跨境电商税务筹划篇1
跨国公司纳税筹划的基础是对于各个国家的税收政策以及其他环境有着充分的认识，因为其纳税筹划的基础就在于各个国家经济发展水平、政治体制以及文化等差异，这些都为跨国公司进行纳税筹划提供了可行性。首先，每个国家的税后制度都是基于本国经济发展水平以及政治、文化环境，因此，各个国家的税收制度必定存在着一定的差异。因此，跨国公司可以根据这种差异进行合理的纳税筹划。例如，各个国家的经济发展重点不同，因此在税收优惠政策方面也会有不同的重点，发达国家的税收优惠主要是针对一些高新技术产业、新能源产业和环保产业等，而发展中国家的税收优惠的重点则更加广泛。这种税收政策差异性的存在为跨国公司进行纳税筹划提供了可行性。其次，国家避税港的存在也是跨国公司进行纳税筹划的可行性要素之一。避税港是指为跨国经营者提供的低税或者免税的政策优惠的国家或者地区，跨国公司可以通过在避税港进行注册或者进行业务开展，来充分利用税收优惠政策进行避税。另外，不断拓宽的税收协定也为跨国公司公司进行纳税筹划提供了可行性。随着经济全球化的不断深化，国家之间签订双边税收协定已经成为一种非常普遍的现象，目前全世界大多数国家之间都达成了双边税收协定，并且这一趋势也在不断的发展之中。不断拓宽的税收协定使得跨国公司在进行纳税筹划时有了充分的依据。
二、跨国公司纳税筹划中存在的风险
（一）财务风险跨国公司进行纳税筹划可能会给企业带来很大的财务风险。根据财务管理中的杠杆原理，跨国公司在进行筹资活动的过程中一方面要对于其税收收益进行考虑，另一方面跨国公司还要考虑其中存在的财务风险，公司应该根据自身的情况对资本构成进行合理的规划和安排，避免因筹资活动而造成过度负债的情况，避免发生财务风险。
（二）市场风险跨国公司进行纳税筹划也会面临很大的市场风险。跨国公司在业务经营过程中面临的市场是全球市场，而非某一国家或者区域，因此，公司面临的市场环境非常复杂，资金的供求变化以及利率的波动变化比较大，企业面临的市场因素都会纳税筹划活动带来很多的困难，给公司带来一定的市场风险。
（三）政策风险各个国家的税收政策都存在很大的差异，每个国家的税收政策都是在本国实际情况的基础上制定的，其出发点都是为了使得本国的利益最大化。因此，各个国家的税收政策都会不断的调整和变化，这些都会给跨国公司的纳税筹划行为带来一定的政策风险。因此，跨国公司的纳税筹划人员一定要对各国的税收政策变化和调整进行及时的关注，在复杂多变的税收政策环境中及时的进行纳税筹划策略调整，从而保证企业的利益。
（四）汇率风险跨国公司的生产经营业务涉及到的国家比较多，其纳税筹划的一个重要方式就是通过转让定价来实现的，这种纳税筹划方式是以各国的税收汇率差异为前提的。因为各国的汇率政策存在差异，很多国家实行的是浮动汇率政策，这使得汇率的波动比较大，使得跨国公司的纳税筹划行为存在很大的汇率风险。
三、跨国公司纳税筹划的策略方式
（一）充分利用转让定价利用转让定价进行纳税筹划，是跨国公司纳税筹划的最重要方式。转让定价是指跨国公司的母公司与子公司之间或者子公司之间在进行转移劳务和产品的时候所使用的一种特殊的定价方法。这种定价方式的制定不会受到国际市场供求关系的影响，其并不是市场自由竞争中所形成的价格，而是跨国公司基于自身利益最大化以及为了战略目标的实现而制定的一种偏离正常市场价格的内部交易价格。目前，转让定价是跨国公司中使用非常普遍的一种纳税筹划策略。首先，跨国公司可以利用转让定价的方式来减少所得税。跨国公司在公司内部贸易中，可以通过转让定价将企业的盈利由税率较高的国家转移到税率较低的国家，从而减少公司的所得税。转移定价的主要原理在于，跨国公司将盈利由高税率国家的子公司转移到低税率国家的子公司，虽然低税率国家的子公司缴纳的所得税增多，但是高税率国家的子公司因为盈利转移而少交的所得税会更多，从而使得跨国公司的整体税负下降了。跨国公司在使用转移定价进行纳税筹划时，还要将相关国家的关税考虑在内。其次，跨国公司可以利用转让定价的方式来规避预提税。一般每个国家都会对外国公司在本国境内取得的各种收益，如股息、利息、租金等征收预提税。跨国公司可以通过子公司降价向母公司供货或者高价向母公司购货的方法来规避预提税。利用转让定价的方式来进行纳税筹划，实质上是跨国公司将利润在整个公司内部的再分配，采用这种方式进行纳税筹划的时候，跨国公司一定要充分协调公司内部各个子公司之间的利益，从而提高子公司经营的积极性。
（二）利用国际税收协定国际税收协定主要是各个国家之间签订的避免对跨国经营的所得和资本流动双重征收以及防止偷税漏税的协定。国际税收协定中非常重要的一部分就是协定双方向对方国家的居民提供所得税或者是预提税的税收优惠政策。因此，跨国公司在进行纳税筹划的时候，可以对国际税收协定进行充分的利用，尽量将纳税筹划的所在地设置在提供税收优惠的国家和地区。
（三）选择公司的组织形式跨国公司的组织形式一般都是通过建立子公司或者分公司来实现的。跨国公司应该根据自身在海外从事的经营项目以及公司开办初期是否会产生亏损来决定选择哪一种公司组织形式。如果预计开办公司将会存在亏损，应该采用设置分公司的组织形式，这样公司就能够将分公司的支出报表与总公司进行合并，从而通过利润的分得而减少总公司应该缴纳的税负；如果预计开办公司存在盈利，那么应该选择子公司的形式，这样就可以利用独立法人的地位来享受优惠的利益。
（四）避免成为常设机构全球大多数的国家都是以跨国公司是否在本国设立常设机构来作为其是否需要进行纳税的标准。因此，跨国公司在全球经营业务中，应该尽量避免设置常设机构，而是通过建立一些辅的部门，例如存货管理、仓储等形式的部门来代替，从而获得所在国家的税收优惠政策。
跨境电商税务筹划篇2
我国加入wto后，对外经济贸易激增，跨国经营企业若要在国际贸易中取得更大的赢利就必须寻求降低国际贸易成本和费用的方法，如何减少国际贸易税款支出即成为企业面临的现实问题。由于世界各国（或地区）的税种、税率、税收优惠政策等千差万别，为企业开展国际税收筹划提供了广阔的空间；经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化以及电子商务的发展都为国际税收策划提供了可能。在科技进步、通讯发达、交通便利的条件下，跨国企业资金、技术、人才和信息等生产资料的流动更为便捷，这为进行国际税收筹划提供了条件。“国际税收筹划”在国际上早已成为企业投资、理财和经营活动中的一项重要工作，但在我国还是个新概念。我国企业要从维护自身整体的长远利益出发，摒弃偷、漏税等短期行为，利用国际税法规则，对生产经营活动事先进行安排和运筹，使企业既依法纳税又能充分享有国际税法所规定的权利和优惠政策，以获得最大的税收利益。
一、什么是国际税收筹划
国际税收筹划是指跨国纳税义务人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，在税法许可的范围内减少或消除其对政府的纳税义务。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围间的延伸和发展，其行为不仅跨越了国境，而且涉及到两个或两个以上国家的税收政策，因此国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。国际税收筹划必须同时满足下列三个条件：一是国际税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；二是税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定并符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的；三是税收筹划的结果是获得节税收益。因此，偷税、漏税尽管能达到税款的节省，但由于其手段违法，不属于税收筹划的范畴。
二、国际税收策划的可行性分析
企业要进行国际税务策划，首先要对各国的税制有较深的认识。因为国际税务策划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制的不同，经济发展不平衡，各国税制之间存在着较大的差异，这种差异为跨国纳税人进行税务筹划提供了可能的空间和机会。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼顾考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。因此，笔者认为，应从以下四个方面进行分析：
（一）各国之间税收的差异
世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度的，因而在税收制度上各国存在一定的差别，跨国企业可利用这些差别如选择低税经营、对纳税义务确定标准的差异、税率的差异、税收基数上的差异等进行有效的税收策划。
此外，各国在实行税收优惠政策方面也存在一定的差别。一般说来，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上；而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多。为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某些行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对要多一些。可见，不同国家税收制度的差异为跨国经营的税收筹划提供了种种可能，跨国经营者面对的税收法规越复杂，税收负担差别越明显，其进行筹划的余地就越大。
（二）避税港的存在
避税港是指为跨国经营者取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家和地区，为众多跨国投资者所青睐。由于避税港的税负很轻，如百慕大对所得、股息、资本利得和销售额不征收任何税收，也不开征预提和遗产税，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。
（三）税收协定网络的不断拓宽
目前，世界上国家与国家之间签订的双边税收协定已有1000多个，我国已与63个国家签订了避免双重征税协定，随着贸易全球化进程的日益加快，我国与世界其他国家所签订的税收协定将会越来越多，这将成为跨国纳税人进行税收筹划的温床。由于税收协定对缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇，所以跨国纳税人在选择投资国时一定要注意这些国家对外缔结协定的网络情况。
（四）经济全球化提供了税收筹划的新环境
在经济全球化背景下，贸易自由化和金融市场自由化为跨国经营进行税收筹划提供了更大的可能。由于国际资本流动的加速和自由化降低了资本成本，提高了税收负担在公司决策中的重要性，因此也加强了跨国经营进行税收筹划的意识。
从上述分析可知，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，加以考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。
三、跨国公司进行税收筹划的主要方法
（一）利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划
1.充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家和地区进行投资
在跨国经营中，不同的国家和地区的税收负担水平有很大差别，且各国也都规定有各种优惠政策，如加速折旧、税收抵免、差别税率和亏损结转等。选择有较多税收优惠政策的国家和地区进行投资，必能长期受益，获得较高的投资回报率，从而提高在国际市场上的竞争力。同时，还应考虑投资地对企业的利润汇出有无限制，因为一些发展中国家，一方面以低所得税甚至免所得税来吸引投资；另一方面又以对外资企业的利润汇出实行限制，希望以此促使外商进行再投资。此外在跨国投资中，投资者还会遇到国际双重征税问题，规避国际双重征税也是我国跨国投资者在选择地点时必须考虑的因素，应尽量选择与母公司所在国签订有国际税收协定的国家和地区，以规避国际双重征税。
