会计报表论文篇1
会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。在经济时代中，高科技的进步及管理水平的提高，给全球经济的高速发展带来了巨大的动力和压力。而审计发展史上，公司财务报告舞弊也一直成为困扰审计职业界的重大社会问题。近年来，公司欺诈和舞弊现象更是有愈演愈烈之势，给资本市场和社会审计带来了前所未有的信誉危机。而报表审计，是指审计人员始终保持高度的执业谨慎，通过一定的程序如信号侦查、舞弊分析等，将隐藏在控制系统和管理系统中的故意虚假作为揭示出来，呈报给管理当局。它包括对舞弊的预防、检查和报告。
（一）会计报表审计的目的
1．对被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定。
2．会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。
3．会计处理方法的选用是否符合一贯性原则等方面发表审计意见。
（三）现代会计报表审计的意义
1．通过报表审计，有利于报表使用者做出正确的决策
真实可靠的会计信息是报表使用者做出正确决策的重要依据。由于企业管理当局所处的地位，使他们难以保证会计信息的真实可靠性；又由于会计报表所提供的会计信息专业性很强，它的使用者难以对它的真实可靠性做出准确的判断，更不可能亲自处理。而由独立于企业之外的审计人员对企业会计报表进行审核，便于验证会计报表所提供信息的真实可靠性，有利于报表使用者做出正确的决策。
2．通过报表审计，有利于保护投资者和债权人的合法权益
不同的报表使用者是不同的利益主体，其间通常存在一定的利益冲突。就投资者而言，他们最关心的是投资风险和报酬，需要企业提供真实可靠的信息，以评估企业支付股利的能力和投资风险的大小；就债权人而言，他们最关心的是债权能否及时收回，需要企业提供真实可靠的信息，以评价企业的偿债能力。但企业管理当局为了骗取投资和债权，有可能采取弄虚作假的手段，如虚构资产、隐瞒负债等，致使会计报表所提供的会计信息不能如实地反映企业的实际情况。审计人员通过对会计报表的审计，可以揭示并纠正各项错误和弊端，确认报表所反映内容的真实性与正确性，有利于保护投资者和债权人的合法权益。
3．通过报表审计，有利于促使企业改善内部管理
会计报表总括地反映了企业的财务状况、经营成果和理财过程，它几乎涵盖了企业所有的经济活动。审计人员通过对会计报表的审查分析，可以了解和揭露企业生产经营过程中的薄弱环节以及管理中的漏洞，进而提出改进的意见和建议，促使企业改善内部管理，提高经济效益。
4．通过报表审计，有利于提高审计工作效率
财务审计，通常采用逆查法，从审查和分析会计报表着手，将会计工作的终点作为审计工作的起点。由于会计报表集中反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，通过对会计报表的分析、审查，就可以找出审计的重点和疑点，为进一步审查账目提供线索，指明方向，使审计工作做到有的放矢，从而节约审计资源，提高审计工作的效率。
二、会计报表审计的核心—会计报表舞弊审计
（一）会计报表舞弊产生的动机
在我国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个。
1.发行股票（圈钱）
资金如企业体内的血液，任何环节都需要资金，公司在通过发行股票进行融资时往往受到一定的限制：在初次发行阶段，要求公司连续三年盈利；在配股阶段，曾要求上市公司连续三年净资产盈利率超过6%。这些都导致上市公司进行财务包装。公司可能通过粉饰财务报表以便说服各类资金的提供者向其提供资金，也就是平常所称的“圈钱”。
2.二级市场炒作
在股票上市后，为了使股票价格能达到预期的波动——例如使股价暂时下跌，以便操纵者能够廉价购股，取得更大的控制权或在高价出售牟取暴利，上市公司常利用财务报表舞弊达到目的。
3.避免戴帽或退市
我国上市公司财务报告舞弊的另一个动机就是避免带上“St”的帽子；如果已戴帽，就不愿意最终退市，这些戴帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲望。
4.其他动机
高层管理人员为了仕途发展、报酬薪金、声誉名气，或为获得信贷资金和商业信用，或为了减少纳税也有可能虚报会计报表。
（二）会计报表舞弊的形式与审查方法
1.高估资产或计价不正确
(1)具体形式。高估资产或计价不正确的具体形式有：a.存货计价不正确。比如故意错误计算存货成本以增加期末存货价值，从而降低销售成本。b.高估应收账款。比如三年以上的应收账款依然挂账，导致应收账款账面净值增加。c.高估固定资产。比如对已经没有生产能力的固定资产项目，常年累月挂账。d.高估其他资产项目。比如将研究开发支出列作递延资产。
(2)审计方法。对于资产高估现象，审计人员可以采用账实核对、账账核对、账证核对的方式，审查实物资产的真实性和计价的合理性；而对于应收账款、递延资产项目，可以采用分析性复核等方法，发现并关注异常项目。
2．操纵收入
(1)具体形式。操纵收入的具体形式有：a.蓄意使用不当会计核算方法,虚增收入。对于这种情况，审计人员可以通过审查投资业务，查阅被审计单位管理当局或董事会的会议记录或决议，查出相关的漏洞。b.会计期间划分不正确。审计人员需实施销售与收款循环审计，通过销售截止测试等手段发现不恰当的收入、费用确认方法。c.虚构交易。常见虚构交易的手段包括伪造购销合同，填制虚假发票、出库单，伪造出口报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等。
(2)审计方法。为发现虚构的交易，审计人员至少应执行以下审计程序：a.对重要的应收账款进行函证，这是查出虚假销售收入最重要的方法；b.采用分析性复核，如果发现销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却没有增加或增加不大，则该公司可能存在造假现象；c.审核大额或非正常交易的会计记录，尤其是期未记录的交易；d.对于重大或复杂的合同，审计人员更应该留心合同的具体条款以及公司的承担能力。
3．费用记录不正确
(1)具体形式。采用的手段包括：a.将费用跨期入账。b.将费用挂账，隐匿管理费用。c.利用借款费用资本化等调节利润。
(2)审计方法。审计人员可以依据各种负债的明细表等，根据各种债务的利率和期限，复核各种债务利息会计处理是否恰当
4．有些事项未作披露或披露产生误导
(1)具体形式。担保。上市公司一旦承担连带担保责任，可能会给其带来巨大损失，因此，尽管担保无法在报表中被正式列为项目，但要求附注的方式在报表说明中予以披露；大股东占用资金。大股东占用上市公司资金，往往名目众多，金额巨大；交联交易。关联交易包括母公司与子公司的资产购销、受托经营、资金往来、费用分担等；诉讼事项。诉讼事项也属于上市公司的重大不确定性事项，一旦败诉，可能会遭受重大损失；受托理财。在股市牛气冲天时，许多上市公司经营不佳的问题统统通过委托理财得以解决。但是委托理财属于高风险的资本运作，其风险性必会在一定时候得到充分体现。
(2)审计方法。审计人员需要从各方面收集证据，比如，向银行函证公司担保情况，向律师函证公司担保和诉讼情况，关注媒体所披露的公司诉讼状况和重大关联交易等，以发现那些未作披露的事项。在审计过程中应对上市公司管理层舞弊风险进行测试。我国上市公司财务报告舞弊案中,高层管理人员几乎都是财务报告舞弊的主角。可见,充分认识管理层舞弊风险对保证审计质量起着关键作用。
（三）会计报表舞弊审计的发展趋势
1．重新思考有效的舞弊识别模式
传统的会计报表舞弊审计认为审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确定其细节。但事实证明，很多公司的会计报表舞弊往往借助于复杂而且隐蔽的会计手段，如“精心”安排下的关联交易、期后事项、管理层的会计估计等。此时仅仅通过传统的舞弊审计方式查找舞弊产生的痕迹来发现舞弊显然是比较无力的，更何况是管理层、银行、券商的联合舞弊。既然无法有效地从舞弊产生的痕迹识别舞弊，那么查找舞弊产生的根源则成为我们识别舞弊的一条新的思路。SaSno．99(美国审计准则第99号)提出的“舞弊三角”风险评价模式，把重点放在舞弊产生的主要条件上，而非舞弊产生的表面结果。SaSno．99要求注册会计师关注管理层3个方面的舞弊因素：压力、机会、态度。当3个条件同时成立时就意味着管理层舞弊的动机相当大，注册会计师必须给予足够的关注，采取有效的审计程序以控制风险。
2．建立风险导向审计模式
我国是以公有制为主体的多种经济成份并存的社会主义国家，我国的经济是社会主义的市场经济，决定了我国审计模式可多种方式并存，风险导向审计模式是我国审计未来的主流，并逐步将全面风险治理理念融入到风险导向审计的各步骤，朝着风险治理审计方向发展。风险治理审计模式在我国的广泛应用不是一蹴而就的，是一个渐进的过程。如：加快企业会计准则体系的建设步伐，提高会计信息质量，建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调的，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施的会计准则体系；范审计市场运行机制，健全审计风险保障机制；转变审计理念，打破原有一些不适应形势发展的习惯做法与陈旧方式，以科学发展观为指导，认真审阅审计工作中存在的问题和缺陷，在审计理论、审计思路、审计治理、审计方法、审计内容方面积极探索审计监督新路子，使审计创新更加贴近国际惯例。在整个审计过程中，要从保持应有的职业关注转向始终以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于导致会计报表发生重大错报的可能性。
参考文献：
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[2]王金华.会计报表审计存在的问题及改进建议.商业研究，2004，3.
