握是一个封闭的环。反馈是一种传统的管理会计控制形式，例如基于标准成本计算基础上的标准成本与实际成本的事后差异的确认形式。
与此相对的是前馈控制。它要求在形成产出实绩前，对这种产出进行预测，从产出目标的潜在的偏差中进行事前的确认，是一种事前的预防控制行为。它构成一种开放的结构体系。前馈是建立在现代管理会计的理论基础之上的，例如成本企画通过目标成本与预测成本的事前差异确认就是典型的前馈形式。
前馈和反馈既具有排它性，也具有相互依存性。通过反馈，构筑出顺向型的系统模式，依据这种顺向模式来转换成逆向的模式，有助于产出目标在投入目标计算上尽早提出，从而使敏捷的前馈系统运行成为可能。换言之，在前馈过程中，若没有反馈的顺向模式，就不可能进行产出的预测，从而对逆向模式的可靠性产生动摇。
此外，反馈是对差异发生的确认以及基于某种特定原因而对确定信息的控制，控制的可靠性相对较高。然而，一方面经过对接受差异发生的事实的原因分析，以及对策的探讨，必定会受时效性的影响，从而使控制的适时性能力减弱；另一方面，前馈是一种在预测基础上对问题适时介入的控制形式，相对的适时性具有优先权。若不确定的事前信息大量存在，则必然会降低预测的精度，从而也难以确保在此基础上控制的可靠性。
在这种前馈与反馈方面，基于控制之中的顺向模式和逆向模式的相互依存性以及适时性与可靠性成为一个两难问题。提高这种相互精确度的关系是必要的，将这样的相互依存关系作为基础，控制的重点就自然会从反馈走向前馈。即反馈通过集中处理确定差异中存在的问题，把控制的风险降到最小，同时也能节省信息成本。然而，它在牺牲适时性的基础上，也错过了控制的时机。因此，为了获得更大的控制机会，识别和预测所有产生差异可能的信息是必要的。
2.成本企画的前馈结构
将前馈概念引入成本企画，是针对成本企画需要在“产品开发设计阶段进行目标成本与预测成本的比较”这个过程而提出的。传统的标准成本计算是与反馈控制相适应的管理会计，而成本企画则是适应前馈控制的管理会计。
日本学者西村明教授、丸田起大助教授等对此作过一些考察。虽然除标准成本计算外，预算差异分析和事后收益差异分析等也是一种反馈控制的管理会计，然而与之相对的成本企画则是一种前馈控制的管理会计。借助于这种反馈与前馈的架构，有助于考察成本管理发展历史中的一般性和特殊性，进而从更广阔的视野揭示成本管理“从反馈到前馈”的历史发展模式，并对欧美亚洲各国的成本管理进行国际比较。
日本的管理会计界将成本管理作为一种经营手段来加以思考和分析问题。他们认为，以“反馈/前馈”为框架而导入的成本管理体系是一种成本经营系统，即在设计阶段的上流对未来产品的成本管理进行前馈控制，在制造阶段的下流通过对现有产品成本管理进行反馈的基础上，将成本企画的前馈技法与成本改善的反馈作出对应的设置。但是有关成本改善的定位，最初单纯作为反馈控制的技法，而目前人们对成本改善也开始强调其具有的前馈控制功能。以成本企画/成本改善/成本维护为内容的会计构造，可以通过基准值和对象值的差异确认这种结构，对前馈概念和反馈概念作一比较研究。
首先，在成本企画方面，成本的开发设计阶段是作为成本的发生阶段为先导的成本方面的决策阶段，将目标成本作为管理的基准值。由于与预测成本之间有一个差额的计算，需要确认可预见的不利差异，实施以预防其发生的前馈控制的会计计算。这种“在开发设计阶段依据目标成本与预测成本的事前比较的差异确认”，就是成本企画的会计构造。
其次，在成本改善过程中，作为成本发生阶段的制造环节，将事先预测的目标利润设定为基准值。依据其与预测利润之间的差异计算，将不利的因素预先确认，采用前馈控制的会计计算预防差异的发生。在持续经营过程中，将这种差异作为成本降低目标的基准值，通过与成本降低实绩间的差额比较，将不利的差异进行事后确认，并针对其原因进行特定的反馈控制方面的会计计算。这种“制造阶段将目标利润与预测利润进行事前比较的差异确认，以及依据成本降低目标与成本降低实绩事后比较的差异确认”，就是所谓成本改善的会计构造。
