企业会计制度篇1
2006年1月，财政部、商务部公开征求对《典当业务：会计科目和会计报表（征求意见稿）》（以下简称商务部《意见稿》）的意见，标志着监管部门正着力加强对典当行业的规范和监管，努力推动其健康有序发展。本文拟在分析典当业会计制度存在问题的基础上，借鉴其他行业会计制度的经验，就我国典当业会计制度的框架作些探讨，以期对即将制定的典当业务会计制度有所帮助。
一、我国典当业会计制度存在的主要问题
据史料记载，我国的典当业产生于南北朝，兴于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中国成立后，典当业被逐步取缔。直到1987年，成都市开办新中国第一家典当行—四川成都市华茂典当行。1993年，典当行作为金融机构由中国人民银行监管。2000年，典当行被作为一种特殊的工商企业划归国家经贸委监管。2003年被划归国家商务部监管。近二十年来，典当业会计制度因监管部门的频繁变化而不统一，有的执行1997年人行提出的《典当行会计基本制度（征求意见稿）》（以下简称《人行典当会计制度》）；有的执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》；还有的执行《金融企业会计制度》。综合分析，目前典当会计制度主要存在以下问题：
（一）《人行典当会计制度》存在的主要问题
2000年之前，典当行作为金融机构由中国人民银行监管。1997年人行拟定的《典当行会计基本制度》，把典当行作为特殊的非银行金融机构监管，是根据当时的《金融企业会计制度》和《典当行管理暂行办法》设计制定。由于监管职能的变化和新的《典当管理办法》赋予典当行新的功能，《人行典当会计制度》已经很难适应现代典当业务的需要。主要表现在：
1.部分核算科目与当前《典当管理办法》规定相矛盾
新的《典当管理办法》明确规定，典当行不得与其他典当行拆借或者变相拆措资金。而《人行典当会计制度》和当时的《典当行管理暂行办法》规定，同城典当行之间可以相互拆借资金，并设置了有关资金拆借的核算科目。新的《典当管理办法》还规定典当行不得对外投资，而《人行典当会计制度》设置了与投资有关的科目。这些科目的设置显然有悖新的《典当管理办法》。
2.部分典当业务会计处理方法不当
《人行典当会计制度》对绝当物品的处理是不管绝当物品的所有权是否转移，而仍视同贷款。绝当产生时，在会计核算上从原贷款科目直接转入绝当贷款科目，过于简单笼统，不能反映绝当贷款的实际情况。而新的《典当管理办法》对绝当的处理是以绝当物品估价金额的大小为标准，绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。绝当物估价金额在3万元以上的，可以按照《中华人民共和国担保法》的有关规定处理，也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖。拍卖收入在扣除拍卖费用及当金本息后，剩余部分应当退还当户，不足部分向当户追索。这些新的规定要求必须设置相应的会计科目进行反映。
3.有些会计报表的设置不尽合理
《人行典当会计制度》的会计报表主要依据原《金融企业会计制度》设计，主要设置资产负债表、损益表、利润分配表三种。资产负债表和利润分配表除报表项目外，与现行企业会计制度还算统一，而损益表把费用明细表的内容也融入其中，与现行制度不统一。
（二）其他会计制度存在的主要问题
现行典当行除了执行《人行典当会计制度》外，有的执行《金融企业会计制度》，有的执行《企业会计制度》（包括《小企业会计制度》）。无论是《金融企业会计制度》，还是《企业会计制度》，对典当企业来说并不完全适用，主要表现在：
1.现行企业会计制度无法体现典当业务的特殊性。这是由典当作为一种既有金融性质又有商业性质的、独特的社会经济现象的本质决定的。典当金融性业务的会计核算在《金融企业会计制度》可以找到规范，比如抵（质）押贷款的发放与收回，贷款利息收入的确认与计量等，但商业性业务的会计核算却无法从中找到规范，况且典当公司不属于金融机构也不能执行《金融企业会计制度》。而《企业会计制度》规范了一般商业性质的业务核算，却没有规范金融性质的业务。故现行单一的企业会计制度，不管是《金融企业会计制度》，还是《企业会计制度》都无法满足典当企业的特殊业务的核算要求。
2.会计制度不统一，会计信息缺乏可比性。典当业的特殊性，决定了现行会计制度不能完全适应典当业务核算的需要，加上典当监管部门在典当业务会计核算上没有统一的要求，各家典当行只能自设会计制度。有的以《金融企业会计制度》为主，有的以《企业会计制度》为主，自行设置核算科目，自行设计会计报表，会计信息缺乏可比性，不利于行业监管。
二、统一我国典当会计制度的构想
我国典当业的重塑和发展当然包括完善会计核算体系在内，这是典当业健康发展和对其有效监管的基础。作为对经济进行反映和监督的一种管理活动，会计核算制度必然要与业务种类及其发展变化相适应。
（一）设计典当企业会计制度的总体原则
我国除了部分企业仍实行分行业的会计制度（要求逐步过渡实行《企业会计制度》）外，现行会计制度已基本统一，包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》三种。虽然典当企业经营的是贷款业务，过去也曾被认定为金融机构，但没有被纳入金融企业的范畴，所以不能执行《金融企业会计制度》，而应当执行《企业会计制度》（包括《小企业会计制度》）。在执行《企业会计制度》的同时，对《企业会计制度》没有规范的典当业的特殊业务，必须制定相应的《典当公司会计核算办法》加以规范。即典当企业会计制度的结构为：以《企业会计制度》为主，《典当公司会计核算办法》为补充。这样既不违背统一会计制度的要求，又解决了典当业务的特殊需要。当然，随着我国新会计准则体系的不断完善和发展，典当业务的确认、计量、记录和报告还可通过制定特殊行业的特定准则来规范，这也是我国会计核算制度改革的方向。
（二）《典当公司会计核算办法》的框架结构
作为一种行业的会计制度规范，应当使用比较统一的格式。财政部已颁布多项行业会计制度，如《投资公司会计核算办法》、《信托业务会计核算办法》等。商务部《意见稿》使用的名称是《典当业务：会计科目和会计报表》，其中分两个部分叙述，即：会计科目及使用说明和会计报表格式，但体例上显得不够规范和完整。笔者认为，典当公司会计核算制度也应当使用规范化的名称和格式，参照财政部已经颁布的几个行业会计核算办法的总体框架，《典当公司会计核算办法》至少应当包含以下三个部分：
1.总体说明
主要说明制定本办法的目的和依据；明确典当公司在执行《企业会计制度》的同时执行本办法。商务部《意见稿》中缺少这部分内容，建议增加这部分内容，使制度更加完整。
2.增设典当业特有的会计科目
会计科目的设置以尽量使用现有统一会计制度的科目为原则。根据典当业的特点，可在《企业会计制度》的基础上增设“抵押贷款”、“质押贷款”、“绝当贷款”、“贷款呆账准备”、“绝当物品”、“绝当物品减值准备”、“综合费收入”、“利息收入”、“绝当物品销售收入”、“绝当物品销售成本”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。
在商务部《意见稿》增设的11个科目中，除了核算典当特殊业务的抵押贷款、质押贷款、绝当物品、绝当物品减值准备、综合费收入、绝当物品销售收入、绝当物品销售成本等7个科目外（抵押贷款和质押贷款2个科目与《金融企业会计制度》科目一致，其实只有5个科目），其他4个科目建议采用《企业会计制度》上的名称。如：预收、应收综合费可用“预收账款”和“应收账款”核算，不必另设“预收综合费”和“应收综合费”科目；应付绝当溢价可用“应付账款”核算，不必另设科目核算；其他收入可采用“其他营业收入”核算等。
3.报表格式及编制说明
（1）典当公司对外提供的会计报表按《企业会计制度》规定，至少应包含资产负债表、利润表和现金流量表。
（2）典当公司在《企业会计制度》规定的报表项目基础上增加典当公司增设的项目。在资产负债表中的“其他应收款”下增加“抵押贷款”、“质押贷款”、“绝当贷款”、“绝当物品”、“贷款呆账准备”、“绝当贷款减值准备”项目。
（3）典当业利润表参照金融企业按营业收入减营业支出和营业税金及附加等于营业利润；营业利润加营业外收入和投资收益减营业外支出等于利润总额；利润总额减所得税等于净利润的分步式利润计算设置。同时在“营业收入”中设置“利息收入”、“综合费收入”、“绝当物品销售收入”、“其他收入”等明细项目。在“营业支出”中设置“绝当物品销售成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”项目。
（4）典当业现金流量表在《企业会计制度》规范的基础上，在“经营活动产生的现金流量”中，将“销售商品、提供劳务收到的现金”分设为“收回贷款所收到的现金”、“收取贷款利息所收到的现金”、“收取综合费用所收到的现金”、“销售绝当物品所收到的现金”四项。
（5）商务部《意见稿》对部分会计报表的格式和项目设置不妥。建议采用现行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》统一的报表格式和项目，以便于理解使用。
【参考文献】
1.新企业会计准则重点难点解析编写组，《新企业会计准则重点难点解析》，企业管理出版社，2006年3月。
2.徐玉德，《信托业务会计核算办法操作指南》，经济科学出版社，2005年5月。
3.徐玉德，《投资公司会计核算实务操作》，经济科学出版社，2005年7月。
4.北京华融典当研究所，《典当基础知识》
5.商务部，《典当业务：会计科目和会计报表（征求意见稿）》，2006年1月。
6.商务部，公安部《典当管理办法》，2005年2月。
7.中国人民银行，《典当行会计基本制度（征求意见稿）》，1997年11月。
8.财政部，《企业会计制度》，2000年12月。
9.财政部，《金融企业会计制度》，2001年11月。
企业会计制度篇2
关键词:中小企业;会计制度;制度设计
一、引言
中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业,包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。我国改革开放以来,中小企业发展迅速,在经济发展和社会生活中发挥着越来越重要的作用。据统计:在我国近900万户注册的企业中,中小企业占99%以上;在工业总产值中,中小企业占60%左右,利税占40%,就业人数占75%;在新增就业机会中小企业占90%以上。随着知识经济时代的到来,中小企业将成为我国国民经济的主要增长点。为推动中小企业业务发展和管理水平的提高,根据企业经营管理需要设计规范、灵活、有效的会计制度十分必要。
