会计核算真实性合法性篇1
【关键词】事中监督;会计核算;高等学校
会计监督和会计核算是会计的两大基本职能。二者在实施过程中,时间上的重叠部分即为内部监督的事中监督。会计事中监督是对正在进行中的会计业务采取科学的方法和手段,控制问题,纠正偏差,保证经济活动按照计划执行,达到预定目标。会计核算过程中加强会计事中监督,可达到事半功倍的效果。高校会计核算过程中,应加强会计事中监督管理,通过保证会计核算程序理性,提高会计信息质量。
一、明晰高校会计环境,注重内部会计监督
“经济越发展,会计越重要。”社会主义市场经济的巨大成就是高校会计所处的经济环境。2000年开始施行的新修订的《会计法》、《会计基础工作规范》、《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度(试
行)》、《支付结算管理办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》、《招标投标法》、《政府采购法》及有关部门颁布的财务管理和会计核算规定,构成了高校会计所处的法律环境。高校扩招政策实施以来,经济规模增长迅速,社会关注度提高;资金来源渠道增多,包括银行贷款的基建资金、接受捐赠的基建资金和奖学金、企业提供的科研经费或后勤设施投资;学生在企业、社区或农村完成实践教学课程。这些构成了高校会计所处的社会环境。外部会计环境趋于复杂,利益相关者管理越来越现实,对高校会计信息质量的要求更高。
外部会计环境约束了高校所有的经济活动,内部会计环境直接约束了高校的会计活动。经过上一轮的本科教学水平评估,参评高校都建立了一套本单位的财务管理制度,制作成《财务制度汇编》,将外部会计环境转化成可操作的内部会计环境。单位人事政策和组织机构决定的会计人员地位和独立程度、内部审计机构和审计制度的建立及正常运转是内部会计环境的重要组成部分。内部会计环境影响财经法律法规的执行力度,决定了高校会计信息的生成质量。
《会计法》要求“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。财政部于2001年陆续《内部会计控制规范》,要求“建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施”。高校没有健全的内部会计控制制度和内部审计机制,单位经济活动和会计工作将会处于内部会计控制无力状态。会计人员是高校会计信息质量保证的关键环节,注重内部会计监督才能提高会计核算水平,保证会计信息源的质量。
二、明晰高校会计核算风险,加强事中监督
会计监督在时间上分为事前监督、事中监督和事后监督。单位内部会计监督进行事中监督及时性强、效率更高,加强事中监督是提高单位内部会计监督水平的有效途径。会计核算风险更加要求会计人员加强会计核算的事中监督。
会计风险是会计信息失真的可能性,具有客观性,存在于会计工作的各个环节。会计核算风险是会计人员直接、经常面对的风险。高校财务活动日益复杂,特别是面临行骗、假发票、虚开发票等社会环境,高校会计核算风险防范须不断加强。高校会计核算风险如原始票据不规范,经济业务活动审批不符合规定,经费审批越权,招投标手续、政府采购手续及固定资产管理手续不完备,结算方式不符合规定,款项支付错误甚至重复等等,不仅会造成会计信息失真,还可能造成、国有资产流失等严重违法行为。
高校会计核算风险普遍存在于会计核算环节,危害性很大。高校会计核算风险控制要严格执行财经法律法规和内部规章制度,保证会计信息质量的要求。在会计核算过程中加强事中监督,是控制高校会计核算风险的有效途径。
三、高校会计核算事中监督体系
会计信息生成与披露的过程理性,是会计信息真实的保证。会计核算是会计信息的生成过程,事中监督是保证这种过程达到理性的有效手段。高校会计核算的事中监督是对经济业务基本完成后在报销付款环节的监督,是财务部门可以控制并有效实施的一种单位内部会计监督。
(一)事中监督主体
事中监督主体必然是财务部门内的财务人员,可以分为三个环节:审核原始凭证并制作记账凭证的会计人员,复核人员(记账凭证复核和出纳复核),记账人员。记账凭证制作是会计信息进入系统的入口,记账凭证制作人员是事中监督最为关键的主体,是事中监督质量和有效性的决定者。
(二)事中监督内容
事中监督内容就是上述的会计核算风险控制点。实务中,高校根据财经法律法规及有关财经规定,制定本单位执行的财务管理制度。一般情况下,财务人员事中监督的内容就是将上述会计核算风险控制点与财务管理制度进行匹配,审核原始凭证的合法合规性、业务审批及财务审批等报销程序的合理性。其匹配度越高,风险越小。
经济业务列支的经费是否属于预算项目开支范围也是事中监督的重要内容。预算管理是财务管理的核心,会计核算过程在较大程度上就是预算执行过程。会计核算过程中对预算项目开支范围的监督是提高预算管理质量和财务管理水平的有效途径。
(三)事中监督实施
单位内部会计控制措施大多集中在财务报销付款环节最终执行完成。会计核算的事中监督既是单位内部会计控制措施有效实施的关键环节,也是会计信息生成的入口环节。事中监督的执行程度和水平集中体现了单位内部会计监督的效率和水平。
