会计制度核算办法篇1
关键词：会计核算制度问题措施
一、现行的企业会计核算制度存在的问题
1.主体概念不清晰
企业的所有权与经营管理权界限不清晰，企业管理者的个人财产与企业产权界限不清晰，这些情况在私营企业、民营中尤为严重。有些小企业甚至会出现企业的投资者和管理者是一个人的情况，这就会导致个人财产与企业财产相互挪用，两者之间没有明确界限。这些都给企业的会计核算工作带来了困难。
2.会计基础薄弱没有发挥应有的作用
（1）会计机构与会计人员不符合会计规范。在企业会计机构设置上，有的独资企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上一些企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘高手做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。有的企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较底以及较差的工作保障使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业；会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
（2）建账不规范或不依法建账会计核算常有违规操作。有些企业根本不设账，以票代账或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中设两套账或多套账，这表明我国企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定的摊销期限计人相应期间的成本费用，而人为操纵利润采用倒轧账的方式记账，对企业资产进行任意重账的现象严重，由于没有健全合理的财务会计制度不能按规定定期结账和处理日常业务特别是“待处理财产损溢”长期挂账不能及时加以处理等等。
（3）会计的基本职能之一就是实行会计监督保证会计信息的真实准确，保证会计行为的台理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。
3.会计责任混乱
会计的工作内容包括会计核算和会计监督。因此，会计责任可以确定为会计反映责任和会计监督责任。会计反映责任包括对经济业务进行完整的记录，运用专门方法对会计事项进行连续、系统、全面地反映，遵循会计核算的一般要求，及时编制和报送会计报表；会计监督责任包括会计一般监督和会计再监督两个方面的内容。但由于会计核算中心与被核算单位在空间上、经济活动上的脱离，它只能通过相关单位提供的票据、凭证等进行会计核算，无法对经济活动的真实性、核算内容的完整性负责。而以往作为会计责任主体的企业，因为不再承担核算职责，也不再承担一定的会计责任。当出现虚假会计信息.遗漏核算事项时，或在其他财务管理方面出现问题时，就存在因会计责任不清而相互推诿的现象
二、完善企业会计核算制度的基本对策
1.完善和健全国家制定的会计法规制度
不断完善和健全国家制定的相关会计法规制度，特别是针对民营企业人员素质不高这一现状，做好企业领导对会计核算制度的重视，并加强相关法律法规及会计核算制度的宣传。建立完善的财务管理制度，并强调其操作性、实用性和科学性，保证各项制度的衔接，避免执行上的混乱，使各项会计工作都能按制度进行，并使得各监督职能部门按规章制度办事，从而规范企业的会计核算制度。在会计核算制度实施过程中，强调企业责任人的责任意识，使其充分认识到其是企业的第一责任人，并重视相关的会计法纪观念，对企业的会计核算制度的执行重视起来，并对检查发现的问题做到及时发现及时纠正。
2.加强会计核算智能化发展
把记账凭证记到账簿中去，看似复杂。但是从信息技术角度观察，它仅是一个公式的运用而已，即：（某个科目的）本次余额=前次余额（借方发生额一贷方发生额）。式中的±符号表示：当余额方向为借方的时候，取+；当余额向为贷方的时候，取一。由账簿等资料编制会计报告，比上述略有些复杂，但是它的规律也很简单。
然而，由经济业务到编制记账凭证却复杂得多。其研究分析的角度和方法的区别巨大。
第一，智能化的会计核算系统将提升会计信息价值。各种经济信息的处理与传递。都已经可以用光速来衡量。会计信息处理反映的滞后与此极不相称。实现智能化的自动会计核算，在形成与各种业务信息系统的无缝链接的同时，迅捷的会计信息为企业经营管理决策将带来巨大效益，从而提升会计信息价值。
第二，智能化的会计核算系统将为智能型会计决策系统奠定基础。财务决策直接依赖于会计信息的提供。现时经济管理的决策模型不仪发展迅速而且十分丰富，而财务管理决策的方法却相形见绌，会计信息不能迅速供应可能影响了它的发展。
第三，智能化的自动会计核算系统为企业信息化铺平道路。eRp等软件系统。在实现从采购、销售、库存等信息化工作的基础上。可以实现制订精细、周密的企业经济生产计划。但是财务会计信息的滞后，严重地阻碍着这些信息系统功能的更大发挥。通过智能化的自动会计核算。将实现与企业经营管理信息系统的无缝链接，进一步推动企业的信息化进程。
第四，会计核算的智能化必将推动会计理论的创新与实践的发展，推动会计的改革与发展，凸显会计信息的价值，提升会计的作用与地位。
3.加强会计队伍建设，提高会计人员素质
不断加强会计队伍建设，提高会计人员的素质，特别是要加强民营企业内部财务管理制度建设。首先，企业应不断完善内部管理制度，制订相关的优惠政策，不断吸引和留住高素质的会计人才，以人为本，从生活和工作上关心会计人员，不断支持会计人员的工作，稳定会计队伍，避免会计人员的盲目跳槽现象；其次，企业应不断加强会计人员的继续教育工作，会计人员应不断加强学习，不断提高基础会计工作和技能，以适应新经济政策不断发展的需要。同时要随时掌握现行相关法规政策的学习，在会计处理当中按会计制度和现行的法规执行，不断提高会计人员的专业素质和思想道德素质。
参考文献
【1】王迎玲我国会计制度改革的不足与完善-经济师2008（07）
会计制度核算办法篇2
【关键词】街道办事处；会计集中核算；财政监管
一、前言
随着我国财政政策的不断发展完善过程中，街道办事处会计集中核算制度在我国的各个街道办事处中得到了广泛的推广应用，并在实际核算过程中发挥了重要的作用。街道办事处集中核算不仅提升了街道办事处政府资金的利用效率，规范了街道办事处资金的使用，而且还能够对资金挪用、现象有一定的遏制作用。
街道办事处会计集中核算是指我国各级街道办事处政府财务部门在保持自身财务资金所有权与使用权以及财务自的基础上，将各自的会计核算工作交由设立的会计核算中心进行集中处理。通过会计集中核算，各个街道办事处部门不再单独设置自己的财务部门和财务岗位，只要留下一个保障的岗位，及时将各类财务信息l送给财务结算中心即可。
财政监督是指财政监督部门根据国家的财政法律法规、地方政府的财政政策等，对地方政府的整体财政状况进行监督管理，保障街道办事处财务各项制度得以落实，进而促进我国街道办事处财务的健康运行。
二、街道办事处会计集中核算存在的问题
1.对街道办事处财务的监督不足
各街道办事处通过实行集中式的财务核算，街道办事处中原先的财务会计人员工作由会计核算转变为报账工作，对街道办事处财务的的监督能力大大减弱。而会计核算中心并没有直接参与到街道办事处的实际财务工作中，对街道办事处的各项财务工作并不熟悉，仅对街道办事处的财务进行了集中的核算，很难了解街道办事处财务工作的真实情况，也就导致财务核算中心对街道办事处的监督管理有限。由于街道办事处会计工作与财务出纳工作进行了分离，会计并不参与到街道办事处的各项经济活动中，而仅仅是以第三者的身份进行财务核算，导致会计工作的监督力度被严重弱化。
2.核算中心难以清点街道办事处的实物资产
由于核算中心人数有限，再加上地理位置上的限制，核算中心对街道办事处财务进行核算时，在对实物资产的统计上很难做到亲自到场盘点，实物资产清点工作往往是由街道办事处部门的工作人员进行。由于清点人员与核算人员不同步，造成核算人员很难做出正确的会计核算，尤其是遇到某些的街道办事处政府清点人员，在清点资产时，当固定资产短缺时，谎报资产数量，从而造成固定资产没有减少的假象，而核算人员在进行核算统计时很难察觉到，这就造成了国有资产流失。
3.财政支出的合理性难以保障
各街道办事处实行会计集中核算以后，街道办事处的各项财务支出行为，从财务审核到款项拨付的全过程，都要按照经过上级财务部门审核批准后预算标准执行。但是在各街道办事处实际的财政支出工作中，由于会计核算中心对各街道办事处的具体支出只进行了报账以及程序的审查，无法监督街道办事处部门实际支出与预算指标的吻合程度，也就无法督促街道办事处将财政资金进行合理有效的使用，导致财政支出的合理性难以保障。
三、街道办事处财政监管的问题
1.街道办事处收入的完整性难以监管
通过实行街道办事处会计集中核算制度以后，原来是街道办事处会计管理的财政收入与拨付交由集中核算中心进行处理，由于集中核算中心的核算人员不在街道办事处部门驻扎，导致其对街道办事处收入的真实情况并不了解，很难对街道办事处的收入进行较全面的监管。同时，由于街道办事处的会计人员只进行报账工作，对街道办事处的收入情况不甚清楚，报账人员还必须经由核算中心来了解街道办事处的财政收入情况，这其中会增加报账人员不少的工作量，妨碍了报账工作的顺利进行。
2.财务支出事项真伪难以监管
会计核算中心在各个街道办事处上报的会计事项中，只是对街道办事处上报的各种票据真伪进行识别，能确保上报发票的真实性，但是由于与街道办事处的实际工作脱轨，对街道办事处所进行的经济事务并不了解，也就很难对其真伪进行有效的辨别。同时，由于核算中心在对街道办事处的财务报销事务进行处理时，根据国家相关的财务报销制度，要求各种报销手续完备、各类报销票据完整，整个过程复杂程度较高，这就导致了某些实际已经完成支付的事项不能及时入账，还有可能发生真票假事的现象。
3.会计人员职责难以界定
各个街道办事处实施会计集中核算制度以后，部门的报账人员只对街道办事处会计工作和各项会计资料的真实性、完整性负责，但是街道办事处的财务收支情况审核是由会计核算中心的核算人员进行负责。由于会计事务比较繁琐，每个事务之间都有一定的联系，不能完全的对其进行界定，导致责任也就很难进行划分。如果街道办事处发生了财务违纪现象，对参与其中的会计进行责任追究时，由于责任难以进行划分，导致具体的违纪现象也就很难归咎于某个部门或某个人，造成了街道办事处与核算中心之间的责任难以界定。
四、街道办事处会计集中核算与监管的改进策略
1.合理界定会计主体与会计责任
根据国家相关的财务法律法规的规定，明确各项财务事务中的财务主体，各个街道办事处就是财务事务中的责任主体，对财务事务中的各种问题负有不可推卸的责任。在会计核算中心进行街道办事处的集中核算事务时，要对具体的财务核算人员进行明确，确保每一项财政核算事务都有唯一的核算中心负责人。同时，会计核算中心需要对其中的会计核算人员统一管理、安排、布置等，确保会计人员不受外界各种因素的影响，保障其独立性。
2.做好会计集中核算中心的核算监督管理工作
会计核算中心在进行各个街道办事处的财政核算工作时，要严格遵守国家规定的各项财务法律法规制度等，确保整个财务核算中心在进行街道办事处的财务核算时有法可依。由于财务核算中心的实际情况限制，财务核算中心不可能安排财务人员驻扎到各级街道办事处。因此，财务核算中心的财务核算工作可以进行契合实际的分离，但是分离不等同于脱轨，在实际工作中财务核算中心的财务人员要经常与街道办事处的保障人员联系，及时了解街道办事处真实的财务状况，从而做好对其财务的监督管理工作。
3.实行统一的预算管理制度
各个街道办事处要根据自身的实际财务情况，制定出契合实际的可行性高的财务经费指标。同时，还要通过强化各个部门间的互通互联，加强街道办事处的预算管理，让预算进程在各个部门内的停留时间尽量缩短，促进预算进程在各个部门间快速推进。各个街道办事处的采购工作c核算之间也要建立紧密的联系，确保街道办事处的采购能得到核算中心的快速报账处理，落实统一性、完整性、规范性的财务管理。财务核算中心还要对专项资金进行适时的跟踪，确保专项资金的有效运用，并建立严格的专项资金责任制度，严查私自挪用或贪污专项资金的情况，要一查到底，追究到个人的责任。
4.提高会计人员的整体素质
各个街道办事处和会计核算中心，要对会计人员进行完整全面的培训，严格执行会计人员上岗制度，对于考核不合格的会计人员禁止其参与各项会计事务，并建立会计人员的考核淘汰机制，定期对整体的会计人员进行考核，对于考核不合格人员，进行淘汰处理，安排其从事别的工作。同时，还要加强会计从业人员的思想品德和职业道德培养，加强整个会计体系的思想教育，避免会计人员出现各类的违法违规现象，在会计队伍中树立一个良好的榜样，让所有的会计人员向优秀的榜样人物学习，学习他们精深的业务素养、优秀的品格以及为事业奉献的精神，通过向先进人物学习，不断提高会计队伍的整体素质，进而建立一个高素质的会计队伍。
五、结语
总而言之，通过在各个街道办事处中实行会计集中核算制度，能将街道办事处的各项财务事项交由会计核算中心更专业的会计人员进行处理，不仅能提高各个街道办事处在财务事项上的处理效率，还能通过核算中心的精确财务核算对街道办事处的各项财务支出有一定的监督管理能力，从而确保街道办事处在各项财务资金利用上的合理性，保障各项财务资金落到实处。本文通过对我国街道办事处实行会计集中核算制度进行详尽的分析研究，指出了现存的种种问题，并根据对问题的分析，提出了具有一定现实意义的改进措施，从而促进会计集中核算制度在各个街道办事处中的推广，强化对街道办事处的财政监管。
参考文献：
[1]姚红芹.浅议街道办事处会计集中核算后的财政监管[J].现代商业，2011（08）：50-52.