2.尽量选择在国际避税地进行投资
目前，世界各国普遍使用三种税制模式，即以直接税为主体的税制模式、以间接税为主体的税制模式和低税制模式。实行低税制模式的国家和地区一般称为“避税地”，主要有三种类型：（1）纯国际避税地，即没有个人所得税、公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税的国家和地区，如百慕大、巴哈马等；（2）只行使地域管辖权，完全放弃居民管辖权，对源于国外所得或一般财产等一律免税的国家和地区，如瑞士、香港、巴拿马等。（3）实行正常课税，但在税制中规定了外国投资者的特别优惠政策的国家和地区，如加拿大、荷兰等。显然，投资者若能选择在这些避税地进行投资，无疑可以免税，取得最大的经济效益。
（二）选择有利的企业组织方式进行国际税收筹划
跨国投资者不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别，如采用分公司和子公司时：子公司由于在国外是以独立的法人身份出现，因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司则是企业的一部分派往国外，不能享受税收优惠，但子公司的亏损不能汇入国内总公司，而分公司的亏损则可汇入总公司。因此跨国经营时，可根据所在国企业情况采取不同的组织形式来达到减轻税负的目的。例如，在海外公司初创期，由于亏损的可能性较大，可以采用分公司的组织形式，而当海外公司转为盈利后，若及时地将其转变为子公司形式，便能获得分公司无法获得的许多税收好处。
（三）选择有利的资本结构和投资对象进行国际税收筹划
企业的经营资本通常由自有资本（权益）和借入资本（负债）构成，各国税法一般规定股息不作为费用列支，只能在税后利润中分配，而利息则可作为费用列支，允许从应税所得中扣减。因而，企业要选择自有资本与借入资本的适当比例以获得更多的利益，如企业选择融资租赁既可以迅速获得所需资产保障企业的举债能力，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。对于投资对象的选择，跨国经营者应着重了解投资国有关行业性的税收优惠及不同行业的税制差别。
（四）利用关联企业交易中的转让定价进行国际税收筹划
转让定价是指关联企业之间内部转让交易确定的价格，通常不同于一般市场上的价格，转让定价可以高于、低于或等于产品成本。国际关联企业的转让定价往往受跨国公司集团利益的支配，不易于受市场一般供求关系约束。由于在现代国际贸易中，跨国公司的内部交易占有很大的比例，因而可利用高低税收差异，借助转移价格实现利润的转移，以减轻公司的总体税负，从而保证整个公司系统获取最大利润。
（五）通过避免设常设机构来进行国际税收筹划
常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业场所等。它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言，避免了常设机构也就避免了立刻在非居住国的有限纳税义务。特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因而，跨国经营者可通过货物仓储、存货管理、广告宣传或其他辅营业活动而并非设立常设机构来达到在非居住国免税的义务优惠。
（六）通过选择有利的会计处理方法进行国际税收筹划
会计方法的多样性为税收筹划提供了保障，跨国企业应选择符合国际税务环境的会计核算方法。为减轻对外投资建立的公司的税务负担，跨国企业要注重对东道国税务会计的研究，巧妙地使用各种会计处理方法，以减轻税务或延缓纳税。如平均费用分摊是最大限度地抵销利润、减轻纳税的最佳方法。
除此之外，各项基金的提取、会计科目的使用与会计政策都是税务筹划的内容。
四、企业进行国际税收筹划时应注意的问题
跨国纳税人面对风云变幻的世界经济气候和错综复杂的国际税收环境制定国际税收计划，其根本目的在于纳税负担最小化。因此，笔者认为，我国跨国经营企业在进行国际税收筹划时应注意以下几个方面：
（一）要深入了解各国税收制度及相关信息
要了解各国的税收制度、税种、税率、计税方法以及在各国的经营形态、收益的种类、经营内容、税收地点以及政治、军事、科技、文化、民俗等，这些都影响着企业的经营活动，进而影响着企业的财务和税务安排。
（二）要有多个备选方案
跨国经营企业应全面分析情况，从各个角度尽可能地设计多个备选方案，并从中选择最有利的方案。
（三）要有全局观念
跨国企业应站在全球宏观角度看问题，追求每项税负最小化并不等于整体纳税负担最小，追求税负最小不等于收入一定最大。如某国税收情况于己有利，但该地的经济环境和地理环境却很糟糕，利用它反而因小失大等等。
跨境电商税务筹划篇3
一、积极建设海外仓储、完善专线物流设施
在当前我国一带一路实施的新形势下，可以与一带一路沿线国家和地区协力进行海外仓库的建设，储存商品的同时还能够减轻清关压力，而且对时间成本和运费的减少都具有积极的意义，同时使退货更具便利性。对于小型跨境电商企業自身资金缺乏，无法自主建仓库的问题，国家可以联合一些大的电商企业，共同出资建造海外仓库，带动小型跨境电商企业的快速发展。同时还要打造陆路、海上及空中物流通道，进一步完善专线物流设施。
二、改善通关环境，提高通关效率
我国与一带一路沿线国家海关共同签署了海关合作协议，构建了监管区域一体化和海关共同体，以此来实现区域统筹和加强外贸联系，实现海关工作资源的共享，从而打造更加便利的通关渠道，提高通关效率。而且随着一带一路沿线国家和地区区域通关一体化格局的形成，一带一路沿线国家和地区必然会实现互联互通，成为跨境电商物流发展的助推器，真正提高跨境电商物流的效率。
三、构建跨境电商物流信息平台
在当前黑龙江省农产品跨境电商物流运输过程中，不仅货物无法实现全程跟踪，而且各方衔接不畅。针对这种情况，需要加速构建一个完善的跨境电商物流信息平台，这就要求各个国家和地区的政府部门加大合作力度，充分借助先进技术来增强跨境电商企业、物流企业与海关之间的相互协作，从而打造一个跨境电商物流信息平台，实现对农产品的全程追踪、全程监控和无缝对接，实现货物的即时准确定位，同时有效的保障消费者的合法权益。
四、进一步优化农产品跨境电商物流方案的设计
（一）社区式众筹模式
由于生鲜农产品具有市场小众及分散的特质，在前期销售过程中可以采用社区式众筹食品的模式，这样能够迅速获得订单，实现资金的快速回收，有利于提高用户的信任度，而且对降低仓储和物流成本具有积极的意义。部分农产品在完成报关和检验检疫后，可以直接落地配送到消费者手中，无需通过保税仓储环节。
（二）海外直采模式
海外直采模式省掉了各级分销环节，占据价格上的优势，能够从源头上掌握供应链，保证了货源的稳定性。但对于电商而言，海外直采要求其在海外品控、跨国物流、海外招商合作、国内仓储、快速配送和销售等方面都具备较强的实力，特别是部分农产品对冷藏具有较高要求时，需要具备精细的全程冷链系统进行运输。
（三）产品和服务标准化
从根本上来说，生鲜电商更应该将资源投入到上游农产品标准化、售后服务标准化等核心环节上，建立与自身企业现状相匹配的供应链规划和物流管理体系，从而取代线下冷库基础设施的重复建设。在全程冷链运输过程中，从海外采摘阶段至运输途中到保税仓库分装的全链路温度、湿度数据都需要让消费者可视化，全程可追溯，从而赢得消费者信任。
（四）保税生鲜自营仓
未来有实力的跨境农产品电商必将在国内布局多个跨境保税生鲜自营仓，进一步丰富跨境生鲜品类，这将促进各个跨境电商把注意力真正放到产品品质和流程优化上来，从而提升用户体验，对消费者权益保障和行业发展而言都是利好的。
跨境电商税务筹划篇4
举一个最普遍的、最简单的例子。比如，某企业年终决算时应纳税所得额为10.10万元，根据税法规定，10万元以上的所得税率为33%，那么企业应缴纳的所得税为101000X33%=33330元。假如企业决算前通过境内非营业性社团组织公益性捐赠1000元，那么应纳税所得额就变成了101000-1000=100000元。根据税法规定，3万元至10万元的所得税率为27%，因此，该企业应缴纳的所得税为：100000X27%=27000元。
这时，1000元=6330元。由此，税收筹划的作用可见一斑。那么，何谓税收筹划？
荷兰国际财政文献局（LBFD）《国际税收词汇》下的定义是：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家e·a·史林瓦斯在其编著《公司税收筹划手册》中说道：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……。税收已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”美国南加州大学w·B·梅格斯博士在《会计学》中，则作了如下阐述：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……。少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”他还认为“美国联邦所得税已变得如此之复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划，成为谋生的职业。”、“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采用租用还是够入的方式，以及交易的时间。”而国内税务专家唐腾翔则认为“税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。”可见，国内外对税收筹划概念的描述不尽相同，观点各异，但基本的要髓大致相同，那就是，税收筹划是指在现行国家政策法规许可的范围内，利用不违法的手段，通过对企业经营、投资、理财等各个方面进行事先安排和运筹，尽量减少税收成本，增加税后收益的活动。
我国税收筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，是适应市场经济的需要、同国际接轨的产物。税收筹划正由过去的“暗箱操作”逐渐变为“阳光作业”，正式走上经济的前台，成为企业自身发展的内在需求。
一、充分认识税收筹划给企业带来的增值效应
税收筹划虽然引起有识之士、业界和政府职能部门的高度关注，但尚未引起企业普遍的重视，具体自觉实践者则凤毛麟角。其中关键的因素之一，是企业对税收筹划作用的认识不够，对税收筹划给企业带来的增值效应没有足够的预见。
第一，税收筹划是法律和社会赋予企业的基本权利。在西方国家，税收筹划家喻户晓，被视为企业经营中不可缺少的环节，被视为“智慧者的文明行为”。税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点。企业在不违背税收政策法规的前提下，通过积极的筹划和安排，降低税负的成本，增加企业的权益，是法律和社会赋予企业的基本权利，合法的税收筹划则是对这一权利的正当行使。成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又能使政府赋予税收的政策意图得以实现，对政府、对企业、对社会都有利。企业节税----利润增加----扩大再生产----国家税收增加。据报载，世界传媒大王鲁珀特·莫克多在英国的主要控股公司—新闻投资公司，在2000年前的11年中，共获利近14亿英镑（约21亿美元），但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然是零。可见，默克多既精于经营，也精于纳税，他正是靠着独特的“扩张和避税手段创造着超级利润”。