但目前中小企业会计核算不健全,财务管理混乱的现象十分严重,影响了会计管理职能的发挥。如许多中小企业内部会计制度不健全,会计基础工作薄弱,致使企业账目混乱,财产账实不符,会计信息失真。从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计制度建设的现状可以看出,加强中小企业会计制度设计具有重要意义。
二、中小企业会计制度设计的内容
会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。它应当包括如下内容:会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度和会计工作管理制度。中小企业会计制度设计也应包括这几个方面的内容:
(一)企业会计核算制度设计
企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作,也可以实行电算化,企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。
(二)会计机构设置和人员配备
制度必须研究的重要问题。根据《会计法》的规定,企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式:独立的机构,独立的人员;没有独立的机构,但有独立的人员;既无独立的机构,又无独立的人员,委托有关中介机构记账。到底采用何种形式,有关人员在其中应当承担何种责任,企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲,应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上,明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。
(三)会计管理和监督制度的设计
会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照《会计法》的规定,企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督,企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度,保证中小企业持续健康发展。
三、会计机构的设置
根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构,配置有关会计人员,是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构,既要符合《会计法》的要求,又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲,原则上应简化会计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限,应允许一些单位不设会计机构,其会计工作由社会中介机构。对于经济业务数量少且交易简单的单位,可不单独设置会计机构,而在有关部门设会计组织,并配备有关人员。设置单独会计机构的企业,其机构设置应小些,宜多采用集中设置方式,即仅在企业一级设置会计机构,并允许一人多岗。具体如何设置会计机构,则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。
(一)微型企业
微型企业(雇员1人-5人):这样的企业经营规模很小,业务量少,且不大可能有大额信用交易。会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。因此,可不设置会计机构和会计人员,直接委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。
(二)小型企业
小型企业(雇员6人-50人):这样的企业经营业务数量少,交易简单而且交易类型有限,可能进行贷款融资,存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务报告,并要提供管理所需的简单信息,一般只需要简单的数据,不必对数据进行深层次分析。在企业组织结构方面,管理人员较少,从事会计工作的人员也不会太多,可不单独设置会计机构,但要在有关机构中设置会计人员(如有些企业将会计人员放在总务部门,有的放在办公室等),并且要指定会计主管人员。可不设专职的财务管理人员,财务管理的职能由会计人员代管。会计核算只能采用集中核算方式,即由会计机构统一办理。
(三)中型企业
中型企业(雇员51人-250人):这类企业可能有大量的信用交易,还可能有进出口业务,业务量比前两类企业增多,会计信息使用者的要求也会提高,如要求会计系统提供稍微复杂的管理信息。此情况下,原则上应设置独立的会计机构,配备一定数量的会计人员。会计机构可设置为科、室或部。同时,中小企业应配备必要的财务管理人员。对经济业务简单的中型企业,会计和财务机构以合并为宜。其他的中型企业,一般应将会计核算和财务管理分开,即分别平行设置独立的管理机构。但就当前组织机构的特点来看,也可根据实际情况实行财会合一(随着企业规模的逐渐扩大,财会分离将成为必然)。
四、财务收支的审批制度
小企业应建立财务审批权限和签字组合制度,加强企业各项支出的管理。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批,在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名,同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务,对于没完成签字组合的业务支出,出纳员应拒绝执行。对于微型企业和小型企业,由于其规模小,经济业务数量少且交易简单,可由企业负责人对每笔开支进行审批,严格控制不合理支出。对于中型企业,要考虑对于金额超过一定限额的支出,实行集中审批制度,强化负责人一枝笔审批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜,各部门办好各种手续后,将付款单送交会计部门,并说明付款理由和依据,由会计部门汇总后定期向企业负责人汇报,根据支付能力和轻重缓急,决定各个款项的付款时间和额度,并依此办理有关支出。
五、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题
企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作,必须依据国家有关法律法规和统一会计制度,在满足企业业务发展和经营管理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管理水平和会计信息的需求等方面与大企业不同,因此,在中小企业会计制度设计中应重点注意以下几个问题:
(一)简便易行
中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况,不宜过分繁琐复杂。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中小企业相对于大企业来说一般规模较小,其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作方式也会与大企业有很大不同。另外,不同的企业由于规模和组织形式的不同,理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性,中小企业在进行会计制度设计时,要从实际出发,根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况,中小企业设计的会计制度应简便易行,不宜过分繁琐、复杂。
(二)管理及税收征管需要
中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计信息使用者方面看,目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说,由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关,他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。同时,由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一,业主和股东可直接参与企业的经营管理,他们需要获得相关会计信息,以不断改善经营管理。因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要,考虑企业的内部信息需求。比如帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来说,他们需要了解企业的纳税情况,由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈,所以其会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要,有助于政府部门进行税收征管。
(三)包容性
中小企业会计制度设计要具有一定的包容性,适应企业未来发展的需要。中小企业进行会计制度设计还应意识到,尽管目前的会计需求很简单,但随着企业的成长,中小企业有可能转化为大企业,企业的会计需求也会变得越来越复杂。企业将需要更加详细的内部管理信息,外部使用者也要求将会计信息揭示得更加充分。因此,设计会计制度时应允分考虑目前会计制度与未来会计制度的衔接,增强制度的灵活性和相对稳定性。将来可对简单体系稍作修改就上升为复杂体系,而不必重新设计一套全新的企业会计制度,避免制度的频繁波动。如在会计账务体系的设置和会计科目的确定上,如果能够灵活选择、前瞻考虑,就能够减少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。
(四)符合成本效益原则
中小企业会计制度设计要符合成本效益原则。会计制度设计的目的是规范会计行为,保证企业目标的实现,但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率。在进行会计制度设计时,要考虑制度收益和制度成本的关系,选择制度效益最大的方案。这里的制度成本是指设计成本和运行成本之和,制度收益指该制度实施、运行后产生的收益。制度效益是指制度收益补偿制度成本后形成的差额。设计制度时应特别注意,并非制度越完善、越严密就越好,应权衡制度成本及其产生的收益,力求做到不仅会计制度设计科学化,而且制度效益最大化。
总之,中小企业的会计制度一定要根据我国的会计准则,再结合自己的实际情况,认真分析,仔细制定,这样才能建立真正适合自己,有助于自身发展的合理合法的会计制度。在正确合适的会计制度到指导下,我国企业总数中占有举足轻重地位的中小企业,一定会发展得越来越好!