在传统管理会计中，依据标准成本计算的成本维护，在作为成本发生阶段的制造环节，将标准成本设定为基准值，依据其与实际成本值之间的差异情况，通过确认这种差异并进行事后维护。这种方法就是反馈控制的会计计算方法。这种“在制造阶段依据标准成本与实际成本的事后比较确认的差异”，就是成本维持的会计构架。
通过上面结合前馈和反馈对成本企画/成本改善/成本维持的会计结构的比较研究，相对于传统的管理会计成本维持（标准成本）的“反馈”，现代管理会计已明显地通过成本企画与企业改善表现出前馈结构的特征。
3.前馈控制具有普遍的适用性
前馈概念的应用是十分广阔的，它除了可运用于成本企画、成本改善外，还可以应用于预算管理，以及解释战略管理会计中成本驱动路径由“abs——abm——abb”这样一个重要的发展过程。作为管理会计的两大基轴，将成本管理中的标准成本计算，利润管理中的预算控制，以传统的思维为基础，形成了沿着成本管理与利润管理这两大基轴“自反馈到前馈”的控制流，为管理会计的发展指明了一种新的方向。
管理会计的方向篇8
会计电算化是以电子计算机为主的当代电子信息处理技术应用于会计的简称。它是一个用电子计算机代替手工记账、算账、报账以及部分代替人脑完成的对会计信息的分析、预测、决策的全过程。基于它本身的特点，与手工会计相比，具有运算速度快，存储量大、高度数据共享，检索查询速度快捷，制作报告容易，数据分析准确等特点，它的使用，可以节约会计人员大量的人力、物力和时间。
会计是经济管理的重要组成部分。一个企业的会计信息约占企业全部信息的70%，会计电算化系统在企业信息管理系统中占有十分重要的位置。如果把管理信息系统比作大脑，那么会计电算化系统就好比神经中枢系统，控制着整个系统的运行。会计电算化是整个企业信息化的重要保证。企业信息管理的核心是企业资源计划（eRp），它以供应链管理（SCm）为重点，以财务成本控制为目标，通过精心设计的物流、资金流、信息流，把从原材料开始到产品服务整个过程企业所拥有的人、财、物、信息、时间、空间等资源进行综合平衡和优化管理。会计电算化与企业信息管理系统相融合，改变了传统的单一信息生成和传递结构，进一步加强了财务职能与企业各环节的密切联系。使企业的信息资源达到最佳配置。
企业是由众多系统组成的一个生产经营系统，而会计是以价值形式参与企业经营管理的。企业的全部活动归结为一点，就是经济活动。经济活动体现在质和量两个方面，量的形式虽然表现不一，但其起点和终点都以价值量来表示。现代企业组织中的总工程师、总会计师制，实质上就是从质、量两个方面协助企业领导者进行企业管理。因此，会计在企业管理中发挥着极其重要的作用，而实现会计电算化的意义也就不言而喻。会计电算化的目标是通过建立电子计算机会计信息系统，实现会计工作的现代化。具体说，就是用计算机代替手工来完成诸如计算、整理、核对、分类、登记、制表等会计核算工作，实现分析、计划、控制、决策之类的财务管理工作，借以对经济活动的全过程进行完整、连续、系统、综合的核算和控制，提供经济管理上所需要的各种信息，以考核过去、控制目前和预测未来的各项经济活动。信息是管理的基础，会计产生了企业70%以上的信息，不实现会计工作的电算化，也就谈不上企业管理的信息化。
二、会计电算化当前几个突出的问题
1.未能站在企业管理信息化的高度研究会计电算化，会计软件囿于传统的思维方式，模拟手工核算方法，缺少管理功能。我国数百家会计软件公司过多倾注心血的是形式上的新颖，并没有下太多功夫去提高财务和企业管理的水平。
2.我国绝大多数会计信息系统未能成为企业管理信息系统的一个有机组成部分，不仅与生产、设备、采购、销售、库存、运输、人事等子系统脱节，而且会计软件内部各子系统也只以转帐凭证的方式联系。