第二，税收筹划与偷税、漏税有着本质的差别。偷税、漏税是指纳税人违反税收政策法规规定，故意逃避纳税义务的行为，明显是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律的制裁。而税收筹划是纳税人在税收法律允许的前提下，利用税收政策法规做文章，以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化的行为，既不属于违法行为，更不是犯罪行为。从行为发生的时间看，偷税、漏税是在应税行为发生以后所进行的，是对已确立的纳税义务予以隐瞒、造假、遗漏和故意延误，具有明显的事后性和欺诈性特征，而税收筹划是纳税义务发生之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排，具有事前筹划性特征。税收筹划是一种符合国家政策导向、得到国家鼓励的经济行为，是受国家法律保护的正当经营手段，是以税法为准绳的基础上，进行的一种合理、合情、合法的行为。可见，二者有着本质的差别，不能混为一谈。
第三，税收筹划有利于规避风险，提升企业形象。长期以来，我国传统经济占统治地位，国有企业统支统付，“大锅饭”效应较为普遍，经济主体法制观念不强，使企业和个人不关心税制，对其中条例不闻、不问、不懂；或全凭人情关系，以言代法，以言代税，税收意识淡薄。一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。随着社会主义市场体制的完善，企业法人治理结构开始建立并得到迅速发展，税收管理机制不断得到完善和提高，企业通过违法或者不规范的手段来降低税收成本付出的代价将越来越大，甚至产生无法估量的损失，而税收筹划则能有效地规避纳税人相关的一些不必要纳税风险。另一方面，通过税收筹划，可以使纳税人在一定时空范围内，利用有限的经济资源回报社会，提升企业的公众形象，对企业产品或服务市场份额的抢占无疑起着积极的推进作用，有利于企业良性的循环和发展。正所谓：“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”。据报载，世界首富比尔盖茨计划捐出其微软20%资产---1000亿美元，协助世界各国解决爱滋病等疾病问题。这是迄今为止全球最大一笔以个人名义的慈善捐赠。据述此善举，将使他在美国享有大笔的免税权。可见，富人捐赠既有其想做“好人”的一面，也多与税收有关，真可谓是“名利双收”。
第四，有利于提高企业的经营管理水平，增强企业的竞争力。税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定了良好基础。另一方面，所谓发达国家纳税人纳税意识强也只是表面现象，其实，其纳税人看重的还是“不多缴一分钱”、“不早缴一分钱”。税收筹划要求企业守法经营，建立健全内部管理制度，规范财务核算管理程序，精打细算、节约支出、减少浪费，从而使企业管理水平不断跃上新台阶，提高企业的经济效益，使企业的经营活动实现良性互动，增强企业的竞争力。
二、用足、用活好国内、国际税收政策资源
我国加入wto后，市场化改革急剧推进，面对更加开放、公平的国际国内市场环境，内资企业和外资企业将更多的同台竞争。内资企业应积极借鉴国外一些先进的管理理念，充分利用国内、国际间各种自然资源和政策法规资源，发展和壮大自己，做到“知己知彼，百战不殆”。企业在税收筹划方面，方式和途径很多，不妨从以下方面加以考虑。
第一，选择适宜的投资地点。世界各国一般都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度，因而在税收制度上各国间存在一定的差别，跨国、跨地区企业可利用这些差异如选择低税地经营等进行有效的税收筹划。目前，许多发达国家（地区）的企业争相到一些发展中国家（地区）来投资经营，其中重要的一条原因就是受这些发展中国家（地区）的低税和税收优惠的吸引。企业在投资经营中，除了要考虑投资地区基础设施、原材料供应、金融环境、外汇管制、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素。要充分运用不同国家和地区的税制差异或区域性税收倾斜政策，选择整体税负较低的地区或税区投资。现在大部分发展中国家为外资提供了低税或免税优惠，而发达国家则一般实行内外资同等的税收待遇。所以，进行跨国、跨地区投资时，企业可以选择国际避税港、避税地和自由港，也可以选择与本国签订双边税收协定的国家。在我国国内一般可以考虑以下重点区域：经济特区；经济技术开发区；高新技术产业开发区；保税区；沿海经济开放区；“老、少、边、穷”地区；西部大开发地区等七大地区。
第二，选择适宜的投资产业。一般来说，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上，而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收优惠的范围相对广泛，为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某一行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对较多。目前，我国对内资企业的税收优惠范围相对较窄，主要集中在第三产业、利用“三废（废水、废气、废渣）”的企业，解决社会性就业及福利性企业，西部大开发地区国家鼓励投资的产业如交通、电力、水利、邮政等基础设施，以及为农业、科研、高新技术服务的一些产业；而对外商投资企业减免税优惠适用范围则相对较广，其主要产业包括生产性企业、产品出口企业、先进技术企业以及从事能源、交通、港口、码头建设的企业。随着我国对wto成员权利和义务承诺的兑现，原有的很多行业及产业，比如电信、金融、商业、服务、汽车等传统性垄断行业，将逐步对外开放。除了国家限制性的产业或行业外，外资亦将享受更多的国民待遇。此外，目前我国对内资企业的减免税期限较短，一般为1—3年；而外商投资企业的减免税期限一般为5年或5年以上。
第三，选择适宜的投资组织形式。内资还是外资，全资还是合资，法人还是非法人，公司制还是合伙制，企业选择的投资组织形式不同，企业享有的税收优惠往往也千差万别。各个国家为了促进本国经济的发展，必然会对不同组织形式的企业实行不同的征税优惠。
一般来说，内资企业的税率，税收优惠政策和操作的灵活程度小于外资企业，外资企业一般有大量的税收优惠。公司制企业的营业利润一般要先课征公司税，投资者以股息形式分得的税后利润，又需缴纳一次个人所得税；而合伙制企业的营业利润一般不交公司税，只缴纳各合伙人分得收益的个人所得税。子公司一般承担全部纳税义务，分公司则需承担有限的纳税义务。对于低税国、低税地区，当地可能对具有独立法人地位的投资者免税或只征较低的公司税。若签定了国际税收协定，税后利润的预提税可能少征或免征。跨国公司常常可以在此建立子公司甚至信箱公司（只挂名称无实际业务）用来转移高税区相关公司的利润，达到国际避税的效果，避免国际双重征税。此外，分公司不是独立的纳税人，一般流转税在注册地交，所得税同总公司汇总缴纳。所以，对于初创阶段时无法赢利的行业，一般应设置为分公司，这样能利用合并损益，抵冲总公司的利润，从而减轻税负；对于能够迅速实现赢利的行业，一般应设置为子公司，这样就能享受独立公司的许多优惠，在优惠期内减轻税负；对于规模庞大的集团公司，可以根据不同分支机构的不同情况，宜用子公司的设为子公司，宜用分公司的设为分公司，从而实现整体经济利益的最佳。
第四，选择适宜的会计核算方法。与会计核算方法选择相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税。在具体会计实务中，主要涉及四个大的方面，即存货的计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、费用列支方法的选择，以及收入确认方法的选择。企业应根据具体经营环境选择适宜的会计核算方法，用足、用活好税收优惠政策。
一般来说，当物价逐渐下降时，采用先进先出法计算的存货成本较高，应纳所得税相应较少，而当物价持续上涨时，采用后进先出法可相对减轻企业的所得税负担。假如企业各年的所得税率不变，宜采用加速折旧法，在固定资产使用的最初年份多提折旧，后面的年份少提，这样可以使企业获得延期纳税的好处，相当于取得了一笔无息贷款。企业有许多费用开支项目，每个项目都有其规定的范围或限额。因此，准确掌握税法和财务准则中费用列支的规定对于税收筹划有着十分重要的意义。比如我国税法目前不允许企业税前向境内外关联企业支付管理费，而在一些西方国家，税法规定，企业向关联企业支付的管理费如果符合“受益原则”，即关联企业从事的管理活动已经使本企业受益，则可以在税前列支这种费用。正是由于这种规定，国外企业可以通过向低税区或避税区的关联企业大量支付管理费的办法从事避税活动。此外，在现代国际贸易中，跨国公司的内部企业交易占有很大比例，因而可能通过利用其在世界范围内的高低税收差异，借助转移价格实现利润，减轻企业的整体税负，从而保证了整体集团系统利润的最大化。
三、系统筹划，规范实施，与时俱进
第一，税收筹划是一个系统的工程，其决策应贯穿于企业的生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动。在具体到某一个产品、某一个税种、某一项决策时，要考虑整体的影响作用和合理性。进行税收筹划时，不仅要深刻理解和掌握税法，领会并顺应税收政策导向，更应关注经营中一些相关的政府配套政策。要注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有利，都应认真分析研究。眼睛不能只盯住单个税种、单个项目或单个环节，因为有时一种税少缴，另一种税可能要多缴。因此决策时要系统筹划，考虑税收筹划的风险和成本，要着眼于企业整体税负的轻重，从中税收优惠方案中选择最优的方案。否则，顾此失彼，拣了芝麻丢了西瓜。
跨境电商税务筹划篇5
跨国经营财务战略是指跨国公司在一定时期内，为实现财务管理的目标，根据宏观经济发展状况和跨国公司发展战略，对财务活动的发展方向和途径，从总体上做出的一种全局性、长期性和创造性的谋划。跨国经营财务战略的选择，决定着财务资源配置的取向和模式，影响着财务管理活动的行为与效率。跨国经营财务战略是为适应总体的竞争战略而筹集必要的资本，并在组织内有效地管理与运用这些资本的策略，是整体战略的重要组成部分。跨国经营财务战略体现着对经营战略的全面支持性，是经营战略的执行与保障体系。跨国经营财务战略通过动态长期规划，不断扩大财务资源规模和期限，提高资本结构的合理性，进而充分发挥财务资源的最大效益。如果能正确制定并有效地实施跨国经营财务战略，它将会有效地增加公司价值。
一、财务战略管理的特点
第一，财务战略管理以实现长期利润、建立企业核心竞争力为目标。传统财务管理以实现成本、费用最小化与企业利润最大化为目标，并将这一目标贯穿到财务预测、决策、计划和预算管理之中。财务战略管理则更具有战略视野，关注企业的未来、长远、整体的发展，重视企业在市场竞争中的地位，它以扩大市场份额，实现长期获利，打造企业核心竞争力为目标。
第二，财务战略管理以企业的外部相关情况为管理重心。传统财务管理以企业内部财务活动管理重点，提供的信息一般限于财务主体内部。财务战略管理则以企业获得竞争优势为目的，把视野扩展到企业外部，密切关注整个市场和竞争对手的动向，包括金融、资本市场动态变化、价格、公共关系、宏观经济政策及发展趋势等情况。
第三，提供更多、更广泛的经济信息。财务战略管理提供的信息不仅包括传统财务管理所提供的财务信息，还包括竞争对手的价格、成本等，如市场需求量、市场占有率、产品质量、销售和服务网络等非财务信息。
新形势下，企业跨国经营需要财务战略管理的主要原因除了财务战略管理的比较优势外，还在于财务战略与企业战略密不可分。财务战略隶属于企业战略，并在企业战略中居于核心地位，这是因为现代企业本质上是资本企业，资本是决定企业生存发展最重要的驱动因素，财务战略自然构成企业战略的关键。迄今一些西方国家已将财务战略作为加强企业管理，构建企业核心能力取得竞争优势的重要手段。企业战略能否成功实现，很大程度上取决于整个战略期间，是否具有与其协调一致的财务战略管理的匹配。