会计制度核算办法篇3
关键词：企业财务管理；会计核算；精细化管理
中图分类号：F275文献标识码：a文章编号：1001-828X（2012）11-0-01
现代企业管理实践证明，实施精细化管理是提高管理效益的必由之路。企业会计核算工作是企业财务管理的重要构成内容之一，实施会计核算精细化管理不仅是提高会计工作效率的需要，也是提升企业核心竞争力，追求企业经济效益最大化的重要方法。基于此，笔者结合工作实践体会，就企业会计核算精细化这一命题谈以下认识与思考：
一、会计核算精细化管理内涵的认识
现代企业管理理论提出的精细化管理，其实质就是一种以最大限度地减少管理所占用的资源和降低管理成本为主要目标的管理方式。应用到企业会计核算工作中，就是企业通过优化会计核算管理手段、深化会计核算管理内容、拓展会计核算管理领域，将会计核算工作融合到企业经营管理的各个方面，将会计职能从记账、算账、报账的核算职能向财务管理、经营管理、决策支持职能转变，促进企业增加收益、有效降低成本费用水平，促进企业效益的健康稳定可持续增长。
二、会计核算精细化管理的必要性及内容的分析
（一）会计核算精细化管理的必要性
在激烈的市场竞争环境下，能否及时提供准确、完整、有用的会计信息是会计核算工作质量好坏和工作效率高低的衡量标准。通过会计核算精细化管理，不断完善会计核算工作程序和工作组织，提高会计信息质量和会计核算工作效率，降低财务风险，为全面提高财务管理水平提供保障。因此，会计核算精细化管理的目标就是以财务管理为中心，以全面预算管理为主线，以风险可控为前提，以效益最大为目标。把成本控制到最优，真正做到风险可控、成本最小，效益最大。
（二）企业会计核算精细化管理的内容
1.会计行为规范的精细化。会计核算工作中的每一个行为都有一定的规范和要求。每一个会计人员都应遵守这种规范，从而使会计行为更加职业化和标准化。同时，企业应建立和完善包括会计核算工作规范、会计核算过程控制和会计核算工作考核等方面的规章制度，提高工作效率。
2.会计核算和控制精细化。一方面，企业应详细规定会计核算的基本程序各个环节工作内容和需注意问题，以便会计人员对发生的经济业务进行规范的记录并最终为信息使用者提供决策有用的会计信息。另一方面，企业必须抓住会计工作运行过程的关键点，将各关键点连接成一个控制网络，从而形成对企业经营控制全过程、全方位的一个监控系统。
3.会计分析精细化。会计精细化分析主要是将经营中的问题从多个角度去展现、从多个层次去跟踪，以发掘提高企业生产力和利润的方法。
4.会计考核精细化。建立精细化的会计考核制度，避免执行不力和制度虚设现象，确保会计核算工作精细化的执行效果。
三、提高企业会计核算精细化管理的对策思考
基于会计核算精细化管理的重要意义，结合现代企业会计管理工作的实践，那么如何针对会计核算精细化管理的内容，提升管理效益，笔者认为可以从以下三个方面开展工作：
（一）从制度建设与管理层面保证核算工作有章可循
制度建设是会计核算精细化管理工作的基础，推行精细化管理归根结底要用有型的管理制度规范核算、回避风险、提高会计核算水平，使每项具体工作都有章可循、有据可依。在制度建设方面，应对原有的各项管理制度进行整合规范。首先应针对会计核算相关的预算管理办法、资产管理办法、成本费用管理办法、专项资金管理办法、结算管理办法等制度进行规范与修订；其次要依据推行会计核算精细化管理的要求，制定新的切合实际的规定和制度，包括会计基础工作管理办法、财务机构和人员管理办法、会计核算中心管理办法、会计委派管理办法、建设项目会计核算办法、租赁会计核算办法等，使精细操作标准进一步细化，形成了一整套严密有效的会计核算基础工作标准。
（二）在实践中细化会计核算以保障会计信息质量
企业会计核算精细化管理，其最基本的要求是保障会计信息质量。因此，在会计核算实践中，企业应建立顺畅有序的会计账务处理程序，严格遵循企业会计核算相关管理制度，结合企业实际情况和经济业务的特点，对资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润及财务报告等进行了连续、全面、系统的确认、计量、记录和报告，为经营管理提供真实、完整、有用的财务信息，保障了会计信息质量。只有将这些工作做到位，才能使精细化管理产生应有的管理效益。
（三）通过量化考核以提升精细化管理执行效率
企业会计核算精细化管理的执行，需要有量化的考核标准与办法。为此，企业应当对会计系统实施量化考核，以科学发展观为指导，在遵循现行法律法规的前提下，积极推进会计质量达标工作。在具体的操作方法上，应本着积极主动、求真务实的原则，坚持制度健全、规范管理、素质强化、促进工作的思路，建立相应的考核评价体系。考核体系中应建立惩罚分明，以激励为主的政策。通过这种严格量化的考核体系，形成长效的竞争激励机制，促进了财会队伍管理和会计业务工作的更好完成。
四、结束语
综上所述，精细化管理是适应现代企业会计工作实践需要的有效管理方法。基于目前企业会计核算精细化管理尚未有一定的模式可遵循，因此这要求我们对会计核算精细化管理的内涵及内容有一个正确的认识，在此基础上结合企业会计核算的实际情况，采取相应的对策与办法，从而实现预期的目标。
参考文献：
会计制度核算办法篇4
（一）我国住房公积金会计核算制度建设落后
每一项会计核算都要有制度为前提，严格上来讲，我国目前还没有形成制度化的住房公积金的会计核算制度体系，我国当前的住房公积金会计核算还是以财政部门在1999年184号文公布的我国《住房公积金财务管理办法》、以及我国《住房公积金会计核算办法》，这些制度和规定已经远远不能满足我国目前的住房公积金业务的发展。我国住房公积金会计核算制度的不健全，会导致我们在进行住房公积金会计核算时，没有依据，或者是核算的口径不统一，导致了住房公积金内部会计核算的混乱。我国住房公积金会计核算制度已经不适应目前住房公积金的发展要求，国家应根据当前住房公积金的发展，应该进一步完善和具体法律制度，及时修补在实践中的漏洞，制定出切实可行，符合住房公积金发展需要的会计核算方针政策。
（二）我国住房公积金会计科目设置不合理
没有统一的制度安排和要求，不同的会计人员可以按照自己的理解随意的创设会计核算科目，不同的会计核算科目核算同一个项目，导致了同性质的会计科目的重复，给住房公积金会计核算的结账带来了麻烦。例如在对抵偿的资产进行会计核算时，有的住房公积金管理中心通过设置“固定资产”会计科目进行处理，有的住房公积金管理中心通过“其他应收款”科目进行核算，有的住房公积金管理中心甚至是不进行账务处理，使得这部分资产成为帐外资产。核算的混乱，很难使会计核算发挥其应有的核算和监督职能。再例如，对于我国《住房公积金会计核算办法》中规定的对于“委托贷款”以及“逾期贷款”两个科目的具体规定中，对于等额本息方式还款的，大多数都是停留在5年到30年之间，如果按照这个规定，只有等贷款合同到期未归还的那部分贷款才能够转入逾期贷款中，进行逾期贷款的管理，这样的规定势必会演示住房公积金日常资金管理的问题，很容易出现住房公积金收支管理上的漏洞。在我国住房公积金会计核算制度建设时要认真研究我国住房公积金管理中的问题，认真做好制度建设研究，避免这些现存的问题，才能够从根源上解决问题，增加我国住房公积金会计核算的精确性。
（三）我国住房公积金会计核算存在空白区
笔者从事住房公积金的会计核算工作多年，在住房公积金的会计核算实际操作中，我认为现行的《住房公积金财务管理办法》、《住房公积金会计核算办法》中，对于一些业务并没有明确规定，不便于日常的会计核算。比如说对于贷款风险准备金提取比例的规定不够明确。财政部颁发了《关于住房公积金财务管理补充规定的通知》，通知中规定建立住房公积金风险准备金的提取比较，按照不低于住房公积金增值收益的60%，或者按照不低于年度住房公积金贷款余额的1%进行核定。这样笼统的规定使得住房公积金的提取比例不够明确，对于住房公积金的增值收益范围、项目没有进一步规定。比如说对于应收利息的规定，应收利息的会计核算是在公积金运作的过程中发生的各项应收未收利息，主要是个人委托贷款发生的应收利息。如果计提个人委托贷款应收利息，在期末无法收回的，如果数额比较大，就会虚增收益，不符合会计准则中的谨慎性的原则。如果出现逾期的情况，何时进行停止计提委托贷款业务的应收利息。在《住房公积金会计核算办法》中没有具体细化的规定，导致了对于应收利息的会计核算随意性比较大，各个地方的核算办法不统一。
二、提高住房公积金的会计核算质量
（一）完善我国住房公积金会计核算制度建设
完善我国住房公积金会计核算制度，按照住房公积金会计核算制度和核算要求，修订和完善我国现存的住房公积金财务核算办法，并且住房公积金管理中心要合并相同性质的会计科目，杜绝统一住房公积金收支项目在两个科目中核算的现象，达到优化住房公积金会计核算的目的。目前，由于我国房地产市场的蓬勃快速发展，以及缴纳住房公积金的人数增多，给我国的住房公积金制度建设提出了更高的要求。我国只有不断的完善住房公积金会计核算制度建设，才能够适应我国经济新形势。比如说我国可以统一实行权责发生制。实践证明住房公积金会计执行权责发生制的核算基础是切实可行的，因为它不仅可以弥补住房公积金会计的现行收付实现制核算基础存在不足，满足政府对住房公积金实行统一管理的需要，而且又能使住房公积金管理经办机构增进绩效。完善住房公积金立法，创建依法理财环境。要按照依法理财、规范管理的要求，进一步完善住房公积金会计、预算、财务等方面的法律法规，为实行会计集中统一核算提供全面和完整的法律依据。针对我国现行住房公积金会计核算制度存在一定程度的不完善性，建议将住房公积金核算引入政策性银行管理理念，并以权责发生制为会计核算基础，统一会计核算制度。其次，在全国各地定时开展财会人员的业务培训，反馈各地在财务核算中发现的问题，规范统一财会核算软件以减少各地花费在财务和业务软件上的开发费用和升级费用，实行全国全省网络一体化。组建管理中心及其所属机构的业务管理信息系统，与上级住房公积金管理中心行政监管部门联网，纳入全国住房公积金监管系统。
（二）完善我国住房公积金会计科目的设置
目前，我国住房公积金会计科目的设置还有很多不尽完善的地方。比如说对于发放的贷款项目，在清收资金时，对方可能以土地或者房产甚至是动产等实物资产进行抵偿债务，由于受到各种实物资产的变现能力不一样，有些实物资产可能是几年内都没有办法变现。对于这部分收回的抵偿债务的资产住房公积金会计应该怎样进行核算？财政部门在1999年184号文公布的我国《住房公积金财务管理办法》、以及我国《住房公积金会计核算办法》都没有涉及，也没有明文规定，各地住房公积金管理中心对这部分资产的处理方式也不相同。建议我国住房公积金会计核算中，增加“抵债资产”这一会计科目，按照资产的类别设置二级会计明细科目，再按照资产的债务人设置三级会计明细科目。在进行住房公积金会计核算制度建设时，要根据我国的具体国情，根据我国房地产市场的发展现状，有根据有依据的进行，不然我国住房公积金会计核算的制度建设只能是无本之木，无源之水，脱离实际，脱离群众。比如说我国住房公积金会计核算可以增设“待处理财产损益”这一过渡性的会计科目，专门用于核算住房公积金管理中心的资产清查时的资产盘盈和资产盘亏等情况，真实的反应住房公积金的财务状况。在“业务支出”科目下，增加一个明细科目“其他业务支出”，用来核算除“住房公积金存款利息支出”“住房公积金归集手续费支出”“委托贷款手续费支出”三项支出以外的企业业务支出。增加“以前年度损益调整”会计科目和“公积金管理发展金”会计科目，核算影响损益的前期重大差错等。