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会计报表论文篇2
【摘要】目前，国内外对安全投资的研究主要集中在安全投资决策及安全成本-效益分析等方面，而对安全投资的会计问题方面研究很少。因此，本文以传统会计为基础，对安全会计体系的构建进行分析。会计具有反映、监督及管理的职能，通过其核算，可以反映安全投入活动的全过程，从而为正确认识安全投资、加强安全投资监管提供可靠的依据。
【关键词】安全会计确认企业计量披露
目前不论是国有企业，还是其他性质的企业，出现了“经济效益与安全冲突，安全让位”的怪现象，企业领导者对安全抱有很强的侥幸心理，为了追求经济利益的最大化，往往采取扩大产能，降低成本的办法。不过在建设科学发展观社会的今天，为保证企业安全投入，国家采取了一系列经济措施，其中在会计核算方面，国务院曾规定“企业每年在固定资产更新和技术改造中提取10%用于改善劳动条件”，“煤炭企业应建立煤炭生产安全费用提取制度，专户存储，专款专用”。但具体操作时，一方面，现行的会计制度在企业安全卫生方面的资金投入多少没有明确规定，并且其会计核算侧重于费用的核算，缺乏对安全资源，安全成本，安全效益的确认和计量，忽视了与安全相关信息的披露。因此，有必要构建一个安全会计体系来对安全投资进行核算，从而可以为提高企业安全生产带来积极的作用。
一、安全会计的概念与特点
安全会计是企业会计的一个新型分支，它是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量手段和属性，连续、系统、全面地对企业的安全经济活动进行核算和监督的专门会计。具体包括以下特点。
1、安全会计是企业会计的一个分支
安全会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个分支，是以企业传统会计为基础的。安全会计遵循传统会计的会计处理方法，其并不要求企业在传统会计凭证及账表之外再设一套单独的会计处理程序，也没有必要专门设置安全会计机构。
2、安全会计的基本职能仍然是核算和监督
作为企业会计的一个分支，安全会计的职能应与传统会计一样。会计的职能是会计所能发挥的作用，一般认为，现代会计具有核算、监督和管理职能，其中，核算和监督是会计的基本职能。就安全会计来说，核算职能是其首要职能。是指企业以价值形式对企业的安全经济活动进行连续、系统、全面及综合的反映，集中表现为对已经发生或已经完成的交易和事项进行确认、计量、记录和报告的行为。监督职能是指利用会计信息，通过专门的方法对企业的安全经济活动进行控制。会计监督的标准是国家颁布的法令、法规、制度和客观经济规律。通过会计监督，可以使国家与企业内部管理机构对企业的安全生产活动的全过程进行监督，从而有利于国家和企业内部对安全生产进行管理。管理职能是安全会计为满足国家宏观调控、企业所有权人及企业经营管理当局等的需要，参与企业经营管理的功能。与传统会计一样，安全会计的管理职能可具体分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等的具体职能。
3、安全会计的对象是与安全有关的经济活动
安全会计的对象是安全会计的客体，是指企业与安全有关的经济活动。在界定安全会计核算对象时，要最大限度地揭示企业与安全生产相关的信息。
二、安全会计的基本原则
安全会计原则是指导企业安全会计实务的规范。一般而言，传统会计的原则基本上都应予以继承，但面对许多传统会计所没有接触过的新问题，安全会计必然要有一些自己所特有的会计原则。
1、社会性原则
安全问题不只是单个企业问题，更多的是一个关乎国家和人民利益的社会性问题。这就要求安全会计从理论到实践，应从社会角度出发，综合考虑社会利益而不是只追求企业自身利益，并以此来评价企业的业绩。
2、强制与自愿相结合原则
安全投入是安全生产的前提，为保证企业安全投入的数量与实施情况，企业应尽可能披露与安全有关的相关会计信息。可是有的企业可能会主动自愿地披露尽可能多的安全会计信息，但也有些企业为了追求利润最大化，一味的缩减成本尤其是安全成本，尽可能在安全方面少投入或不投入，这使得其不愿甚至抵制对外披露安全信息。对于前者，政府部门应给予鼓励，对于后者则需要教育与惩罚。同时，政府会计部门，安全管理等部门必须对有关安全会计披露的事项做出明确的强制性规定，统一企业披露安全信息的时间、内容、方法和范围，以有助于外部信息使用者能够做出公正的比较与评价。
3、充分揭示原则
充分揭示原则即要求企业将一切有关企业安全履行情况的信息报告给使用者，包括有利情况及不利情况。因为会计信息的作用就是帮助信息使用者了解所有的经营状况，从而做出正确的决策。每多知道一个相关的信息，都有助于减少决策的盲目性，增大投资把握。所以安全会计在提供信息时要力求全面，不能隐瞒任何信息。
4、可持续发展原则
国家所需要的发展不是一味追求经济的增长，而是把社会、经济、环境、职业安全卫生、人口、资源等各项指标综合起来评价发展的质量；强调经济发展和职业安全卫生、环境保护、资源保护是相互联系和不可分割的，强调把眼前利益和长远利益、局部利益和整体利益结合起来，注重国际之间的机会均等；强调建立和推行一种新型的生产和消费方式，应当尽可能有效地利用可再生资源，包括人力资源和自然资源；强调人类应当学会珍惜自己，爱护自然。而职业安全和事故控制涉及到可持续发展战略的上述各个方面。
三、安全会计的确认与计量
我国《企业会计准则》将会计要素划分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。安全会计作为会计学科体系的一部分，应该符合会计的会计要素。下面本文将探讨其中安全资产的确认的计量。
1、安全资产的确认
安全资产是企业由于过去的交易或事项，而承担安全责任或参加安全活动所形成的、目前拥有或控制会给企业带来未来经济利益的经济资源。但是将一项资源确认为安全资产，除了需要符合安全资产的定义外，还应同时满足会计准则中资产确认的两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。经济利益流入是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性，因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果根据编制报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认。第二，该资源的成本或者价值能够可靠的计量。安全会计中，由于会计计量方法和反映技术的局限性，加之安全活动的复杂性，产生所反映的事实具有模糊性的特点，这种现象不属于偏向，仍可认为其具有可靠性。
2、安全资产的计量
要对资产进行计量，首先要确定计量基础。目前，对于资产的计量基础主要有五种。一是历史成本法。历史成本法又称为原始成本，是以使资产达到使用状态前所发生的全部实际支出作为资产的价值。二是公允价值法。是指在公平交易中，熟悉情况的当事人根据自愿据以进行资产交换的金额。三是重置成本法。是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者等价物金额。四是可实现净值法。是以资产的售价减去销售费用作为资产的价值。安全资产计量时，具体使用哪种方法，应视不同的资产项目而定。对于企业拥有或控制的专门用于安全的资产项目都是存在可交易市场的，因此，可以将取得时的历史成本作为计量的依据。但具体计量方法的运用需根据具体类别而定。
四、安全会计的信息披露
会计信息的提供要经过一定的账务处理程序，即必须在一定的空间和时间范围内，按照一定的程序和方法进行会计处理，编制财务报告，对外披露会计信息。与传统会计的处理程序一样，各安全会计要素在确认、计量的基础上按照一定的借贷关系进入相应的科目进行核算，其次登记进入相关的账户，最后采用一定的方法再对外披露。只有通过这一系列的转换才能完成会计信息的整理、加工、记录、披露，最终向信息使用者报出。鉴于此，可以看出，信息披露是安全会计核算的一个主要程序，企业只有通过信息披露程序才能向信息使用者传递有用的信息。有效的对外披露方式不但会降低企业信息提供者的成本，还会提高会计信息的可理解性。对于会计信息的披露方式，传统会计及环境会计、社会责任会计等都有一定的研究，取得了一定的成果。由于安全会计也属于会计学科的一个分支，因此，本文认为，安全会计的披露主要采用财务报表手段来进行。其一，通过单列项目利用现有的会计报表来披露。这种模式是指对现有的资产负债表、利润表及现金流量表等进行调整，即在其中增加新的项目，把与安全有关的财务状况和经营成果指标单独揭示，从而满足披露安全信息的需要。例如：在资产负债表中增加安全资产、安全负债等项目；在损益表中增加安全费用、安全收益等项目等等。其二，编制单独的安全会计报表。编制单独的安全会计报表，是指采用一定的方法和形式，通过编制独立的安全报表来披露企业的安全信息。总之，如果能够采用一定的方法对企业的安全进行反映和披露，将它不仅有利于企业维护自身形象，严格履行职责，促进企业可持续发展，也有助于社会稳定。