二、跨国经营实施财务战略管理的基本思路
(一)战略目标
跨国经营财务战略管理目标是其系列战略举措的前提和基础。即指企业按照企业总体战略的要求，综合运用各种理财手段及财务资源，降低融资成本，改善投资决策，灵活调配资金，合理储备现金，减少总体税负，规避汇率风险，控制运营成本，实现最佳利润，确保企业管理者目标与投资者目标最佳平衡，以及企业整体价值长期化、最大化。
(二)战略观念
1．竞争与合作相统一的理财观。在新形势下，传统的你死我活式的竞争已为合作式竞争所逐步取代。这要求企业财务管理要善于抓住机遇，在激烈的市场竞争中趋利避害；同时，也要处理和协调好企业与其他财务主体之间的财务关系，使各方利益达到最佳平衡，以求双赢或多赢。
2．企业价值最大化观念。投资者建立企业的根本目的在于创造尽可能多的财富。这种财富首先表现为企业价值。企业价值所反映的不仅是企业已经获得的利润水平，更是企业未来的、长期的、潜在的获利能力。以企业价值最大化作为财务战略管理和思想，其优点主要在于：一是考虑了资金的时间价值和投资的风险价值；二是反映了对企业资产保值增值的要求；三是有利于克服传统财务管理上的片面性和短期行为。
3．与企业战略相一致。按照著名企业战略理论家迈克尔・波特提出的企业三种基本战略：成本领先、标新立异和目标集聚。成本领先战略要求企业的目标成为其产业中的低成本生产厂商。在标新立异战略的指导下，企业力求就客户广泛重视的一些方面在产业内独树一帜，一个能创造和保持经营歧异性的企业，如果其产品价格溢价超过了它为产品的独特性而附加的额外成本，它就成为其产业中盈利高于平均水平的佼佼者。目标集聚战略着眼于在产业中一个狭小空间内做出选择，通常是选择产业内一种或一组细分市场，并量体裁衣使其战略为它们服务而不是为其它细分市场服务。财务战略与企业战略之间是整体与部分、主战略与子战略之间的关系。因此，它理应与企业战略三种基本形式相一致，并为之服务。
4．国际理财观。企业欲跨国经营，须按国际通行的规则，在财务战略管理观念上应强化国际理财观念。要把这种观念贯穿于国际筹资、投资、收益、税收规避、利益分配、外汇风险、转让、并购方略等一系列国际财务活动中去。
5．持续创新观念。著名企业理财战略家、迪斯尼公司行政副总裁加里威尔逊提出：财务主管可以使资产增值，恰如所有伟大的营销和经营人员一样。他认为，其最重要的职能是将公司的总战略概念化并将其贯彻实施到财务目标中。他还认为．一个财务主管首先而且最重要的应该是一个战略性的业务主管人员。这意味着财务主管应该协助制作能够完成企业发展目标并以资本为回报的战略计划。这需要财务主管的不断创新思想和创新举措。
三、影响跨国经营财务战略管理的主要因素
(一)汇率变动和税率差异
跨国经营业务必然涉及国际间的收支和结算，货币间的汇率变化不仅会影响跨国公司财务报表的各项指标，也会影响跨国公司的投资、筹资、利润分配以及经营结构等一系列战略决策的制定。跨国公司的税赋取决于它所从事业务所在国的税收特征，而重要的税收特征在于公司所得税、预提税、税收协定和税收抵免等。跨国公司在从事跨国经营时，把资本投向不同的国家，就会涉及到多个国家的税法，为了合理地做出财务战略决策，财务人员必须科学地进行税收管理。
(二)利率水平和收益率差异
利率是计算借贷资金报酬的依据，利率水平的高低直接影响借款者的成本和贷出者的收益。利率的不同直接影响到母公司的战略决策。如：考虑到利率即为跨国公司债务成本的基础，各子公司的资本结构会有所差异。
(三)资本结构的成本不同
选择和寻求跨国公司合理的资本结构，即长期债务资本对权益资本的比例构成，是跨国公司安排筹融资的重要内容。其原则是降低融资成本和融资风险，使公司整体资本结构最佳；其目的是保证跨国公司的资本成本最小，从而使跨国公司价值最大。
(四)知识经济时代的新风险
随着知识经济时代的到来，“知识”资本日益成为跨国投资最核心的生产要素，以知识型投资为核心风险的管理将成为未来跨国公司风险管理的主导。高层次人才的流失是当代跨国公司的最大风险。另外，随着各国经济联系日益密切和竞争的日益加剧，跨国公司面临风险地区更为扩散化的风险。
四、跨国经营财务战略管理的实施策略
(一)总部中心策略
跨国总部应该成为整个财务管理的核心，发挥资金筹措中心、投资决策中心、现金储备中心、价格转移中心、合理避税中心和风险控制中心的职能，并汇总编制全面的财务报表。跨国总部起到统领全局的作用，也能使其内部各子公司更好地发挥协同效应。
(二)低成本竞争
指设法使成本比竞争对手低，保持低成本的优势地位，产品以廉取胜的策略。实现低成本方略的途径主要是利用产量规模经济效益和提高市场占有率。在实施低成本策略时，除了考虑价格竞争因素的积极作用时，还应重视非价格竞争因素。
(三)经营多角化
跨国经营与财务管理，空间极为广阔，市场需求多样，但竞争异常激烈。为适应市场需求，强化服务和竞争机能，并减少因单一业种经营所带来的风险，跨国公司须不断地研究新技术、开发新产品、发展新事业，即需要开展多角化经营，并促进业种间的交叉与渗透。
(四)目标集聚策略
虽然经营多样化能够在一定程度上分散风险，但是也有分散公司资源的缺点。目标集聚策略是围绕某一特定的市场提品和服务。由于它往往提供更好更专业化的产品和服务，结果是，公司或者通过较好满足特定对象的需要实现了低成本；或者在通过目标集聚策略建立核心竞争力的基础上建立经营多角化策略，核心竞争力作为新业务发动机的功能得以发挥；或者二者兼得。
(五)优化筹资
筹措必要的资金是投资战略实施的前提。筹资策略应根据内外财务管理环境的状况和走势，对资金筹措的目标、结构、渠道和方式等进行长期和系统的谋划，旨在为经营战略的实施和提高核心竞争力提供可靠的资金保证，并力求不断降低融资成本，提高筹资效益。此外，还可利用背对背贷款、平行贷款、货币兑换及贷款兑换等手段灵活调配资金。
(六)科学投资
这是跨国公司财务战略管理的核心内容，决定着能否把有限的资金和资源合理配置，有效利用。应当按照总体战略来安排长期投资，从全球角度优化资源配置。要科学研究和应用规模经济原理，综合运用最佳生产曲线、成本函数等现代经济理论模型，探索最佳的投资规模，获取最优的投资效益。另外，还应该合理运用Swot分析法、波士顿矩阵法和行业结构分析法等进行投资策略的制定。
跨境电商税务筹划篇6
关键词：企业应用建议管理
实现经济利益最大化在我国社会主义市场经济下，是企业经营的积极出发点，税收是国家参与社会产品分配的一种形式，具有强制性、无偿性、固定性的显著特点。我国企业税收筹划以及企业财务管理水平有待提高，随着我国市场经济的发展和完善，企业税收筹划在我国是非常必要、可行的。探讨企业税收筹划问题，提出建议，会给我国企业税收筹划的发展起到促进和推动作用。
一、关于企业税收筹划理论
税收筹划也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划。是指纳税人自行或委托人在不违反税收法律的前提下，通过对生产经营和财务活动的安排，来实现税后利润最大化的行为。狭义的税收筹划包括节税的税收筹划。广义的税收筹划，包括避税和税负转嫁在内的税收筹划。企业开展税收筹划的前提条件中纳税人最大和最基本的权利是法律上必须承认纳税人的权利，纳税人不需要缴纳比税法规定更多的税收，另外国家法制必须健全和透明，保证税收和税收筹划正常进行。
税收筹划的特点：
不违法性。税收筹划的前提要以不违反国家税法为原则，税收法律的本义不是以道德的名义要求纳税人选择高税负；
筹划性。税法及相关法律在经济活动中具有一定的稳定性。应纳税义务人可以在纳税义务发生之前进行筹划的决策。税收筹划需要有较长远的眼光，税收筹划是在从事投资、经营活动之前，应纳税人把税收作为影响最终经营成果进行投资、经营决策，并获得最大的税后利润，即表示税收筹划必须事先规划、设计安排；
目的性。是指纳税人要通过税收筹划取得经济利益，即选择低税负和滞延纳税时间，能够带来税收利益的筹划方案就可以采用。
整体性。税收筹划只是企业财务筹划的一个组成部分，从整体上进行筹划决策，重要的要着眼于总体的管理决策。
综合性。企业要从全局角度、以整体观念来看待不同税收筹划方案，选择对应于自身价值最大化即税后利润最大化的方案。
普遍性。税收筹划在国外已经是普遍存在，随着我国社会主义市场经济发展，税收筹划也开始普遍，给纳税人提供了税收筹划的机会，各个税种规定的内容，一般都有差别，它决定了税收筹划的普遍性。
专业性。税收筹划越来越呈现出专业化，它是指纳税人的税收筹划行为一般要由具有专业技能的人员来操作。
税收筹划的目的是使纳税人缴纳尽可能少的税收以利于其经济利益最大化。税收筹划的分类按服务的对象是企业还是个人进行；按税收筹划地区是否跨国进行分类；按税收筹划的期限分类；按税收筹划人是纳税人内部人员还是外部人员分类；按税收筹划实施的手段分类。
税收筹划的基本原则包括不违法性原则，它是税收筹划最基本的特点之一，即税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法的条文与立法意图，进行税收筹划，选择最优的纳税方案；自我保护性原则，开展税收筹划需要纳税人具备自我保护意识，在不违法的前提下进行纳税人要随时注意筹划行为；针对性原则。根据企业所处的不同环境，针对企业的不同生产经营情况，针对纳税人的不同情况进行税收筹划；节约便利原则。税收筹划可以是纳税人获得利益，它要求税收筹划尽量将筹划成本费用降到最小；综合利益最大化原则。税收筹划属于企业财务管理的范畴，确定税收筹划方案时，必须综合考虑采取该税收筹划方案，要给企业带来绝对的收益；可行性原则。它指在税收筹划的实际工作中，筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行，它离不开具体情况。
二、我国企业税收筹划的必要性
税收基本特征是强制性、无偿性、固定性，是国家为了实现其职能而采取的，税收筹划是推动税法完善的重要力量，它有助于我国企业实现利润的最大化。企业作为市场运行中的重要主体，最终目的是为了追求利润最大化。
税收筹划可以给企业带来直接的经济利益，通过税收筹划，充分利用纳税人享有的各项税收权利，最大限度地减轻税收支出负担，有助于企业利润最大化目标的实现；税收作为企业经营的一个外部约束条件，税收筹划增强依法纳税意识，有助于企业科学决策。通过税收筹划，有助于企业科学决策，减少风险。有利于帮助投资者分析税负做出正确的投资决策，以提高企业投资效益。企业进行税收筹划也是企业管理人员学习税法的过程，增进对税法的了解，提高依法纳税意识，强化其继续进行税收筹划的意识；企业税收筹划可以推动我国税法的完善，保证政府财政收入的稳定增长，它关系到我国经济能否健康协调发展，最大可能地减少避税行为的发生；企业税收筹划有利于推动我国税务机关依法行政。税收筹划是高智能的活动，有利于我国税务事业的完善和发展。
有利于我国税务事业的完善和发展。我国现行税法对纳税人的权利作了规定如下:依法申请享受税收优惠的权利、多缴税款依法申请退还权、陈述权、申辩权、申请税务行政复议和税务行政诉讼权、对税务人员违法行为的检举和控告权、请求得到赔偿权、保密权、延期申报和延期纳税。
我国税务主管机关认可了纳税人税收筹划的权利，对我国企业税收筹划的发展起推动作用。社会主义市场经济是我国企业税收筹划的土壤，税收筹划对企业的生产经营成果影响举足轻重，企业税收筹划产生的两个条件是企业自身利润的独立化，以及法定范围内企业经营行为的自主化。国内不同地区和行业间的税收政策差异为企业税收筹划提供了有利的条件：不同地区之间的税收政策差异，不同行业之间的税收政策差异。国内外的税负差异为企业跨国税收筹划创造了条件，利用这些国际税收协定进行跨国经营的税收筹划，可以利用国家间的税制差异来维护企业及国家的经济利益。法律要保持其稳定性和权威性，税法本身存在的缺陷和漏洞也给税收筹划提供了机会，可以被纳税人利用进行税收筹划来获取经济利益。税务中介机构可以为企业提供专业化的筹划服务，要求税收筹划的操作的人员具有专业技能，随着税务中介组织作用的不断增强和壮大，这对企业税收筹划起到了巨大的推动作用。