当前,高校基本上都建立了成熟的会计电算化局域网络,为会计核算实施事中监督提供了便利的条件。会计核算系统的项目管理子系统可以通过项目控制模型规范支出科目的选用,通过禁止项目额度超支和设置警示额度监督预算执行进度,通过项目支出明细分析报表监督项目支出范围的合理性。会计核算系统的往来管理子系统可以监督往来款清理进度,以防公款的占用或挪用。虽然会计核算计算机系统对会计事项和会计人员能进行实时监督,但事中监督的实施更多地需要财务人员的职业判断。
记账凭证制作人员对原始凭证的审核监督负责,是会计核算事中监督实施的第一责任人。他们要按《会计基础工作规范》的要求审核监督原始凭证的合法合规性,防止假发票、虚开发票及虚构经济业务;按《内部会计控制规范》的要求审核监督业务审批手续的完备性(包括招投标程序及审批手续和政府采购程序及审批手
续)、财务审批手续的完备性(如支付款项的资金审批手续);按《事业单位国有资产管理暂行办法》审核监督资产管理手续的完备性,防止国有资产流失;按《支付结算管理办法》审核监督支付结算方式的合法合规性,防止套取现金;按学校《年度综合财务预算》审核列支经费是否符合预算项目开支范围及预算执行进度,防止突击花钱和现金流风险。
内部复核稽查人员对记账凭证的审核监督负责,是会计核算事中监督实施中对记账凭证制作人员的监督。主要监督记账凭证制作人员履行内部会计监督职责的情况及会计核算中的错漏事项。出纳复核侧重于对金额及支付结算方式的监督。
记账结账人员是手工会计环境中登记账簿的人,对记账的凭证会有一次自动的复核检查,也是实施事中监督的有效环节。在会计电算化环境中,日清月结的记账结账(登记账簿)环节仍有事中监督的功能,但因计算机操作太方便而使事中监督的有效性大打折扣。每日记账结账之前,档案管理人员对纸质会计凭证与电子会计凭证一致性的检查,也有类似的事中监督作用。
报销流程设计对实施会计核算的事中监督有较大的影响。按原始凭证审核、制作记账凭证、记账凭证复核、出纳复核、支付结算、记账凭证归档的顺序的报销流程可起到上述的事中监督作用。在实务中,支付结算也有可能在制作记账凭证之前完成。这时,仍然需要制作记账凭证会计人员事前审核原始凭证并签字盖章,以保证事中监督的有效实施。
四、高校会计核算事中监督难点分析
(一)事中监督与经济业务真实性的问题
会计人员无法核实所有经济业务的真实性,《会计法》规定会计人员“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”。但真实合法的原始凭证并不能保证经济业务的真实性。会计人员通过原始凭证内容和已有会计数据进行逻辑审核和职业判断,可以发现一些经济业务的真实性问题。比如预算指标为1000元的教研项目,列支700元的复印纸,这种业务的真实性是较容易判断的。对这种原始凭证规范、报销程序理性但经济业务真实性有问题的情况,会计人员如何实施有效的事中监督?实务中,会计人员只能及时向领导请示汇报。如果领导批准报销,那么会计人员对这种业务的事中监督有效性会大大降低。
(二)事中监督与提高会计服务质量的矛盾
要提高会计服务质量,会计人员势必尽量满足经济业务报销的要求;加强事中监督,会计人员必须纠正票据的不规范性和报销程序的不合理性。二者明显是矛盾的。会计服务是会计职业道德规范的范畴,会计监督是会计法律法规的要求。因此,加强事中监督是基础,是首要原则,提高会计服务质量要为提高事中监督效率服务。
对预算项目开支范围和预算执行进度的事中监督,会计人员可以通过提高会计服务质量来提高事中监督的效率。会计人员采取项目经费预算执行情况反馈、借款催报、项目经费收支报表等方式,主动向业务部门提供会计服务及信息沟通。这样既可减轻会计核算的事中监督压力,又可提高财务人员对学校发展及管理的参与度。
(三)事中监督与新业务新情况
会计核算的事中监督就是评价会计核算事项与已有财务管理制度的匹配性。制度安排都具有一定的局限性,经济发展必然会出现制度未能安排的新业务和新情况。会计人员及时将新业务新情况报告给制度制定者或有权修改者,并得到有效的反馈,就是对新业务新情况实施的有效的事中监督。
会计核算和会计监督都是会计人员的职责。会计人员在会计核算过程中加强会计监督,是通过强调程序理性来提高会计信息质量的过程。高校会计人员在对教育经费核算过程中加强事中监督,既是提高会计信息质量的要求,也是防范会计风险和财务风险的要求,对提高教育经费使用效益更具有重要的现实意义。
【主要参考文献】
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[2]燕孝兰,聂万旗.会计环境对会计职业道德的影响[J].财政监督,2008(2):37-38.
[3]朱爱丽.高校会计核算风险的防范与控制[J].会计之友,2007(3中):54.
[4]胡迎霞.浅议企业内部控制――从单位内部会计监督的执行层面解析[J].消费导刊,2008(2):94.