（三）完善我国住房公积金会计核算范围
完善我国住房公积金会计核算范围，弥补住房公积金会计核算的空白区，提高住房公积金会计核算的水平。比如说对于委托贷款利息收入的会计核算，应该以委托的银行实际入住的住房公积金账户的时间为记账时间。当实际收到本金、利息后，在贷款人的个人账户中记录本金的减少，利息的增加的会计核算处理，未收回的本金和利息做备查登记，作为催收逾期贷款的账簿资料。建议对于年度结算的利息改为每个月结一次利息，以每月份的最后一日为当月的结息日，按照银行挂牌公告的利率为基准。比如说笔者建议取消《关于住房公积金财务管理补充规定的通知》，通知中规定建立住房公积金贷款风险准备金的提取比较，按照不低于住房公积金增值收益的60%，或者按照不低于年度住房公积金贷款余额的1%进行核定。以统一年末贷款的余额为基数的提取办法，体现了住房公积金贷款风险准备金与贷款余额相挂钩。年度住房公积金贷款风险准备金的提取额=年度末住房公积金贷款余额×年度提取比例。每一年度的提取比例有上级政府部门统一规定。每个年度的住房公积金贷款风险准备金按照提取的比例进行累加，当住房公积金贷款风险准备金达到一定的充足率时，按照“备抵法”（即可以按照差额进行补提取），使得住房公积金贷款风险准备金始终保持在固定比例上。开始年度可以按照一个比较低的比例进行提取，并进行累加，是为了避免当年提取的太多，影响了当年的收益太多，保证管理经费和廉租房等补充资金足够运转。经过历年的提取能够达到固定的比例即可，这样既能够弥补住房公积金会计在住房公积金贷款风险准备金的空白，又能规范住房公积金贷款风险准备金的会计核算，提高了资金的使用效率。
三、小结
会计制度核算办法篇5
关键词:会计核算办法；两网互通工程
会计核算制度是会计工作的规范性文件，是会计主体处理会计事项所应遵循的准绳、方法和程序的总称。我国会计核算制度体系分为三个层次：
第一层次将所有的企业分为三类，分别颁布相对应的《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》和《小企业会计制度》三个会计制度，增强不同行业、不同所有制企业之间会计信息的可比性，可靠性和透明度。
第二层次是在第一层次基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法；进而分别形成企业、金融保险企业和小企业统一的会计报表格式、会计报表附注批露格式等。
第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业企业专业性较强的会计核算，建立专业会计核算办法。
邮政汇兑会计核算办法属于第三个层次，是邮政企业结合电子汇兑业务的特点，根据《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《中国邮政电子汇兑业务管理办法》等而制定，并根据业务的不断发展而调整。
2005年1月中国邮政金融两网互通项目工程（以下简称两网互通工程）全面启动（注1），一期工程已在全国各省成功切换上线，目前正在进行二期工程建设。电子汇兑系统在此项工程中全面升级改造，其会计子系统也相应变化，因此要对原邮政汇兑会计核算办法作出梳理，重新设计。笔者在此项工作的实践中，对邮政汇兑会计核算办法及设计工作有了更为深刻地认识。
一、引起邮政汇兑会计核算变化的各种情况分析
要对某项会计核算办法进行调整，首先需要做的工作就是对于核算对象予以全面审视，寻找出其对会计核算关键影响之处。两网互通工程实施后邮政汇兑业务会有很多变化，有些变化和会计相关，有些无关。在寻找出相关变化后，还要分析这些变化背后对会计核算内容的实质性影响。确定哪些是属于新增会计事项，哪些是修改的，然后进行会计核算程序流程设计，并找出风险控制点，按照重要性原则作为设计重点。这些是进行会计核算办法设计的基础工作。
1、新增业务引起的会计核算变化
两网互通工程全面实现后，将推出一系列汇兑新业务，包括账户汇款、网汇通汇款、全国通汇款。综合起来分析，这些新业务的出现，从会计角度说，主要引起了核算层次、核算环节、资金运动流程、资金清算四个方面发生了变动，设计重点将围绕此四项进行。
2、人员身份权限管理变化
汇兑业务的核算是由系统中的会计模块执行的。根据不同柜员从事的交易，会引发相应的会计核算。这些交易有些是收汇、兑付等业务交易，有些是缴款、协款等会计交易，有些是根据系统参数设置自动完成的交易，如无着汇款结转交易。这些交易都会引起产生会计分录流水，并在相应报表中反映。因此柜员的权限设置，直接决定了可触发什么样的会计核算流程。
人员身份权限管理调整不仅有利于业务操作流程优化，也是进行事权划分、风险控制的有效制度。这次调整重新规范了汇兑工作人员身份，职责任务明确，同时进行了全面的限额控制和授权设置，有利于防范风险。分析重点是和会计工作有关的柜员身份权限变化情况，以及其可以从事的会计工作内容。具体包括普通柜员、综合柜员、市县中心业务管理员、市县中心清算会计管理员、省中心清算会计管理员、国家局中心清算会计管理员的权限、工作内容分析。
3、资金流程再造引起的会计核算变化
两网互通工程实行后，对邮政汇兑业务资金进行了流程再造，即实行储汇资金合并运用，汇兑业务资金纳入储蓄系统，在网点备用金安排、清算与调拨、资金运用三方面储汇业务共同管理，统筹安排，以降低经营业务成本，提高资金管理效益。
经过分析，储汇资金整合运用的落实具体体现在网点缴拨款和业务资金结算上。网点缴拨款主要考虑的问题是如何在网点这个层次解决汇兑资金的上缴和下拨，以及如何设计相应的会计交易。业务资金结算是指将储蓄和汇兑两个资金划拨渠道合二为一，汇兑资金的结算由储蓄系统当日完成，汇兑系统仍保留信息的传递、清分功能。因此如何进行储汇两个系统的会计信息核对以及差错处理是设计重点。
4、信息清分及清算会计核算变化
信息清分结果是邮政电子汇兑业务资金划拨的依据。随着储汇资金的整合运用，有些汇兑业务的信息传递、清分除了在电子汇兑系统进行外，还要在储蓄系统进行，并成为储蓄系统资金清算、款项调拨的依据。各类汇款的流程是有区别的，因此研究重点是分析现金类汇款和账户汇款是如何提供进行资金划拨会计核算所需要的清分信息，如何保证储汇两个独立会计系统的核算结果的准确性。
为了加强资金管理和对资金的统筹运用，两网互通项目中对资金清算依据作了重大变动，以兑付汇款作为资金清算依据。即兑付完成后，兑付局才对上级中心产生债权。并且待兑汇款由原来全部放在县局，改为根据收兑所跨范围，由不同层次汇兑中心核算。分析重点是不同核算层次的调整内容，具体分析新增会计交易内容以及需要调整的原会计交易项目。
5、增加重要空白凭证管理系统
两网互通工程全面实施后，要将重要空白凭证纳入系统内统一管理。分析重点是哪些凭证属于重要空白凭证，应该按照什么样的方法进行管理，才能做到既管理严密，又保证效率。
6、记账方式的改变
原电子汇兑的记账方式是手工录入凭证和系统自动记账两种方式并存。比如联网网点办理业务时，与市县中心的缴协款需要手工录入凭证。随着电子汇兑系统的升级改造，将全面采用系统自动记账。通过执行会计交易的方式，由系统自动产生会计分录。例如网点缴款，通过网点综合柜员执行缴款交易，正确输入缴款种类、缴款金额、支票号码等内容，完成交易以后，则相应的会计分录就由系统自动生成。通过这样的方式，可以避免由于疏忽、业务不熟练等原因造成的差错，对于提高会计质量有重要意义。
7、会计核算对象的变化
会计的对象，就是会计所要反映和监督的内容。一般来说会计对象就是反映和监督会计主体的业务活动和财务状况，即会计主体经济活动的资金和资金增减变化过程及结果。
在邮政汇兑和邮政储蓄业务实行资金整合以后，邮政汇兑业务仅在部分网点保留现金，具有资金运动。尔后资金从网点或县局这两个层次中已经纳入到储蓄系统中，与储蓄资金会合，共同形成资金流转，成为邮政储蓄会计的核算对象。汇兑业务环节中的县局、省局、国家局已经没有了资金运动，仅有汇兑信息的处理及上下传送。这一变动，使得邮政汇兑会计的核算对象与一般的会计核算对象有很大的不同。会计核算对象以汇兑业务产生的各项收兑信息和清算信息为主，资金运动变化和过程为辅。
二、汇兑会计核算制度设计原则
经过上述分析以后，确立了会计核算办法的设计内容和要点，就可以进行具体的设计工作了，表现为会计需求的撰写。同样的经济业务内容，在会计处理上可以有不同方法、程序可供选择，将产生不同效果的会计信息。如何选择取决于邮政汇兑会计核算制度的设计原则。设计原则包括基本原则和特定原则。
基本原则是所有会计核算制度在设计师所应遵循的，包括:
（1）要符合有关法律、法规的要求
(2)应充分保证会计信息的质量
(3)贯彻核算与管理密切结合的原则
（4）贯彻成本效益原则
特定原则是针对邮政汇兑业务的特点而考虑的，包括：
（1）保持邮政金融会计核算的统一性
邮政汇兑业务是邮政金融业务的一类，随着邮政金融业务的发展和体制改革的进行，必然促使邮政金融会计从目前的各自为政，分散核算，每个业务都各有自己的一套专业核算办法的状态，向全面整合，建立金融企业会计核算制度的方向发展。因此，现在在对邮政汇兑会计制度进行设计的时候，要充分考虑到和其他邮政金融业务的衔接和融合，注重可比性、一致性。
（2）加强沟通，提高会计核算制度的适用性
会计核算制度的设计，是建立在对业务的充分了解，以及所引起资金变动规律的深刻认识基础上的。业务的每一点调整，都有可能引起会计处理的相应变动。并且邮政汇兑会计是依靠电子汇兑系统运行而实现的。因此，在进行会计制度设计时还要考虑软件设计和硬件配置问题，以确定在技术层面上是否能够实现。要做到以上要求，必须要加强与业务人员、技术人员的沟通，将业务变动信息及时搜集并在会计制度设计时予以考虑，并将对会计核算的影响及时反映给技术人员，要求予以实现。如果存在脱节现象，那么将给测试及以后的正式应用带来很大困扰。
（3）注重风险控制
储蓄、汇兑资金整合运用以后，随着汇兑业务的发生，资金源源不断地随着收兑而变动，汇兑资金将进入或退出储蓄系统。但是本身电子汇兑系统和储蓄统一版本系统并没有做到实时连接，信息不能实时相通和核对。两个系统之间信息交流的时滞以及资金、账户核对的障碍，将造成双方会计信息的不一致，并导致资金管理蕴含风险。当发生错账以及错误的清算信息时，及时查证差错，进行调账处理变得非常重要，有利于风险的控制。
三、对邮政金融会计核算制度设计的思考
邮政汇兑会计是邮政金融会计的一部分。随着邮政金融管理体制的改革，邮政储蓄银行的建立，邮政金融会计制度的重新设计也正提上议事日程。通过此次设计工作，促使笔者对邮政金融会计制度的设计有了更多的思索。
邮政金融会计制度的设计内容包含两部分：财务会计的增加和业务会计的整合。
1、财务会计增加的会计核算制度设计
（1）设计内容分析
当前的邮政金融会计并不是一个完整的会计核算体系，核算对象仅包括各项邮政金融业务的业务资金变动，从事邮政金融业务的人、财、物的核算是在邮政局财务会计中混合核算，遵循《邮政企业会计核算办法（试行）》。