3.会计仍然是一个封闭式的系统。会计系统的开放性除了体现在企业内部各子系统之间的信息共享之外，更应体现在会计向外界披露信息的内容和方式上。但目前会计信息系统既不能通过internet网络向股东财务报表等综合信息和明细信息，也不能通过网络直接向税务、财政、审计、银行等综合管理部门提供信息，更不能有选择地披露相关的人事、技术、设备以及股东所关心的其它信息。此外，普遍不能支持跨国集团的多国业务。
4.开发技术、工具或平台落后。目前尽管部分会计软件已从dos转到了windows平台，但大多数软件的开发工具仍然沿着dbase、foxbase、foxpro往上爬，始终摆脱不了dbf的文件体系，缺乏oracle之类大型数据库管理系统在功能、性能、安全等方面的有力支持。
三、企业信息化建设中，会计电算化的发展方向
随着企业信息化建设步伐的加快，会计电算化由原来的单纯地模拟手工记账向全面管理信息化、网络化发展，需要我们站在企业全面信息化的高度来研究会计电算化的发展问题。
1.会计电算化信息系统成为eRp系统的一个重要子系统。企业信息化建设的过程中，会计电算化发展方向是什么？当前it业界所提倡的企业资源计划系统eRp所体现的先进的管理思想，为会计电算化指明了方向，eRp是当今国际上先进的企业管理思想和先进的信息技术相结合的产物，是企业信息系统发展的最新成就。它的基本思想是将企业的运营流程看作是一个紧密连接的供应链，包括供应商、制造工厂、分销网络和客户；将企业内部划分为几个相互协同作业的支持子系统，在先进的信息技术的基础上，各子系统之间实现高度数据共享和无逢集成。
会计电算化系统是企业信息系统的一个重要组成部分，应当从企业信息化建设的高度，立足于企业整体来定位其发展方向。在纵向上，会计电算化信息系统不再局限于提供传统的核算型财务信息，而是要向miS、DSS层次发展，为企业的管理和决策提供更为完备的信息支持。在横向上，会计电算化信息系统应当立足于整个企业的信息需求，统一规划和实施，和企业内部其他信息系统融合在一起，成为整个企业信息系统的一个组成部分。从企业实施一套eRp方案的视角来看，集成化的思路是管理会计电算化系统发展的根本方向。
2.会计电算化向网络化发展。企业信息化最终要实现全面供应链管理和电子商务。建立在网络技术之上的电子商务广义上是指利用计算机网络和各类电子工具进行的一切商业贸易活动。企业建立自己的网站或者网络服务公司，进行电子广告、电子支付结算、电子银行、网上咨询等，以拓展商贸渠道，增加贸易机会。会计电算化就是要充分利用计算机及网络技术，从不同的来源和渠道收集企业经营活动中所产生的会计数据、会计资料，按照经济法规和会计制度的要求予以存储、加工，并生成会计信息，向企业内外部各方面传递，以帮助信息使用者改进经营管理、加强财务决策和有效控制经济活动。在网络时代，为了适应电子商务发展的要求，会计电算化在实现其基本目标的基础上，向着会计网络化的总趋势发展，展望未来，网络会计将成为信息时代会计电算化的新领域。
管理会计的方向篇9
管理会计形成与发展于二十一世纪，而从我国实践来看，则是下半世纪的事。本研究报告立足于我国的现实，从客观的角度来观察它的发展，试图能给人们带来一些有价值的思考课题，从而推动它的研究和发展。
一、研究思路的选择
我国管理会计的系统研究起步于八十年代初。当时我国会计学家余绪缨教授率先编著了我国第一本管理会计专著，开创了我国管理会计学科的研究领域。之后，许多专家学者紧紧跟随国际潮流，大量介绍并引入了国外最新研究成果，如just in time（适时制）和activity based costing（作业成本计算）等。在这同时，一些学者从国内现实出发，总结我们自己成功的管理会计经验。人们不禁要问，我们有没有自己的管理会计体系，要不要研究这一体系，如何研究，这是长期以来困扰我国会计学界的一个难题。各门学科都有自身的理论体系，管理会计也不例外，但它的客观存在以及对其客观描述至今未有重大进展。笔者之见，这主要取决于以下原因：