会计核算真实性合法性篇2
(一)提高会计核算的合理性
1、将收付实现制与权责发生制紧密结合
在事业单位的会计核算中，收付实现制在一些情况下无法反映单位的真实情况。而权责发生制则将设备使用过程中的损耗以及其他费用均计入会计账簿，这样单位实际资产信息的反映就更加真实。当然，我们也不能完全放弃收付实现制，而是将二者紧密的结合在一起，在设备购进等经济事项发生时采取收付实现制，同时明确事业单位的收入来源，并将不同收入来源的资金进行合理的分配，分别列入不同的收入项目。而责权制的作用主要体现在非现金业务上，如企业借款或放款所产生的利息，拖欠的工资以及单位福利等。另外，应实现企业财政状况的透明化，分别设置应收付账款、预收付账款以及员工工资等项目，从而正确反映单位的资产或负债。
2、完善固定资产的核算方法
以往的固定资产核算往往不计折旧，使得会计信息不真实。固定资产核算是事业单位资产核算的重要组成部分，因此应根据其使用年限和现状对其进行折旧。另外，在很多方面，企业的会核算制度更优越，因此，事业单位应适当借鉴企业单位的资产核算方案，如区分资本性与收益性单位支出等。只有这样才能够使事业单位的会计核算更加合理，更加真实。
(二)加强事业单位的财务管理
1、增强财政监督力度
事业单位的会计核算缺乏真实性，一方面是其核算制度尚不合理，另一方面是因为其监管不严，导致会计以及其他人员对会计核算不够重视。因此，要求事业单位应加大财政监管力度，配合审计以及其他相关部门的工作。杜绝在核算过程中的作假现象。制定相关的法律法规并严格执行，使会计法的作用得以体现。将事业单位的个人工作效率与经济收益挂钩，提高员工的积极性。赋予事业单位会计人员特殊的管理权利，制定一系列的单位收支管理规范。这样，结合会计核算技术的改进，就能够使事业单位的会计核算制度更加合理，会核算的准确性更高，促进事业单位的发展。
2、提高事业单位会计核算人员的素质
会计核算人员作为财务工作的核心，其综合素质的高低直接影响着单位财务管理的效率。因此，采取一定的手段，提高会计人员的综合素质。首先应使他们认识到会计核算的重要性，加深其对会计相关法律法规的认识，并要求其严格按照规则来要求自己，以提高企业核算的准确性。另外，应使其明确自身的职责，完成相关工作并不断的提高个人素质，提高业务处理水平。
二、结束语
会计核算真实性合法性篇3
一、会计核算制度有待完善
烟草企业的会计核算制度还需要继续完善,在实际会计核算工作中对会计工作监管力度较弱。很多烟草企业的会计核算制度仍然不是很完善,或者即使制定有完善的制度,很多企业也存在执行较弱的问题。由于会计核算制度还不是很完善,一些烟草企业存在资产流失、资源浪费等问题,为了避免这样的负面影响,烟草企业管理人员充分认识了会计核算制度的作用,然而,很多会计核算人员在实际操作中,还是会出现人为的会计行为造成弱化后的会计监管,没有真正有效发挥会计监管职能。烟草企业为了强化会计核算工作管理,首先要正确认识会计核算制度的重要性,依法继续完善会计核算制度,自觉遵守财会法律法规,以合法的会计核算制度约束会计核算行为。烟草企业尤其要重视会计核算在企业内控机制中的完善建设,以会计核算的成本效益原则为指导,管理企业会计核算工作,强化对会计信息真实性、时效性的管理,加强对烟草企业资产进行控制,优化配置烟草企业的资源,通过完善的会计核算制度,强化烟草企业内控力度,加强会计核算工作的效果,确保烟草企业会计核算工作的有效性。
二、提升会计核算人员素质
随着烟草企业规模的扩大,烟草企业会计核算人员数量也在递增。但是很多会计核算人员业务素质还不是很高,有的不真正了解烟草企业的特性,而且有的会为了维护自身的经济利益而违反会计法律法规的规定,随意进行烟草企业会计核算。烟草企业会计核算人员业务素质不高,对烟草企业的经济业务不了解,专业技能偏低,造成一些应该及时结转的工程费用,无法快速的进行科目核算,存在结转核算错误,影响烟草企业整体核算工作的准确性。烟草企业会计核算工作需要各部门之间的协调配合,其中会计核算人员的素质是非常重要的,因此笔者建议从以下方面入手:第一,对会计核算人员进行全面培训,尤其注重对会计核算人员职业道德的教育,促使会计核算人员塑造正确的职业素养;第二,强化对会计核算人员专业技能的培训,为会计核算人员提供烟草企业特性培训,使其掌握烟草企业特有的会计核算特点,同时还要加强对会计核算人员关于烟草投资的认识,让其熟练掌握会计核算制度、会计核算科目以及会计核算结转过程,正确归集会计核算业务。另外,在烟草企业会计核算具体操作中,为了调动会计核算人员的工作积极性,还需要应用合理的激励制度,以科学有效的奖惩手段,强化对会计核算人员行为的约束,确保会计核算人员进行准确的会计行为,保证会计信息的真实性,促进烟草企业会计核算工作的顺利开展。烟草企业为了规范经济业务带来的会计核算工作,需要本企业会计核算人员在详细分析会计核算工作中存在的问题,结合笔者在本文中提出的建议,提高自身素质,在会计核算工作中,认真记录核算每一笔经济业务,以完善的会计核算制度,正确处理每一笔核算业务,解决核算管理中存在的模糊混乱行为,提高会计核算的准确性,确保烟草企业高效运营,为烟草企业经营管理提供真实的会计依据,提高烟草企业的竞争力。
作者：褚秀雯单位：山东中烟工业有限责任公司