这种方式能够使有关安全信息的披露更加集中、全面、系统，从而能够使信息使用者对企业的安全活动有一个全面的认识。安全会计报表包括主表和附表两种，其中主表为安全资产负债表及安全收益表，附表为安全成本分析表。
【参考文献】
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会计报表论文篇3
1.报告体系缺少完善性。从当前会计报表体系看，主要有资产负债表以及收入支出表还有附表和报表附注与相关说明书等，没有明确规定附表以及基本数字表等内容。当前的财务报告体系具有单一性，无法将财务信息以及非财务信息等全面反映出来，给监督工作带来困难，在单位决策的时候也不能提供有效依据。
2.不能及时进行记录。对于会计报表来说，它是对单位在一段时间内具体财务状况的反映，其时效性比较强。所以，一定要及时、准确地做好登记工作，如果没有及时记录报表内容就会导致数据丢失，最终无法反映单位财务实际状况。其表现主要有：第一，没有及时对项目预算进行记录，没有保管好凭证信息，导致数据丢失，无法记录报表内容。第二，一些单位中的某些岗位没有进行合理设置，报表编制工作效率比较低，也无法及时报送会计报表。若是没有及时编制报表，就会降低其作用，最终影响报表作用的发挥。
3.内容缺少完整性。从当前情况看，很多单位中的会计报表内部缺少完整性，而且没有披露大量信息，无法满足信息需求。比如，在会计报表中，其收支状况具有片面性，没有将单位中总体财务状况反映出来，另外，在对资产进行核算的时候不仔细，导致收支无法和预算之间协调。
4.对于财务业绩分析没有进行披露。在很多单位，没有重视报表上面的相关信息，无法准确反映财务活动业绩以及风险，这样管理人员就无法针对其中信息调整单位发展方向。
5.数据缺少真实性。很多单位为了实现考核业绩，少缴税，获取信贷资金以及商业信用等各种目的，采取各种手段粉饰会计报表，使会计报表缺少真实性。一般情况下，报表失真的主要表现有隐瞒收支状况、高估资产、设置账外账、联列成本、会计内容混乱等。会计报表缺少真实性会对管理人员造成误导，使其在经营决策方面出现失误，对单位发展造成风险，无法使企业保持可持续发展。
二、解决报表问题的有效措施
1.完善会计报表体系。当前，会计报表存在很多问题，为了解决这些问题，就要完善会计报表体系。单位要遵循相关原则，结合企业状况和会计等式，制定会计报表，确保其完整性和真实性，反映企业真实的经营状况和资产等状况，从而引导管理人员和投资者正确决策，保证会计工作顺利开展。
2.检查报表内容。对于会计报表，要分析其中的数据，也就是验证这些数据是不是真实的，能不能反映单位真实财务状况以及现金流量和经营成果，并了解经营的合法性以及合规性与有效性。不同会计报表性质是不同的，会反映出不同的内容，另外，检查方法与检查内容也存在区别。比如，损益表是动态性的报表，主要反映单位在某一个时期内的经营过程与经营成果，收入成本费用是其主要的资料来源，基本上没有余额，不能利用实物盘点，一般情况下，要利用计算以及摊销和分配获得项目数量。而资产负债表属于静态性的报表，主要反映单位财务在某个时点的状况，资产负债以及资本账户是其资料来源，不仅有余额能够核算，也有实物加以盘点，同时还能够利用调查取证、平衡分析、结构分析的形式化，确保数据真实。因此，检查报表内容的时候，一定要采取有效方法检查。
3.在会计报表中多披露内容，增加附注。会计报表的信息应该具有完整性，能够充分反映单位经济活动相关信息，使报表使用人员能够详细了解单位经济情况，并准确开展决策工作。在设计报表的时候，首要的就是披露单位的无形资产，比如，人力资源以及产品竞争力和技术等，对单位发展潜力有一定的了解。另外，揭示衍生的金融工具，披露其价值变动以及风险转移和潜在风险等。与此同时，要增加附注内容，从当前情况看，我国的很多会计报表没有重视附注，为了完善报表，要增加附注的内容，比如，在报表中增加长期购买协议以及人力资源和知识资本等内容，使使用者能够从中获得更多信息。
4.要及时编制会计报表。当前，我国市场经济不断发展，要及时、认真编制会计报表，只有这样才能会单位决策提供正确的参考作用。所以，单位会计部门编制报表之前，一定要明确人员岗位，使每个人的职责得到落实。合理设置会计岗位，定期编制报表，对于没有及时编制和报送的相关人员一定要对其警告和处罚，确保报表得到及时编制。
5.保证内容真实性。对于每一个单位来说，会计报表都一定要有真实性和准确性，只有这样才可以充分发挥自己的决策参考的作用。所以，完成报表记录工作之后，单位会计部门应当针对其真实性加以审核，从而保证内部信息是真实的。对于会计粉饰这一现象要重点打击。结合我国的会计法以及注册会计师法等，对报表粉饰现象进行惩处，对于有这种行为的单位以及个人，要追究其法律责任，防止会计信息失真问题，如果单位提供的会计信息是虚假的，并且对于投资者以及债权人都造成一定的经济损失，就要在经济上对其惩罚，如果情节比较严重，要追究单位法律责任。借助法律防止报表粉饰现象的发生。同时，对于单位的经营管理人员以及财务人员，要做好法律培训工作，使其自觉维护会计报表真实性，遵守国家法律法规，规范自己在单位中的行为，尽可能减少粉饰报表的行为。
6.在单位内部建立会计监督机制，并不断完善。在内部建立会计监督机制，也就是对会计以及财务进行内部控制，对于资产处置以及对外投资和决策等事项要规定其监督程序，建立财产清查以及内部审计等相关制度。在单位内部建立监督机制，能够在一定程度上确保会计信息可靠性与真实性。为了完善这一机制，一定要建立信息管理体系，并确保其内容的客观性和真实性，保证能够满足单位经营的要求。
三、结语
会计报表论文篇4
一。重要性水平合理确定判断的基础
“独立审计具体准则第10号——审计重要性”第12条规定：“注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额，净资产、营业收入、净利润等。“根据这一规定，重要性水平的判断基础有资产总额等四项，注册会计师应当合理选用。例如，当被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；当被审计单位波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近年的平均利润；当被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额，净资产作为重要性水平的判断基础。
重要性水平的计算方法有固定比率，变动比率两种：
1。固定比率法。采用固定比率法的计算公式：
判断基础×固定比率=重要性金额
如资产总额（期末）1000万元×重要性水平1%=10万元，则确认10万元以上（含10万元）为应查的重要性金额，10万元以下即为非重要性金额。
固定比率的参考标准：（1）净利润的5%-10%（净利润较小时可用10%，较大时可用5%）；（2）资产总额的0。5%-1%；（3）净资产的1%；（4）营业收入的0。5%-1%。
对亏损企业或微利企业，选用重要性水平指标时应慎重。
对负债事项重要性金额的确认，可通过分配方法；
如企业期末负债总额为1200万元，所有者权益总额为400万元，会计报表整体重要性金额确认为：资产总额1600万元×1%=16万元；则负债重要性金额为16万元×1200万元/1600万元=12万元。
各项判断基础适用范围，“营业收入”、“净利润”一般适用于流通企业；“资产总额”一般适用于生产企业；“净资产”一般适用于其他行业。
2。变动比率法。采用此种方法时，对规模较大的企业，允许的错漏报金额相对比例小；对规模较小的企业，允许的错漏报金额相对比例大。
如某著名国际会计公司根据表一计算确定重要性水平（按资产总额或营业收入中较大的一项n计算）。
表一：
高于但低于重要性水平的金额
03万元0+0。059n
3万元10万元1780+0。031（n-3万元）
10万元30万元3970+0。0214（n-10万元）
1000万元3000万元85500+0。0046（n-1000万元）
3000万元1亿元178000+0。00313（n-3000万元）
例如表一：某公司当年的营业收入1398。40万元，资产总额2134。80万元，或确定按资产总额2134。80万元计算，经查对表一计算确定重要性水平的金额为8。55万元+[0。0046×（2134。80万元-1000万元）]=13。77万元。为此，以整数14万元确认为重要性水平的金额。
又如某些会计师事务所建立的重要性水平的计算原则是根据资产总额或营业收入总额两项中较大的一项确定一个变动百分比。
表二：
资产总额或营业收入总额中较大的一项百分比
（1）<250万元4%
（2）<2500万元2%
（3）<7500万元1.5%
（4）<12500万元1%
（5）>12500万元0.7%
假如某公司期末资产总额为5800万元，当年营业收入为6000万元，确定重要性水平金额为90万元（6000万元×1。5%）。