参考文献:
1、财政部.企业会计制度[m].经济科学出版社,2001.
2、杨爱君.中小企业会计制度设计浅议[eB/oL].,2007-11-25.
企业会计制度篇3
我国目前经济飞速发展，会计改革正在进行中，对于农业企业会计制度的研究具有实际目的与意义。对于是否建立农业企业会计制度问题，目前，会计理论界正在探讨之中，绝大多数人认为，考虑到与国际会计惯例的接轨，以及全球经济一体化的需要，根据农业生产的特殊性，我国在今后一个相当长的时期内，制定农业企业会计制度，实行专业化核算，还是十分必要的，笔者也十分赞同这种观点。对于农业企业会计制度的理论研究有关的一些基本概念学界也进行了界定，具体的研究方法与技术路线不尽相同，为该制度的深入研究奠定了基础。对会计制度与会计准则关系等方面的研究，首先从所规范的具体目标、适用范围、可操作性的强弱以及在会计规范中的层次四个方面，可以系统地分析并研究出会计制度与会计准则的关系，笔者认为，虽然新《企业会计制度》中包含了许多会计准则的内容，但二者仍是有区别的，会计准则在会计规范中的层次要高于会计制度，具有相对的稳定性，但可操作性较差，要求会计人员具有较高的职业判断能力；而会计制度的稳定性较差，可操作性较强，对会计人员的职业判断能力要求相对较低。其次，我们对新旧会计制度进行对比研究，分析得知我国会计制度与会计准则并存的原因，即我国多数会计人员业务素质较差，与会计制度相关的制度缺乏灵活性，由此而形成了会计制度与会计准则并存的局面，所以，制定农业专业会计核算办法，完善农业企业会计制度也是顺其自然的事。
我国农业企业会计制度变迁的动因研究。我国农业企业会计制度是企业会计制度的一种具体形式，从辨证与发展的角度来看：它与任何事物一样，既有其发展、变化的历史过程，也有其变迁的理论动因与现实动因。所以，在这个问题上，首先我们要对我国农业企业会计制度变迁的历史进行回顾，大致可以分为三个阶段，即我国农业企业会计制度的萌芽阶段、新中国成立时期的农业会计制度以及农业企业会计制度的逐渐规范。“萌芽阶段的农业会计制度”是与一般会计制度交织在一起的，并未形成独立的内容体系，也未出现“农业会计制度”的专门术语；“新中国成立时期的农业会计制度”虽然没有制定颁布专业的农业企业会计制度，但由于此时全国已经建立许多国有农场，而且此时在全国经济建设中，农业生产的地位举足轻重，农业合作社经济发展很快，所以在这一时期，财政部于1950年制定、了《各级人民政府暂行总预算会计制度》、《各级人民政府暂行单位预算会计制度》，1961年11月又颁布了《农村示范会计制度》，1962年2月党中央有发出了《关于改变基本核算单位问题的指示》：在“农业会计制度的逐渐规范”阶段，我国已经于1992年12月22日制定颁布了专门的《农业企业会计制度》，用于对农业活动会计核算进行规范。
有关中外会计制度比较研究。随着对外改革开放的进行，国际间的经济文化交往日益增多，也为我们学习和借鉴国外会计制度制定与实施，提供了宝贵的机会。
对于我国农业企业会计制度运行现状与问题，大部分还是要通过案例分析来获得结论。首先我们要分析农业企业会计制度的运行现状，以案例分析为基础，系统地研究重建我国农业企业会计制度的必要性，包括农业企业会计信息的失真性、新《企业会计制度》的不完全适用性以及1992年所颁布《农业企业会计制度》的滞后性。
企业会计制度篇4
(一)小企业的特性
小企业规模小、数量多,是最具创新活力和变化特性的群体,往往不断出现而又不断被淘汰。由于所有权和经营权并未完全分离,而且往往由所有者以人格化的方式直接管理,这就使得小企业的利益与所有者个人的利益高度相关;小企业在产权制度上,权益资本构成单一,创业者大多掌握了企业绝对控制权;所有权和经营权的合一,使得小企业在决策方式上高度集权,企业的战略计划和目标的制定往往带有很明显的随意性和非科学性。在任何一个国家或地区,小企业在数量上都占有绝对的优势,为社会提供了较多的就业机会和税收收入。在我国据不完全统计,在全国工业企业法人中,按新的中小企业标准,小企业占工业企业法人总数近95%,小企业最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50%,在我国市场经济中具有举足轻重的作用。然而相当部分小企业会计机构不健全,会计人员素质相对较低,各项管理制度不够规范。因此《小企业会计制度》的颁布和执行是及时的、必要的。
(二)小企业的界定
从各国实践来看,对小企业的界定大多有定性与定量两种方法,在我国,小企业被规定为在我国境内设立的"不对外筹集资金、经营规模较小"的企业。这里的不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券,经营规模小是采用了原国家经贸委等四部门于2003年2月制定的"中小企业划分标准"。该标准主要是从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对工业建筑业、批发和零售业、交通运输和邮政业住宿和餐饮业等行业中小企业的划分做出规定。
二、《小企业会计制度》的实施范围
(一)静态的实施范围
"不对外筹集资金"是我国《企业会计制度》规定实行会计豁免的小企业的必备条件,它是指企业成立之后不再通过发行股票、吸收股本或者通过企业改组形式增加企业的注册资本,在企业经营过程中不通过发行企业债券筹集资金,但不应包括企业经营过程中自然发生的负债行为或者向银行取得借款的行为。
《小企业会计制度》第三条规定,符合本制度规定的可以按照本制度进行核算,也可以选择执行《企业会计制度》。它是指对不在要求执行《企业会计制度》范围但符合小企业条件也尚未执行《企业会计制度》的企业,可在两者之间选择使用;对其中已经执行《企业会计制度》的企业,可不执行《小企业会计制度》,鼓励其继续使用《企业会计制度》;但按财政部有关文件要求执行《企业会计制度》的符合小企业条件的小企业如股份有限公司、外商投资企业和正在执行《金融企业会计制度》中的小企业,以及不符合小企业标准的企业就无选择的余地,必须执行《企业会计制度》。此外,鉴于深圳证券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企业板块交易特别规定》、《中小企业板块上市公司特别规定》和《中小企业板块证券上市协议》,分步推进创业板市场建设工作的全面展开,对准备上市的小企业来说,为使上市前后会计核算口径一致和会计信息资料的相互可比,为上市提供全面准确的会计信息,建议也采用《企业会计制度》。对目前符合小企业的条件,但根据市场调研、预测和企业的规划,在近期即将改变经营战略如大量筹措资金、大量拓展业务,预计会使企业资产总额、营业额发生质的变化的企业,为了减少将来调整账务的工作,使企业及早跻入大中型企业行列,建议采用《企业会计制度》。这是因为《小企业会计制度》是在遵循一般会计原则并以《企业会计制度》为基础制定的,而且后者在核算上要更为严密和规范。
(二)动态的实施范围