会计核算真实性合法性篇4
关键词：县市教育；核算中心；财务监督
博乐市教育会计核算中心成立于2009年，本着“校财局管校用”的运作模式，纳入集中核算的学校范围包括全市2所乡镇中学、6所乡镇中心校、4所市区小学、8所市区中学、2所公办幼儿园。纳入集中核算的资金范围包括财政拨款及专项拨款；预算外资金；行政性收费；罚没收入等其他收入。通过5年的运行，学校的会计核算质量有了较大的提高，取得了明显的成效。
一、教育会计核算中心运行现状
1、学校财务管理的三个“不改变”：一是预算管理体制不变，年度经费预算仍由各学校编报；二是学校资金使用权和审批权不变，即资金的使用权和审批权仍在各学校；三是会计主体法律责任不变，即学校的各项收支仍由学校审批并承担相应的会计法律责任。
2、各学校法人遵守财经纪律的意识明显增强。学校法人对各项开支的审批更加认真、谨慎，超标准、不合理的支出明显减少。许多学校领导经常事先向会计核算中心询问有关经济业务的合理性和合法性，或者有关具体会计事项的审批权限和办理程序，把不合理的财务支出行为消灭在事前。
3、会计核算质量有了较大提高，会计基础规范化工作日趋完善。所有的经费集中管理，实行会计集中核算中心报账，所有的资金业务首先要经过会计核算中心分管会计的初审，对超权限的还要经核算中心主任审核，对工程项目资金还要经项目办审核。核算中心会计严格按照会计基础规范化操作。
4、会计人员业务素质普遍提高。教育会计核算中心会计人员能高标准、严要求执行《会计法》，严格遵守会计职业道德、会计政策法规，依法办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督，提高会计工作水平，从根本上解决会计基础薄弱。
5、政府采购制度日趋完善，执行力度不断加大。严格执行政府采购规定是核算中心审核的重要依据。凡规定纳入政府采购的物品或劳务，统管学校违规或是没有资金来源的，核算中心将予以拒付。
6、学校经费开支日趋合理，资金使用透明度加强、互相监督的力度加大，工程款支付手续比较规范，资金安全系数有较大提高。
二、教育会计核算中心财务管理方面存在的问题
1、弱化了学校的财务管理。教育核算中心的会计人员主要从事机械的记账报账工作，他们的能力在一定程度上被“闲置”了。会计远离学校现场，不能了解其经营管理活动的真实情况，再加上一个会计要负责2个学校的会计核算工作，工作量大，没有时间了解和熟悉预算学校的财务活动的真实情况，不能为学校提供满意服务，既不利于学校财务管理水平的提高，也无法为学校合理地、有效地筹集与使用财政资金，提供合理建议。
2、报帐员兼职多，加大监督管理难度并存在财务风险。由于学校的会计岗位被取消，只设报账员。会计主体与会计核算相分离，核算中心会计往往只能就凭证的规范性进行审查，不易查明其合法性和真实性，支出凭证的合法性、合理性、真实性是建立在学校报帐员审核和领导签批的基础之上。同时由于报账员在学校兼职多，由不具备会计基础知识的办公室、人事部门、教师担任，专业知识不够强，责任心不够强，不能坚持财务原则，有时抱怨较多，如果学校报帐员缺乏职业道德，对学校的现金收入隐报、瞒报（如收费性、往来款等收入）或不及时上缴，私自挪用等。这些都大大增加了核算中心对学校财务监督的难度和风险。
3、内部牵制被削弱，缺乏全方位全程的监督。实行会计集中核算后，核算中心与核算单位相分离，核算中心会计与学校报帐员相分离，会计与出纳的牵制机制消失了，报账员实际上履行了会计、出纳双重职责，虽然会计核算中心记账时，也履行了牵制和监督职能，但由于其置于学校外部，对学校经济业务发生的真实情况不太了解，对经费实际支出的去向、用途不了解，仅凭学校报帐员所持的报销单据去进行审核，只审核单据合理合法性，是否符合规定等手续，就算是财务公开往往也流于形式。由于学校资金使用、审核、审批及业务发生的真实情况仅仅掌握在校长及报帐员手中。对一些问题难以把关，使一些学校出现了虚列支出、收入不入帐等违纪现象。
4、财产物资管理与会计核算相分离使学校财产物资管理薄弱。会计核算在教育局核算中心，但是财产仍由原学校进行管理。核算中心只管固定资产账，不进行具体的实物使用的管理。这种财产物资管理与会计核算相分离的情况势必使学校财产物资管理薄弱的问题更加突出。而事实上学校也常常不安排专门的财产管理员，就算安排有专门的财产管理员，因财产管理员更换频繁，或是不办理交接手续，造成学校资产管理不规范，固定资产不及时登记，对一些毁坏、丢失、报废固定资产或者对一些无偿调入、捐赠的固定资产没有及时到核算中心进行资产核销、增加等账务处理，于是出现了有账无物、有物无账等现象，也有些学校随意转让、划拨固定资产，如果报帐员或是资产管理人员没有认真加以管理，就会造成国有资产的流失。
5、财政票据管理中存在问题突出，难以落实“收支两条线”。学校、教育会计核算中心安全意识淡薄，票据管理不规范，票据领用、保管、开票收钱、核销都是报帐员一人操作，严重违背了内部制衡原则，内部牵制制度行同虚设，有的甚至造成票据遗失，使用不规范，有的填写票据内容不齐全、金额涂改。有的领到票据使用后长期不核销，即使遗失也不及时声明作废，有的甚至隐瞒不报；而核算中心会计不领票、不监督复核，很可能会导致挪用公款、贪污、坐收坐支等行为的发生。