二。账户或交易层次重要性水平
“独立审计具体准则第10号——审计重要性”第15条规定：“注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。”从这条准则规定可以看出，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同时第16条又强调指出，“注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：（1）各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；（2）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。”
1。分配的方法。通常采用资产负债表的分配方法，分配对象一般是资产负债表各账户。
如注册会计师判断企业重要性水平金额。期末资产总额14000万元，重要性水平为1%，重要性金额为140万元，即资产账户可容忍的错报和漏报金额140万元。分配见表三。
表三：
项目资产金额（万元）重要性水平（%）重要性金额（万元）
甲方案乙方案
现金700172．8
应收账款210012125．2
存货420014270
固定资产700017042
总计140001140140
说明：
表三甲方案按1%比例分配。一般来说，注册会计师要对其进行修正，由于应收账款，存货错漏报收的可能性较大，故重要性水平要高些。
会计报表论文篇5
(一)尽管在我国合并会计报表准则中已明确规定了是否应根据过半数的表决权作为确定合并范围的依据，且其中包括直接拥有及间接拥有两种情况，然而目前对于间接拥有表决权的计算还未形成统一的规定，目前间接拥有表决权有两种计算方法，即“乘法原则”及“加法原则”，对于同一股权关系是否会拥有过半数表决权资本，采用这两种计算方法会得出不同的结论，所以就会对合并范围产生影响。此外，这两种方法也不够完善，在具体操作时也会影响到企业对合并范围的确定。
(二)合并范围的变动问题目前，我国企业合并范围主要有以下四种变动方式:第一，为了扩大会计报表合并范围，企业可以收购其他公司的全部或部分股权，从而使其成为控股子公司，从而帮助企业快速地扭亏为盈［2］;第二，为了缩小会计报表合并范围，企业可以把控股子公司的部分或者是全部股权转让出去，这样可以帮助企业把一些盈利能力较弱的子公司转让出去，从而帮助企业实现产业转型及盈余管理;第三，曲解准则规定，任意更改合并会计报表的合并范围;第四，通过资产置换方式将业绩下滑的子公司换出去，并换入一些比较优质的资产，从而改善企业的经营状况。通过以上方式可以改变企业合并会计报表合并范围，同时这易于导致所编制的会计报表和会计主体的范围出现差异，从而影响到会计报表信息的准确性与有效性。
(三)合并报表的编制基础问题尽管在合并会计报表准则中明确规定，在编制合并报表的过程中必须要将个别的报表作为基础，而且规定要将通过间接控制方式而获得超出半数表决权的企业纳入到合并会计报表的合并范围当中，然而在准则中却没有明确指出应该纳入合并范围的股权结构的具体层次。除此以外，尽管从理论上分析，不管是采取一次合并的方式，或者是采取逐层合并的方式对企业集团合并范围中的全部对象进行分析，都可以最终实现报表的合并，然而针对一次性编制合并报表而言，在企业规模逐渐扩大的状况下，报表合并编制的工作量也会越来越多，这就难以充分遵循成本效益原则，同时还极易会产生遗漏或是失误的现象。
二、对我国合并会计报表合并范围问题的改进对策
(一)多层控股合并范围确定的改进建议首先，我国可以借鉴国外的成功经验，明确规定合并范围的确定依据与方法。这主要是由于国外在处理多层控股合并范围问题方面有着非常科学与丰富的经验。因此，我国可以借鉴国外的先进做法，从而更加准确地完成多层控股下合并会计报表的编制工作;第二，合理地选用间接拥有表决权的计算原则。可以在对子公司持有实质控制权的前提下，为了能够更加准确地计算出所拥有的权益资本而选择加法原则，而对于那些非控股的子公司就不可以采用此原则。而在合并报表的实际编制过程中，就应该选择乘法原则［3］;第三，在合并报表中应该真实地披露出多层控股的关系，而且要将相关的企业之间的控股比例与交叉控股的情况准确地披露出来。只有这样经营决策者以及投资者才能够更加全面、准确地了解集团的内部情况，从而保证所做出决策的正确性与科学性。
(二)合并范围变动的改进意见第一，要选择科学有效的控制标准，从而准确地界定出合并范围，同时还要运用定量标准以及定性标准来判断出实质控制的存在性与否。除此以外，还要不断地建立健全相关的准则，从而在合并范围出现变动时可以有效地规范会计造假以及会计操纵的界定标准，并且能够及时有效地修正会计信息;第二，要对合并范围的变动情况进行及时准确地披露，而且要及时地披露企业新纳入或者退出的子公司的财务信息，要深入地研究合并范围变动将会对企业利润所造成的影响，从而有助于管理者做出正确的经营决策;第三，由于合并范围的变动一定会影响到合并会计报表中涉及的各种财务信息，进而对报表信息的可靠性与真实性产生影响，所以要强化注册会计师的审计监督工作，要充分保证内部审计工作的顺利开展。
(三)健全合并会计报表的编制基础目前，在我国很多大型的集团企业中均选用逐级编制合并报表的方式，这主要是由于此种方式能够充分保证合并会计报表相关财务信息的可靠性以及科学性。而与此同时，此方式也使得合并会计报表的编制基础必须要突破原有的个别报表情况，而是要把子公司的合并报表作为最终的编制基础。针对此问题可以采取以下解决措施:第一，要为实务操作提供更多的理论依据，也就是对于相关的准则必须要充分明确层层合并的会计处理方法原则;第二，要采用逐级合并法，并且将一次合并法作为一种备选的方案;第三，要更加科学合理地规定合并对象范围，，例如在采取逐级合并法编制合并报表的时候，如果母公司可以直接持有子公司下属控股集团的股权，那么在实际操作的过程中，就必须要准确地判断出应该怎样抵消相应的直接与直接拥有的股权。
会计报表论文篇6
一、选题依据、意义和实际应用方面的价值
通过对企业的财务报表进行分析可以了解企业整体的财务管理水平，本选题旨在对柏杉林木业有限公司的财务报表进行分析从而反映出公司整体的财务状况、经营成果和现金流量的情况，但是单纯从财务报表上的数据还不能直接或间接说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低，因此通过各种方法对企业财务报表进行分析，找出企业存在的不足，为企业的管理者更好的经济决策提供依据，并且提升企业经济效益。
二、本课题在国内外的研究现状
国内学者陈晓红(2019)在《完善企业财务分析指标体系的思考》一文中认为科学合理的财务分析指标体系，对于企业决策者和信息使用者来说显得十分重要。张新民、钱爱民在(2019)《财务报表分析精要》中指出，目前常用的财务状况的方法包括比率分析法、比较分析法、趋势分析法。荆新、王化成(2019)在《财务管理学》中写道：财务报表的分析经历了由资产负债表到利润表再到现金流量表的分析，也经历了一个由外部分析扩大到内部分析的过程。
戴维。F.霍金斯教授结合实际的企业情况写出了《公司财务报表与分析一书》(2019)一文，文中对财务报表在公司管理过程中的作用给予了肯定。日本著名会计学专家森疼一男(2019)针对日本企业活动对财务的影响写出了《企业经济活动与财务分析》，其中指出现金流量表在企业发展过程中的作用，逐渐使财务报表充实完善。
三、课题研究的内容及拟采取的办法
本课题主要的研究内容是：
1、介绍柏杉林木也业有限公司概况。
2、对柏杉林木业有限公司的财务报表进行分析，主要进行资产负债表和利润表分析，以及偿债能力分析，营运能力分析，获利能力分析，发展能力分析。
3、通过以上分析找出公司存在的问题。
4、针对上面提出的问题提出相对应的建议。
拟采取的方法有：
1、趋势分析法：根据企业近几年的会计报表，比较各个有关项目的金额、增减方向及幅度，从而揭示当期财务状况和经营成果的增减变化及其发展趋势。
2、比率分析法：在同一财务报表的不同项目之间，或在不同报表的有关项目之间进行对比，以计算出的比率反映各个项目之间的相互关系，据此评价企业的财务状况和经营成果。
3、因素分析法：确定影响综合性指标的各个因素，按照一定的顺序逐个用是技术替换影响因素的基数，借以计算各项因素影响程度。
四、课题研究中的主要难点及解决办法
主要难点：
1、由于理论知识不足，在做财务报表分析时有些问题分析不透彻。
2、资料收集困难，大量重要信息可能获取不全面。
解决办法：
1、系统学习财务报表，会计，财务管理相关书籍，认真学习相关理论、分析方法，针对企业现状进行分析，就相关问题与同学讨论分析或咨询指导教师。
2、通过多种途径查阅资料，参阅相关企业财务报表分析方法及情况，及时与企业沟通以获得更多的内部资料，结合实际提出合理化的建议。
3、向指导老师咨询，与同学互相讨论。
五、毕业设计(论文)工作进度计划
第六周至第七周开题报告准备及开题答辩