由于企业的发展以及中小企业经营上的灵活性,据以判断企业规模大小的职工人数、销售额以及资产总额等指标值在不同时期会发生变化。因此,在《企业会计制度》与《小企业会计制度》之间进行转化以及如何转化的问题上,应一方面遵循会计实务中的一贯性、可比性、重要性和实质重于形式的原则,另一方面坚持鼓励企业执行《企业会计制度》。这是因为一般说来,企业大多是由小做大做强,另外《企业会计制度》核算上的更严密和规范性,也有利于企业内部控制的加强和完善。比如已在执行《企业会计制度》的企业无论其执行后规模发生如何变化,即使实际经营过程中"不再对外筹集资金",也不能以"不对外筹集资金,经营规模较小"为由转为执行《小企业会计制度》,应仍然执行《企业会计制度》;若原先是小企业并且执行的也是《小企业会计制度》,但至年末已达到大中型企业标准,为了核算上的简化起见,当年末不需要按《企业会计制度》进行变更调整,但次年必须执行《企业会计制度》。也就是说鼓励执行《小企业会计制度》的企业向执行《企业会计制度》转化,但不允许执行《企业会计制度》的企业随意向执行《小企业会计制度》转化。另外,企业集团在编制合并报表时,若母子公司均执行同一会计制度,则不存在变更调整的问题,因为所执行的会计政策一致;若母子公司执行的是不同的会计制度,则宜将执行《小企业会计制度》企业的会计信息资料调整为按《企业会计制度》反映的资料,而不管调整对象是母公司还是子公司。
三、《小企业会计制度》的主要变化
《小企业会计制度》(以下简称本制度)与《企业会计制度》相比较,为适应小企业经济业务较为单一、资金规模不大、企业组织结构简单等特点,切实简化了会计核算,如取消和合并了一些会计科目,简化了一些会计科目的核算内容。具体来说表现在以下方面:
(一)长期投资项目
1.长期股权投资。考虑到小企业对外投资的情况一般较少,完全采用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难,本制度要求小企业一般采用成本法进行核算。若小企业对于被投资单位存在重大影响、确有必要按权益法核算的则可采用简化法来处理,即不要求核算股权投资差额以及除年度净损益以外的被投资单位所有者权益的变动,也就不需设置"股权投资差额"、"股权投资准备"等明细科目。原采用成本法核算后改为权益法核算时,本制度为简化起见,规定直接将其原账面价值与享有被投资单位的股权份额之间的差额作为投资收益处理。
2.长期债权投资。本制度规定长期债权投资的入账价值不包括取得投资时发生的相关费用,发生的相关费用不管金额大小,一律作为当期费用处理,从而就取消了"长期债权投资--债券投资(债券费用)"科目;债券的溢价与折价摊销为简化起见规定只采用直线摊销;无论长期债权投资、还是长期股权投资,本制度均未要求对其计提减值准备,这也就取消了"长期投资减值准备"科目。
3.委托贷款。如果小企业发生类似业务,本制度规定视期限长短,分别在"短期投资--其他投资"科目或"长期债权投资--其他长期投资"科目中进行核算,不需计提减值准备。
(二)固定资产项目
1.固定资产入账价值的确定。(1)对于融资租入固定资产的入账价值,由于考虑到在计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难,本制度要求按照租赁合同或协议确定的价款,加上运输费、保险费、安装调试费以及其他达到预定可使用状态前所发生的其他有关必要支出来确定其入账价值,从而取消了"未确认融资费用"科目。(2)本制度对于借款费用的核算,规定将小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用,均可资本化并计入固定资产成本,而不必与各期的实际资产支出数相挂钩。(3)接受捐赠固定资产时,本制度要求在"固定资产"的借方以及"待转资产价值"的贷方核算。
2.固定资产的期末计价。本制度不要求计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备,也就取消了"固定资产减值准备"、"无形资产减值准备"和"在建工程减值准备"科目。
(三)资本公积
本制度只为其保留了"资本溢价"、"接受非现金资产捐赠准备"、"外币资本折算差额"、"其他资本公积"四个明细科目。取消了"接受现金捐赠"、"股权投资准备"、"拨款转入"等明细科目。
(四)所得税
本制度要求小企业只能采用应付税款法核算所得税,取消了"递延税款"科目。
(五)会计报表
企业会计制度篇5
[关键词]中小企业会计制度问题策略
随着我国国民经济的迅猛发展,中小企业在我国经济的舞台上不再为配角角色,而是社会经济生活中不可缺少的组成部分,在促进市场竞争,增加就业机会,发展国民经济和保持社会和谐发展等方面发挥着重要的作用。据统计,在我国近900万户注册的企业中,中小企业占99%以上,在工业总产值上,中小企业占60%左右,利税占40%,就业人数占75%,在新增就业机会中,中小企业占90%以上。然而随着我国企业逐渐走出国门,面对外来企业以及国内大型企业,生产规模属于中小企业将面临着激烈的市场竞争。因此必须规范中小企业会计制度,使中小企业能够在这样竞争激烈的环境下生存并且能够得到发展。
一、中小企业会计制度存在的问题
1.1会计核算主体界限不清。会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。其作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。而中小企业产权和个人财产界限不清楚,经营者将所有权掌握其中,特别是小企业中的民营企业,投资者就是经营者,企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况,给会计核算工作带来难度。
1.2中小企业会计制度缺失。中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度,虽然部分企业制定了一些制度,但是没有很好的实践执行,同时由于中小企业的局限性,管理人员的管理水平和人员素质也无法建立健全这些制度。另外,很多中小企业都没有设立相应的管理决策机构,监督检查机构,管理制度、工作规范、技术规范等都很少,已建立的内部控制制度也仅仅是粗线条,远远达不到《会计法》、《会计基础工作规范》和财政部的示范性文件提出的系列化、规范化和操作性的要求。很容易造成目标不明确。
1.3会计建帐不规范,核算违规操作。一些中小企业不建帐,以票代帐,或者设帐,但账目混乱,还有的企业为了达到种种目的,甚至设两套帐。为了控制利润,人为地采用倒轧帐的方法;这表明我国中小企业会计信息严重失真,给企业的利益带来了严重的损害。
1.4会计机构设置不合规范,分工不明确,人员素质较差。由于中小企业特点所致,会计机构的设置比较简单。层次少,分工不明确,有的中小企业干脆就不设置会计机构。即使设置了会计机构,也是人员较少,分工不细,往往出纳和会计一人担任。在会计人员的任用上,小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳,外聘“高手”作兼职会计。这样的后果只会导致优秀人才大量流失,企业人员素质大为降低。
二、加强中小企业会计制度规范化的几点策略