6、政府采购验收环节缺少全过程参与和管理。大多数核算中心的会计没有参与采购的验收，而学校大多数采取自行验收的方法，没有统一的规定和要求，且不够专业，往往只是走走形式，对其采购合同中约束的条件，对产品的保质卡、保修单等事关维权的东西和要件不重视。
7、内部控制观念淡薄，流于形式。在执行过程中，我们发现我们制度存在重形式、个别制度与实际有一定的差距。同时学校缺乏对内部控制认识和了解，对内部控制重要性认识还不到位，由于许多学校单位人员少、经费有限，在设立内部控制岗位上还存在不相容岗位兼职的现象，核算中心即使有相应的内控流程，也只是写在纸上挂在墙上，无法充分履行监督检查职能，对学校的各项活动不能进行客观、公正的审核和稽查。
三、对加强教育核算中心财务监督的建议
1、明确教育核算中心会计的职责和权限。为会计有效行使其核算和监督职能，必须赋予其相应的职责和权限。如：监督所在学校国有资产管理情况，对国有资产的流失承担相应责任；监督所在学校的财务收支活动，对上报的财务报告的真实性、合法性负责；监督所在学校执行国家财经纪律情况，对违纪的行为承担相应责任；参与拟定所在学校的财务会计管理规定，监督检查各项财务运作和资金收支情况；与学校主要领导人联签批准重大财务收支项目。
2、加强教育核算中心会计的监督职能。会计核算中心的会计人员，不能做一个只会记帐的“记帐员”，要加强各项管理工作，采取“走出去”的方法，经常深入各核算学校，了解学校的各项业务，各项资金的来龙去脉，有效地行使监督职责，提高会计信息质量，促进学校合理使用财政资金。保证学校会计核算的完整性。
3、实行核算中心会计轮换制度。为促进各核算中心的会计人员全面熟悉业务，尽快提高业务素质，应当对会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。在轮岗交换过程中可提高业务技术水平、财务管理能力、会计规范化管理工作、遵纪守法等。
4、调整报账员的管理机制，实行“双重”管理。各学校报账员是核算中心职能的延伸，是核算中心与集中核算学校的桥梁，报账人员的业务水平直接影响核算中心的工作效率。一方面，核算中心要把对报账员的管理作为会计核算中心工作的重要现成部分，制定严格的考核办法。另一方面，学校要确保报账人员的相对稳定，成立内部监督机制。严格审核学校经济业务支出，防止腐败滋生，有利提高会计信息的真实性，准确性。
5、加大对核算中心会计及报帐员的培训，提高业务素质。由于会计工作专业性、政策性强，知识更新快，这就要求会计人员要不断加强学习，提高业务技能，同时加强政策、法规法纪方面的学习。使会计人员在政治思想、能力水平、业务知识等方面不断更新。报帐员在会计管理工作中充当着重要的角色，负责单位的报账工作、资产管理、预算管理，会计信息的传递等工作，其业务素质的好坏会直影响到核算中心的工作效率和质量，因此核算中心要会同财政部门加强对其培训，进行经常流和沟通，定期举行业务学习、培训班，帮助报帐员开展往来款项清理工作，固定资产的清查工作；及时告知新的财务管理政策，进一步提高报帐员的业务水平。
6、加强票据管理，从源头上抓非税管理。票据作为源头控管手段，教育会计核算中心会计充当着“领”和“销”的角色，应按照“统一购领、归口管理”原则，票据的发放也实行“凭证领票、总量控制、缴旧领新、票款同行”原则，应当从财政定期领用票据并对票据实施管理，并及时核销票据。学校报帐员不能直接从财政部门领票，只能从核算中心“领”票据，领新票时核算中心会计应认真核对旧票，应当注意所收费用是否合法、收费标准有否随意提高或降低、所填写的票据是否规范、不得涂改、所收款项是否及时、核销后的票据要按规定处理、管理、保护好票据档案资料。
7、加强固定资产管理，防止国有资产流失。各学校要明确固定资产管理人员职责，确保专人专管，并设固定资产台账。如果人员变动，应完善资产保管人员的交接手续，必要时核算中心的领导及会计参加移交并签字。为保证资产实物的存在，核算中心实行定期的固定资产盘点制度，每年要对学校的固定资产作一次全面的盘点工作，确保账实相符，以防管理脱节。
8、积极参与验收，加强对学校采购验收的监督。核算中心要克服“轻验收”的思想，自觉参与采购验收，也要审核学校是否规定合同的履行期限、地点和方式，违约责任，是否规定检验的时间、地点、方式等。政府采购中心、学校、核算中心会计、供应商代表都要与采购单位一道对供应商提供的货物、工程或劳务、服务进行实地验收，必要时纪检部门也会参与。
9、完善核算中心内部控制制度，健全内部控制制度体系。首先抓位内部控制中行为主体人的因素，核算中心会计及报帐员、学校资产管理员等在内部控制中扮演着重要的角色，转变人的思想意识，充分认识到内部控制的重要性。在核算中心或是学校岗位设置、权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制。健全内部控制制度体系如不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。
参考文献：
会计核算真实性合法性篇5
关键词：部队；会计集中核算制度；审计；影响；对策
一、部队会计集中核算制度涵义及其优势