电子商务的广泛应用使税收筹划有了新的发展契机。电子商务的迅猛发展带来了一些税收问题：税收管辖权难以界定，征税客体难以确定，税收征管无账可查。常设机构难以认定，纳税人避税更容易，加大了反避税的难度，现行税法有待完善，一些传统税种与课征方式受到挑战。上述问题必然会推动包括税收法律在内的多种法律的完善，可以利用客观存在的避税空间进行税收筹划，企业能根据新法的规定进行税收筹划活动，为企业税收筹划创造了新的发展契机。
三、我国企业税收筹划的建议
结合我国现行税法，企业面临着来自全球范围的市场竞争，税收筹划贯穿于企业运行的各个环节，科学合理地进行税收筹划，能为企业节省资金并带来明显的经济效益。企业设立阶段的税收筹划，直接影响着企业以后经营的整体税负，规定的不同税收政策，能给企业的纳税筹划提供了空间。
要树立对企业税收筹划的正确认识，尽快确定税收筹划和避税的法律概念，针对人们在企业税收筹划方面的错误认识，加大宣传力度，增强企业管理人员的税收筹划意识。加强企业税收筹划理论研究，及时引进国外发达国家的税收筹划理论研究成果，召开聚集税务机关、税务机构以及纳税人研讨会。较深层次地研究税收筹划理论，在电子商务迅速发展情况下企业税收筹划的发展趋势。
全面提高我国企业财务管理水平，提高企业财务管理的信息化水平，对企业财务管理人员进行业务方面的培训，通过高校教育，培养大批合格的财务管理后备人才。提高税务管理人员依法行政的能力，税务人员要树立为纳税人服务的观念、树立依法治税的观念，不断提高税务人员的业务水平。大力发展我国税务事业，提高税务水平，加快法制建设步伐，加大宣传力度，扩大税务市场，完善注册税务师考试办法，加强风险意识，防范税收筹划中的风险。
参考文献：
跨境电商税务筹划篇7
税收这柄尚未开启的“达摩克里斯之剑”始终高悬在中国电商的头顶之上，国家税务总局局长王军多次谈到，税务人要认真思考“互联网+税务”新课题，加紧制定行动计划。
2015年5月6日，国家税务总局出台的《关于坚持依法治税更好服务经济发展的意见》明确规定：要深入分析电子商务、“互联网+”等新兴业态、新型商业模式的特点，积极探索支持其发展的税收政策措施，特别是对处在起步阶段、规模不大但发展前途广阔、有利于大众创业、万众创新的新经济形态，要严格落实好减半征收企业所得税、暂免征收增值税和营业税等税收扶持政策，各级税务部门年内不得专门统一组织针对电子商务、某一新兴业态、新型商业模式的全面纳税评估和税务检查。中央财经大学税收筹划与法律研究中心主任蔡昌教授在近日的“公平视角下的税制改革暨电商税收流失报告会”上指出，2015年夏天，政府曾经对电子商务行业如箭在弦上的纳税评估、税务稽查等涉税检查暂告停顿，却对电商纳税持放任自由的态度。一石激起千层浪，社会各界对此有各种不同声音，道义层面、技术层面的争论一直没有停止过。
时隔一年，伴随中国跨境电商零售规模在逐年扩大，2016年我国网络交易规模将达到5.2万亿元，跨境电商交易规模能达到3900亿元，增幅达到85.7%，到2018年进口零售电商交易规模有望攀升到2018年的1.2万亿元。为了避免海外税收隐形蒸发，财政部联合海关总署
和国家税务总局，2016年4月8日共同推出《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》，提出跨境电商零售进口商品将不再按邮递物品征收行邮税，而是按货物征收关税和进口环节的增值税、消费税。
跨境商在节约成本、提高效率的同时，也面临着利益体系的挑战与压力，供应链则需要通过内部优化来提升竞争力，同时仓储物流具有成本高、库存费用高、整合时间长等问题。跨境电商税收新政实施后，众多中小跨境电商和个人代购压力陡增。为解决这一问题，多部委和海关总署相关人员深入各个综合试验区进行实地考察，决定新政暂缓执行一年到2017年5月11日，商务部为稳妥推进跨境电商零售进口监管模式过渡，对跨境电商零售进口有关监管要求给予一年的过渡期，再进一步延长至2017年底。
除了要简化税率，减少中间环节免税，还要考虑到不同企业和行业以及国内外之间的公平问题。国外对C2C交易并不征税，对于跨境电商税收新政这把双刃剑的利弊，中国社会科学院研究生院税务硕士教育中心副主任李为人博士表示，行邮税中有个规定是低于人民币50元或价值5000元之内，海关会免收关税，因此在实际运用中，跨境电商会采用包裹拆分的方式，将大包裹拆分成小包裹，使最高税额低于人民币50元或者价值在5000元之内，这会引起税收流失的问题。但是，若对传统零售进口企业征收关税、增值税和消费税，税负会高于行邮税，同样对国内零售企业销售商品的增值税消费税叠加，会使跨境电商税负增高，削弱它的竞争力，这样下去国内消费也会受到影响，进而影响经济的正常运行。
对消费者而言，商品价格有升有降，但总体上看，价格是呈现上升的趋势。李为人做了一个简单的测算，对比几种类型的商品：食品、100元以下化妆品、100元以上化妆品、奢侈品，新政前后应交税费情况和变化做了一个梳理，一是，测算结果显示税负呈上升趋势，这种做法的好处是有利于维护消费者权益、优化其购物体验，这与通关单制度有紧密联系，它可以从源头上控制商品的质量。二是对跨境电商进口商产生的影响，一个是其经营成本会上升，由于新政之后价格会上涨，消费者是原来的客户群体，因此会自己承担一部分税收负担，会把所有的成本转嫁给消费者，因此增加了跨境电商的经营成本。
李为人不温不火地开出三剂良方：一是把握我国税制改革的大方向，采取流转税为主体税种，从长远来看应该降低流转税的税负比重。二是我国税制应达到综合服务模式，相对于发达国家而言还处于初期阶段，在不同阶段要采取不同的策略，把握好市场的主导作用，给予适当的政府补助。三是加强跨境电商税收征管，逐步建立纳税登记、发票、审计等电子化监控手段，从源头上加强跨境电商税收征管，当然还要考虑借助第三方平台来协助征管。
“藏富于民”博弈“征税盲区”
与传统以纸质化会计凭证为交易证据不同，电子商务的无纸化程度越来越高，交易过程及所涉及的票据均以电子文档形式保存，减少了作为征税依据的纸质凭证，有人曾形象地将电子商务比作为21世纪税收最大的“隐形人”。蔡昌对此分析说：“电子商务的快捷性、隐匿性、无纸化，造成税收源泉扣缴的控管手段失灵，客观上促成了纳税人不遵从税法的随意性，加之税收征管技术的严重滞后性和系统法律法规的匮乏性，最终出现电子商务税收征管的真空地带。”
税务部门对电子商务进行税收征管存在一定的时滞效应，加上互联网、大数据技术在税收领域的应用还需要一个不断完善的过程，电商交易活动在某种程度上成为中国税务机关的“征税盲区”。如何走出征税盲区，首先要明确电子商务的范畴，不同的时代对税源的认定也有所差异。在新经济时代，认定税源的关键要素是人、消费和所得，比如亚马逊的无人商店，将商品和用户身份绑定，交易虽然是在实体店发生的但是通过网络支付来完成。税源认定明确之后税收流失的问题也就迎刃而解。中国税务学会副秘书长焦瑞进研究员认为，在未来大数据时代，对自然人信息的有效掌控是可以轻松实现的，在税制设计中可以实现对消费和资金流的控制，实行自动结算、代扣代缴，大数据未来会对很多部门会产生极大的影响。
北京中崇信会计师事务所戴琼所长强调，个体的公平和整体的公平、横向公平和纵向公平怎么权衡？大数据体系之下个人信息安全问题，在没有信息安全保护的前提下，企业或政府通过大数据进行信息的搜集整理，是不是涉及到信息安全，是不是涉及到个人信息侵权，这也需要引起征税机构足够的重视。
“达摩克里斯之剑”
对互联网税收持续深入研究的蔡昌认为，自2015年这次电子商务税务稽查暂停以来，一直到2016年年底，税务机关并未再出台任何相关税收政策，也未实施任何征管措施。但是，很多人还是意识到，对电子商务征税可能会在不久的未来，税收这柄“达摩克里斯之剑”依然悬挂在电商的头顶之上，我国未来对电子商务征税必然是不可扭转的大趋势。从另一视角分析，我国政府目前未对电子商务税收实施有效监管，是否意味着国家鼓励电子商务行业发展的同时，也在密切关注电子商务交易的应纳税额的动态趋势，没有对电子商务实施税收监管，只是时机未成熟而已。
当电商行业发展至应纳税收额度足够大时，政府必然会对其实施有效的税收监管。各国在重新审视电商税收政策时，大多以保持税收中性为原则，即为避免产生扭曲效应，在现有税收制度框架下，不建立新的税种及征税方法，电子商务税收政策与传统商贸税收政策一致。欧盟制定的电子商务税收原则主要考虑到两个方面：一是保证税收不流失；二是避免防止不恰当的税制影响电子商务行业发展。目前也原则上同意不再对电子商务征收新的税种，并就跨国电子商务的有关原则与美国达成了一致。
曾以高级访问学者身份亲身感受美国税收的蔡昌表示，回首1998年美国政府制定的以《互联网税务自由法》为代表的电子商务税收优惠政策，一是因榈缱由涛褡魑新兴产业，成长过程中需要一定支持；二是为了保持美国电子商务在世界上的优势地位；三是通过促进本国电子商务的迅速发展，带动其他相关行业的发展，从而促进经济增长。而加拿大对电子商务征税政策所持的原则有以下三点：一、政府应避免制定不适当的法令或限制措施妨碍电子商务的发展；二、加强与国际间的合作，制定有利于电子商务发展的政策以促进网络交易；三、注重公平，电子商务与非电子商务交易功能相同的纳税人，征税要一致，不能因交易形态而有所差别。
跨境电商税务筹划篇8
税收筹划，按照美加州w.B梅格斯博士的观点，就是指“商人合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低税收的方法。”所以，税收筹划具有合法性、计划性、科学性和规律性等特点，与违反现行的税收法律法规的逃税和利用现行税法存在的漏洞使少交税款的避税有着本质的区别，是在税法允许的范围内进行税收的事先周密的规划，是国际上提倡的有利于国家进行宏观调控并使社会整体资源达到最优配置的基本手段。
尽管税收筹划在国外早已出现并已被广泛应用，有关理论也被引进中国不少年限了，但税收筹划在国内并未引起足够的重视和广泛应用。国外大型企业和跨国公司林立，我国则中小企业占了绝大多数，加之国外税收环境与国内环境迥异，国内税收法律较不完善和落后，因此国外税收筹划也只能作为借鉴，而不能完全照搬。
众所周知，大型企业和跨国公司由于它的规模巨大，所涉及的业务繁多和所跨地域至多使它具有更多的税收筹划方法和手段，而中小企业则不同，首先受到自身规模的限制、发展阶段的局限以及行业分布的单调等特点，其税收筹划必然不同于大型企业和跨国公司的方法。作为中国企业的主体力量的中小企业的税收筹划问题有必要进行本地化的分析与研究，使中小企业对税收筹划有充分的认识和重视，并提供一些思路和方法，提高企业的竞争能力。
税收筹划的工作是十分复杂的，没有完全统一的方法，具有一定的灵活性。不过要进行税收筹划，企业的会计部门首先必须非常熟悉现行的税收法律法规，因为国家税收政策、法律法规等规定了一些行业以及地方的优惠政策，代表了国家进行产业调整、地区经济调整、行业结构调整等经济发展的方向，企业应尽可能多的利用这些优惠政策，当然由于行业不同，方法差别很大，笔者将以中小建筑安装企业为例，集中论述税收筹划的基本方法，以期抛砖引玉。
初创时的税收筹划
企业建立之前，首先要从税收筹划方面考虑是建立有限责任还是合伙制，建立有限责任缴完企业所得税后，投资者还要缴纳个人所得税。而合伙制企业只需要缴纳个人所得税。可见仅仅从税收节税方面，在目前的税收法律法规下，建立合伙制明显优于有限责任制。当然，有限责任公司以其法人资产对外仅负有限责任，但这是另外话题。所以小型企业应该从税收筹划和节约成本的角度，开创之初以合伙制经营是最优选择。
当企业既提供建筑材料又提供劳务时，还要选择究竟以从事建筑材料的销售还是以建筑安装业来缴纳营业税。这时需估计商品所占的比例、增殖率大小。增殖税税率较高，但有扣除数，营业税的税率较低。以增殖率为17.65%为例，当增殖率超过51%时，采用建筑安装业缴纳营业税，100元只需缴纳税款3元；当增殖率小于51%，则采用销售业，100元缴纳税款小于〔100×17.65%×17%=〕3元。
营业税的税收筹划
建筑安装企业需要缴纳营业税。而营业税的税率是比率税率，计征依据是提供劳务、销售不动产的全部价款和价外费用。那么应当尽量减小计税的依据或减小实际的税额负担率（税款/实际纯劳务）。