银监会主席刘明康在银监会2005年工作会议上表示，银监会今年将根据国务院关于邮政体制改革的统一部署，同步推出邮政储蓄改革，组建邮政储蓄银行，并将其依法纳入银行监管体系。2005年7月20日国务院出台的《邮政体制改革方案》的核心是“一分开、两改革、四项措施”，其中“两改革”就是改革邮政主业，改革邮政储蓄，成立中国邮政储蓄银行，由中国邮政集团公司控股。国家邮政总局局长刘安东在全国邮政局长座谈会并表示，按照国务院邮政体制改革的总体安排和部署，邮政部门做了大量卓有成效的前期准备工作，为改革的顺利启动奠定了基础，创造了条件。一旦成立邮政储蓄银行，则要进行独立完整核算，将依照《金融保险企业会计制度》制定会计核算办法，添加财务会计的内容。
（2）设计要点
财务会计添加的设计要点在于邮政储蓄银行成立后的会计初始化工作，如何计量大量涉及财务会计核算内容科目的期初余额。既取决于具体的邮政金融体制改革办法，也是大量会计政策的选择、会计估计的结果。因此新的邮政金融会计制度的确定并不是单纯的会计工作，而是邮政储蓄银行与原邮政局进行多方博弈的结果，其博弈结果通过会计核算制度与以反映。
2、业务会计整合的会计核算制度设计
（1）当前业务会计核算体系分析
各项邮政金融业务的专业会计相互之间并未构成一个融合的信息系统，整个构成情况如下：
∙负债业务会计核算制度
目前负债业务仅指邮政储蓄业务。邮政储蓄业务是邮政金融主体和基础业务，其他很多邮政金融业务都会和储蓄业务相联系。邮政储蓄会计核算是基于2004年在全国上线的邮政储蓄统一应用软件版本（简称统版）上的。并且在2005年颁布了基于统版的《中国邮政储蓄会计制度》，是邮政金融业务会计中应用最多，制度最规范的。
∙中间业务会计核算制度
汇兑业务是邮政金融最传统的中间业务，具有独立的全国统一的业务处理和会计核算系统。储汇资金合并运用后，对储蓄系统产生的影响主要表现为在统版中新增会计交易，通过对统版软件的升级实现。
其他的中间业务，如各种代收代付业务，鉴于各省种类的不同，流程的复杂多样，中间业务有各省独立的系统进行业务处理和会计核算，各种与储蓄账户有关的中间业务通过标准接口与储蓄统版系统相联，通过中间业务平台将相应会计信息导入统版。
∙资产业务
邮政金融的资产业务主要是转存人民银行存款，在统版中完成会计核算。协议存款业务、同业拆借业务通过手工会计完成。目前正在推行的存单质押贷款的会计核算是通过在统版上新增会计交易，由业务直接触发会计处理和执行手工会计交易两种方式组成。
（2）设计要点
∙邮政金融会计核算统一平台的确立
根据上述分析，目前的邮政金融业务会计有的是基于邮政储蓄统一版本完成，有的是作为一个子模块接入统版的，还有的是独立的。这种复杂的会计处理情况，对于邮政金融会计的整合是一个很大的挑战。所以对于邮政金融会计核算制度设计来说，首先要确定的是会计处理的统一平台，这样才能建立一个完整、有机的核算体系。笔者以为应以邮政储蓄统版作为所有邮政金融业务核算的基础，将各项邮政金融业务整合在统版系统中，贯穿统一的业务处理方法、会计核算流程和风险控制手段。
∙邮政金融会计核算统一平台的建设
会计制度核算办法篇6
关键词：会计核算中心 集中结算 资金管理 监督与服务
一、创建高校会计核算中心的目的
随着我国教育事业的改革与发展，高校理财的宏观环境发生了变化。为了充分利用现有高校在实行“统一领导、集中管理”财务管理体制的同时，《高等学校财务制度》也规定“规模较大的高校实行‘统一领导、分级管理’的财务管理体制。”分级管理是指在高校统一领导财务工作的前提下，在明确高校和二级单位权限、责任、利益、以及财务规章制度健全的基础上，根据财权划分，事权与财权相结合的原则，由高校和校内二级单位进行分级管理。会计核算中心隶属财务部门领导，代表高校领导和财务部门统一集中办理高校二级单位的会计核算和资金结算业务的专业机构，会计核算中心与二级单位（部门）之间是委托与、服务与监督的关系。核算中心的地位和职能的发挥具有相对独立性，既对管理单位的会计工作负责，也对高校领导和资金管理负责，可以较好地实现服务与监督的统一。
1.建立会计核算中心有利于切实深化高校资金管理改革。建立会计核算中心主要是为了规范高校的财务行为，加强财务管理，提高资金使用效益，创造一个良好的经济环境，促进高校事业发展。随着高等教育体制改革的日益发展，高校财务管理的核心问题是效益问题。财务管理的综合效益集中体现在教学、科研、社会服务等各方面。高校办学过程中的经济行为日趋多元化，高校的财务管理面临着更为复杂的局面。根据《高等学校财务制度》规定的财务管理的主要任务，财务管理核算体系的构建就要紧紧围绕如何依法多渠道筹集事业资金、如何科学配置高校资源，如何对高校的经济活动进行监督等方面来进行。建立会计核算中心掌握高校财务资源的配置状况，可以从总体上起到正确的政策导向作用，分析和比较高校的办学效益，检查和监测高校的财务风险，有利于引导高校的财务管理走向良性发展的道路。
2.建立会计核算中心能够保证二级单位依法履行职责。要保证高校各项经济活动的合法、合理，就要严格按照《会计法》、《高等学校财务制度》的要求进行核算和监督，通过会计核算中心建立二级单位（部门）经济责任制，有利于强化高校管理层任期内的经济责任，增强单位或部门做好经济工作的责任心和使用感，促使其为保证高校的发展更合理地筹集好、使用好各项资金，确保资金的完全性和效益性，以便从财力上更好地保证教育事业的持续发展。
3.建立会计核算中心有利于开源节流。目前，各高校内部办学形式多样化和筹资形式多元化活动的展开，高校各级管理者清楚地认识到这是高等院校办学体制的方向，需要财务管理人员配合制定一些激励政策给予积极支持。既要认真宣传国家财经法律和有关经济政策，使各种形式的办学创收活动在正确轨道上运行，又要帮助创收部门树立理财思想，同时也要做好一切服务工作，提供一切方便。在分配制度上要打破过去平均主义思想，要拉开部门与部门之间的分配距离，创收与不创收不能一个样，效益好与效益差不能一个样。从而调动全院各单位或部门参与各项办学创收活动的积极性，筹集办学经费以增强学校办学的整体财力。
二、高校会计核算中心的特点
高校财务管理的特殊性和复杂性决定了会计核算中心的地位。高校会计核算中心要旨是在高校二级单位的资金所有权、资金使用权和财务自不变的前提下，对二级单位进行集中办理会计核算和实行会计监督，是融会计核算、监督、服务于一体的会计管理体制，实质是资金的所有权和核算权分离，核算权和监督权相互制约、相互依存的一种会计核算管理制度的安排，其特点如下：
1.统一委托。会计核算中心与二级单位或部门建立委托、受托关系，二级单位或部门与会计核算中心签定委托书，确定委托、受托关系，委托核算中心会计核算，二级单位或部门指定专人办理报账等事项，具有会计监督功能；二是统一账户管理，核算中心为每一个二级单位和或部门建立内部账户，配发资金结算手册，预留付款印鉴，不开设外部银行账户，核算中心具有一定的银行服务功能。
2.集中办理结算。会计核算中心为二级单位或部门集中办理资金结算，一是二级单位或部门不设会计、出纳，其现金收入、支出等资金结算，与外部单位往来代收代付等由二级单位或部门指定专人到核算中心办理。二级单位或部门收入直接记入二级单位或部门内部账户，然后支付使用，一般不得透支。二是集中进行会计核算，核算中心审核二级单位或部门报来的原始凭证，填制记账凭证，登记会计账簿，编制往来报表，为二级单位或部门定期提供对账单，随时提供有关会计信息资料。三是集中管理会计档案，二级单位或部门会计档案全部由会计核算中心统一保管，分二级单位或部门分年度装订成册，按会计档案管理办法对会计凭证、账簿、报表等编目、立卷、归档。
3.建立审核制度一是建立支出审核制度，二级单位或部门报表的所有单据都必须有单位印章、主管领导人签章必须与预留印签一致；二是建立凭证审核制度，会计核算中心必须严格审核二级单位原始凭证的真实性、合法性，才能报账和进行账务处理。督促二级单位所有原始凭证达到“四有”：即有合法凭据；有付款印鉴，有使用用途，有经办人的印章。根据二级单位不同的业务活动需要，科学使用会计软件，开展会计核算，严格按照账务处理流程操作，及时、准确、完整的计算、记录、反映其财务收支和各项经济活动情况，实行预算内外资金统一管理、全面监督。
4.核定现金流量。建立现金管理制度，根据各二级单位现金流量核定一定额度的备用金，以减少报账人员的工作量。现金实行限范围的管理，严格滥用和超范围使用资金。核算中心建立岗位责任制度，对二级单位或部门情况做到“三勤”，勤了解二级单位或部门项目、勤了解现金来往规律、勤了解现金来龙去脉。建立票据管理制度，实行“四定”：即定人员，不相容职务分离，形成相互制约；定制度，购入、发出、核销、回收等环节建立票据台账，相互签字制约；定数量，根据业务需要定供票数量；定期缴销。
三、会计核算中心与二级单位的会计关系及责任的划分
1.会计核算中心与二级单位（部门）之间的会计关系。（1）委托与关系。从本质上看，高校会计核算中心是一种记账方式，它是高校财务管理模式在市场经济条件下的创新，为加强高校资金管理，在当前高校教育经费不宽裕的情况下，大力开展开源节流工作是理好财，用好财的关键所在。同时，也是促进高校财务管理改革，规范会计秩序而产生的一种记账方式，是对传统记账方式的发展和突破。它与传统记账具有本质的区别。传统记账是委托单位（部门）自愿委托授权，委托单位或部门的自较大，选择权也较大；而会计集中制是领导的强行委托、强行，委托单位或部门没有自，处于被动地位，不管愿不愿意，不管接不接受，都必须由会计核算中心统一集中实行会计核算，不存在选择权与自。（2）服务与被服务的关系。从会计核算中心的职能来看，从编制凭证、登记账簿到有关明细报表、会计档案管理等一系列会计核算业务都必须由会计核算中心负责完成，要为二级单位（部门）提供优质规范的会计业务服务。会计核算中心是服务主体，本校二级单位（部门）是服务的客体，会计资料是服务的对象。服务是第一位的，是基础，是前提，是在服务中监督，监督中服务。（3）监督与被监督的关系。从总体上看，会计核算中心是监督的主体，二级单位（部门）是监督的客体，会计核算中心代表高校法人代表对二级单位（部门）实行会计监督，是会计核算中心核算的目的所在。其目的就是通过强化会计监督，加强创收资金管理，开源节流，规范会计工作秩序，促进高校财务管理改革。从另一个角度看，二级单位（部门）对会计核算中心也存在监督关系。一是监督会计核算中心会计核算工作是否规范合理，是否调动各二级单位（部门）创收的积极性；二是监督会计核算中心代为保管资金是否安全完整、分配是否合理。
2.会计核算中心会计工作责任的划分及界定。（1）资金收支活动的主体。虽然二级单位（部门）创收资金的会计核算工作移交了，但资金收支的使用权没有变，二级单位（部门）按学校规定的资金拥有权，在规定范围内使用，所有的创收项目活动及收支活动都由二级单位（部门）自行决定，会计核算中心不得干预。（2）资金权的主体。二级单位（部门）的资金集中以后，会计核算中心履行的是代管职能。要了解二级单位（部门）还有多少资金，可以通过资金结算手册或直接到会计核算中心查询，资金的所有权、使用权、审批权没有发生转移，仍归二级单位（部门）所有，发生转移的仅仅是资金的保管权。（3）会计核算中心的权限。会计核算中心主要是对二级单位（部门）发生经济活动以后提交的原始凭证，重点审核原始单据是否合法，原始凭证的内容是否符合国家制定的收费范围和标准，以及预算外资金实行收支两条线管理的规定。至于二级单位（部门）的经济活动是否合法，经济活动凭证的内容是否合法、真实，会计核算中心无法监督和管理。因此，会计核算中心主要对会计核算工作的真实性、会计资料的安全完整及保密工作负责。（4）“集中与分级”管理的内容。集中不是权力的集中，分级不是分散，集中与分级是管理主体和管理客体的关系，是宏观和微观的有机统一，制度和规则的统一，是高校全局收入和重大项目收入资金调度的统一，事关高校师生的共同利益。分级管理的要素是高校二级单位在不违背政策法规和学校宏观计划的情况下，充分发挥自主性、积极性和创造性，使本单位得到充分的发展，使每个教师的正当利益得到体现。