1、管理体制上的原因。从五十年代建国初至今，我国经济管理体制大致经历了两次转变：第一次是从旧制转向计划经济体制，第二次是从计划经济体制转向市场经济体制。前一转变，我们全盘照搬苏联模式，实行高度的宏观计划控制，管理会计根本没有用武之地；后一转变则大量介绍西方（主要是美国）模式。而西方国家对管理会计研究并不注重体系研究，从而使我们无所适从。在处于探索之中的具有中国特色的经济管理体制尚未成型的前提下，很难形成我们自己的管理会计理论体系。
2、研究方法上的原因。在八十年代以前，我们也有管理会计的实践，但很少有人去认真加以总结并上升到理论高度。进入八十年代以后，我们主要是研究西方的管理会计动向。而在这一时期，实证研究逐步取代了规范化的研究，人们倾注大量的精力去描述客观现实的每一角落，并试图加以解释。从而忽略了对整个管理会计理论体系的研究。这一时期，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，使我们在管理会计研究上难有更大作为。
3、会计实务上的局限性。管理会计就目前的认识而言，在很大程度上与企业组织机构、管理方式、战略模式等有较为密切的联系。而这些实务问题在不断变化，从而造成管理会计研究缺乏连续性。这种随现实不断变化而不断变化的研究局面，是很难有一个完整的理论体系的。要改变这一局面，就必须对管理会计有全新的认识，开拓新的思路。
二、管理会计的基础理论体系
世界著名管理会计学家，哈佛大学教授卡普兰（kaplan）在其所著的《高级管理会计》（advanced management accounting）一书中开门见山地指出：管理会计信息系统是为了提供有助于经理人员作出计划与控制决策，它包括：信息收集、信息分类、信息加工、信息分析以及信息传递等。从理论上讲，这一系统的构建是比较全面的，但从实务中的运用来看，却存在很大难度。这可从下面的分析中加以证实。
1、缺乏成文的法律规范约束。众所周知，财务会计的最大特点是为了满足外界对企业作出正确决策的需要而提供规范化的会计信息。这一规范化的信息提供已成为企业人员的法定义务，这就可能使财务会计信息走向社会化、法制化轨道。而管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，这一信息因人、因地、因企业而异较难将其规范化。
从目前世界各国发展情况看，主要是将管理会计写进各种教材书中，形成相对统一的规范化内容，而这一规范体系并未得到法律上的认可，从而影响到实际执行的效果。因为缺乏强制性的约束，会计人员就可以有选择的自由。是否实行管理会计，完人听凭各自的需要或对其必要性的认识。从我国的发展情况来看，财务会计的规范体系尚未最终形成。现正抓紧制订具体会计准则。因此在短时期内，很难有精力去关注管理会计的规范化问题。
2、我国研究的现状。前文已经述及，我国会计界对管理会计的研究主要是跟随国际潮流，大部分集中在介绍与引入国外最新的研究成果上。从现已发表的研究论文可以看出，许多研究未有多大创新，仍然围绕量本利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等而展开。由于我国长期以来形成的理论研究与实务界现实相脱离的情况，大量的管理会计研究成果在实务界中甚至连许多名称都还未听说过。这种脱离实务的研究是难有生命力的。