1、尽量减少价外费用，就可以减小计税依据。出租房屋时，不妨将水电单独签定合同，按照转售水电缴纳增殖税，否则水电费的金额将并入营业额缴纳营业税。
2、签定合同的重要性。建筑业的转包是可以从总包中扣除后作为计税依据的，转包必须签定合同。如果企业请建筑队建设，不与建筑队签定合同，建筑队自身需要缴营业税外，该企业也必须并入营业额缴纳营业税，相当于建筑队的部分营业额在没有签定合同的情况下，多缴纳了一次营业税。与建筑队签定合同后，建筑队收入可依据合同从该企业的营业中扣除。例如，承包工程20万，付给建筑队14万，签定合同后缴纳的营业税为〔20-14〕×3%=1800元，相反，不签定合同就要缴纳20×3%=6000元。
3、采取包工包料形式。建筑业无论包工包料还是包工不包料，料费都要计入营业额。那么就应该尽量减少料费的比率，提高劳务占总价款和价外费用的比率，以减低实际的税负。最好采取包工包料。如工程劳务款为4万元，包工不包料，受工单位提供料价值6万元，那么该企业施工后缴纳〔4+6〕×3%=3000元，实际负担率0.3/4=7.5%，但如果有该企业包工包料，专业化经济优势使得同等质量下节约不少的料费。假设节省料费8千元，该企业缴纳〔4+5.2〕×3%=2760元，实际负担率0.276/4=6.9%，节省240元。
4、安装工程由被安装方提供设备。安装工程按照签定合同的安装工程产值总额计算营业税。如果安装的设备由安装企业进行购买，那么安装设备款要计入安装工程产值，一并缴纳营业税。尽量让被建设方提供设备，企业仅仅收取劳务安装费用，并以纯劳务安装费作为计税依据。例如，安装劳务费为5000元，设备款为1万元，那么该企业购买设备进行安装，〔0.5+1〕×3%=450元，但如果设备由被安装单位购买，则只需缴纳纯劳务费为依据的税款5000×3%=150元，节省300元。
企业所得税的税收筹划
1、企业所得税以年度为计算依据，按月预缴，有三档税率，在临界值时尤其注意合理安排收入与费用的时间。例如企业总收入为3.1万，还有一笔2000元的审计费，那么这笔审计费的在12月31号之前支付，就可使企业应纳税所得额变为3万以下，从而适用抵档税率。
2、现行会计政策和方法的多项选择中以有利于企业为准，例如通货膨胀时存货的计价应采用后进先出，折旧的提取采取加速折旧法，缩短固定资产的建设期，使更多的利息费用计入财务费用。
3、对无投资项目的闲置的资金可以购买国库券，所得收益不缴纳企业所得税。
4、涉及下设机构时的筹划。分公司和子公司的选择在于下设公司预计赢利情况。分公司的利润需要合并入总公司的利润一并缴纳企业所得税，而子公司作为独立法人单独缴纳企业所得税。在预计下设机构亏损时，应采用分公司形式，分公司的亏损用总公司的赢利抵补，且可能降低适用税率。在预计赢利情况下，可采用子公司形式，使子公司的赢利缴纳企业所得税时使用较低档的税率。如预计下设公司前期亏损2万元，总公司赢利11万，下设公司采用分公司形式，合并入总公司，缴纳企业所得税〔11-2〕×27%=2.43万元，如采用子公司形式，该年缴纳营业税11×33%=3.63万元，适用税率提高为33%，子公司下年可抵补2万元，按照税收筹划目的，节税或合理延期纳税，此种情况下，采取分公司形式是有利的；反之如下设公司能赢利，假设为2万元，采用分公司形式，共缴纳11×33%+2万×33%=4.29万元，如采用子公司形式则该年缴纳营业税11×33%+2×18%=3.99万元，比分公司形式要节省3000元。
5、公司进行清算时也涉及税收筹划问题。清算期是单独为一个会计期间计算企业所得税的，清算日的选择应尽量在所有可能的收入之后，否则不管总计的亏损，只要清算日后计算出是赢利，就要缴纳企业所得税。例如，公司亏损100万，9月20日将有一笔销售收入20万，清算费为2万元，清算日定为9月19日，则清算期间需缴企业所得税〔20-2〕×33%=5.94万元，而将清算日定为9月21日，显然，是不需要缴纳企业所得税的。
跨境电商税务筹划篇9
场经济发展的必然产物,其最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。
2、合理避税
2.1合理避税的特征
首先,合理避税并不违反我国法律法规,它并非逃税、漏税行为,节税是合法的。其次,合理避税是纳税人对我国税收法律进行深度研究,寻找避税方法然后进行精心安排,这是一种高智商、高水平的计划行为。合理避税是企业为了实现利润最大化,在不违反国家税收法律和相关法律的前提下,运用一定的手段利用法律法规中一些模糊的条文或者理论差异,通过对各项涉税经济活动的调整和安排,达到减少税负支出或回避上交税款目的行为。
2.2合理避税的意义
有利于企业实现利润最大化的目标。实现利润最大化,是每一个企业营运的最终目的,它既是衡量企业财务状况好坏的重要指标,又在一定程度上使得企业通过在税务筹划的过程中,合理地运用税法的缺陷,有效地降低税收负担,提高了税后利润,保持企业资金流通,实现长久经营。据有关资料显示,大多数中小企业通过操作eRp系统,对经营的过程中可能涉及的多数税种(增值税、营业税、消费税等等)进行账务处理,运用电算化计算精准性进行纳税申报,这样的结果不仅仅有利于提高会计人员的核算效率,还可以对企业进行经营绩效的评估。基于此基础,有关高层管理人员便通过理解并根据国家税务政策,制定合适的经营风险规划,为合理避税起到很好的协助作用。
提高企业市场公平竞争、加快与国际社会商品流通的进程。从新税法现行的角度出发,本着公平竞争的原则,取消了外商投资企业所得税法,在一定程度上统一了内外纳税人的身份和纳税待遇。这就使得旧税法下,通过设立虚假外商投资企业来避税的手段失去了作用。除此之外,新法根据国家重点扶持的企业实行相应的低税率政策。因此企业可以运用这些优惠政策来实现合理避税,使更多的企业拥有参与竞争的空间,在现今与国际社会接轨的进程中,加快商品流通在世贸经济中的关系。
促进产业布局合理化。不同行业所适用的税率不同,通过合理避税实现经济利益,投资者对各行业进行投资,从长远和整体来看,纳税人按照国家的税收政策进行合理避税筹划,促进了产业布局的进一步发展,有利于涵养税源,促进经济社会的长期发展和繁荣。
树立正确的纳税观念。从会计职业道德和纳税义务出发,纳税人在享受国家给予的优惠政策的同时也要履行相关的义务,合理避税并不等同于偷税、漏税,所以纳税人在实现自身既得利益,与税收部门互相博弈的过程中,自觉从法律角度增强正确的纳税观念,有利于优化社会税收法制化的进程。
3.税收筹划
税收筹划又称节税,是纳税人不违反法律的条件下,通过对经营、投资、筹资等经济活动的事先筹划和安排,充分利用税法优惠政策和差别待遇,以减轻税负、达到整体税后收益最大化。
税收筹划的常用方法
避免应税所得的实现。纳税人应尽量取得不被税法认定为应纳税所得额的经济收入,如企业技术转让及相关的咨询费在一定的数额内是免税的。
兼营企业合理避税。在税法中规定,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应该分别核算各自的销售额,按各自的税率计算增值税。否则按较高税率计算增值税。因此纳税人兼营不同税率项目,在取得销售收入后,应该分别如实记帐,分别核算,这样可以避免多缴纳税款。
选择合理销售方式避税。税法规定,现金折扣方式销售货物,其折扣额发生时应计入财务费用,不得从销售额中扣减;采用商业折扣方式销售,如果折扣额和销售额在同一张发票列示,可按折扣后的余额作为销售额计算缴纳增值税。因此若单纯为了避税,采用商业折扣销售方式比采用现金折扣方式更划算。只是在操作中,应将折扣额与销售额注明,不能将折扣额另开发票,否则要计入销售额中计算征税。
在纳税义务发生时间上合理避税。税法规定,采用直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。如果货物不能及时收现而形成赊销,销售方还需承担相关比率的税金。而采用赊销和分期收款方式销售货物,按合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间。
合理利用国家税收优惠政策。中国税法规定,对报关离境的出口产品,除国家规定不能退税的产品外,一律退还已征的增值税。出口退税的产品,按照国家统一核定的退税税率计算退税。企业采用出口退税避税法,一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法,努力使本企业出口符合合理退税的要求。关联企业合理避税。企业与子公司或关联方进行交易的各项经营活动中,利用交易价
格与产品的市场公允价格之间的差价进行避税。即交易双方为了实现共同利益,给产品的定价比非关联方交易的价格过高或过低,其差额部分产生的所得税就是企业避税的目标。关联企业除了利用产品价格差异进行避税,还可用分摊成本的方法进行成本或利润的转移。
充分利用各种“税前扣除”。在计算应纳税所得额时,社会保险费、利息费用、业务招待费等都可以再税前按一定的数额进行扣除。如企业发生的公益性捐赠,不超过年度利润总额的百分之十二的部分,准予扣除。企业可以调整各项可扣除项目的支出进行合理避税。
4、合理避税筹划产生的原因分析
4.1合理避税筹划产生的主观原因
任何避税行为其主观原因都可以归结为一条,那就是利益驱动。税收无偿性的特征,使纳税人损失一定的直接经济利益。所以无论政策有多合理、公平,纳税人都会想办法去避税。一般说来。企业的业务范围越广,缴纳的种税越多、金额越大。避税筹划的空间也就越广阔,避税筹划收益的潜力也就越大。
4.2合理避税筹划产生的客观原因
(1)、税收法律本身的漏洞。任何税法都不可能是尽善尽美的,税法上的缺陷和漏洞使纳税人的主观避税愿望有可能通过对税法不足之处的利用得以实现。
(2)、法律观念的加强,促使人们寻求合法途径达到减轻税收负担的目的。税收是我国财政收入的主要来源。近年来,我国政府采取了严厉措施制裁偷漏税。但相当一部分纳税人清醒地认识到,经济上的处罚和名誉上的损失,要远远大于偷税。抗税带来的收益,一些纳税人开始寻求合法避税,以得到最大收益。
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abstract：theChinaandVietnaminterstateeconomiccooperationzoneistheChinese-associationofSoutheastasiannationsopensthecooperationtheimportantgrippingdeviceandtheplatform,itsdevelopmentconstructionhastheexperimentandtheexemplaryroletothisplatform,andexploresthebeneficialexperience,thepromotionopeningcooperationpracticalthoroughadvancement.GuangxitakesandsouthVietnameselandmarinefaciesChinacontinuallytheboundaryprovince,mustusetheVietnameseintensecooperationdesireandintheaSeancountryfullytheeconomicdevelopmentrelativelygoodcondition,triestodisplayowngeographicalsuperiority,speedsupadvancestheChinaandVietnaminterstateeconomiccooperationzoneconstruction,eagerlyanticipatestheChinese-associationofSoutheastasiannationsinterstateeconomiccooperationzonetheconstruction.