2.1建立健全与我国中小企业相适应的会计制度。随着《小企业会计制度》的正式及实施,使得我国企业会计标准体系趋于完善,标志着我国企业会计改革步入了一个新的阶段,对规范我国小企业会计核算有着重要的意义。但同时还需加强会计监督才能更好地规范会计工作。同时企业所建立的会计制度要符合自身的实际发展状况,中小企业经营活动简单,交易活动有限,一般不需要对数据做较为深层次的分析,加之机构简单,人员较少,只要满足管理需要,具有一定的包容性,以适应未来发展壮大的需要。另外还要突出重要性、成本效益型原则,使能够提供的信息对使用者具有很大用处并且带来的效益大于提供信息耗费的成本时,才是必要的。
2.2加强外部监督检查力度。从目前我国中小企业的现状来看,靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的,我们应该更多的借助于外部监管。在外部,主要是国家监督,首先财政部应指导督促中小企业相关的会计工作;其次,税务部门应加强税务检查。在内部,有条件的企业可以设置独立于企业财务机构之外的内部审计机构,对于不设置内审机构的企业,由会计机构和会计人员对本企业的经济活动监督。对没有认真履行职责的会计人员,要取消其任职资格,吊销有关资格证书,不得再从事会计工作。
2.3政府加强相关的法律法规的建设和执行,促进中小企业的全面发展。要解决中小企业会计规范化问题,光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。从中小企业的特点及会计核算中存在的问题我们可知,会计规范化的问题不能孤立的看,要知道只有促进中小企业的健康发展,解决企业融资困难,帮助中小企业实现科学化管理,才能使中小企业从根本上解决会计规范化的问题。目前国家已出台了《中小企业促进法》,这部法律力图从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境,还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面提出了一系列鼓励政策,从根本上解决了中小企业资金的困难及创新能力不足、管理水平不高的现状,促进了中小企业的全面发展。
2.4提高会计人员的素质。提高从业人员的整体素质。一是会计人员素质的提高,二是对企业领导者素质的提高。这两方面素质的提高,将大大促进我国中小企业会计制度的普遍实施,促进中小企业发展。
随着我国经济体制的改革,《企业会计制度》虽然主要适用于大型企业,中小企业会计制度从来没有出台过,但是只要继续对中小企业会计制度的深入研究,中小企业会计制度最终会完善地规范中小企业的会计工作,促进中小企业健康持续发展。
参考文献:
[1]张清.会计信息系统[m].北京:中央广播电视大学出版社,2005
[2]喻婵.浅析中小企业会计制度.
企业会计制度篇6
企业制度决定着财务管理的重要程度
企业制度可理解为企业产权制度与企业内部管理模式的总和，是为实现企业目标而形成的组织管理体系和规章制度。不同行业的企业，同一企业在不同的历史经济条件下，具有不同的管理目标，也就有不同的企业管理制度。因此，财务管理工作在企业管理中的地位和作用也会有很大区别。从我国国有企业的发展过程来看，大体可分为以下几个阶段：
1.以“生产为中心”的计划经济管理模式。国家靠指令性计划统一配置资源，企业是政府的附属.物，企业资金的投人、回收和分配，以及供、产、销活动均由国家按计划统一安排。企业的任务是组织生产，管理目标是增产量，形成了以生产为中心的管理模式。因此，财务会计土作只能是记账、算账和报账，不可能存在实质性的企业理财活动。
2.以“销售为中心”的“双轨制”管理模式。随着有计划商品经济政策的出台，指令性计划逐年减少，一些产品的供求关系失去了原有的平衡，由过去的“卖方市场”转向“买方市场”，“皇帝女儿不愁嫁”的时代结束了。产品积压成为企业的主要矛盾，增加销售变为企业管理的主要目标。同时，“拨改贷”后，企业必须自行筹划资金，开始注重资金的筹集、使用，以及资金利用效果。财务会计工作被重视起来，国家也对财务会计制度进行了相应的改革。
3.以“资金管理为中心”的生存型管理模式。随着经济体制改革的深人，市场经济机制初步形成。国家实行宏观调控，紧抽银根，压缩信贷规模,整顿金融市场，使国有企业在管理中存在的问题得以充分暴露，资金极度短缺成为关系企业存亡的主要矛盾。因此出现了以资金管理为中心，或者说是以解决资金问题为主的谋求企业生存和发展的企业制度改革。资金管理是财务管理的中心内容，也是会计反映和监督的主要对象，财务会计工作在管理中发挥着重要作用。但从国有公路运输企业改革的实践来看，围绕解决资金问题的改革并非是企业的根本出路。企业通过分层承包、单车租赁和产权转让等一系列措施，取得了一定的成效，缓解了一时的资金困难。但企业并没有摆脱困境，形势仍然非常严峻，效益低下，管理滑坡是其主要表现。
4.以“财务管理为中心”，推行现代企业制度。国有企业改制为独资公司，有限责任公司和股份公司，建立以“产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学”为内容的现代企业制度，是我国经济体制改革的总体目标。投资主体多元化，是现代企业制度不同于原有制度的主要特征。因此，正确处理好企业所有者之间、所有者与经营者、经营者与债权人等各方面的经济关系，便成为企业要解决的首要问题。正确选择融资渠道，节约资金成本，降低风险，合理有效地使用资金，提高投资效益，以及收益的分配方法、顺序和金额等关系股东利益的问题，都是企业所有者最为关注的内容。股东财富最大化是企业财务管理的总目标。这就要求企业的一切经营管理活动都必须围绕着财务管理括动来进行。因此，建立以财务管理为中心的企业管理模式，是现代企业制度的基本要求。
明确财务会计的职能作用
财务管理在企业管理中的重要程度在不断提高，原来计划经济体制下，将财务管理作为会计的一个派生职能的状况，已远不能适应新形势下经营管理的需要。只有明确财务管理的重要地位，使财务与会计各司其职，才能不断完善财务管理职能。更好地为企业管理决策服务。
在市场经济条件下，企业实行自主经营，自负盈亏，发展的机制，面对瞬息万变的市场环境，企业如符好用好有限的资金，如何进行市场预测、成本管洲，提高经济效益，是现代企业m度必不可少的蜇要卜丨容。在实际工作中，财务与会计合在一起，职责不叫，管理者受传统会计影响，只注重会计核算和会计报表，忽视了财务管理的重要作用，不利于企业管理水沪的提高。
1.财务与会计具有不同的工作性质和职责范围。财务符理的主要职能是财务决策，是有关资金的获得和有攻使用的决策。包括资金筹措，投资分析，风险预测，效益评价等工作。并根据国家财政法规制度，结合企业实际情况，制定成本管理办法、工资奖金分配办法和利润分配方案等，处理企业与各个方面的经济利益关系。会计的主要职能是对企业资金运动过程的反映和监督。包括会计要素内容的界定，核算程序和方法的选择，按照《企业会计准则》和行业会计制度的要求进行账务处理，编制会计报表等。为国家制定宏观经济政策，企业内部管理决策，以及与企业有经济关系的社会各个方面，提供真实可靠的会计信息。同时，依据国家的法规、政策及企业的规章制度，对企业经营管理活动进行必要的监督，以维护国家、投资者，经营者及职工等各方面的合法利益。
2.财务与会计所使用的方法不同。财务管理主要运用管理会计的理论、方法和技术，通过计算机等现代化管理手段，对企业重大经济活动进行预测、决策、控制、分析和评价。并在原有经济核算制的基础上，结合企业特点建立责任会计体系，划分责任中心，对内部各职能部门进行有效地控制和考核。会计主要依据会计准则要求，取得原始凭证，填制记账凭证，登记账簿，归集计算成本，通过编制会计报表和会计分析，对企业资金运动的全过程进行反映和监督。