3、会计人员的传统观念束缚。市场经济的最大特征就是促使各个企业成为一个独立的经济实体，靠着自身的经济实力参与市场竞争。其成功与否在很大程度上取决于企业内部经济管理的效率。毫无疑问，作为其中管理的一个重要环节，管理会计应该是大有作为的。从我国目前的情况看，许多企业人员仍然是企业主要管理者的附庸。企业一般职能人员凭指令性来管理企业仍是一个普遍现象，这就造成大部分会计人员只是例行公事地完成日常核算工作，很少人能有积极参与管理决策的意识。
综上所述，我国管理会计理论体系之所以难以形成源于受到各方的阻力。尽管如此，积极探索我国现行体制下的理论体系仍是一个必要的先行步骤。
三、我国管理会计基本理论问题研究成果
什么是管理会计理论，这是一个中外会计学者长期争议的一个焦点问题。国外会计学家贝尔考依教授对管理会计理论的描述为：“管理会计理论可定义为运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点来评价管理会计的各种技术。”我国会计学家李天民教授对这一问题的看法是：“管理会计是一套由前后一致的管理会计对象、职能、目标、概念、假设、原则和方法体系所组成的一个概念框架，并以此来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务。”
上述中外会计学家对管理会计理论体系的表述都是一个比较完整的概念框架，但仍给人一种较为抽象的感觉，并且很多问题似乎与财务会计难以区分。从理论上讲，上述表述或许有其完整性的一面，但从客观现实来考察，过于庞大的概念体系可能难以有实际的运用价值。依笔者之见，管理会计与财务会计的共同一面，就是它们都属管理活动，或者说，它们都属信息系统。但前者管理活动的表现方式中信息系统的运行方式不同于财务会计，它本身有其特殊的目的、信息使用人、原则、方法以及实际操作行为。众多中外会计学家的研究基本上也是围绕这一体系而展开的。现作简要叙述如下：
1、关于管理会计的目的第一、从职能角度去描述目的。现在一致认为，管理会计的职能为预测、决策、规划、控制与考核。从这一点出发，人们认为管理会计目的理应服务于这五大职能系统。这就提出了这样一个问题，管理会计目的与管理会计职能有无区别，谁服务于谁？
第二，从性质去描述目的。管理会计的性质要求回答管理会计是什么性质的学科。许多学者认为，管理会计是一个决策支持系统，为企业各项经营决策提供有价值的信息。另有人认为，管理会计是一个规划与控制系统，它与决策支持系统的最大区别在于靠自身的功能来完成。从这一点出发，人们有理由相信管理会计的目的将取决于本身功能的完善程度，现代高新技术的发展将会给企业信息系统带来更为完善的功能体系，从而丰富管理会计的最终目标。这样，将管理会计目的表述为管理会计功能的附属物，是否有主次颠倒之嫌？
第三，从战略角度去描述目的。进入八十年代末、九十年代初，科学技术迅速朝着信息化的方向发展，战略管理也应运而生。由此，许多专家将管理会计的目的描述成战略目标。具体地说，管理会计的战略目标可以分为三大层次：一是最终目标，这就是企业价值的最大化；二是直接目标，这就是为企业经营战略提供各种有价值的信息；三是具体目标，这就是协助确定战略目标，协助编制战略规划，协助实施战略规划以及协助评价战略管理业绩。由此可见，外界环境的变化会对现代管理不断提出新的管理要求，管理会计目的也会随外界环境的变化而变化。从这一点看，要为管理会计的下一个准确的定义必然会受到不同时期的限制。
2、关于管理会计信息使用人。对于管理会计信息使用人，有传统观点与现代观点之别。从传统的观点出发，一般认为管理会计信息使用人是企业内部的经营管理者，它与财务会计的信息主要面向外部使用人相对应。传统的观点是建立在两大假设基础之上：第一是内部信息的保密，许多成本管理信息被看成是商业秘密，作为市场竞争的武器；第二是内部信息的自由提供不受外界法规制约。而从现代的观点出发，许多专家学者都认为管理会计与财务会计的信息使用人的界限正逐步消失。具体地说，外部信息使用人不仅关注企业的对外公开信息，如财务状况、经营成果、现金流量等，而且更关注企业内部管理信息。由此，美国会计界已提出要将企业管理会计信息对外披露的要求。同样，企业内部经营管理者为了更好地实施经营战略，也必须同时了解内部信息和外部信息，一旦两大信息使用人在信息要求上趋向一致，则管理会计与财务会计就能更好地综合在一起，有可能出现全新的兼具管理会计与财务会计两大功能的会计信息系统，这将对传统的会计理论提出强有力的挑战。