四、高校会计核算中心的主要任务
高校财务管理核算中心的核心问题是效益问题。会计核算中心的综合效益集中体现在教学、科研、社会服务等方面。随着经济体制的不断变革和高校改革的不断深入，高校要实现自身的不断发展就必须加强自身的财务管理，不断强化筹资功能，并把“依法多渠道筹集事业资金”作为财务管理的中心任务来抓。经济体制改革为学校多渠道筹集资金提供了动力，但是，另一方面教育事业的不断扩大又为高校筹集资金带来很大的压力。因此，会计核算中心要积极拓宽筹集资金的渠道。目前，高校可利用现有的设备和科学技术进行咨询服务、开放实验室等各种有偿服务活动、举办各种类型的培训班、进修班等办学活动。会计核算中心在管好用好这些资金的同时要通过体制创新，制度创新和管理创新不断开辟筹资渠道，并且促使高校筹集资金渠道符合国家政策、法规。总体上说，高校会计核算中心核算体制要正确处理的一个关键性问题，一方面要坚持学校对财经工作和财务活动的统一领导；另一方面又要同时调动校内二级单位理财的积极性。具体表现为一方面要进一步集中全校的财力；另一方面又同时下移财务管理权力，扩大二级单位（部门）自主理财空间。一级核算，二级管理其实是试图在两种财务管理体制中找到某种结合点，一方面是实行分级管理，赋予二级单位（部门）一定的财务管理权力；另一方面不允许二级单位（部门）单独设置财会机构，二级单位（部门）的全部收支必须集中在校级会计核算中心进行核算，并在会计核算中心机构监督之下，以集中全校财力。
为了做好本职工作，严格内部控制，加强监督与服务，应根据国家有关财经法律法规和学校的财务规定，结合中心和二级单位的工作实际，制订相关、必要的办法和规定。如：一是中心岗位职责。中心可根据业务需要，采取一人一岗、一人多岗、一岗多人等方式，但从中心领导到一般会计工作人员都必须明确到岗、到位，从会计业务岗位到管理岗位，都应职责分明。二是报账员岗位职责。二级单位报账员的岗位是负责衔接本单位和中心财务关系往来的重要环节，对其要求须具备一定财务知识，掌握和熟悉国家有关的财经法规、学校的财务制度等，同中心会计人员一样二级单位报账员的岗位职责和工作任务也必须明确。三是内部控制制度和内部管理制度，如：现金管理制度；内部稽核制度；电算化管理制度；会计档案管理及查询制度等。为了规范工作秩序、衔接好各会计岗位之间的关系，还应制定内部操作规程、工作行为准则等。四是监督与服务制度。监督是为了加强优质高效的服务，提高服务管理水平，服务应寓于监督之中，监督与服务有机结合，将有力促进会计核算和财务管理的行为规范。
参考文献：
会计制度核算办法篇7
2006年1月,财政部、商务部公开征求对《典当业务:会计科目和会计报表(征求意见稿)》(以下简称商务部《意见稿》)的意见,标志着监管部门正着力加强对典当行业的规范和监管,努力推动其健康有序发展。本文拟在分析典当业会计制度存在问题的基础上,借鉴其他行业会计制度的经验,就我国典当业会计制度的框架作些探讨,以期对即将制定的典当业务会计制度有所帮助。
一、我国典当业会计制度存在的主要问题
据史料记载,我国的典当业产生于南北朝,兴于唐宋,盛于明清,衰于清末。新中国成立后,典当业被逐步取缔。直到1987年,成都市开办新中国第一家典当行—四川成都市华茂典当行。1993年,典当行作为金融机构由中国人民银行监管。2000年,典当行被作为一种特殊的工商企业划归国家经贸委监管。2003年被划归国家商务部监管。近二十年来,典当业会计制度因监管部门的频繁变化而不统一,有的执行1997年人行提出的《典当行会计基本制度(征求意见稿)》(以下简称《人行典当会计制度》);有的执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》;还有的执行《金融企业会计制度》。综合分析,目前典当会计制度主要存在以下问题:
(一)《人行典当会计制度》存在的主要问题
2000年之前,典当行作为金融机构由中国人民银行监管。1997年人行拟定的《典当行会计基本制度》,把典当行作为特殊的非银行金融机构监管,是根据当时的《金融企业会计制度》和《典当行管理暂行办法》设计制定。由于监管职能的变化和新的《典当管理办法》赋予典当行新的功能,《人行典当会计制度》已经很难适应现代典当业务的需要。主要表现在:
1.部分核算科目与当前《典当管理办法》规定相矛盾
新的《典当管理办法》明确规定,典当行不得与其他典当行拆借或者变相拆措资金。而《人行典当会计制度》和当时的《典当行管理暂行办法》规定,同城典当行之间可以相互拆借资金,并设置了有关资金拆借的核算科目。新的《典当管理办法》还规定典当行不得对外投资,而《人行典当会计制度》设置了与投资有关的科目。这些科目的设置显然有悖新的《典当管理办法》。
2.部分典当业务会计处理方法不当
《人行典当会计制度》对绝当物品的处理是不管绝当物品的所有权是否转移,而仍视同贷款。绝当产生时,在会计核算上从原贷款科目直接转入绝当贷款科目,过于简单笼统,不能反映绝当贷款的实际情况。而新的《典当管理办法》对绝当的处理是以绝当物品估价金额的大小为标准,绝当物估价金额不足3万元的,典当行可以自行变卖或者折价处理,损溢自负。绝当物估价金额在3万元以上的,可以按照《中华人民共和国担保法》的有关规定处理,也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖。拍卖收入在扣除拍卖费用及当金本息后,剩余部分应当退还当户,不足部分向当户追索。这些新的规定要求必须设置相应的会计科目进行反映。
3.有些会计报表的设置不尽合理
《人行典当会计制度》的会计报表主要依据原《金融企业会计制度》设计,主要设置资产负债表、损益表、利润分配表三种。资产负债表和利润分配表除报表项目外,与现行企业会计制度还算统一,而损益表把费用明细表的内容也融入其中,与现行制度不统一。
(二)其他会计制度存在的主要问题
现行典当行除了执行《人行典当会计制度》外,有的执行《金融企业会计制度》,有的执行《企业会计制度》(包括《小企业会计制度》)。无论是《金融企业会计制度》,还是《企业会计制度》,对典当企业来说并不完全适用,主要表现在:
1.现行企业会计制度无法体现典当业务的特殊性。这是由典当作为一种既有金融性质又有商业性质的、独特的社会经济现象的本质决定的。典当金融性业务的会计核算在《金融企业会计制度》可以找到规范,比如抵(质)押贷款的发放与收回,贷款利息收入的确认与计量等,但商业性业务的会计核算却无法从中找到规范,况且典当公司不属于金融机构也不能执行《金融企业会计制度》。而《企业会计制度》规范了一般商业性质的业务核算,却没有规范金融性质的业务。故现行单一的企业会计制度,不管是《金融企业会计制度》,还是《企业会计制度》都无法满足典当企业的特殊业务的核算要求。
2.会计制度不统一,会计信息缺乏可比性。典当业的特殊性,决定了现行会计制度不能完全适应典当业务核算的需要,加上典当监管部门在典当业务会计核算上没有统一的要求,各家典当行只能自设会计制度。有的以《金融企业会计制度》为主,有的以《企业会计制度》为主,自行设置核算科目,自行设计会计报表,会计信息缺乏可比性,不利于行业监管。
二、统一我国典当会计制度的构想
我国典当业的重塑和发展当然包括完善会计核算体系在内,这是典当业健康发展和对其有效监管的基础。作为对经济进行反映和监督的一种管理活动,会计核算制度必然要与业务种类及其发展变化相适应。
(一)设计典当企业会计制度的总体原则
我国除了部分企业仍实行分行业的会计制度(要求逐步过渡实行《企业会计制度》)外,现行会计制度已基本统一,包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》三种。虽然典当企业经营的是贷款业务,过去也曾被认定为金融机构,但没有被纳入金融企业的范畴,所以不能执行《金融企业会计制度》,而应当执行《企业会计制度》(包括《小企业会计制度》)。在执行《企业会计制度》的同时,对《企业会计制度》没有规范的典当业的特殊业务,必须制定相应的《典当公司会计核算办法》加以规范。即典当企业会计制度的结构为:以《企业会计制度》为主,《典当公司会计核算办法》为补充。这样既不违背统一会计制度的要求,又解决了典当业务的特殊需要。当然,随着我国新会计准则体系的不断完善和发展,典当业务的确认、计量、记录和报告还可通过制定特殊行业的特定准则来规范,这也是我国会计核算制度改革的方向。
(二)《典当公司会计核算办法》的框架结构
作为一种行业的会计制度规范,应当使用比较统一的格式。财政部已颁布多项行业会计制度,如《投资公司会计核算办法》、《信托业务会计核算办法》等。商务部《意见稿》使用的名称是《典当业务:会计科目和会计报表》,其中分两个部分叙述,即:会计科目及使用说明和会计报表格式,但体例上显得不够规范和完整。笔者认为,典当公司会计核算制度也应当使用规范化的名称和格式,参照财政部已经颁布的几个行业会计核算办法的总体框架,《典当公司会计核算办法》至少应当包含以下三个部分:
1.总体说明
主要说明制定本办法的目的和依据;明确典当公司在执行《企业会计制度》的同时执行本办法。商务部《意见稿》中缺少这部分内容,建议增加这部分内容,使制度更加完整。
2.增设典当业特有的会计科目
会计科目的设置以尽量使用现有统一会计制度的科目为原则。根据典当业的特点,可在《企业会计制度》的基础上增设“抵押贷款”、“质押贷款”、“绝当贷款”、“贷款呆账准备”、“绝当物品”、“绝当物品减值准备”、“综合费收入”、“利息收入”、“绝当物品销售收入”、“绝当物品销售成本”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。
在商务部《意见稿》增设的11个科目中,除了核算典当特殊业务的抵押贷款、质押贷款、绝当物品、绝当物品减值准备、综合费收入、绝当物品销售收入、绝当物品销售成本等7个科目外(抵押贷款和质押贷款2个科目与《金融企业会计制度》科目一致,其实只有5个科目),其他4个科目建议采用《企业会计制度》上的名称。如:预收、应收综合费可用“预收账款”和“应收账款”核算,不必另设“预收综合费”和“应收综合费”科目;应付绝当溢价可用“应付账款”核算,不必另设科目核算;其他收入可采用“其他营业收入”核算等。
3.报表格式及编制说明
(1)典当公司对外提供的会计报表按《企业会计制度》规定,至少应包含资产负债表、利润表和现金流量表。
(2)典当公司在《企业会计制度》规定的报表项目基础上增加典当公司增设的项目。在资产负债表中的“其他应收款”下增加“抵押贷款”、“质押贷款”、“绝当贷款”、“绝当物品”、“贷款呆账准备”、“绝当贷款减值准备”项目。