第八周撰写论文提纲
第九周至第十周论文初稿，外文译文
第十一周至第十三周论文修改
第十四周至第十五周论文定稿、输出、答辩准备
第十六周毕业论文答辩
六、主要参考文献(或资料)
[1]曹阳。我国新旧合并财务报表相关准则差异分析[J].会计之友。2019(07)
[2]高敏，唐洪广。合并财务报表处理规定的主要变化[J].财会月刊。2019(19)
[3]张新民。我国新颁布的《企业会计准则合并财务报表》问题剖析[J].会计之友(下旬刊)。2019(06)
[4]李刚。谈合并财务报表新会计准则的特点[J].商业会计，2019(07)
[5]刘文辉。实体理论：合并财务报表理论的选择《合并财务报表》会计准则征求意见稿的主要变化[J].商业会计，2019(03)
[6]王治安。合并报表问题研究[J].山东财政学院学报。2019(01)
会计报表论文篇7
企业集团的股东有两类:母公司股东和子公司少数股东。如何看待少数股权的性质,以及如何对其进行会计处理,会计界形成了编制合并会计报表的三种理论:所有权理论、母公司理论和实体理论。根据财务会计的目标理论,我们可以得出合并会计报表存在的两个条件:(1)合并会计报表能提供信息且这种信息是母公司与子公司的个别会计报表所不能提供的;(2)合并会计报表所提供的这种独到的信息对使用者来说是有用的。这两个条件必须同时存在,否则就没有必要编制合并会计报表。哪些人需要会计信息呢?一般来说包括股权投资者、债权人、雇员、企业经理层、市场分析人员、相关企业、政府和公众等,其中最重要的是企业的股东和债权人。文章将站在股东和债权人对财务信息的需求的角度分析这三种理论的适应性。
一、股东的信息需求分析
母公司股东享有两种权力,所有权(利润分配权和剩余索偿权)和控制权。即:母公司股东不仅可对其所持有的母公司股份份额享有对母公司的利润分配权和对母公司的经营管理权,还可以通过母公司对子公司的投资享有对子公司少数股东所拥有的那部分财产的控制权。所有权当然要在会计报表当中进行反映,而控制权作为一种产权同样要在会计报表当中加以反映。
因为控制权的取得是有代价的。现代企业并购中,并购方往往要支付给目标企业的股东很高的溢价,这种溢价有很大一部分属于“控制性溢价”,即为了获得对目标企业少数股东所拥有的那部分财产的控制权而付出的代价。所以,母公司股东希望通过合并报表获得所有权与控制权两方面的信息。少数股东享有其在子公司所持股份的所有权,需要有关所有权的信息。
1.所有权理论的适应性。所有权理论强调母公司在子公司所持有的所有权,所有权理论认为,会计主体就是所有者的化身,母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系。编制合并会计报表的目的是为了向母公司股东报告其所拥有的资源,子公司少数股东的信息需求通过子公司的个别报表予以满足。采用所有权理论编制的合并报表,实际上是“母公司报表+子公司报表×母公司持股比例”。按所有权理论编制合并会计报表是没有必要的。甚至有观点认为所有权理论并不是真正的合并理论。首先,所有权理论违背了“控制”的实质。因为当母公司控制了子公司以后,它不仅有权直接统驭其实际拥有的资源,而且有权统驭子公司全部资源。在此基础上编制的合并报表不能提供完整的反映母公司股东控制权的信息。其次,比例合并法有其不合理性。将子公司的财产按照母公司的持股比例合并到母公司的会计报表当中,其实质就是把母公司对子公司的股权投资分解成各种资产的组合,目的在于反映母公司股东所拥有资产的实际形态。
2.母公司理论的适应性。母公司理论强调母公司股东的利益,在此基础上编制的合并报表是对母公司报表的延伸或者修正,即以所有子公司的资产和负债替代母公司对子公司的股权投资,以子公司所有收入和费用替代母公司从子公司获得的投资收益,从而反映股东在母公司本身的利益以及他们在子公司的净资产上的未分配利益。
(1)按母公司理论编制合并报表时,在对子公司的会计事项进行处理的过程中,将母公司所拥有的份额按公允价值进行合并,并将收购价超过其公允价值的部分确认为商誉,而将少数股东拥有的部分则仍按账面价值反映。这种处理方式能较好地反映母公司股东对子公司的控制权。但另一方面,它会造成双重计价,使会计信息缺乏可比性,并且这样做可能使得加计的资产值没有什么意义,无法体现母公司经理利用资产赚取利润的能力。
(2)涉及两个地位相近的本论文由整理提供企业合并组成企业集团时,母公司理论难以适用。(3)将少数股东权益列为负债,将少数股东损益列为费用,这一做法使得相关概念之间的性质出现混淆。除了母公司股东外,其他利益相关人难以从合并会计报表中得到对他们有用的信息,因而母公司理论在指导合并会计报表的编制时存在问题。
3.主体理论的适应性。主体理论通过将合并主体的所有者权益划分为控股权益和非控股权益强调了控制权,侧重于单一管理部门对整个经济实体的控制。将整个企业视为一个实体,在编制合并会计报表时将子公司所有的资产都按公允价值进行计价并与母公司的个别会计报表进行合并。这种方式可以很好地为母公司股东服务。主体理论与母公司理论的最大差别在于对公司少数股东的财产份额的计量问题。按主体理论编制合并会计报表时,对于子公司资产中母公司所占份额的处理需要下推至少数股东占有的部分,即后者也需要按公允价值计量,同时确认相关的商誉。商誉的计算公式为:商誉=(收购价-母公司持股部分财产的公允价值)/母公司的持股比例。
这种计算方式存在争议,因为这样一来,少数股东的权益会大大增加,其结果就如少数股东已将其股份已全部卖出并确认收益一样,有违收益实现原则。这样虽然解决了子公司资产的双重计价问题,但整个企业集团仍存在双重计价。不过,从母公司股东的角度看,他们为取得对子公司部分所有权和控制权支付了成本,因而按公允价值计价仍符合历史成本原则。这种方式并没有影响母公司股东的所有权的披露,且下推处理更能体现母公司因投资而额外控制的资产的价值,因为购买价相对于历史成本更接近报表的披露时间,相关性更强。100%的抵消内部未实现利润可以更好地评价这种控制带来的效果。有人争论说若按主体理论编制合并会计报表,假如对商誉的处理采用摊销法时,会降低合并收益。但多摊的部分会记入少数股东收益部分,对合并收益不会产生影响。因此,按主体理论编制合并会计报表相对于母公司理论能提供更多的信息。从少数股东的角度来看,采用主体理论,他们可以得到其股份的现行价值或较近一段时间的价值,有助于他们预测其手中股份的价值。所以,采用主体理论编制合并会计报表对少数股东提供的信息较前两种理论多。
二、债权人的信息需求
债权人对企业的财产要求权只限于其所提供的资金和因此应得到的利息。他们不能直接利用合并会计报表上的数值进行投资决策,但对于母公司的债权人来讲,合并会计报表能提供一些影响其预期的信息。因为合并会计报表里包含着母公司的对外投资的资产质量和风险的信息。从另一个方面来看,合并会计报表中还含有一些关于母公司的“额外偿债能力”的信息,因为母公司可能通过转移定价或其他方式进行避税和向子公司转移风险,这可以通过计算比较少数股东权益收益率和母公司股东权益收益率得到大致的印象。这两种比率可以从合并会计报表中得到。在进行主体理论和母公司理论的比较时,一个难处是,主体理论有助于更加客观的评价母公司经理的能力,但会影响少数股东收益的披露,这就会影响合并会计报表在发现转移风险方面的作用。但考虑到存在着由规模相近的企业所组成的企业集团和某些少数股东可以施加重大影响的情况,由于母公司理论对这些情况的无能为力,所以笔者认为主体理论是更合适的选择。对于子公司的债权人来说,合并会计报表的作用不是很大,但对他们仍有一定的帮助,因为这有助于他们发现母公司的风险转移行为。超级秘书网
三、结论
从国际上来看,母公司理论是流行的观点。但情况正在改变,如在抵销公司间内部未实现利润采用100%的抵销方法,这正是向主体理论靠近。另外,FaSB也开始建议企业在编制合并会计报表时采用主体理论,可见,母公司理论代表现在,主体理论则是趋势所在。从与国际接轨的角度出发,采用主体理论可能会增加近期的信息转换费用,但这种费用不会很大,要比将来跟着别人改变来的小得多。通过以上的分析,合并会计报表能提供母、子公司的个别会计报表所不能提供的会计信息,而且,这种信息是对报表和使用者是有用的,所以,编制合并会计报表是有必要的。至于在所有权理论、母公司理论和实体理论中做何选择,由于所有权理论提供的信息不多,我们可以首先排除。母公司理论对母公司股东可以提供较多的信息,但对其他使用者提供的信息不够,且存在双重计价问题和应用限制,因而不如主体理论。
参考文献:
会计报表论文篇8
【关键词】合并财务报表实体理论理论优势变化
财政部于2005年12月了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“新准则”），该准则是在1995年2月财政部的《合并会计报表暂行规定》以及有关复函（财政部1996年《关于合并会计报表合并范围的复函》、财政部1999年《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》）的基础上,借鉴《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定及我国企业的实际情况制定的。“新准则”的最大变化是编制合并财务报表理论的转变：由侧重母公司理论向侧重实体理论转变，这与国际会计准则及美、英等发达国家的做法趋同。