3.关于管理会计的原则。会计原则是会计工作的规范。它是对会计进程及其所应遵循的规范的高度概括，具有广泛的适用性和指导作用。从这一点出发，管理会计原则显然应是管理会计工作的规范。国内会计学家曾对此进行研究，认为应将管理会计原则划分为基本假设和指导性原则两个层次。所谓管理会计基本假设，主要有会计主体、持续经营、效益最大化。以上假设与财务会计四大假设有量的区别，也有质的不同。例如，会计主体主要是各责任单位；会计分期则不局限于会计年度，可以是一天、一周，也可以是十年、二十年。所谓管理会计的指导性原则又可分为三个层次：一是决策有用性原则，主要包括相关性、可靠性、一贯性、可比性原则；二是信息质量约束原则，它包括重要性、群众性、成本与效益相配比原则；三是对信息用户的原则，主要包括可理解性、可接受性、公允性与激励性原则。
4、关于管理会计的方法
（1）研究方法。对于管理会计的研究，在很大程度上受到财务会计研究的影响，其方法也有相同之处。大约在七十年代以前，管理会计的理论研究主要属于规范研究。这一时期产生了许多重要的概念，如多种成本概念的提出，边际理论、增量理论、差量分析等也都是规范化研究的成果。进入七十年代以来，信息经济与理论对研究方法产生了重大影响。研究者开始采用实证研究方法和实证模型去检验规范研究的成果。由此，管理会计研究进入以实证研究为主的阶段。
（2）分析方法。这是指管理会计本身所采用的各种方法。对于这一问题比较一致的观点认为，管理会计大量采用会计、统计与现代数学的方法。这是由方法论与具体方法所组成。方法论有老三论（系统论、控制论、信息论）与新三论（耗散结构论、协同论、突变论）。而具体的管理会计方法更多地是体现在它的职能中，有预测分析法（趋势分析、因果分析、调查分析、判断分析），决策分析方法（生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策），预算编制方法（弹性预算、零基预算、滚动预算），控制方法（包括事前、事中、事后控制，有目标控制、制度控制、价值工程、标准成本、差异计算），业绩评价与考核方法（主要是建立责任会计制度）。
四、对管理会计研究的未来展望
1、面临的选择。管理会计的研究现正面临两大选择：一是仍然沿着管理会计的发展线索，使其研究建立在传统理论与方法基础之上；另一是面向实际，开拓新的研究领域与研究课题。可以认为两种研究思路的选择完全取决于研究人中贩激励机制，而这一激励机制表现为以下的矛盾冲突：第一，搞传统思路的基本理论与方法研究往往有其坚实的理论与方法基础，容易被公众接受。而搞面向实际的应用类研究往往与原来的思路相悖而失去这一理论与方法的支撑。第二，面向实际的研究需要具备较为坚实的理论基础，并需要花费大量的时间进行数据收集与调查分析。从这一点来看，知名度高的研究人员显然具有一定优势，而时间的紧缺也正是他们的最大难题。