部队会计集中核算制具体是指将国家财政资金以及部队经费全部归入到部队会计核算中心的账户当中，并由核算中心根据部队的财务标准以及相应的科目统一纳入预算，进行管理和调拨的一种财务工作方式。会计集中核算制度实施以后，部队下属的各个预算单位都取消了本单位的会计账簿及银行账户，并将所有的经费一并纳入到核算中心当中进行集中核算，但这一过程并不牵涉各预算单位的资金使用权、所有权以及审批权，也就是说部队下属的各个单位仍然具有预算编制和统计职能。在实施会计集中核算的过程中，各预算单位需要指派一名报账专员负责办理资产登记、收支、日常经费以及与会计对账等工作，而会计核算中在对各预算单位的账务进行处理后，需要向各单位出具相关的财务资料，如经费收支报告表、经费帐余额平衡表等等。部队在实行会计集中核算后，其下属各个预算单位的会计核算工作全部都集中到核算中心，并由核算中心的专职人员使用会计电算化软件进行统一的规范化管理，这不仅使岗位职责得以明确，而且财务权限也获得了细化，有利于财务审计工作的开展，进一步提高了财务工作效率。
二、部队会计集中核算制度对审计工作的影响
（一）对审计对象的影响
会计集中核算实行以后，各部队的会计账目、相关会计资料以及银行账户等都纷纷移交给了会计核算中心，具体的核算和监督工作也都由核算中心来完成。核算中心不仅对各种业务具有监督和管理的职能，而且还对会计资料档案及资金具有管理权。然而，虽然部队会计原有的核算工作全部都转移给了核算中心，但是其仍然属于经济管理活动以及财务收支的主体。正因如此，导致了审计监督对象模糊不清。当前，对该问题有两类观点，一类观点认为审计对象应当是部队，而另一类观点却认为，审计对象应当是会计集中核算中心。由于各持己见，从而给审计工作的开展带来了诸多不利影响。
（二）对审计内容的影响
部队实施会计集中核算制度后，促使了经济业务与会计核算监督相分离，导致核算中心会计人员难以对会计原始凭证的合法性、真实性、合理性进行有效监督，易造成会计信息失真。部分基层核算单位为了逃避会计核算中心的会计监督，通常采取更为隐蔽方式想方设法通过核算中心的审核报账程序，将不合理、不真实的经济事项予以“合理化、合法化”会计核算处理，从而加大了部队审计工作的难度，增加了审计工作内容的复杂性。
（三）对审计效率的影响
部队实施会计集中核算制度后，审计工作不仅要对被审计单位开展审计，还要对会计核算中心进行审计，以实现对会计资料的全面审查，确保审计结果的可靠性。这就导致审计人员必须频繁来往于被审计单位和核算中心之间，降低了审计效率，提高了审计成本。
（四）对审计责任的影响
部队实施会计集中核算制度后，其财务收支情况必须到核算中心进行报账，并通过核算中心的严格审核，以强化会计监督和财政监督职能。但是，就当前会计法律法规体系来看，尚无明确条文规定监督责任是否应由会计核算中心承担，这为审计工作追究和处罚责任主体增加了难度。
三、加强部队审计工作的对策
（一）明确审计对象
为了进一步解决当前审计监督对象不明的问题，应当明确审计对象。就会计集中核算中心而言，其不仅肩负着对各部队的会计核算工作，而且还集中了各部队的会计信息资料，其成为审计对象是理所应当的，核算中心有必要对部队的会计核算、会计信息安全以及代管资金等负责。此外，按照我国现行《审计法》中的相关规定，对于部队的财务收支活动，相关的审计部门有权进行监督，虽然实行了会计集中核算，但部队的会计法律主体地位并没有发生改变，因而其仍旧属于审计监督的对象。为此，部队应当对本单位的财务收支以及资金使用等情况负责。
（二）深化审计内容
为了进一步降低部队实行会计集中核算制度对审计工作带来的影响，应当适时对审计重点进行调整，并不断深化审计内容。首先，应当加大对部队内部控制制度的审计，不仅要加强对内控制度中各控制环节的审计，如授权审批、实物控制、职责分工以及会计记录控制等等，看这些工作是否做得全面、科学，而且还要重点审查内控制度是否落实到位；其次，还应侧重对核算中心监督无法涉及到的部分的审计，如未纳入集中核算的食堂账户等，并将审查的重点放到被审单位是否利用这些账户进行收入转移、违规开支、虚列费用等问题上；再次，因增加了核算中心这一中间环节，为此，在查处各类违纪问题时，应对问题产生的原因及责任该由谁承担进行分析、界定。
（三）提高审计效率
部队应当在建设财务管理信息系统平台的基础上，与会计核算中心的核算系统实现对接，组建局域网，为计算机辅助审计提供操作平台。会计核算中心应当授予审计部门调用会计资料开展网上审计工作的权限，并且将审计部门的局域网与核算中心的局域网相连接，实现审计部门对会计事项事前、事中和事后的全过程审计。这就要求部队、会计核算中心和审计部门全面提升信息化建设水平，为降低审计成本，提高审计效率提供技术支撑。
（四）界定审计责任
部队会计集中核算制度实施后，在对各类审计问题进行处理时时，应当进一步区分开被审计单位的责任和会计核算中心的责任。首先，被审计单位应对本单位经费收入的真实性、合法性以及财务支出的真实性负责；其次，会计核算中心应当对各类会计核算业务的正确性和准确性负责；再次，被审计单位和会计核算中心应当共同对财务支出的合法性、合规性以及各类票据的真伪负责。通过以上的责任划分，有利于相关审计责任的界定。
参考文献
[1]严行美.边防支队会计集中核算制下的内部审计工作浅析[J].中国集体经济.2007（10）.
[2]周玉.部队基层审计工作的现状分析与对策[J].现代商业.2011（11）.