(3)典当业利润表参照金融企业按营业收入减营业支出和营业税金及附加等于营业利润;营业利润加营业外收入和投资收益减营业外支出等于利润总额;利润总额减所得税等于净利润的分步式利润计算设置。同时在“营业收入”中设置“利息收入”、“综合费收入”、“绝当物品销售收入”、“其他收入”等明细项目。在“营业支出”中设置“绝当物品销售成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”项目。
(4)典当业现金流量表在《企业会计制度》规范的基础上,在“经营活动产生的现金流量”中,将“销售商品、提供劳务收到的现金”分设为“收回贷款所收到的现金”、“收取贷款利息所收到的现金”、“收取综合费用所收到的现金”、“销售绝当物品所收到的现金”四项。
(5)商务部《意见稿》对部分会计报表的格式和项目设置不妥。建议采用现行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》统一的报表格式和项目,以便于理解使用。
【参考文献】
1.新企业会计准则重点难点解析编写组,《新企业会计准则重点难点解析》,企业管理出版社,2006年3月。
2.徐玉德,《信托业务会计核算办法操作指南》,经济科学出版社,2005年5月。
3.徐玉德,《投资公司会计核算实务操作》,经济科学出版社,2005年7月。
4.北京华融典当研究所,《典当基础知识》
5.商务部,《典当业务:会计科目和会计报表(征求意见稿)》,2006年1月。
6.商务部,公安部《典当管理办法》,2005年2月。
7.中国人民银行,《典当行会计基本制度(征求意见稿)》,1997年11月。
8.财政部,《企业会计制度》,2000年12月。
9.财政部,《金融企业会计制度》,2001年11月。
会计制度核算办法篇8
2006年1月，财政部、商务部公开征求对《典当业务：会计科目和会计报表（征求意见稿）》（以下简称商务部《意见稿》）的意见，标志着监管部门正着力加强对典当行业的规范和监管，努力推动其健康有序发展。本文拟在分析典当业会计制度存在问题的基础上，借鉴其他行业会计制度的经验，就我国典当业会计制度的框架作些探讨，以期对即将制定的典当业务会计制度有所帮助。
一、我国典当业会计制度存在的主要问题
据史料记载，我国的典当业产生于南北朝，兴于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中国成立后，典当业被逐步取缔。直到1987年，成都市开办新中国第一家典当行—四川成都市华茂典当行。1993年，典当行作为金融机构由中国人民银行监管。2000年，典当行被作为一种特殊的工商企业划归国家经贸委监管。2003年被划归国家商务部监管。近二十年来，典当业会计制度因监管部门的频繁变化而不统一，有的执行1997年人行提出的《典当行会计基本制度（征求意见稿）》（以下简称《人行典当会计制度》）；有的执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》；还有的执行《金融企业会计制度》。综合分析，目前典当会计制度主要存在以下问题：
（一）《人行典当会计制度》存在的主要问题
2000年之前，典当行作为金融机构由中国人民银行监管。1997年人行拟定的《典当行会计基本制度》，把典当行作为特殊的非银行金融机构监管，是根据当时的《金融企业会计制度》和《典当行管理暂行办法》设计制定。由于监管职能的变化和新的《典当管理办法》赋予典当行新的功能，《人行典当会计制度》已经很难适应现代典当业务的需要。主要表现在：
1.部分核算科目与当前《典当管理办法》规定相矛盾
新的《典当管理办法》明确规定，典当行不得与其他典当行拆借或者变相拆措资金。而《人行典当会计制度》和当时的《典当行管理暂行办法》规定，同城典当行之间可以相互拆借资金，并设置了有关资金拆借的核算科目。新的《典当管理办法》还规定典当行不得对外投资，而《人行典当会计制度》设置了与投资有关的科目。这些科目的设置显然有悖新的《典当管理办法》。
2.部分典当业务会计处理方法不当
《人行典当会计制度》对绝当物品的处理是不管绝当物品的所有权是否转移，而仍视同贷款。绝当产生时，在会计核算上从原贷款科目直接转入绝当贷款科目，过于简单笼统，不能反映绝当贷款的实际情况。而新的《典当管理办法》对绝当的处理是以绝当物品估价金额的大小为标准，绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。绝当物估价金额在3万元以上的，可以按照《中华人民共和国担保法》的有关规定处理，也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖。拍卖收入在扣除拍卖费用及当金本息后，剩余部分应当退还当户，不足部分向当户追索。这些新的规定要求必须设置相应的会计科目进行反映。
3.有些会计报表的设置不尽合理
《人行典当会计制度》的会计报表主要依据原《金融企业会计制度》设计，主要设置资产负债表、损益表、利润分配表三种。资产负债表和利润分配表除报表项目外，与现行企业会计制度还算统一，而损益表把费用明细表的内容也融入其中，与现行制度不统一。
（二）其他会计制度存在的主要问题
现行典当行除了执行《人行典当会计制度》外，有的执行《金融企业会计制度》，有的执行《企业会计制度》（包括《小企业会计制度》）。无论是《金融企业会计制度》，还是《企业会计制度》,对典当企业来说并不完全适用，主要表现在：
1.现行企业会计制度无法体现典当业务的特殊性。这是由典当作为一种既有金融性质又有商业性质的、独特的社会经济现象的本质决定的。典当金融性业务的会计核算在《金融企业会计制度》可以找到规范，比如抵（质）押贷款的发放与收回，贷款利息收入的确认与计量等，但商业性业务的会计核算却无法从中找到规范，况且典当公司不属于金融机构也不能执行《金融企业会计制度》。而《企业会计制度》规范了一般商业性质的业务核算,却没有规范金融性质的业务。故现行单一的企业会计制度，不管是《金融企业会计制度》，还是《企业会计制度》都无法满足典当企业的特殊业务的核算要求。
2.会计制度不统一，会计信息缺乏可比性。典当业的特殊性，决定了现行会计制度不能完全适应典当业务核算的需要，加上典当监管部门在典当业务会计核算上没有统一的要求，各家典当行只能自设会计制度。有的以《金融企业会计制度》为主，有的以《企业会计制度》为主，自行设置核算科目，自行设计会计报表，会计信息缺乏可比性，不利于行业监管。
二、统一我国典当会计制度的构想
我国典当业的重塑和发展当然包括完善会计核算体系在内，这是典当业健康发展和对其有效监管的基础。作为对经济进行反映和监督的一种管理活动，会计核算制度必然要与业务种类及其发展变化相适应。
（一）设计典当企业会计制度的总体原则
我国除了部分企业仍实行分行业的会计制度（要求逐步过渡实行《企业会计制度》）外，现行会计制度已基本统一，包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》三种。虽然典当企业经营的是贷款业务，过去也曾被认定为金融机构，但没有被纳入金融企业的范畴，所以不能执行《金融企业会计制度》，而应当执行《企业会计制度》（包括《小企业会计制度》）。在执行《企业会计制度》的同时，对《企业会计制度》没有规范的典当业的特殊业务，必须制定相应的《典当公司会计核算办法》加以规范。即典当企业会计制度的结构为：以《企业会计制度》为主，《典当公司会计核算办法》为补充。这样既不违背统一会计制度的要求，又解决了典当业务的特殊需要。当然，随着我国新会计准则体系的不断完善和发展，典当业务的确认、计量、记录和报告还可通过制定特殊行业的特定准则来规范，这也是我国会计核算制度改革的方向。
（二）《典当公司会计核算办法》的框架结构
作为一种行业的会计制度规范，应当使用比较统一的格式。财政部已颁布多项行业会计制度，如《投资公司会计核算办法》、《信托业务会计核算办法》等。商务部《意见稿》使用的名称是《典当业务:会计科目和会计报表》，其中分两个部分叙述，即：会计科目及使用说明和会计报表格式，但体例上显得不够规范和完整。笔者认为，典当公司会计核算制度也应当使用规范化的名称和格式，参照财政部已经颁布的几个行业会计核算办法的总体框架，《典当公司会计核算办法》至少应当包含以下三个部分：
1.总体说明
主要说明制定本办法的目的和依据；明确典当公司在执行《企业会计制度》的同时执行本办法。商务部《意见稿》中缺少这部分内容，建议增加这部分内容，使制度更加完整。
2.增设典当业特有的会计科目
会计科目的设置以尽量使用现有统一会计制度的科目为原则。根据典当业的特点，可在《企业会计制度》的基础上增设“抵押贷款”、“质押贷款”、“绝当贷款”、“贷款呆账准备”、“绝当物品”、“绝当物品减值准备”、“综合费收入”、“利息收入”、“绝当物品销售收入”、“绝当物品销售成本”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。
在商务部《意见稿》增设的11个科目中，除了核算典当特殊业务的抵押贷款、质押贷款、绝当物品、绝当物品减值准备、综合费收入、绝当物品销售收入、绝当物品销售成本等7个科目外（抵押贷款和质押贷款2个科目与《金融企业会计制度》科目一致，其实只有5个科目），其他4个科目建议采用《企业会计制度》上的名称。如：预收、应收综合费可用“预收账款”和“应收账款”核算，不必另设“预收综合费”和“应收综合费”科目；应付绝当溢价可用“应付账款”核算，不必另设科目核算；其他收入可采用“其他营业收入”核算等。
3.报表格式及编制说明
（1）典当公司对外提供的会计报表按《企业会计制度》规定，至少应包含资产负债表、利润表和现金流量表。
（2）典当公司在《企业会计制度》规定的报表项目基础上增加典当公司增设的项目。在资产负债表中的“其他应收款”下增加“抵押贷款”、“质押贷款”、“绝当贷款”、“绝当物品”、“贷款呆账准备”、“绝当贷款减值准备”项目。
（3）典当业利润表参照金融企业按营业收入减营业支出和营业税金及附加等于营业利润；营业利润加营业外收入和投资收益减营业外支出等于利润总额；利润总额减所得税等于净利润的分步式利润计算设置。同时在“营业收入”中设置“利息收入”、“综合费收入”、“绝当物品销售收入”、“其他收入”等明细项目。在“营业支出”中设置“绝当物品销售成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”项目。
（4）典当业现金流量表在《企业会计制度》规范的基础上，在“经营活动产生的现金流量”中，将“销售商品、提供劳务收到的现金”分设为“收回贷款所收到的现金”、“收取贷款利息所收到的现金”、“收取综合费用所收到的现金”、“销售绝当物品所收到的现金”四项。
（5）商务部《意见稿》对部分会计报表的格式和项目设置不妥。建议采用现行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》统一的报表格式和项目，以便于理解使用。
【参考文献】
1.新企业会计准则重点难点解析编写组，《新企业会计准则重点难点解析》，企业管理出版社，2006年3月。
2.徐玉德，《信托业务会计核算办法操作指南》，经济科学出版社，2005年5月。
3.徐玉德，《投资公司会计核算实务操作》，经济科学出版社，2005年7月。
4.北京华融典当研究所，《典当基础知识》
5.商务部，《典当业务：会计科目和会计报表（征求意见稿）》，2006年1月。