2、管理会计所处的现实环境变化。这一变化可用以下几点进行归纳：第一，社会环境的变化必然导致企业组织形式的变化，而企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，终将导致管理会计研究的目的、内容、方法也相应发生变化。第二，社会环境的变化主要有市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等。而组织机构的变化主要如竞争战略、横向管理、集团化管理经营、跨国经营、信息网络、产销一体化等。与此相对应，许多企业管理也采取了相应的的对策，如作业成本法、目标成本、非财务的业绩衡量、分层激励措施以及基准管理等。第三，以上环境变化与组织机构变化必然要求管理会计采用新的理论与方法，改变过去那种静态分析研究的传统，而运用动态及不确定性的研究理论与方法。
3、横向管理。现代企业组织形式正从集权管理向分权管理转化，与之相对应，企业的管理会计体系也从原来的纵向管理向横向管理转变。横向管理具有以下特征：分部门归集收入与成本费用；建立横向的责任会计中心；建立横向的计划与控制机制及信息网络。因此，管理会计可运用多种研究方法从不同角度去对比横向管理与纵向管理的区别及各自的优势。例如，比较它们的预算编制、业绩衡量、奖励措施等，分别运用观察法、实证法、分析法等可以得出不同的研究成果。
4、战略会计。现代企业的经营战略将转向长远规划，追求全球性的发展以获取最大收益。因此企业的管理将在一个更大的范围内实施分权管理模式，由此提出了战略管理的新课题，它具有三大特征：（1）环境控制，如竞争对手及行业的分析、基准管理等；（2）战略设计，如企业定位、类型设计及战略实施步骤；（3）战略控制，如战略实施状况及实施效果。管理会计主要是观察战略实施的效果。它偏重于对管理会计机制、战略变量因素以及组织设计的特征来展开分析。
5、组织会计。随着环境与组织的变化，管理会计将会在定义、本质特征以及范围上发生根本性变化。管理会计由于受本身含义的局限性会被“组织会议”所取代，侧重于会计与受托责任的完成。这一变化有以下原因：第一，信息管理取代了人工管理方式，以人为主的层层管理模式将被以信息为主的管理模式所取代；第二，管理会计不再仅仅是管理人员的行为，已经变成企业中每一个雇员的自觉行为；第三，管理会计突破了会计师提供信息、管理人员使用信息的旧框框，而由每一个雇员直接提供与使用各种信息，包括会计信息与非会计信息。以上变化促使管理会计研究将一改过去以控制雇员为对象，以发挥管理人员的作用为目的的旧框架，转向研究企业每一个雇员与企业组织的关系。由此可提出一些新的研究课题，如管理会计师的专业化、管理会计组织的规范化等。
管理会计的方向篇10
关键词：战略管理会计；兴起；发展
我国在秦汉时期，人们便开始用“出”、“入”、“收”、“付”来记录财产物资的增减和结存，这便是早期规范化的会计记录。古代簿记写下的是金子的踪迹。13～14世纪的欧洲，资本借贷悄然兴起，在以意大利为中心的商业贸易中，借贷复式记账法带来了近代会计，它的生命中流淌着资本的血液。进入21世纪，会计已成为以提供财务信息为主的经济信息系统。在经济生活逐渐成为社会发展中的主角、纷繁复杂的市场信息令人目不暇接之时，会计也逐渐羽翼丰满，并成为经济发展中不可缺少的独立学科。
一、管理会计的尴尬境地
管理会计是会计学的一个分支，它是20世纪初伴随着泰勒的科学管理思想产生的，在企业的生存和发展中扮演着重要角色。美国管理会计公告中将管理会计定义为：“向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”其主要职能是为提高企业经营效益而建立各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资料。