会计核算真实性合法性篇6
【关键词】提高会计核算真实性
《企业会计准则》第十条规定：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。该原则包含两层含义：一是会计核算要以实际发生的经济业务为依据。也就是说，会计核算的原始资料应是真实的。二是会计核算时应保持中立，不偏不倚。”这一真实性原则要求会计核算在各个环节必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映经济事项，不得做假。会计核算的真实性是会计工作的基础和本质。如果真实性得不到保证，也就无从谈到完整及其他的会计原则。
一、影响会计核算真实性的主要原因
我们都清楚，会计核算真实性原则包括真实性、可靠性和可验证性三个方面，是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。真实的会计信息对国家宏观经济管理、投资人决策和企业内部管理都有着重要意义。会计核算直接影响的就是经济指标，而企业经济指标是国家实施宏观经济管理的重要依据，是有关各方面了解企业财务状况和经营成果的主要信息，会计核算的各个阶段都应遵循这个原则。如果这些数据不可靠、不真实，必然会导致统计数据不符合实际情况，造成国家宏观经济决策和管理上的失误，给国民经济发展带来极大的危害。当前，随着我国市场经济的发展和现今民营企业的崛起，目前企业会计核算的真实性状况令人担忧。影响会计核算真实性的因素，分为客观性和主观性两种，客观性因素是指存在会计估计、会计处理方法不同，而得到的结果不同；主观性因素就是指人为做假。当前绝大多数会计核算结果不真实都是由于人为做假造成的，具体说原因主要有以下几方面：
（一）企业谋取不当利益
也就是说企业所有者、经营者为谋取局部、小团体和个人利益，为追求财务收支在不同期间的均衡性，出现了将收入隐瞒，实施短期行为，该摊的不摊，该计支出的不计等等做法。财务报表也出现了二套甚至三套账，一套是自己算账用的，合规与不合规的票据都列入，完全体现了经济业务的全貌，可以说是真实的。一套是做给税务部门的，对经济业务进行了筛选，财务数据基本上合规，经营成果体现亏损，达到少计利润，达到偷漏所得税的目的。还有一套是用来取得银行贷款、上报企业资质、评定银行信用级别的，资产负债率在50%以下，各项经济指标非常好，符合银行及有些部门的需要。
（二）单位内部规章制度不健全
在市场经济条件下，众多单位往往只注重于转换经营机制和搞活外部环境，忽视加强内部财务管理。表现在：一是单位内部控制制度不健全，甚至根本未建立，因此会计人员不能依据规章制度的手段对会计核算进行有效地监督，造成财产损失、效益下降、资金浪费等不应有的现象。二是成本核算基础工作比较薄弱，缺少完善的定额管理、计划价格、原始记录传递、计量验收等具体实施办法和措施。三是有些单位缺乏管理人才和经营理念，粗犷式的一包了之，简单地收些管理费以满足上层管理的经费需要，至于基层经营的实际情况一概不知，甚至有的基层从事违法活动也不知不晓或听之任之。
（三）内部监督机制软弱无力
内部会计监督不到位，许多单位虽然有内部监督制度和机构，但按目前的内部审计模式，内部审计在单位负责人领导之下，缺乏独立性和权威性。而带头违反会计制度的往往是单位的领导人，会计作为被领导者要约束领导者的行为，从目前会计监督体制中会计人员作为监督者的地位身份和权限上看都是不可能的。这种内部制度不完善，内部监督不到位，造成会计监督软化，导致会计信息失真是技术型失真的重要原因之一。
（四）政府监管行为不规范
相关监管部门没有建立起行之有效的办法，只注重账面上的数据，忽视了细节和内在的问题，有时又出于地区和部门的利益驱动，不做调查研究，盲目采用企业提供预定数据，造成了提供会计数据的虚假问题，助长了企业做假的风气。
（五）外部监督机制弱化
外部监督主要监督各会计人员和会计机构是否依法核算，依法监督各单位财务收支。外部监督是保证会计信息真实性的重要关卡，但目前的外部监督还不能充分发挥这种作用，经济监督的力度还不够。我国市场经济初步建立，为了保证市场经济健康有序的发展，需要建立企业外部强有力的监督机制。许多发达国家，建立起组织严密的会计行会和会计师事务所对企业的经济活动进行监督的机制，成效显著。在我国，目前虽有代表国家利益的财政、税务、审计机关的监督，但各部门因工作重点不同，标准不一，加之管理分散，缺乏横向沟通或出于部门考虑，不能形成有效的监督合力，难于将监督职能落到实处。
（六）中介机构为取得业务收益，违规操做
民间性质的会计师事务所、税务师事务所等中介机构，对企业经济活动进行社会监督，但由于社会审计是有偿审计，加之事务所之间的竞争和社会监督机制不健全，使社会审计工作仅停留于表面，未能深入查核，甚至对存在的问题避重就轻，人为地降低了审计质量。例如，在年度会计报表审计时，企业需要聘请中介机构进行报表审计。中介机构出具审计报告有三种类型，第一种是无保留意见审计报告，报告正文没有报表数字；第二种是保留意见审计报告，披露有关问题；第三种是否定意见审计报告，完全不确认报表数字。但是，企业财务收支不可能满足中介机构出具无保留意见审计报告，而且现在中介机构接受委托做业务，都是按照谁委托谁付费的原则。所以，为了得到审计业务想尽一切办法迎合企业的需要，出具无保留意见审计报告。甚至有时根本不看企业财务账簿，仅凭一张财务报表就出具无保留意见审计报告。
（七）个别政府部门做假