关键词：区域经济跨境经济合作区中国-东盟开发开放
keyword：theregionaleconomiesinterstateeconomiccooperationzoneChina-associationofSoutheastasiannationsdevelopstheopening
作者简介：陈坤明（1977.7）男，汉族，四川宣汉县人，讲师，哲学硕士，主要研究方向为科技与社会、区域经济
中越跨境经济合作区是中国―东盟开放合作的重要抓手和平台，是探索中国―东盟开放合作经验的重要途径，广西作为与越南陆海相连的中国南疆省份，要利用自身区位优势，得天时地利人和之势，在引领中国―东盟跨境经济合作区的建设过程中发挥重要作用。当前，广西应以中越东兴-芒街跨境经济合作区、中越凭祥―同登跨境经济合作区和中越龙邦―茶岭跨境经济合作区为重要抓手，加快推进这三大跨境经济合作区可行性研究、规划和开发建设。
中越为合力推进跨境经济合作区的建设已开展了大量的前期工作，已取得初步成果，为进一步推进相关工作打下了较好的基础。2007年1月，越南凉山与中国广西双方签署了《建立中越边境经济合作区备忘录》，根据该备忘录中国广西凭祥与越南谅山同登在两国边境交界处，各划出8.5平方公里，共同建设面积为17平方公里的跨境经济合作区。同年11月，广西东兴市与越南芒街市签署了《中国东兴-越难芒街跨境经济合作区框架协议》，拟设立的中越东兴-芒街跨境经济合作区位于东兴中越北仑河二桥口岸经济区两侧，初步规划建设面积5.23平方公里，其中中方3.23平方公里，越方2平方公里。同月，广西百色市政府与越南高平省人委会签订了《中国龙邦―越南茶岭口岸中越边境经济区合作协议》。2008年6月，中越两国经贸合作委员会在北京举行第6次会谈，在中越跨境经济合作区问题上，双方同意研究探讨建设凭祥―同登跨境合作区的可行性，并提出将中越跨境合作区项目纳入中越经贸发展五年规划。由商务部国际贸易和经济合作研究院牵头组成的课题组开展中越跨境经济合作区的可行性研究工作，目前，已完成了《中越跨境经济合作区战略研究》、《中国凭祥―越南同登跨境合作区可行性研究》和《国外跨境区域合作模式比较研究》3个课题报告，《可行性研究》已获评审通过。与此同时，中越东兴-芒街跨境经济合作区东兴方的前期研究与规划工作开始推进。
但是，当前中越跨境经济合作区的建设也存在以下主要问题：一是中越跨境经济合作区尚未纳入国家对外开放总体战略；二是跨境经济合作尚未列入两国经贸合作总体框架；三是中越双方对合作区的政策支持体系和基础设施建设协作机制尚未进入实质性的磋商阶段；四是跨境合作区尚未形成有效的联合工作机制2。
为有效解决以上问题，切实加快推进中越跨境合作区的建设，构建并巩固广西在中国-东盟合作中的桥头堡地位，在中国-东盟跨境经济合作区的建设中发挥引领作用，广西可从以下几个主要方面开展工作，积极推进中越跨境经济合作区的建设：
一、谋划中越跨境经济合作区建设总体战略
广西应明确由自治区北部湾办公室牵头，有关地方政府和治区有关部门、企业配合，开展中越跨境经济合作区建设总体战略研究。总体战略应包括中越跨境经济合作区点位布局、功能定位、政策扶持、制度支撑、规划布局、招商规划、开发建设模式等内容。
目前，可先行布局东兴-芒街、凭祥―同登和龙邦―茶岭3个中越跨境经济合作区，近两年重点推进东兴-芒街、凭祥―同登两大跨境经济合作区的开发建设。尤其要借助国家积极推进东兴重点开发开放试验区建设之机，倾力先行推进中越东兴-芒街跨境经济合作区的开发建设；同时，要以凭祥综合保税区建设为契机加快推进凭祥―同登跨境经济合作区的开发建设；龙邦―茶岭跨境经济合作区的建设要立足客观综合情况适时加快推进。
此外，还要加紧相关制度、政策、招商规划的制定和开发模式的确定，以及与中央政府、越南有关方面的沟通协调，尽快协调落实中越跨境经济合作区有关高层部署。
二、把握中越跨境经济合作区建设节奏
可就以上三大跨境经济合作区的建设按“两年打基础、五年上规模、十年成典范”的开发建设节奏，先易后难分阶段逐步推进。
（一）第一阶段：打基础阶段（2011-2012年）。这一阶段主要是做好跨境经济合作区的战略部署、点位布局、可行性研究、功能定位、具体规划，建设完成区内基础设施，制定完善有关制度、政策、招商规划和沟通协调机制，确定开发建设的模式等。
（二）第二阶段：稳步拓展阶段（2013-2015年）。这一阶段主要是加强招商工作，根据跨境经济合作区的规划落实贸易、物流、旅游、出口加工等方面产业的招商工作，完善金融、管理、生活等方面的配套服务，加强相关人力资源开发等，入区企业呈现相当规模，区内经济开始繁荣发展。
（三）第三阶段：打造典范阶段（2016-2021年）。这一阶段主要是进一步推进招商工作，完善并提升经济区经济结构，提升经济区竞争力，增强经济区可持续发展潜力，在管理、制度、协作机制等方面进行创新，提升经济区开放开发程度，并输出经济区建设模式，成为跨境经济合作区建设的典范。
三、协调中越跨境经济合作区建设各方关系
（一）协调与中央政府的关系。积极开展与中央政府有关部门的沟通协调，努力争取国家将中越跨境经济合作区纳入对外开放总体战略和列入中越两国经贸合作总体框架；积极争取国家在土地、金融、贸易、财税、城镇建设等方面的政策层面给予更大支持和帮助，促进中越两国政府就这些方面构建起对跨境经济合作区的政策、外交支撑体系，从政策和外交层面确保跨经济合作区开发建设的稳步推进。
（二）协调与越南相关地方政府的关系。在解决中越两国中央政府层面的政策和外交关系等方面的问题后，积极展开与越方相关地方政府的沟通协调，加快构建实质性的跨境经济合作区基础设施建设协作机制和有效的常规性联合工作机制，成立经济合作区开发建设沟通协调联合工作小组。
（三）协调广西相关地方政府的关系。在对上、对外有关关系的沟通协调、有关问题解决之前和整个过程之中，广西所涉及的防城港市、崇左市和百色市，以及东兴市、凭祥市和靖西县等地方政府要与自治区政府及有关部门做好沟通协调，有关各方要厘清工作思路合力协同推进有关工作，为更好推进这方面的工作，自治区有关领导要亲自抓，强力抓，长期抓。
（四）协调有关企业的关系。为高效推进跨境经济合作区的建设，建议由自治区大型国有企业（比如广西北部湾投资集团有限公司，该集团公司拥有开发建设钦州保税港区、东兴互市贸易区、凭祥综合保税区的丰富经验，目前正在推进中越东兴-芒街跨境经济合作区东兴方的前期工作）作为项目业主，在政府主导下推进有关工作。这必将涉及经济合作区建设业主与有关地方政府的关系，以及经济合作区建设业主、地方政府和入区商家三者间的关系，只有较好处理这些关系，协调好有关利益问题，才有利于调动各方积极性，加快跨境经济合作区的开发建设步伐，实现跨境经济合作区的跨越发展、可持续发展。政府要敢于让利给企业，要通过利益调整激发企业的干劲和发展后劲，激发企业成为跨境经济合作区开发建设的先锋和主力，先行做旺、做大、逐步做强、做响跨境经济合作区。
四、提升地方政府服务能力，着力优化服务软环境
跨境经济合作区的建设涉及诸多关系和工作环节，很多方面的工作是全新的、开创性的；同样，企业的引进、发展也需要政府提供优质高效的服务，这必然要求政府要具有较高的服务能力。政府各面要支持为企业提供帮助，不断优化服务软环境，主动、靠前服务，全方位、跟踪服务。地方政府要以优质的服务和优良的服务软环境吸引企业进驻、留住企业发展、帮助企业做大做强，这才可能有效推进跨境经济合作区跨越发展、可持续发展。
（一）完善政策保障体系。政府要以政策的形式规范政府与企业的关系，以政策保障企业的利益，维护企业利益，助推企业发展。
一是产业支持政策。要扶持重点项目建设，打造特色农产品、进出口商品和工业物流园；打造高端商务服务中心，推进现代服务发展，以服务业的发展来营造优良的服务软环境。
二是财税支持政策。对当地具有优势且越方有市场需求的某些限制类项目，适当放宽行业准入标准，在同等条件下，优先审批在跨境经济合作区布局的产业项目。对经济合作区内企业给与减免赋税政策，与越南方确定合作区内购物免税政策，争取加大专项资金投入合作区的开发建设。加大一般性财政转移支付力度，将一定时期经济合作区取得的财政收入和土地收入金额留成，专项用于经济合作区内基础设施建设。实行海关关税留成政策，试行一定期限内将经济合作区所在地海关每年征收的关税和进口环节税，按一定比例返还给当地政府，专项用于经济合作区开发建设。
三是土地优惠政策。对经济合作区内在重大项目基础设施和产业项目应给与自主土地规划调整权利，可对土地利用规划进行修改，采取“特事特议”，项目环评形式进行土地使用的决策，在土地出让价格方面以国家政策允许的范围给与最低价。
四是边贸支持政策。加强中越边关信息共享和大通关制度建设，实行“全天候、无假日”值班和24小时预约通关制度，实施“属地申报、口岸验收”通关监管模式，规范口岸管理系统的收费明细级收费标准，建立和推广信誉审单，实施口岸与海关特殊监管区之间“一次申报，一次检查”快速直通模式，全面推广预审价、预归类、联网报关、网上支付。对重点项目、重点发展企业纳入“海关客户协调员制度”，对信誉好的企业、有特殊需求的企业及进出口货物采取便利措施。准许经济合作区在符合中越两国法律的基础上，按照货物进出口、人员出入境、停留居住等领域与越南有关地方政府共同探讨确定相关制度，中越双方建立安全协查制度、信息联络制度、共同打击走私、商贸欺诈等犯罪活动。
（二）着力金融服务创新。金融是推进经济发展的重要因素，国家在有关北部湾经济区发展的政策里已给予了北部湾经济区金融创新的空间，跨境经济合作区所在地方政府要深入研究、认真谋划金融服务的创新。为此，地方政府可以从以下方面推进有关工作：
1.设立投资基金和专项资金，吸引企业入区发展和引导特色产业发展。
2.加大对地方投融资平台的扶持力度，借助其发行与重大基础设施建设项目挂钩的企业债券等。
3.支持民营资本进入金融领域，允许依法设立小额贷款公司、信用担保机构和典当公司等，引导民营资本参与金融服务创新，为中小企业发展提供更大的融资空间和更广的融资渠道。
4.鼓励境外金融机构在区内设立分支机构，为企业和个人提供多元化的金融服务；在法律允许范围内为货物（商品）及服务贸易资金方便、快捷、自由支付和转移、兑换现钞提供优质服务。
5.对金融机构在税收方面实行优惠政策，扶持经营初期困难的金融机构度过难关。
6.鼓励东盟国家的居民在跨境经济合作区内存款和自由兑换现钞。
7.加强区内信用体系建设，建立完善的信用担保体系，切实加强金融监管，提高风险防控能力，确保区内金融安全。
五、加快中越跨境经济合作区周边基础设施建设
（一）周边城市配套设施建设。在确定跨境经济合作区选址的时候就要全盘考虑其未来长远发展，既要借助其推进所在城市的发展，又要考虑其自身的发展。确保跨境经济合作区的正常运作。