6.商务部，公安部《典当管理办法》，2005年2月。
7.中国人民银行，《典当行会计基本制度（征求意见稿）》，1997年11月。
8.财政部，《企业会计制度》，2000年12月。
9.财政部，《金融企业会计制度》，2001年11月。
会计制度核算办法篇9
一、“两制结合”的指导思想和总体目标
（一）指导思想：积极将国库集中收付制度与会计集中核算制度相结合，落实好中央、省厅对国库集中收付制度改革要求的同时，又体现出我市的特色。在国库集中收付制度框架内，最大限度地保留会计集中核算制度的优势，实现优势互补、各取所长。
（二）总体目标：进一步深化财政改革，建立以国库集中收付制度为主体，集中核算、间接监管为补充的财政收支管理体系,形成预算编制、预算执行、预算监督三职分离，又协调配合、相互约束、相互促进的内控规范，使之成为加强财政资金监管、从源头上防腐倡廉，提高效益的新型运行机制。
二、“两制结合”的主要原则
1、“明确目标，分步实施”。以建立规范的国库集中收付模式为目标，充分利用会计集中核算形成的管理平台，优化资源，整合平台，积极稳妥，分步过渡，结合实际妥善处理好结合过程中的机构调整、人员安排、业务衔接等工作。
2、“单一账户、日终清零”。对所有纳入国库单一账户体系的各项财政性收支都按规范的程序运作，并于每日终了及时与人民银行进行清算，保证零余额账户的余额日终为零。
3、“提高效率、方便用款”。在保持预算单位资金所有权、使用权、管理权不变的前提下，通过科学设置支付程序，简化手续，合理安排人员分工，提高工作效率，方便单位用款。
4、“强化监督、确保安全”。增强财务收支活动的透明度，加强会计监督，强化内部控制机制，使收入缴库和支出拨付的整个过程都得到有效的监控。并按照“金财工程”建设的总体规划，加大信息系统建设力度，为推行“两制”有效结合提供技术保障，确保资金安全。
三、纳入改革的单位范围
实现部门预算改革及已实行集中核算的预算单位。
四、改革的主要内容
在前期国库集中支付试点的基础之上，结合我市当前财政工作特点和实际，进一步深化“两制结合”改革的主要内容包括以下几个方面：
（一）机构整合
机构更名
在单位原有人员编制保持不变的基础上，将“市会计委派管理中心”、“市财政国库支付中心”，按省厅统一要求，合并更名为“市财政国库集中收付核算中心”（以下简称“中心”）。以统一名称对外开展和联系工作。
职能整合
将会计委派管理中心原有的集中核算、审核、监督职能与国库集中支付职能予以有效整合，在业务上实现无缝衔接，并相应调整各科室职能。以“前台收付、后台核算”为主要模式，实现三个有效结合：国库支付和集中核算有效结合，集中监管与间接监管有效结合，直接支付和授权支付有效结合。为强化国库收付职能和财政监督管理打造一个全新的平台。
科室设置
在原已批复设立的行政核算科、事业核算科、管理科、综合科与按照《市人民政府关于印发市市本级财政国库管理制度改革试点方案的通知》确定设立的审核科、支付科、会计科基础上，另根据工作需要，拟增设信息科。
整合后的科室职责
1、审核科：主要负责指标及用款计划核对工作；负责受理各单位原始凭证、拨款单，依据相关法律、制度、规定等审核原始凭证、拨款单、报账单等工作。
2、支付科:主要负责管理市财政零余额账户，预算单位零余额账户和特设专户及总资金账户；管理预算单位的预留印鉴；根据审核科审核后的原始单据，办理支付业务。
3、会计科:主要负责资金总账户的资金出入登记和“中心”总预算会计、津贴补贴专户资金核算及账户管理工作；负责财政资金的对账工作；协助国库科做好财政资金收支测算、统计工作。
4、行政核算科、事业核算科:主要负责对纳入财政国库集中收付改革并实行集中核算的行政、事业单位的会计核算工作；负责对纳入国库集中支付改革未进行集中核算单位的财政授权资金的追踪问效及按照文纳入间接监管的二级预算单位的财务管理工作。
5、管理科:主要负责市本级行政事业单位万元以上维修、工程项目决算审核、重点工程监管、公务用车修理现场鉴证和结算价格审核工作。
6、信息科:主要负责计算机网络建设、系统维护和数据备份工作；负责搜集各类规章制度；组织业务部门对行政事业单位财务管理中存在的突出问题、难点问题，研究制定有效措施办法、健全内部管理制度；对“中心”各类财务信息统计汇总、加工处理，为财政制定合理支出定额和细化编制部门预算提供可靠依据。
7、综合科：主要负责“中心”内部党务、政务、财务、事务及对外综合协调工作。
（二）按照《市财政国库管理制度改革试点方案》的要求，进一步规范国库集中收付程序。
第一、“两制接合”后纳入国库集中收付改革单位账户设置情况
在改革初期实行国库单一账户体系及市财政国库收付核算中心总资金账户、过渡账户并存。
建立市级国库单一账户体系：
按照《市市本级财政国库管理制度改革试点方案》的要求，清理预算单位的所有账户，将改革后财政性资金纳入国库单一账户体系运作，同时财政局在人行景市中心支行开设国库单一账户，在商业银行开设预算外资金财政专户、财政零余额账户、清算备用金账户、特殊性专项账户、预算单位零余额账户等。
对暂未纳入国库单一账户体系的账户管理:
1、已纳入集中核算的单位,由市财政国库收付核算中心统一开设总账户，取消各单位银行账号，在总账户下为各单位统一开设分账户，预留单位印鉴，实行单一账户集中支付、统一结算的管理制度;
2、非集中核算单位,暂保留单位原来账号,作为过渡账户，以核算原账户结余资金及往来款项、非财政性资金。
随着改革的逐步深入相应取消各类过渡性账户，预算单位的所有资金将全部纳入国库单一账户体系管理。收入直接缴入国库或预算外资金财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付到商品和劳务供应者或用款单位。逐步实现由国库单一账户管理所有政府性资金的收支，并通过在国有商业银行的“财政零余额账户”处理日常支付和清算业务。
第二、支付系统指标管理程序。部门预算中的基本支出由市财政局预算科直接导入支付系统。因其他原因需要调整的基本支出指标、部门预算中的项目支出指标及年度执行中的调整指标，由市财政厅相关业务科室根据部门预算草案和支出调整情况进行指标细化，并导入支付系统。纳入预算的行政性收费和政府性基金指标、预算外资金指标由业务科根据部门预算草案和单位收入缴库情况进行指标细化，并导入支付系统。国库科依据批准的部门预算,将分部门、分基层单位、分预算内外、分类、款（项）的预算指标，在扣除现行拨款方式指标后，传送“中心”审核科作为其控制支付的依据。
第三、用款计划管理程序。由基层预算单位录入用款计划，报主管部门审核批准后，由财政局国库科初审、终审后下达。“中心”审核科依据批复的财政直接、授权支付季度分月用款计划，作为办理财政直接支付和下达授权支付额度的依据。
第四、支付拨付程序：
纳入国库单一账户体系资金拨付程序
1、财政直接支付程序：
预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向市财政国库收付核算中心提出支付申请，经“中心”审核科审核无误后，到“中心”支付科办理直接支付。由“中心”支付科向银行发出支付令，然后通过银行清算系统与国库单一账户或非税收入财政国库专户进行清算。
2、财政授权支付程序：
预算单位按照财政部门批复的部门预算和分月用款计划，向财政国库科申请授权支付的月度用款额度，经批准后，预算单位在月度用款限额内向银行开出支付令，银行通过预算单位零余额账户将财政资金支付到收款人，并与国库单一账户、预算外资金财政专户清算。
财政直接支付和财政授权支付的结算，主要通过转账方式进行。预算单位需要现金支付时，可按照有关现金管理的规定，从“单位零余额账户”提取现金。
3、特设专户的支付。根据支出类型，按相关程序办理预算外资金的支付，逐步比照上述程序实施。
对实行集中核算，在“中心”开设分户管理的资金拨付程序：
支出经“中心”审核并加盖“中心”印鉴后，单位到银行办理相关结算手续。
对不实行集中核算，其在保留账户上的资金拨付程序，仍按单位原来模式运行。
（三）“中心”对财政支出的管理模式：
1、支付方式的确定：
（1）财政直接支付：对预算单位的工资支出、大宗物品与服务采购、大型修缮、大中型基本建设投资项目等购买支出和转移支付支出，实行财政直接支付方式，通过转账方式进行。
（2）财政授权支付：对未实行财政直接支付的购买支出和零星支出（含在规定限额内允许预算单位提取的现金）实行财政授权支付。
随着改革的不断深化，财政授权支付可逐步取消，全部采用财政直接支付方式，其中单位的零星小额开支，则实行“备用金”核算制，由“中心“根据各单位的情况，核定备用金额度，单位在额度范围内，自行开支，按规定予以报销。
2、审核权限的确定：
（1）对纳入国库集中收付改革且实行集中核算的单位，直接支付和授权支付单据全部纳入“中心”审核。
（2）对纳入国库集中收付改革但不实行集中核算的单位，直接支付审核仍由“中心”审核科审核；授权支付除工程造价、公务用车参照景会管[2006]6号、景财办[2005]7号文由“中心”审核外，其余支出由单位自行审核。“中心”将借助国库集中支付系统中的查询功能，构建“监控—核查—反馈”的动态监控机制，并对其资金使用的真实性、完整性、合理性进行实时监控，加大对单位财务监管与服务，保障财政资金的规范运行。
3、“中心”业务操作主要模式。
业务操作以“前台收付、后台核算”为主要形式。
前台收付—对财政资金的收付业务，通过国库集中收付网络平台进行集中收缴和支付。收入按规定的缴库方式直接缴入国库或财政专户。支出按审核无误后的原始票据、合同文件等，将资金直接支付到收款人或用款单位账户。
后台核算－财政资金在前台收付完毕后，由后台核算部门进行会计集中核算。后台核算部门按照“集中管理、分户核算”的模式，编制记账凭证和会计报表。
（四）纳入“两制结合”改革单位的会计档案管理。
应预算单位及审计、监察、税务等部门对行政、事业单位查账的要求，也由于“中心”办公用房紧张，历年滚存的会计档案难以存放等一系列问题，决定对纳入集中核算的单位历年会计档案退回原单位管理。考虑会计核算的特点与会计期间的年度性，对当年会计资料仍由“中心”统一保管，会计年度满三个月后退回单位保管。各预算单位应严格按照《会计档案管理办法》的要求做好会计档案管理工作。
五、配套改革措施
为尽快在我市全面建立以国库集中收付制度为主体，集中核算、间接监管为补充的财政收支管理体系。各部门、各单位要在市政府的统一领导和“两制结合”改革部署下，密切配合，积极落实各项配套措施，确保改革的顺利实施。
（一）进一步推进预算编制改革。
按照政府收支分类，科学合理地反映各类财政收支活动。全面推行部门预算制度，细化预算编制，逐步使所有财政资金的支付建立在明晰的预算基础上，为顺利实施财政国库管理制度创造条件。
（二）修订、完善配套制度和办法。
首先制定《市财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》、《市财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》、《市财政国库管理制度改革试点资金银行支付清算办法》、《档案移交管理办法》、《财务间接监管管理办法》等一系列的配套制度和管理办法，保障各项业务的顺利开展；第二对支出标准滞后于现实的情况，结合我市经济状况，制定相应对策与办法。对一些不宜行文的，通过制定内部参考规定，统一工作规范。