我国的管理会计是在80年代初引进西方管理会计理论的基础上发展起来的，经过众多学者的研究工作，取得了一定成效。但是我国管理会计的发展并不尽如人意，主要表现为它在企业中的地位及其对企业发展的作用并没有达到预期的效果，这既有管理会计本身性质上的原因，也有我们认识应用水平的约束因素。在我国，管理会计有依附性的缩小化倾向：管理会计被看作对财务信息的深加工和再利用。这就决定了它在一定程度上要依附于财务信息这个主体，而其本身则成为了一种辅助行为。相对于西方管理会计的理论，我国的管理会计将其从一个独立的过程缩小为依附性的后继活动，这种认识在本质上限制了管理会计的深层次发展。就管理会计的本身特点来说，它需要借助于数学、统计学、计量经济学中的一些分析方法。譬如回归分析，这种方法要求具有大量准确可靠的数据资料和一定的计量软件操作，这种特性决定了企业会计工作不仅有繁杂的计算过程，还要拥有具有这方面知识的专业人才。
更重要的是，通过这些方法得出的分析预测数据包含着一些假设条件，还要进行进一步的分析、处理和修正，不能直接与市场环境接轨。这就很容易造成“貌似天仙”的分析模型却不食“人间烟火”的效果，即理论与实践严重脱节。这便是目前阻碍我国管理会计发展的主要问题，因为任何一种应用方法没有理论依托就很容易失去发展的动力和方向。理论与实践的严重脱节在管理会计的实务中造成了一系列的“并发症”，如由于具有专业知识的专职人员缺乏造成组织性不强、理论模糊造成工作目的性不强等等。随着市场经济的发展，管理会计作为企业管理的重要手段，其作用是不容忽视的，它对企业运行的贡献已在西方经济的发展中得到印证。而在我国，上述因素使管理会计的发展障碍重重，在企业中处于一种地位重要、效果不显著的尴尬境地。在世界范围内，西方理论也发现了其自身的一些缺点，于是管理会计有了新的发展和突破。
二、战略管理会计横空出世
世界经济一体化的发展趋势下，企业在全球范围内的竞争日益激烈，于是战略对企业的发展显得尤为重要。“战略”原为军事术语，指对战争进行分析之后做出的全局性筹划和指导。随着经济的发展，市场范围的扩大和竞争日趋白热化，使企业为了谋求长期发展，越来越需要一个能够预测和把握企业发展布局的整体性筹划来理清企业发展的步骤和方向，于是“战略”一词便广泛地与经济行为联系起来，一时间，“战略营销”、“战略管理”成了经济发展中的新宠。
最早将管理会计与战略管理联系起来的是英国学者simmonds，它在1981年提出了“战略管理会计”的概念：“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计。”战略管理会计是经济快速发展的新形势下对传统管理会计的弥补和开拓。
与传统管理会计的应用方法不同，战略管理会计主要通过产品生命周期法、价值链法等具有整体性、全局性的研究方法来对企业的经济效益作出判断，这不仅避免了管理会计中大量的复杂计算，而且将着眼点放在企业的长远利益上。当企业的产品进入成熟期、市场竞争日趋激烈时，维持并扩大市场份额、追求长远的发展利益，便代替了追求当期利益最大化而成为企业发展的焦点问题。而战略管理会计正是适应这种变化的要求，超越了单一会计期间的界限，从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，甚至牺牲短期利益以实现企业的长期价值。战略管理会计更注重企业的外部市场环境，强调企业发展与环境变化的协调一致，将企业置于整个产业的价值链中，研究企业与市场竞争者的关系位置。这就弥补了传统管理会计只致力于企业内部降低成本、提高劳动生产力的内部化倾向，真正将企业置于市场信息之中。
在我国，战略管理会计还是一个新生事物，但它已成为发展的趋势与方向所在。虽然我国企业还处于向现代企业制度的转轨时期，但市场经济体制的建立，已使大多数企业都树立了面向市场的经营意识，这就为实行注重市场环境的战略管理会计提供了可能性。随着市场经济的发展，优胜劣汰的竞争机制要求企业不能只考虑自身的成本和效益，还必须重视竞争者的经济信息和发展情况，因此从管理会计向战略管理会计过渡成为一种必然。目前管理会计在我国的发展无法达到预期的效果，理论与实践严重脱节，对企业的作用也不甚明显，这使战略管理会计成为一种迫切需要。