一、实体理论的优势
（一）合并财务报表理论简介国际上通用的合并财务报表理论主要有三种：所有权理论、母公司理论和实体理论。
1．所有权理论
所有权理论，是所有者权益中心论在合并财务报表中的具体运用，其编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。该理论下，母子公司之间是拥有和被拥有的关系，当合并非全资子公司的财务报表时，采用比例合并法。可见，所有权理论既不强调企业集团中存在的控制关系，也不强调集团各成员企业所构成的经济实体，而是强调母公司实际拥有的而不是实际控制的资源。这样处理,违反了控制的实质，不能揭示作为一个合并整体的企业集团的财务状况。
2．母公司理论
母公司理论强调母公司股东的权益，其编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源。该理论下，合并资产负债表仅揭示母公司本身及子公司中属于母公司拥有的净资产；合并损益表中的净收益仅揭示母公司本身和子公司中属于母公司的净收益，而对合并主体中属于少数股东的净资产和净收益在合并报表中只做负债和费用处理。这种做法满足了母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求，但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益，没有透过母子公司之间的法律关系从合并整体的角度去揭示整个企业集团的财务信息。该理论实用性较强，但自身的逻辑性较差。“新准则”颁布前，我国主要是以该理论作为合并财务报表编制的核心理论。
3．实体理论
实体理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。母公司有权支配子公司的全部资产，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。其编制合并财务报表的目的是为了满足所有股东的信息需求，而不仅仅是满足母公司股东的信息需求。该理论下，合并资产负债表揭示的是合并主体的净资产，包括少数股东拥有的净资产；合并损益表中的净收益揭示的是合并主体的净收益，包括属于少数股东的净收益，对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待。
（二）实体理论的优势此次“新准则”中采用实体理论为合并财务报表的核心理论，简单地说是顺应形势、与国际趋同。但除此之外，我们还应该深层次地剖析实体理论自身所具有的优势，这样才能更好地理解和运用该理论。
1．实体理论使合并财务报表的编制目的更为合理
实体理论认为编制合并报表的目的是满足所有股东及债权人、政府等相关利益群体的信息需求，而非仅仅针对母公司的股东。实体理论主张的合并报表是以为企业集团的所有资源提供者提供相关信息为编制目的的。这意味着应将所有的相关利益群体都置于同样的地位来对待。这种开放型的合并财务报表编制目的与我国会计信息需求的实际情况相适应，它首先充分考虑了企业作为一个整体的各方面共同的利益，而不是仅仅把企业看成多数股权实现利益的手段；同时，针对目前我国少数股权利益通常不能得到保护的情况,采用实体理论有助于少数股权利益的保障。
2．实体理论所提供的会计信息质量更高
从会计理论来讲，完整性是会计信息相关性和可靠性的重要方面。会计信息的客观性要求不能忽略能够真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量的任何重要信息。可靠性意味着在成本制约并考虑重要性和可行性的条件下，信息是完整的。信息的完整性也会影响相关性，如果相关的一部分信息被省略了，即使略去的信息并不损害其他信息表述的真实性，那么所提供会计信息的相关性也会受到损害，合并财务报表的有用性将大打折扣。在实体理论指导下编制的合并财务报表所提供的信息立足于满足所有股东及相关利益群体的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠更相关。同时在计价基础上，它克服了对于公司的资产及负债采用双重计价标准的缺陷。
3．实体理论更符合现代企业制度的产权关系
现代企业制度产权关系强调法人财产权而非终极财产权，强调母子公司的控制与被控制关系，而非拥有与被拥有_关系，这与会计主体假设相一致。会计主体假设要求将处于同一管理控制下的企业集团视为一个会计主体，反映企业集团的经济实质。企业集团是因为控股关系而存在的，也正是因为控股权的存在，使得母公司能够运用的资产远大于其实际拥有的资产，并能运用这些资产为股东服务。因此，确认合并范围时应以“控制”为标准，而能体现这一思想的正是实体理论。实体理论的基本立论就是会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。所以在实体理论下，控制的经济实质被充分反映，符合现代企业制度的产权关系。
4．实体理论对少数股权的处理更合理
实体理论认为少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分，因为对合并主体而言，少数股东权益并不是一项义务，不会导致经济利益的流出，因此把少数股东权益作为负债是不符合负债定义的。同样地，少数股东损益也不是一项费用，而是对合并主体实现的合并净利润的一项分配，不应作为合并净损益的一个减项。将少数股东权益看作是合并股东权益的一部分，将少数股东收益看作是合并主体实现的合并净利润的一项分配，符合会计要素的定义；将少数股东和控制股东同等看待，反映集团全部的净资产和净损益，这种做法比母公司理论下的做法更为合理。
二、采用实体理论带来的变化
（一）对子公司概念的界定在合并财务报表的编制中对子公司概念的界定非常重要，因为它直接关系到合并范围的确定。在“新准则”中，子公司是指被母公司控制的企业。控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营决策，并能据以从其他企业的经营活动中获取利益的权力。这种控制是指经济实质上的控制，而不仅仅是法律形式上的控制。可以看出，“新准则”中是基于“控制”概念对子公司的含义进行界定的，体现了实体理论的思想。
（二）合并范围同样，基于实体理论，“新准则”中对合并财务报表的合并范围是以控制为基础予以确定的。“新准则”规定母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围，具体包括：母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权，但能够控制的子公司。以下几项除外：
1．按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；
2．已宣告破产的子公司；
3．非持续经营的所有者权益为负数的子公司；
4．母公司不再控制的子公司；
5．联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。
需要注意的是，小规模的子公司（如，对于子公司的资产总额、销售收入及当期利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数10%）、经营业务性质特殊的子公司（如，银行、保险业等特殊行业）及所有者权益为负数的子公司，只要母公司能对其加以控制均应纳入合并范围。这样，合并财务报表就反映了由母公司和所有子公司构成的企业集团的整体财务状况和经营成果。同时，从控制的实质来看，对于按照合同约定同受两方或多方控制的联合控制主体（即合营企业）并不完全符合合并财务报表控制的定义，不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。因此，“新准则”中取消了原来对合营企业采用的比例合并法。合营企业应按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》的规定，采用权益法进行核算。
（三）列报格式直观地看，由于实体理论的采用，带来了合并财务报表列报格式的变化。
按照“新准则”的规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为非控制权益在合并资产负债表的所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单独列示,而不是将少数股东权益列示在负债与股东权益之间。此外,子公司当期净损益中属于非控制权益的份额，应在合并利润表“净利润”项目下以“少数股东损益”项目列示。这种列报形式使得合并资产负债表上的项目更加符合资产、负债要素的定义，也是资产负债表在我国会计准则中的体现。