3.财务与会计既有区别，又联系密切。财务与会计不论是在理论上，还是在实际工作中，都有很大的区别，是两项具有不同职责的工作。但是财务管理必须依据会计提供的可靠信息，才能进行正确的预测、决策和控制等管理活动，会计又对财务管理活动。
建立企业财务管理体系发挥其应有的作用
从计划经济向市场经济体制的转变和发展中，企业理财工作有一个从无到有，逐步形成和发展的过程。财务管理的内容、范围和作用越来越大，对其职能和技术的要求越来越高，大£[的理财工作由会计兼办，已显得力不从心。《企业会计准则》和《企业财务通则》的颁布实施，标志着我国企业的财务会计改革进人了一个新的历史时期。如何建立一个适合现代企*制度耍求的财务管理体系，以推动正处于关键性阶段的国有企业改笮，应是当前研究的主要问题。
1.设置财务职能机构，使其成为企业的管理中枢。财务对企业资金运动过程进行全方位的合理配置与控制，有利于建立以获得最大经济效益为中心的经营管理机制。尤其是大中型企业或企业集团，在实行分级会计核算的情况下，由于受会汁主体和会计核算对象的局限，制约了对企业整体活动进行反映和监督的效能。财务机构作为企业的信息中心，通过资金的配置、调度和控制，对各责任中心进行及时有效地考核与评价，修正偏离企业目标的行为，保证企业预定经营目标的实现。
2.配置高水平的财务人员，使其成为企业决策的参谋。财务决策是一个复杂的信息处理过程，决策者须具备较高的专业技能。如方法论、数学知识、定量分析和定性分析技术，以及计算机等现代化管理技术。在科学的理论指导下，运用恰当的方法，进行分析、推理和判断，才能为企业管理者提供好的决策方案，当好领导者的参谋。依据企业选择的决策方案，制定计划、组织实施，对实施过程进行检查和控制，并对实施结果进行评价和分析，不断总结经验、储备信息，提高管理水平，保证企业获取最佳经济效益，实现股东财富或企业价值最大化。
企业会计制度篇7
1.建立适应现代企业特点的财务会计管理体制。由于现代企业集团化、跨地区经营的特点，企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系。处理好统一性与自主性的关系，集权与分权的关系，做到既能灵活地集中财力，保证生产重点需要，使资金得到有效使用，又有利于调动下属分支机构的积极性。使其在保证完成总机构下达的各项经济任务的基础上，有一定的自，享受相应的经济权益并承担一定的经济责任。由于现代企业的经营范围广、分支机构多、物资流量和资金流量大，企业必须从商品经营为主转变为以资本经营为主。总机构应成为投资中心和分配中心。分支机构成为成本中心和利润中心。要适当划分各级管理权限，费用计划管理，资金有偿使用。以资本增值最大化为目标，为股东或投资者谋求最大的回报。
（1）适当集中财权，强化管理。资金调度权、资产处置权、投资权、收益分配权、财力人员的任免权要集中总机构，各分支机构只有经营权，实现由分权型管理向集权型管理的根本转变。同时，缩小管理半径，尽量少设三级或以下的分公司，减少管理层次，有利于适当集中财权，实现有效监控。
（2）健全内部机制，强化财务监管。财务管理是企业管理的中心，因此必须保证财务管理的权威地位。财务管理机构设置要科学，财力管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查、监管要到位。设立内部结算中心，以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网，提高财务监控质量。
（3）实行目标管理，健全激励机制。目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式，实现对下属分公司的绩效评价与控制，是最理想的激励方式，对调动下属分公司的经营和管理的积极性来说，是一种强制约束机制。
（4）统一采购物资。实行类似政府采购制度的统一采购制度，以利降低采购成本，减少仓储费用，加速资金周转。
2.建立适应现代企业特点的财务会计组织机构。国际上企业财务会计组织机构分为三种类型:
（1）超脱型。即在董事长下设财务总监，分管企业财务会计业务。这种机构体现了董事会的授权，又有利于充分体现财务会计的地位和作用，有效地维护股东或投资者的权益。
（2）专家型。即在总经理下设与副总经理平行的总会计师，负责分管企业财务会计工作。目前我国企业大多采用这种设置。这种机构充分体现企业财务会计管理的专业性和决策中专家意见的权威性。
（3）分权型。即在总经理下设负责企业财务会计工作的副总经理。这在美国的企业中比较常见。在这种机构中，负责业务的高层主管都拥有财务副经理的头衔。直接向总经理报告财务情况。
就我国企业来说，股份制企业可以实行第一种超脱型，而实行公司制的企业实行第二种专家型比较适合我国的情况。财务会计机构还是不必分设为好，更有利于讲求效率。
3.建立适应现代企业特点的会计管理体系。根据我国企业的会计实践和现代企业的要求，企业会计管理体系应该分为一般会计，责任会计和管理会计三个层次。
（1）一般会计。即传统意义上的财务会计，它按照《企业会计准则》和《具体会计准则》及有关财务会计制度的要求，处理企业各类账目，按时向税务部门与社会保险等部门交纳税费。一般会计是企业会计管理体系的基础，它完整地记录企业经营活动的收支情况，并通过分类账、损益表、利润分配表、资产负债表、现金流量表等向外报送财务报告，为企业的管理层财务分析与决策提供可靠的财务信息，同时提供投资者（国家）和股东作为投资的参考。
（2）责任会计。在西方现代管理会计中，责任会计是其重要组成部分。它的产生，主要是通过解决企业内部会计管理上责任不清的问题，以提高企业的经营管理水平和经济效益。二战以后，特别是60年代以后，随着社会化程度的进一步提高，竞争越来越激烈，许多大公司对内推行了分权管理，事业部制应运而生。对事业部制的管理控制，在会计方面主要就是依靠责任会计。事业部制的核算、控制、考核等，无一不是采取责任会计的方法进行的。在我国，特别是改革开放以后，随着企业内部经济责任制的普遍推行，如目标管理、指标层层分解与考核、厂内银行结算等，丰富了我国责任会计的内容。
企业会计制度篇8
关键词：企业会计制度；资产减值准备；会计准则
abstract:ministryoffinancepromulgatesunifiedbusinessaccountingthesystemincreasedaccountanttheprinciple,hasrealizedtheaccountingstandardsandaccountingsystem'scoordinatedandtheconformitywell,andraisestheideathepropertydepreciationpreparationtoincreaseto8items,middlethefiscalstatementthesub-itemgoalrowshowsthemethodandtheattachedlisttypealsohasthechange.