（二）周边通道建设。中越跨境经济合作区作为中国泛珠三角、西南经济协作区、广西北部湾经济区和大湄公河次区域合作、泛北部湾区域经济合作、南宁―新加坡经济走廊、中越“两廊一圈”等国内外多区域合作的重要结点和平台，中国面向东盟对外开放合作的窗口和前沿，是中国走向东盟的门户和大通道。其要成为中国与越南乃至东盟之间最经济、最便捷、最高效的物流通道、商贸基地、旅游基地和出口加工制造基地，就必须加快其周边通道的建设，只有打通并不断提升连接周边省市和面向东盟（越南）的陆海空大通道，其区位优势和独特功能才能得以发挥。就目前形势来看，首先应加快连接周边省市的交通基础设施和保税物流体系的建设，既要加快完善基本的物理通道――比如机场、码头、铁路、高速公路和钦州保税港区、凭祥综合保税区、南宁保税物流中心等的开发建设；又要创新、提升相关的流通机制、模式等。近两年，要加快防城港至东兴、钦州至崇左高速公路建设；近五年，要加快东兴至越南河内高速公路、凭祥至河内高速公路和铁路、防城港至河内铁路的建设，以及北部湾经济区沿海地区机场的建设；近十年，要努力建成中国与东盟各国之间的高速公路、铁路主要干线。
六、先行推进东兴――芒街跨境经济合作区建设
东兴市具有沿海、沿边、沿江“三沿”优势，是泛珠三角、西南经济协作区、广西北部湾经济区和大湄公河次区域合作、泛北部湾区域经济合作、南宁―新加坡经济走廊、中越“两廊一圈”等国内外多区域合作的交汇点，较之凭祥市、靖西县龙邦口岸具有更好的区位优势，北投集团公司投资打造的占地770亩的新互市贸易区一期二期已经投入运营，营运情况较好，2011年即将全面建成运营，城市配套和人文环境优势更加凸现。更为重要的是，2010年6月29日，党中央、国务院召开全国西部大开发工作会议，出台《关于深入实施西部大开发战略的若干意见》明确提出“积极建设广西东兴、云南瑞丽、内蒙古满洲里等重点开发开放试验区”。这标志着东兴市开发开放正式上升为国家发展战略。因此，借助东兴市这一大势，先行谋划好、落实好东兴―芒街跨境经济合作区的开发建设更可行，对中越跨境经济合作区的建设将起到较好的引领作用、示范作用，宣传作用和鼓舞作用。
（一）规划好东兴―芒街跨境经济合作区。要立足东兴―芒街跨境经济合作区的区位优势、资源禀赋、人文环境，以及东兴、芒街的城市规划、中越经济合作战略框架等定位东兴―芒街跨境经济合作区的发展目标、功能，确定其具体规划。建议将建成中国面向东盟开放合作程度最高、人员、货物、车辆和货币等自由、便捷、高效流通的跨境经济合作区作为其发展目标，将国际贸易、国际物流、国际旅游、进出口加工以及国际金融服务等作为其主要功能定位。逐步实现经济合作区内双向开放，结构互补，功能对接，中越两国居民持有效身份证件即可入区经营、消费，集商品批发、零售、展销、仓储、运输、进出口加工、信息咨询、旅游度假、餐饮服务、文化交流和金融服务等多种功能于一体、多种贸易方式并存的综合性跨境经济合作区，并成为中国-越南最大的双边综合经济合作平台。
从跨境经济合作区的地域范围上来说，东兴要有逐步将整个东兴城区纳入跨境经济合作区的长远规划，并逐步向防城港城区方向拓展，直至将整个防城港市城区纳入跨境经济合作区，最终和越南的芒街市形成一个跨国的区域性国际大都市。
（二）着力政策制度建设，增强软环境吸引力。东兴市政府要着眼于自身的长远发展，认真研究全国和越南的有关现有优惠政策，根据跨境经济区开发建设的实际需要制定出包括税赋、“口岸过货管理费”征收、免签、“境内关外”、金融、旅游、土地、城建等方面在内的政策体系建设的规划，依此有序推进，夯实政策体系建设基础。要以政策制度和综合服务能力建设为先导着力提升软环境建设，以吸引企业进驻跨境经济合作区。同时，要积极认真研究跨境经济合作区开发建设对政策、制度等的新需求，加强与防城港市、自治区政府，以及中央政府及其有关部门的沟通协调，争取获得更大的政策和财政支持，提升东兴市在沿边开放、西部大开发中的地位，争取中央和自治区财政对跨境经济合作区重大项目的支持，以增强软环境吸引力，加快推进经济合作区的开发建设。
（三）务实统筹推进各项目建设。中国有关政府部门要加强与越方有关政府对接磋商，力争共同统一规划经济合作区，达成联合工作机制，尽早成立开发建设统筹协调联合工作小组。但与此同时，东兴市政府要积极主动推进跨进经济合作区中方有关开发建设工作，可以先行建设，示范推进，先期运营，以实际行动表达合作诚意，以实际效果展示魅力，以实力带动越方发展，从而深入有效的推进中越跨境经济合作区的建设。建议加快统筹做好以下工作：
1.加快区内基础设施建设，确保水电路等基础设施畅通。尤其要加快区内物流基础设施建设，进一步完善交通运输设施，基本形成公路、水路、出入境等各种运输方式相互推介顺畅、运转高速快捷的物流体系，提升物流口岸的流通与管理功能。
2.加快区内征地拆迁工作，确保入区企业项目建设用地。
3.加快东兴―防城港高速公路、铁路建设，积极推进东兴―河内高速公路、铁路建设，提升经济合作区周边交通畅通、便捷度。
4.加快周边城区包括口岸、桥梁、机场等在内的配套基础设施建设，提升城市服务经济合作区的能力，优化周边环境。加快完善谭吉港、京岛港、竹山港和内河港口的基础设施建设，大力护持大型跨国联运企业，构建跨国联运网络；充分发挥地方港口码头的作用，拓展海上运输。
5.创新开展招商工作，团结经济合作区业主北投集团公司一道，共同推进招商工作，引进大企业、行业龙头企业入区发展，以此提振人气。
6.加快信息平台建设，提供统一、标准、实时的信息服务。
7.积极协调有关方面，将北投集团公司投资建设的新互市贸易区纳入经济合作区内，加快其建设，完善其国际贸易功能，争取早日完全投入运营，以此提振经济合作区的人气、提升其形象，扩大宣传力度，提高其知名度和美誉度。
（四）整合资源发挥功能区的积聚作用。充分抓住国内产业调整趋势，通过项目引进、组合形成外向型的特色产业集群，充分享有各项政策支持；注重对高新技术企业的扶持，构建循环经济模式，促进科学发展；吸引国内外投资，特别是台资、侨胞的引进，吸引外资分支机构能够落户跨境经济区；落实融资保障体系，在金融风险范围内尽可能为进出口加工、生物产业、食品加工产业提供金融解决方案；建立与防城港的人才交流平台，在政策范围内尽可能为引进的人才、机构提供更高的人才保障政策，落户防城港。通过这一系列的举措加快资源的积聚整合，为跨境经济合作区的发展积聚各种发展要素。
（五）分步推进，渐进扩展。经济合作区开发建设要以北投集团公司已经建成的东兴互市贸易区为核心和载体，分阶段逐步推进跨境经济合作区的建设，力争做一片就红一片，影响一片，带动一片，以增强跨境经济合作区的吸引力、凝聚力和发展动力。一方面进一步完善其贸易、仓储、进出口加工、展示、金融、旅游等方面的功能，另一方面要加快其外延拓展。具体如下：
1.完善东兴互市区建设。加快北投集团公司东兴互市区二期下阶段和三期建设，加快海产品市场、机电市场、服装批发市场等的整合进程和综合服务能力的提升，进一步完善其功能，做旺业务，增强其带动力、宣传力和影响力。
2.加快东兴互市区北扩进程。要大力支持北投集团公司将东兴互市区向北拓展2平方公里，在土地收储、项目规划、项目报建等方面给与便利和支持。
3.加大跨境拓展力度。要大力支持北投集团公司将东兴互市区向越南方拓展，北投集团公司拟以租赁越南方土地为依托向北仑河越南方拓展东兴互市区，并以此为示范，加快跨境经济合作区越南方的开发建设。
4.力争1-2年内在以上三方面加快工作进程，形成初步规模，构建起东兴―芒街跨境经济合作区的雏形。与此同时，要积极推进东兴跨境经济合作区进出口加工、物流、旅游等功能的拓展。在征地拆迁比较困难的情况下，可在便于征地拆迁的地方以点带面先期分头开发建设，逐步推进――根据产业集聚的思路将不同的功能区异地规划，分头实施，然后以此为依托逐步带动周边区域的开发建设，最终实现东兴-芒街整个城区建成为整体的跨境经济合作区。
七、加快推进凭祥―同登跨境经济合作区建设
凭祥市作为中国面向东盟开放合作的重要边境口岸城市，对东盟国际贸易比较发达，优势明显，区位较好，历史悠久，城市基础设施配套相对较完善，正面临泛珠三角、西南经济协作区、广西北部湾经济区和大湄公河次区域合作、泛北部湾区域经济合作、南宁―新加坡经济走廊、中越“两廊一圈”等国内国际经济开放合作多重叠加的发展新机遇，推进跨境经济合作区开发建设的条件较成熟，要充分利用2010年底凭祥综合保税区一期封关运作之机，加快推进凭祥―同登跨境经济合作区的建设。要立足凭祥市的区位优势、资源禀赋、人文资源等开展经济合作区的规划，要着力发挥其国际贸易、国际旅游、国际物流、出口加工、金融服务等功能。同样，其建设可以参照东兴―芒街跨境经济合作区的建设建议开展，采取将现有的综合保税区、物流园区争取纳入跨境经济合作区的办法迅速做活、做火跨境经济合作区，增强其影响力、吸引力，为其进一步拓展打下基础。
八、适时推进龙邦―茶岭跨境经济合作区建设
龙邦口岸位于靖西县城南部中越边境94号界碑北侧约30米处，是百色市唯一的国家一类口岸（在建），是桂西、滇东、黔南通往越南及东南亚各国便捷陆路通道之一。龙邦口岸紧邻越南高平优质铁矿场和越南重庆锰矿场，储量大、品位高、易开采，目前，已成为广西最大的进口越南优质矿产品基地，有来自广东、贵州、四川、湖南、云南、上海以及广西区内的桂林、柳州，玉林等地20多家企业到靖西经营边贸生意。龙邦口岸特殊的区位和所在地特殊的资源禀赋赋予其拓展边贸、出口加工等极大的优势，对白色市乃至周边地区经济发展都是大有裨益的，推进龙邦―茶岭跨境经济合作区的建设具有客观必要性。基于广西目前的财政情况和当前全区的开发建设重任，同时推进中越三大跨境经济合作区是有难度的，因此，自治区需统筹中越三大跨境经济合作区的综合建设情况，先推重点，以重点带全局，但又需统筹全局情况，适时推进龙邦―茶岭跨境经济合作区的建设。
九、结语
广西作为与越南陆海相连的南疆省份，在推进中国-东盟经济合作中发挥了积极的引领作用，取得了较好的经济合作成效，积累了大量的经济合作经验，为有效推进中越跨境经济合作区的建设奠定了较好的基础；加之，其多个国际国内经济合作区叠加于此的独特区位优势、丰富的资源优势和日渐完善的服务配套等，广西有实力先行推进中越跨境经济合作区的建设，打造中国-东盟跨境经济合作区先行试验区。为此，广西要上下、内外联动，争取中越高层政策、财政支持，制定好跨境经济合作区发展战略，把握好工作节奏，科学统筹推进各项工作，促进中越跨境经济合作区跨越发展，可持续发展，进一步巩固中国面向东盟开放合作的桥头堡地位。
参考文献：
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[3]古小松等泛北部湾合作发展报告(2009)[m]社会科学文献出版社,2009年8月版
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[6]徐志翔张垒马飚:中越跨境经济合作区建设时机已成熟[n]中国广播网,2010.09.11
[7]樊丽川跨境经济合作区：推动区域发展的平台[n]云南日报,2011.04.06
[8]李王军伟中越重视跨境经济合作区的示范效应[n新华网,2010.09.14