（四）具体操作方法合并理论的变化必然带来编报合并财务报表具体操作方法的系列变化，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表，本文不再做深入讨论。“新准则”的推行对合并报表产生了较大影响，对合并报表的质量和精确度提出了更高的要求。因此，不论是理论工作者，还是实务工作者都应投入精力去研究、理解“新准则”,使准则精神得以落实，使合并财务报表的信息质量得到进一步的提高。
参考文献：
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[7]翟志华，合并报表理论的内容与现实选择，财会研究，2005．4[J]
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[9]方轶强，试论会计报表合并的实体理论，中国论文下载中心，2006
会计报表论文篇9
一、国际上合并报表会计方法理论结构
余恕莲、毛洪涛撰写的《合并报表会计方法的理论结构》一文对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳，提出了一个划分为四个层次的合并会计报表理论框架。该理论结构首尾一贯、逻辑严密，其中每一个层次回答和解决编制合并会计报表过程中的特定层面的理论问题，分析考察企业集团经济实体的特定经济关系。现将该理论结构简要介绍如下：
第一层次：合并会计报表的基础——企业集团的经济实体。以母公司为核心的企业集团内，从形式上来说，母子公司各自为独立的法律实体，但从实质上讲，母子公司的经营活动是处于同一管理控制之下。根据会计实质重于形式的原则，需要编制合并会计报表，以反映和传递在共同管理控制下的公司集团的财务状况、经营成果和现金流转等总括情况，满足报表使用者对于特定经济实体而非法律实体的财务信息的需求。集团经济实体的实质处于重要地位，是研究和编制合并会计报表的基础与出发点，构成合并报表会计方法理论结构的第一层次。
第二层次：合并方法、创立方式与权益结构。合并会计报表如何编制？母子公司以何种价值纳入同一合并会计报表？对集团权益结构和形成方式及其性质的不同看法，导致了不同的合并方法。其中包括：
1.收买法（又称购买法）。将母子公司关系看成收买与被收买的关系，一个公司控制另一个公司所形成的控制与被控制的关系。认为通过收买，子公司的所有权和管理权被取消或合并，置于母公司的控制之下，因而其股权发生了实质性变化。目前，收买法是编制合并会计报表的国际流行方法，世界上一些主要发达国家如美国、加拿大、英国、德国、法国等的合并报表会计实务中所采用的基本上都是收买法。
2.联营法（又称权益结合法）。适用于通过股票交换，两个或多个公司以股权联合所形成的公司集团。在合并会计报表的发展历史上，联营法的使用早于收买法，它是编制合并会计报表最初所使用的方法。
3.新实体法。把母子公司集团的形成视作新实体的创立。它提出，集团合并会计报表中母子公司资产与负债均以公平价值进入合并会计报表。这种方法在实务中通常只用于符合条件的创立合并，而不用于母子公司独立法定实体合并会计报表的编制。
第三层次：非控制性股权——子公司地位。对于联营法与新实体法，是否存在少数股权，对集团合并会计报表的编制不会产生实质性的影响。但收买法下对子公司地位的不同看法，导致不同合并方法。
（1）母公司法。该方法认为，少数股权应纳入合并会计报表，但在合并会计报表上，母公司应享权益与少数股权则以不同的价值反映：母公司根据其收买成本，按子公司净资产公平价值将其应享份额纳入合并会计报表，计算产生的增值与商誉；而少数股权则应按其应享份额的账面价值进入合并会计报表。
（2）实体法。按照实体法的观点，母公司所控制的是子公司的全部价值，因此实体法提出子公司的少数股权应纳入合并会计报表，也应以公平价值反映，并可以为少数股东确认商誉。
（3）比例合并法。从传统的“所有权”理论出发，认为合并会计报表主要满足母公司股东的需要。所以比例合并法按收买成本和公平价值，将母公司对子公司权益的应享份额纳入合并会计报表，而将少数股权完全排斥在合并会计报表之外。
（4）下推法。是指将合并会计报表的方法下推至子公司的独立会计报表。
第四层次：合并会计报表实务的方法选择。合并会计报表的主体方法确定之后，并非解决了合并实务中的一切问题。在进一步具体编制合并会计报表的过程中，仍然面临着多种方法的选择及其理论依据的明确问题。这就深入到对整个合并会计报表理论方法的实际应用的层面，可以说是合并报表会计方法理论结构中的第四个层次。
至此，我们对合并报表会计方法的理论结构有了全面的了解。接下来，我们对国内外合并报表的差异作个简单探讨。
二、国内外合并报表存在的差异
按照上述合并报表理论结构的层次来看，国内外合并报表的差异主要表现在以下几个方面。
1.合并方法。（第二层次）国内外合并方法的选择存在相当大的差异。分歧较大的合并方法主要是“权益结合法”和“购买法”。
（1）关于权益结合法（联营法）。权益结合法在美国和英国都得到认可。但在美国要使用权益结合法，必须满足美国执业会计师协会会计原则委员会1970年的第16号意见书《企业合并》中的12个条件。
（2）关于购买法（收买法）。这种方法在许多国家和组织都得到广泛应用。在英国，购买法的应用仅限于合并财务报表；而在美国，购买法既用于合并财务报表，也用于母公司的财务报表。在实务中，各国对购买法的应用并没有统一的规定。
2.合并会计报表的合并理论。（第三层次）
美国的惯例是以“母公司”概念为基础，并结合运用“购买法”，而且在一定条件下也可使用“权益结合法”。
英国的法律和惯例主要以“母公司”概念为基础。但以“所有权”概念为基础的“购买法”也被视为标准的惯例，而且“实体”概念有时也被使用。
德国和法国分别采用“实体”概念和“所有权”概念；欧洲共同体既采纳了英国的惯例，也保留了德、法的一些做法，在本质上不是统一的，而是求同存异，折衷调和。
从我国的《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则第××号——企业合并（征求意见稿）》的要求及实务中的操作来看，主要以“母公司”概念为基础，结合运用“购买法”。
了解了国际上合并报表会计方法理论结构及国内外合并报表差异之后，下面来看一看当前国内合并报表理论、实务研究热点。
三、当前国内合并报表理论、实务研究热点
随着国内经济的发展，我国对合并报表理论实务的研究逐渐深入。
1.合并方法。（第二层次）权益结合法（联营法）与购买法之争。
1999年4月21日美国财务会计准则委员会宣布：全体委员一致投票表决取消权益结合法（联营法）。合并会计方法的选择成为国内外会计界的讨论热点。我国理论界对此有如下一些看法。
有关专业人士在分析了权益结合法的利弊后，得出结论：我国要提倡使用权益结合法，但在制定企业合并会计准则时，既要规定权益结合法的应用条件，又要比国际惯例中规定的条件有所降低。具体来说，可从以下几个方面考虑：
第一，购买法和权益结合法的选用应保持互斥关系，即一旦企业合并符合权益结合法的规定条件，就只能使用权益结合法，而不能使用购买法；反之，就只能使用购买法。这样，可以减少会计方法的可选择性，提高会计信息的可比性。
第二，权益结合法的应用条件要具有可操作性。
第三，在规定权益结合法的具体条件时，应参照国际惯例的较低要求，以降低权益结合法的应用门槛，提高合并会计信息的可靠性。
第四，要考虑知识经济的影响。
另有专家在考察了我国已有的10例换股合并案例后，发现10家上市公司无一例外地采用了权益结合法，权益结合法的使用是一种制度之外的默许行为。这些公司虽然在合并当年并不存在利润操纵的迹象，但权益结合法的使用却避免了利润的下降，并为合并后企业留下了较大的利润操纵空间；在股本结构特殊、证券市场和资产评估市场不够成熟的现行环境下，我国上市公司换股合并中被并企业的公允价值难以获得，因而尚不具备采用购买法的条件。鉴于权益结合法存在固有的缺点，而购买法又缺乏基本的实施条件，专家认为，现阶段我国上市公司的换股合并可以采用一种基于可辨认资产公允价值的购买法（即不确认合并商誉的购买法），同时对换股合并后被并企业整体性转让、出售行为作出限制。
2.合并理论。（第三层次）母公司、实体、所有权理论的选择之争。继美国财务会计准则委员会1995年颁布《合并财务报表——政策与程序》征求意见稿拟采用实体法之后，其他发达国家的会计准则制定机构也纷纷对合并报表的编制观念进行反思。我国关于合并报表的规定也面临着修订和完善。
有关专家持如下观点：暂行规定颁布实施以来，我国财务会计规范发生了重大变化。投资准则、现金流量表准则、《企业会计制度》的颁布以及财政部关于股权购买日确定和计提减值准备等相关规定的贯彻实施，都要求我国重新制定有关合并会计报表方面的规范。如前所述，目前可供选择的合并会计报表理论主要包括所有者观、主体观和母公司观。从整体上看，我国当前的合并会计报表理论更为侧重的是母公司观和所有者观。但我国未来在选择合并会计报表理论时，应当以主体观为主。主要理由如下：