keyword:businessaccountingsystem;propertydepreciationpreparation;accountingstandards
前言
财政部于2000年12月29日正式颁布的《企业会计制度》，自2001年1月1日起首先在股份有限公司范围内执行，同时选择部分国有企业试行，并且鼓励其他非国有企业先行实施。
ⅰ颁布《企业会计制度》的重要意义
随着我国改革开放的深入，尤其是国有企业的改组、改制，综合经营、跨国经营的企业集团产生，各类新型企业和企业新兴业务的不断出现，社会各界及有关部门要求企业提供更加可靠、真实可比的会计信息；现代财务会计包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的统一体，它需要在一个统一的会计制度中予以完整地规范。统一性是会计信息可比性前提，原行业会计制度虽然做到了在同一行业、某一组织形式企业内的会计核算统一性，但不同行业、不同组织形式企业之间会计核算缺乏统一规范，从而降低了会计信息可比性的程度。《企业会计制度》不再分行业和组织形式，从会计核算一般规定、会计科目及其运用、财务报告的编制等方面对所有企业的会计核算作出了统一的规定，达到了全国范围内企业会计核算指标的可比性。对国家来说，有利于对宏观经济的监管和调控；对企业管理者来说，有利于在统一的确认、计量尺度下反映企业经营业绩和管理效率；对投资者和债权人来说，在很大程度上消除了因会计制度不统一而给选择权益投资和债权投资对其产生的不便，有利于投资决策。《企业会计制度》的，对于规范我国企业会计核算行为，真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业的会计信息质量具有深远的意义。
ⅱ新制度在以下几个方面取得了突破
1注重资产的质量。《企业会计制度》要求企业计提资产减值准备，将虚拟资产排除在资产负债表之外，并在《股份有限公司会计制度》计提的四项准备的基础上，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。《企业会计制度》规定，企业应定期或者至少于每年年度终了时，计提资产减值准备，并且对计提资产减值准备时的会计处理作出了规定。如：计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备时，会计核算其借方记“投资收益”科目，贷方分别记入“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”、“委托贷款减值准备”。在应收及预付账款、存货计提减值准备时，借：“管理费用”科目，贷：坏账准备（存货跌价准备）。值得注意的是，《企业会计制度》在第五十三条特别规定：“企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备，可见计提坏账准备的范围得到了扩展。在固定资产、在建工程、无形资产的计提减值准备时，借方都记入”营业外支出“，贷方记入相应的减值准备。为防止企业利用八项资产减值准备粉饰会计报表，人为操纵利润的空间，《企业会计制度》规定：”企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。“这是对滥用谨慎性原则进行利润操纵行为予以规范。
2正确处理了准则与制度的关系，实现了二者的协调和整合。国家统一的会计核算制度包括会计准则和会计制度，其中，会计准则侧重于会计要素的确认、计量、报告等会计政策方面，会计制度则更多侧重于会计科目、记账方法、编报程序等会计记录方面。《企业会计制度》并不局限于对会计核算的说明，还将会计准则较好地融入其中，实现了准则和制度功能组合，从而使会计准则更容易理解和执行，使会计处理更加统一规范。特别是在制度中纳入了我国已出台并经过实践证明是比较成熟的十几项具体会计准则和暂行规定的有关内容，较好地实现了准则与制度的协调和整合，使我国会计在服从并服务于国家经济转轨的同时找到了一条实现自身的可行之路。当然，会计准则和会计制度之间既有联系又有区别的两种规范。根据我国的国情，在今后一个相当长的时期内，两者将长期并存、互补互融、各有侧重，相得益彰。
3增加了新的会计原则。从会计反映职能看，会计必须反映经济实质，而不是简单地反映经济形式。从现有的会计准则看，不论是资产减值的确认，还是收入确认的方法都证明了实质重于形式。新《企业会计制度》将实质重于形式列入会计核算的基本原则，规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行检查。并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项可能发生损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。“企业应当按照交易事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们法律形式作为会计核算的依据，”从而增加了会计核算的决策使用价值。在会计核算中，可能遇到一些经济实质与法律形式不相一致的事项。例如：融资租入的固定资产，在租期未满之前，从法律形式上讲，所有权并没有转移给承租人，但是从经济实质上讲，与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上也能行使对该项固定资产的控制。因此承租人应该将其视同自有固定资产一并计提折旧和大修理费用。以前的会计制度有此规定，但没有明确提出是遵循实质重于形式原则。遵循实质重于形式原则，体现对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。
4会计核算方法在《企业会计制度》中得到体现。改变了以往对短期投资的收益确认作法，将取得的现金股利和利息冲减短期投资账面价值，避免短期投资价格波动引起的年度间损益波动。在借款利息资本化方面，为保证固定资产入账价值的真实性和可比性，规定“以固定资产达到可使用状态”为借款利息终止资本化的时间，改变了过去借款利息“在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生，应当计入固定资产价值；在此之后发生的，应当计入当期损益”的做法，有效地防止了少数企业为减少借款利息对当期损益的影响，增加当期利润，迟迟不办理固定资产竣工决算手续现象。在债务重组与非货币性交易方面，统一会计制度淡化了原准则中非现金资产“公允价值”概念，而是运用“账面价值”，并将重组债务产生的差额计入资本公积，而不计入当期损益，避免了过多的调账，在一定程度上扼制了利用债务重组和非货币性交易进行利润操纵行为。另外，充分考虑市场因素变化对资产价值的影响，考虑企业所处的具体商业环境，允许企业根据所处具体商业环境灵活地选择适合自身的会计政策，充分揭示企业所面临的市场风险，将符合实绩确认条件的或有事项产生的义务确认为实绩，并在会计报表附注中充分披露。《企业会计制度》在许多方面给予了会计人员处理经济业务更多的自主权。如第20条规定，企业“领用或发出的存货，按照实际核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。”但哪一种方法更适合企业的实际情况，更能公允地反映企业的盈利能力和资产状况。则要依赖于会计人员的职业判断。
企业会计制度篇9
【关键词】小企业会计制度问题原因问题对策
改革开放以来，我国的小企业在工业、农业、建筑业、交通运输业、商业、饮食服务业等各个领域全面扩展，构成了目前中国企业规模结构中最庞大的一支，它们在促进国民经济发展、解决劳动力就业、改善人民生活、增加地方财政收入、推动技术创新、扩大国际贸易等方面都发挥着巨大作用。
一、小企业会计问题产生的原因
小企业在国民经济中占有重要地位，从而使得小企业会计问题的研究很有必要。但更重要的是小企业的特殊性使得小企业会计与大企业或上市公司的会计之间有着较大的区别，这些特殊性，也正是小企业会计问题产生的根源。
（一）小企业内部组织结构的特殊性——内部组织结构简单，有些企业会计机构的设置不规范