（三）加强对行政事业单位银行账户、财政资金专户管理。
首先按照“收支两条线”管理的规定，结合银行账户年检，搞好预算单位银行账户的清理和撤并，建立健全预算单位银行开户财政审批和备案制度；第二要按照《财政部关于加强和规范财政资金专户管理的通知》(财办[2006]12号)的要求，加强财政资金专户的国库统一集中管理，各类财政资金专户的开设，需经同级财政国库部门核准后办理，凡未按规定程序开设的财政资金专户，一律撤销；第三按照同类专户归并原则，对属同一性质或相似性质的资金专户予以合并，进行分账核算。逐步实现财政资金专户的“集中管理、分账核算、统一调度”。
（四）建立健全财政管理信息系统。
围绕“金财工程”大平台建设和“两制结合”改革的总体目标，建立完善以部门预算、国库集中收付、会计核算等为核心的财政综合业务应用系统，推进现有系统整合，实现资源共享；建成覆盖各级财政和相关部门的信息网络系统，联接财、税、库、行相关部门和全部预算单位。为加强财政监督、提高资金拨付效率，推进财政改革提供强有力的技术支撑。
（五）加强监督制约机制。
财政部门要加强对预算单位资金使用的监督，认真审核预算单位资金使用计划和资金使用申请及其资金使用的真实性、完整性、合理性；建立健全岗位责任制和内部制约机制等一整套内部管理制度，严格责任分工、加强监督约束。要按规定配备会计人员，不能出现违规兼岗的情况；规范资金流转程序，资金拨付、账务处理、印鉴管理、资金调度等，一切按章办事，讲求程序。通过建立和完善科学合理的监督制约机制，确保财政资金安全。
六、改革的实施步骤
两种制度结合改革涉及面广，政策性强，为保证改革的顺利进行，必须采取“以点带面、自上而下、积极稳妥、分步实施”方法进行。具体步骤：
（一）成立“两制结合”改革组织领导小组。为加强对“两制结合”改革的领导，确保改革的顺利进行，成立由刘朝阳任组长，舒超英、章志昌、万金华、陈庆宁、吴黎明为副组长，国库科及相关业务科室科长、“中心”正、副主任、信息中心主任为成员的市“两制结合”改革领导小组。领导小组下设办公室，由雷希如任办公室主任。各部门按照有关规定积极支持，主动配合，认真、及时地解决好改革过程中的各种问题，确保我市“两制结合”改革圆满成功。
（二）制定实施方案及相关办法，报市委、市政府批准。
（三）国库集中收付工作进一步扩面，由原来的民政、计生委两个系统增加8个系统，推行财政国库集中收付，具体名单：市委、市政府、市纪律检查委员会、市财政局、市审计局、市供销社、市规划局、市农业局。明年拟扩面50%，二零一零年争取全面铺开。
会计制度核算办法篇10
独立学院是指按照新的机制和模式举办的本科层次的二级学院。不同于以往普通高校按照公办机制和模式建立的二级学院、分校或其它类似的二级办学机构。它是依托现有普通高校，引进社会资金投资，以新的机制创办的一种新型办学形式。一方面它依托于国有普通高校，充分地运用其优质办学资源；另一方面它又以民间资金为其主要的资金来源，运用民办学校的管理和运行机制，拥有独立的校园、独立的财务、独立的法人资格，独立颁发学历证书。因此，它具有“民”、“独”、“优”三个特征。独立学院是中国高等教育大众化的体现，是中国高等教育体制创新的产物，其所有权与办学权的分离、产权主体的多样化、民营的运作机制，投资的合理回报等创新之举必然会对原有高校会计核算体系造成冲击，从而也带来了独立学院会计核算方面的困惑。
一、独立学院会计核算面临的主要问题
（一）会计核算基础问题
目前与独立学院相配套的财务制度和会计制度尚未建立，独立学院会计核算大多参照现行的高校会计制度，而现行高校会计制度规定“高等学校的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。收付实现制要求学校对收入和成本费用的确认，均以现金是否收到或支出为依据，而不考虑该项资金取得或付出的真正归属期间，从而不能正确、真实地反映学校当期的实际成本和费用，不利于成本的确认和计量，无法按配比原则合理匹配各会计期间的收入和支出，满足不了加强教育成本核算的需要，难以评价与考核独立学院办学的成效。依其计算出来的结余无科学的依据，难以说明会计核算的结余是否客观，更难以评价给予投资人的回报是否合理，同时还可能会造成为了达到某种目的，人为地调节各年结余的情况出现，使不法分子有可乘之机，获取非法所得，造成国有资产流失，损害国家的利益。
（二）基本建设会计核算问题
《关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学院管理的若干意见》规定：“独立学院应具有独立的校园和基本办学设施。”因此在独立学院创办过程中，必然要涉及到基本建设投资会计核算问题，有相当多的独立学院参照现行高校方式执行建设单位会计制度，将建设项目单独实行账务核算，未纳入统一的独立学院账务中，从而不能完整、真实地反映独立学院财务状况。由于基本建设投资单独进行会计核算，投资方投入学校的建设资金划拨到基建账上，在学校账上体现不出投入资金所产生的效益，即基本建设投资情况，且金额一般较大，造成了学校资产负债情况的不真实，严重歪曲了学校的资产和负债情况。
（三）资产折旧与摊销问题
现行高校会计制度中，一方面，固定资产只核算原值而不计提折旧，平时不考虑固定资产的损耗，只有到报废时再一次性减少固定资产的价值，导致高校固定资产账目不实，人为夸大了资产总量，同时也导致了教育成本核算不准确。独立学院投资方投入高校资产按规定在补偿了合理开支之后可以获得合理回报，但教育事业支出中由于没有考虑固定资产折旧费用，而这一项占总成本中的很大比例，就会直接影响回报计算的科学性与正确性。另一方面，对于资本性支出与收益性支出未正确划分，如独立学院的申请者――母体高校以办学声誉、品牌、土地使用权等投资的无形资产，高校管理需要而购置的计算机软件等无形资产，这些资本性支出数额较大，收益期很长，如果不进行摊销，而在支出时一次性计入费用，则会造成各年结余的不正常波动，不利于正确评价学校的财务状况与经营成果。
（四）资产投入与收益分配核算问题
目前独立学院大多均采用高等学校会计制度，这一制度是针对国家投资兴办的公办高校而建立的，并没有考虑到社会资金投入教育及民办教育促进法所允许的获取合理回报的问题。独立学院的资源投入者不仅要具有所投入资产的所有权，又要收取合理回报，而在投资者投入资产入账时却出现没有会计科目核算投资者投入的资产和资金，也没有会计科目核算收益分配的情况，这对于投资主体多元化的独立学院来说，不能反映各投资主体权益构成比例和投资各方净收益分配情况，使独立学院的会计核算缺乏科学性、系统性，影响会计信息的相关性、可靠性。
二、独立学院会计核算的建议
独立学院的会计核算必须适应社会的变革，顺应时展的潮流，遵循产权明晰，有利于学校内部管理、有利于出资者和有关各方了解其总体财务状况及收支结余的需要。既要考虑到投资者的所有权及合理回报，又要考虑到独立学院是一个不以盈利为目的的带有公益性质的社会组织，以便于同其他民办或公办高校之间进行横向比较。具体建议如下：
（一）会计核算应以权责发生制为基础
权责发生制是对会计主体收入和费用成本的确认，均以权利已经形成和义务已经发生为标准。凡是本期成本应负担的费用，不论款项是否支付，均应计入本期成本；凡是不属于本期成本应负担的费用，即使款项已经支付，也不能计入本期成本。权责发生制是学校进行教育成本核算、收支配比的先决条件，同时也更接近于《民间非营利组织会计制度》和《企业会计制度》的规定，便于实现会计核算的统一和可比。可以说，经济业务越复杂，采用权责发生制越必要。
（二）基本建设会计应纳入学校财务统一核算
2002年新修订的《基本建设财务管理规定》第二条规定：本规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有单位，其他单位可以参照执行，实行基建与企业财务合并的单位，不执行本规定。国家设置此制度的目的在于对国有基建资金实行专款专用，规范基本建设管理与核算。但对于独立学院来说，其办学资金主要靠民间资金投入，人为地将其划分成两个会计主体进行核算，无疑是不恰当的。因此，基本建设会计应纳入学校财务统一核算，在学校财务账目上增设工程物资、在建工程两个一级科目。工程物资科目核算学校为基建工程准备的各种物资的实际成本、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本以及预付大型设备款等的实际成本。学校购入不需要安装的设备，应当在固定资产科目核算，不在本科目核算。在建工程科目核算学校进行基本建设（包括新建、改建和扩建工程）发生的实际支出。在建工程一级科目下又可设置三个二级科目。一是建筑工程科目，该科目核算学校在基本建设期间为建造房屋、建筑物等土建工程所发生的支出，本科目按单项工程进行明细核算。二是安装工程科目，该科目核算学校在基本建设期间进行设备安装所发生的人工、材料、机械作业等费用。三是待摊基建支出科目，该科目核算学校发生的构成基本建设实际支出，按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。这样既规范了基建工程开支，又真实、完整地反映了学校的资产负债情况。
（三）合理划分资本性支出与收益性支出，实行固定资产折旧制度
资本性支出是指支出的效益及于几个会计年度，通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。收益性支出是指支出的效益仅及于本年度，通常是为了取得人工、材料等经常性项目发生的支出。对于独立学院发生的资本性支出，应通过计提折旧，分期摊销的方式均衡计入学校成本。因此，为正确反映固定资产净值，正确核算教育成本，应增设“累计折旧”科目，该科目核算独立学院固定资产的累计折旧。
（四）建立资本金核算制度
资本金是一个经济实体运转的基础，是学校作为法人依法享有民事权力、承担民事义务的经济保障，建立学校资本金核算制度是适应高等教育投资多元化、核算投资主体权益、保护投资者利益的必然结果。独立学院并非完全的企业性质，它是一个带有公益性质的社会组织，不能完全照搬企业会计制度的模式，必须考虑独立学院会计核算的特点，在吸收企业会计制度的基础上，有所创新。可以在高校取消了固定基金科目的净资产中增设资本金科目、其他净资产科目、结余分配――提取投资收益科目。资本金科目核算学院按照学院章程及投资协议的规定，投资人投入学院的资本。按投入学校的出资人不同分设明细科目。学院收到投资人投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，在“其他净资产”科目核算，不计入本科目。其他净资产科目核算学院所拥有的除资本金、事业基金、专用基金以外的净资产。可以设置资本溢价、接受现金捐赠、接受捐赠非现金资产、外币资本折算差额、其他资本公积等5个明细科目。结余分配――提取投资收益科目核算按规定提取的应付投资者的合理回报。
（五）建立成本核算体系
正确地核算独立学院办学成本是政府确定独立学院学费标准、评估办学效益、估计投资回报的前提与依据。教育成本核算可以借鉴企业会计中已十分成熟的核算思想及相关体系，并考虑到高校会计核算的特点，设计一套既能满足成本核算的需要，又能比较方便地同其他各类高校进行横向比较，向国家宏观管理部门提供可比性数据的成本核算科目。