①从国际上看，主体观成为合并会计报表主流理论已是大势所趋，美国财务会计准则委员会近年来在这方面的立场尤其明显。
②从我国信息需求的角度看，对合并会计报表产生信息需求的，决不仅仅是母公司的股东，合并会计报表对企业集团债权人的决策也是相关的。
③从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，主体观的立场与我国会计要素的定义相吻合。
④从集团内公司间交易未实现损益的抵销看，主体观要求100%抵销，而不是按母公司的持股比例抵销，有助于抑制企业利用集团内的关联交易操纵利润的现象。
⑤从计价基础上看，主体观可克服其他合并观念对子公司的净资产及相关资产和负债采用双重计价标准的缺陷。
会计报表论文篇10
一、本世纪70年代以前西方会计理论界普遍认为：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。并以此为起点，逐步推导会计原则。
(一)1922年，佩顿(paton)在其所著《会计理论》一书中最早提出“会计假设”概念。他认为，现代会计不但需要在许多场合下运用估价和判断，而且整个结构都是建立在一般的假设之上的。换句话说，要有一些基本的前提或假设来支持会计人员对价值、成本或收益等作出特定的结论。否则这些结论将难以成立。他提出了七项会计假设，对其后的理论研究，产生了巨大的影响。
(二)1959年，美国注册会计师协会(aiCpa)在成立会计原则委员会(apB)的同时，设立会计研究部(aRD)专门进行理论研究。于1961年和1962年先后发表第1号会计研究文集《会计的基本假设》和第3号会计研究文集《试论广泛适用的企业会计原则》，遵循了上述佩顿的这种思路。这种观点认为，面对变化不定的会计环境，会计假设是客观环境见之于主观推理的最本质的东西，是现代会计存在的基础。它着眼于会计活动的环境和前提条件，强调会计假设、会计原则等理论范畴。它主要根源于西方的“会计艺术论”，把会计看成是一项艺术，而不是一门科学。因为没有明确的服务对象，就难以确定目标，只能从其艺术活动环境中寻找前提条件。但是，“结果不尽如人意”，因为会计假设“只能来自于会计所处的客观社会经济环境，而社会经济十分复杂，如何形成会计假设，多少假设以及假设有多少层次，都受到主观和客观等因素的制约”。何况目前公认的四项基本假设也因环境的变化而受到了挑战，可见以会计假设为起点来构建会计理论体系，沿途荆棘难以行得通。
二、1971年美国注册会计师协会(aiCpa)设立以特鲁彼拉特(trueblood)为首的会计目标研究委员会，1973年，此委员会的报告中提出了12项财务报表的目标，标志着人们对会计理论体系的逻辑起点已从会计假设转变为会计目标。
trueblood委员会成立的起因。在50年代以前，人们普遍认为会计是没有什么理论的，认为会计只是一套程序。所以会计原则委员会(apB)(195—1972)前身称之为会计程序委员会(Cap)(1938—1958)。apB负责对美国会计师的会员所提出的具体问题进行研究，给予答复，并以此为基础确立一套可供参考、借鉴的惯例。由于美国证券交易委员会(SeC)授权美国会计师协会制定会计原则(Gaap)，apB对如何限定备选会计方法的应用，经常存在分歧，争辩不休。美国会计师协会又担心对于迫切的具体问题如果不能在较短时期内拿出满意的答案，证券交易委员会可能会自己采取行动。因此，apB在没有系统地研究会计理论的情况下，采用“救火式”的工作方式制定“公认会计原则”，其所发表的“会计研究公报”，基本上只是对现行处理事例加以选择和认可。大部分的研究公报都是就事论事，在理论上前后缺乏一贯性，以至引起了混乱。1968年，美国证券市场产生危机，会计职业界再次受到指责，SeC公开批评一些会计公司未能保护投资者的利益，美国国会还成立了两个委员会，直接调查会计准则的制定和运行。这样的形势，迫使会计职业界必须采取更有效的行动，以改善自身的形象，稳定职业界在社会中的地位和作用。1971年4月，aiCpa出资成立trueblood委员会，加强对会计理论的研究。trueblood委员会提出了4个课题：①谁需要财务信息；②他们需要什么样的财务信息；③哪些财务信息能由企业会计师提供；④为了提供这些信息，需要一些什么样的报表结构。针对这4个课题，trueblood委员会在广泛调查研究的基础上，于1973年10月提出了研究报告，报告中提出了12项财务报表的目标。如下图：
从这个研究报告可以看出，已经以会计目标作为会计理论体系的逻辑起点。
三、1973年美国著名会计学家西尔特(Richardm·Cyert)和井尻雄士(Ywiiyiri)在《提出财务报表目标的理论框架》一文中认为：财务报表的目标可分为四个层次，即基本目标、总目标、操作性自标和指令性目标。基本目标是：确保经管责任(受托责任)，是为财务报表目标理论的一个学派。
1973年会计原则委员会停止工作，新的准则制定机构——财务会计准则委员会(FaSB)正式成立，1974年，FaSB发表了关键性论文《会计与报告的概念性结构：财务报表目标研究小组的研究报告》，正式提出会计目标为会计理论体系的最高层次。从而形成财务报表目标理论的另一学派。
其中会计原则和会计准则是有区别的，利特尔顿曾经指出：“首先，会计准则是进行会计工作的工具，是比较和判断会计处理的基础，它可以根据情况灵活对待。而会计原则则具有普遍适用性和不变性；其次，会计准则准确地指导会计行动达到会计目的，而会计原则只说明会计目的与达到目的的方法之间的关系，最后，会计原则构成会计理论，而会计准则只应用会计理论去指导会计实践。”
1978年，美国财务会计准则委员会(FaSB)正式发表财务会计概念公告第1辑(SFaCno.1)《企业财务报告的目标》，以会计目标为逻辑起点搭起了财务会计的概念框架。公告中认为：财务报告的目标广泛集中于“提供对现在的和潜在的投资者，债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息”。具体包括三个方面：①对投资和信贷决策有用的信息；②对估量现金流量前景有用的信息；③关于企业资源、资源上的权益和它们变动情况的信息。这些包罗经济资源，债务和业益的信息，收益和企业业绩的信息，变现能力，偿债能力和资金流转的信息，经管责任和业绩的信息等。会计理论体系的逻辑起点从会计假设转变为会计目标是有其社会经济背景的。因为从60年代后期以来，随“系统论”、“信息论”、“控制论”三论的出现，人们对会计本质的认识定位在“经济信息系统”的基调之上，既然会计是一个经济信息系统，如果不明确自己的目标，这种人造系统是难以想象的。再加上当时以会计假设为起点构建会计理论体系也不尽如人意，于是，西方会计理论研究的起点转向会计目标，他们把会计假设作为概念体系的前提而不直接纳入概念体系之中。
四、至80年代，人们对于以会计目标作为会计理论体系的逻辑起点有更广泛深入的研究。如1982年，澳大利亚会计研究基金会(aaRF)出版的该国著名会计学家艾伦·D·巴顿(allanD·Barton)所著的《会计的目标和基本概念》一书中提出：会计系统和财务目标只有一个：满足使用者关于企业财务信息的需求。
使用者关心有关企业资源、负债等信息是基于三方面的需要：①决策；②控制；③落实经管责任。美国著名会计学家阿米德·贝尔科里(anmedBelkaolli)1985年再版的《会计理论》提出以会计目标为导向的结构。1989年国际会计准则委员会(iaSC)公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中提出了财务报表的目标：①财务报表的目的是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。②为此目的编制的财务报表，能够满足大多数使用者的共同需要。不过，财务报表并不能提供使用者为了经济决策所需的全部信息，因为财务报表主要是描绘过去，描绘事件的财务影响，而且不一定提供非财务信息。③财务报表还反应企业管理当局对交托给它的资源的经管责任或受托责任的成果。使用者之所以评估企业管理当局的经管责任和受托责任，是为了能够作出经济决策。例如，是持有还是出卖其对企业的投资证券，是续聘还是调换管理者(董事、经理)。
五、90年代，英国会计准则委员会(aSB)1991年发表的《财务报表目标和财务信息质量特征》文件中认为：财务报表要提供企业财务状况、业绩和财务适应能力的信息。1991年英格兰威尔土特许会计师协会iCaew(instituteotCharteredaccountantofenglandandwales)和苏格兰特许会计师协会JCaS(instituteofCharteredaccountantofScotland)两协会联合发表《未来财务报告的模式》中认为：财务报告有两项主要目标：①向股东、债权人或其它方面提供一个组织有关评估过去业绩的信息，以便作出对未来业绩的期望，从而作出与该组织有关的决策、②使那些包括参照会计信息为条件的契约能够执行。