小企业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化，但由于其经营规模不大，从而内部组织机构较简单，没有太多的管理层次。小企业缺乏相应的决策机构，或者决策机构未能发挥应有的作用。业主(经理)可能支配所有的经营管理活动，企业经营管理的水平在很大程度上取决于业主的知识和能力。小规模企业通常有少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限。由于业主(经理)直接管理企业，通常缺乏正式的业务报告制度。小规模企业即使存在制度与授权程序，也经常是非正式的，且随意性较大。
（二）小企业会计人员的特殊性——会计人员素质较低
小企业会计人员的素质直接影响国民经济全局。小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比，业务素质普遍偏低。小企业的会计人员出现了向一老一少两极发展的现象。前者年龄己大，知识更新缓慢；后者多为刚刚离开学校，由于就业市场紧张而不得不进入小企业的缺少实践锻炼的学生，他们若碰上新的会计制度变化，还要学习，更主要的是他们在实践中没有人指导，从而使得他们的会计技能提高慢。总而言之，小企业会计人员的素质由于主客观原因存在许多问题，不能适应企业内部管理和经济发展的需要。
（三）小企业会计信息使用者的特殊性
从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分的披露还是被简要、粗略的列示主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。由于国家目前退出对小企业的所有权的控制，以及小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，再由于融资方式的独特性，从而使得小企业会计信息的使用者与大企业或上市公司的会计信息使用者有着很大的差别。
（四）小企业的经营活动及所面临风险的特殊性
小企业多集中在分散型产业，这种产业所需要的固定资产投资小，不需投入大量人力，物力，产业的进入和退出障碍都很小。一方面，小企业具有灵活应变、迅速转产的能力，另一方面，小企业具有一定的投机性，缺乏长期战略规划。而且小企业大多是新兴企业，技术力量薄弱，从而使得他们的业务一般比较单一，经营规模较小，经营区域有限，经营活动的复杂程度低于大中型企业，从而小规模企业的会计账目就相应简单。
二、小企业会计问题对策
(一)小企业会计计量的改进
会计信息的主要质量特征有相关性和可靠性，对于小企业来讲，考虑到其使用者主要依赖过去的信息进行决策，可靠性应处于优先地位，也就是真实的反映小企业过去的交易和事项，讨论小企业会计计量时应注意考虑这一点。
1．计量属性的选择。由于小企业的会计信息的主要使用者是税务机关，纳税是小企业的责任，同时在对小企业进行税收征管时要考虑到其支付能力，因而我们在考虑小企业的确认时应结合税务会计来考虑，即对小企业来讲主要按税法的要求进行确认。因此小企业会计应主要按税法的要求进行。由于税务会计坚持历史成本原则，考虑到小企业会计人员的素质，对于小企业会计来讲我们也应坚持历史成本原则，对于财务会计上经常用到的公允价值、市场价格、未来现金流量贴现值等计量属性不予考虑。
2．计量单位的选择。由于小企业的外部信息使用者主要关心的是小企业的现金支付能力，因而，小企业的财务报告应主要反映货币性信息。同时，由于小企业由于其面临的风险较大企业多，在小企业的财务报告中对小企业所面临风险的状况有所反映，也就是在报告中也应反映一些有助于银行等会计信息使用者进行决策的非货币性信息。
此外，对于小企业的确认、计量、披露政策方面的选择，我们认为应以简单为原则，及尽量减少选择的空间。小企业的会计人员素质较低，其专业判断能力低下，若给予小企业会计太多的判断空间，则可能会使得小企业的会计人员无所适从。因而，小企业的会计政策选择越简单越好。
(二)小企业财务报告的改进
1．编制报告、公布信息上的特殊处理。小企业业务简单、生产单一、资源有限(人力、资产、技术各方面)，若与大型企业一视同仁地严格按照一般会计准则编制报告，披露信息，则存在以下两大问题：
首先，不利于小企业在市场上的公开竞争。上市公司信息披露的严格标准将导致小企业暴露其商业机密和实力底细。这在一定程度上遏止了公平竞争，威胁了小企业的生存发展。
其次，根据成本—效益原则，小企业也不应该严格遵守适用上市公司的会计规范，即使想按照适用于上市公司的会计规范来，也可能由于会计人员的素质等原因心有余而力不足。
2．对资产负债表和损益表的特殊考虑。小企业财务报表的主要功能之一是满足纳税需要，小企业的经营业务较为简单，而且小企业会计信息的有些使用者并不完全依赖企业的财务报表。因而，本着简化的原则，要求企业提供简单的资产负债表。
对于损益表，为了满足纳税的需要，企业的损益表中可以将应税收入和非应税收入分开列示，将纳税时准予列支的费用和不能在税前列支的费用分开列示。
3．对现金流量表的特殊考虑。财政部于1998年3月28日颁布的《企业会计准则—现金流量表》要求我国所有的企业从1998年1月1日起以现金流量表替代财务状况变动表。这种采用“一刀切”的做法值得商榷。小企业提供会计信息的对外目标主要是纳税需要，从而使得这张报表的用处相对降低。勉强要求编制此表，只能使得小企业的会计人员疲于应付填报各种没有意义的复杂报表而苦不堪言，即使有些企业编了现金流量表也是拼凑的结果。因而建议小企业免予编制现金流量表。
参考文献：
[1]史忠良.小企业发展研究.经济管理出版社，2005.
[2]胡小平．中小企业融资.经济管理出版社，2006．
[3]陈毓圭，应唯．关于中小企业会计国际指南.会计研究[j]，2006，（12）．
企业会计制度篇10
二、优化管理体制，实行会计委派制和职业化，提高会计人员地位。会计委派制是指上级主管部门或投资人（委派单位）为加强对所属单位或被投资单位的财务管理和监督，提高会计信息质量，保证资产的保值增值，而向所属单位或投资单位委派会计人员的一种管理办法。其特点是受派会计人员的劳动人事关系、工资奖金、福利待遇等均由委派单位负责。实行委派制，财务人员的经济利益不受本单位领导制约，从制度上使会计人员摆脱屈从地位，为确保会计信息质量提供有效保障。
三、优化职能部门配置，协调好各部门间关系，明确各部门间职责。例如，在工程施工企业中，管理部门应准确核定施工合同、完工进度，使得财务部门能清楚确认当期工程收入和成本；物资部门应及时提供收料、用料、库存调拨的数据，使财务部门能及时准确的反映用料成本及库存情况，控制好资金流和物流。如果相关部门不合作、互相拖延，必然导致会计人员无法及时准确提供财务信息，影响管理决策。
四、加强会计人员后续教育和职业道德建设，全面提高会计人员的综合素质。会计人员是企业会计信息的直接提供者，会计人员职业道德水平和业务素质直接影响会计信息的质量。因此，首先要树立会计人员爱岗敬业精神。要求会计人员在实际工作中严格执行国家方针政策,并遵守各项规章制度,增强对国家、对人民高度负责的责任感、使命感,使他们能够自觉维护财政法规，敢于同各种违反财政法规的行为作斗争。其次,要虚心学习各种财会知识,规章制度,提高会计业务技能,掌握企业生产经营情况,切实加强企业内部财务管理,及时、准确的提供会计信息。再次,各级政府财政部门要切实加强会计管理工作和对会计人员的培训。以此提高会计人员的职业道德水平和业务素质，使之做到顾全大局、恪尽职守、奉公守法，廉洁自律，这是确保会计信息质量的基础。
五、切实落实有效合理的内部会计管理制度，大力发挥内部审计作用。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的完全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。通过它可以及时发现和纠正错误、舞弊行为。它应按国家法规，根据各单位在业务类型、管理组织、人员素质方面的特点来授权与指挥管理者对人、财、物、信息及供、产、销各经济环节的控制；明确企业领导人和会计负责人的职责及他们在审批和办理资金、费用支出的权限；明确建立会计人员的工作岗位职责、标准、分工和考核办法；制定会计核算操作规程，对每项业务活动处理程序、方法都做出具体规定，形成有效约束机制，保证每一财务会计事项处理须由两人以上办理。保证信息传递过程中的真实和完整；做好稽核及财产清查。只有严格遵照管理制度的各项程序，实施定期检查，在实践中不断完善，才能确保高质量的会计信息。