个别部门投资注册成立有限责任公司，然后抽回资金，形成政府部门主导下的皮包公司，更有甚者有限公司注册资本只有数十万元，却能用政府部门固定资产担保向金融部门借款，出资几千万元再成立有限责任公司，这样的皮包公司只能做假账。公司运转起来了，却形成了政府性债务。据国家审计署审计公告透露，我国有16个地区债务率超过100%。其中有9个省会城市本级政府负有偿还责任的债务率超过100%，最高的达到了188.95%，如果再加上政府负有担保责任的债务，债务率最高的达到了219.57%。
二、提高会计核算真实性水平的做法
最根本的做法是建立完善的审计监管制度，加强审计职能。达到真实反映企业财务收支，使上级主管部门得到真实经济指标。
（一）政府出台文件，将企业年度报表审计定为法定业务
外商投资企业、政府、国有投资企业、需要银行贷款、有限责任公司年度必须提交中介机构审计报告，使之成为固定业务，而不是中介机构为了迎合企业需要，为了经济利益，不顾违规违法出具不实审计报告。
（二）改变委托办法，委托主体变更为审计机关
由审计机关委托中介机构进行财务收支审计，审计报告主送是当地审计机关，审计机关根据收费办法付费。把企业和中介审计机构物理隔离，同时划定审计区域，界定审计业务。使得中介机构出具的审计报告不必再为迎合企业需求，不必再为审计收费犯难，从而解决了中介机构的后顾之忧。审计机关也要不定时抽查中介机构审计业务，实施跟踪审计，发现问题实施惩罚制度。这样会计核算不真实的情况就能有效杜绝。
（三）建立专项年审制度，银行贷款需要提交年度审计报告
严格执行贷款实施实物评估抵押，不出台任何政策性减免。因为政策性减免执行难度大，容易滋生腐败现象，该减免的未能减免，不该减免的进行了减免，国家减免政策未能得到真正落实。贷款坚持按时收取利息，本金及利息不能按时上缴时，就收取抵押物。
（四）恢复有效政策，严格审查资质
恢复有限公司利用注册资本最多达到50%可以再投资政策。减少政府性担保贷款，从政策和制度的层面上杜绝那种自身注册资本几十万元，再出资几千万元成立有限责任公司问题。这样既防止出现皮包公司，也能有效控制了政府性债务规模的增长。
（五）建立完善内部审计监督制度
内部审计是强化单位内部监督不可缺少的制约机制，一方面它能保证会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；另一方面通过其对经济活动进行全面、经常、及时的监督，保证单位内部控制逐步完善。各单位必须建立独立的内部稽审机构，内部稽审机构不能从属于任何业务部门，否则就会失去独立性。另外，在审计的重点内容、方式和手段上要实现大的转变；要变事后审计为事前、事中和事后审计相结合，以事前审计为主，事中审计和事后审计为补充和完善，提高稽审质量。同时，还要优化稽审人员结构，在专业化前提下注意多配备复合型人才，提高稽核人员素质。健全完善内部审计监督制度，为提供真实的会计信息奠定良好的基础。
（六）健全有效措施
坚持完善会计法规，尽量与国际接轨，避免会计法规应用的主观随意性，尽量缩小会计核算信息与客观实际情况的出入。还要注意协调好有关利益集团在法规执行过程中的相互制约关系，使各方利益都能够在法规框架下得到充分的体现。要完善政府、中介机构和企业内部三位一体的审计监督机制，要全面加强财政金融法制建设，加大行政和司法的执法力度。
会计核算不真实是不正常的社会现象，严格地说也是一种违法乱纪行为，导致会计秩序混乱，影响宏观调控，助长腐败现象的滋生和蔓延，破坏党风廉政建设，我们必须坚决反对，坚持从政策法规、政府监管、人员队伍、制度措施等层面，强化会计核算真实性审计，确保会计核算结果的真实、准确、完整。
参考资料
[1]《中华人民共和国会计法》.
会计核算真实性合法性篇7
关键词:会计集中核算会计监督
会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督是《会计法》赋予会计人员的主要职责,会计人员必须严格认真地履行。按会计监督的主体不同，可分为单位内部会计监督和外部会计监督，外部监督包括会计集中核算中心、财政、审计等相关部门的监督。
会计集中核算是继预算管理体制改革、收支两条线改革、政府集中采购改革后的又一项重大财政管理体制改革。会计集中核算的主要做法。一是行政事业单位资金所有权、使用权、财务自不变，取消单位原银行账户，开设各单位零余额帐户分户，实行“统一管理，分户核算”;二是取消单位会计、出纳岗位，实行报账员制度，报帐员负责向核算中心提报用款计划及申请支款业务，负责原单位财务管理，经办单位财务收支具体业务；三是会计档案资料实行集中管理，纳入集中核算后，各单位的会计档案由核算中心统一立卷、归档、保管。
会计核算中心为各单位集中办理会计核算业务,融会计核算、监督、服务于一体，在规范会计行为、提高会计信息质量、加强财政资金监管和推动党风廉政建设方面取得了良好成效，但是核算单位在会计监督方面仍存在不足之处，本文现对发现的问题提出一些改进措施，以便更好地做好会计核算及监督工作。
一、存在的主要问题
(一)会计监督的有关法律法规制度不健全
会计监督职能是核算中心的主要职能之一，由于会计集中核算相关法律法规不健全，缺乏实施会计监督的程序性法规。还有些法规制度不够规范、具体,很难监督实施，致使会计人员在开展工作时无法可依、无章可循,左右为难,不能很好地发挥会计人员的监督作用。
(二)财务管理工作与会计核算职能相分离
单位财务纳入中心实现会计集中核算后，因为财务管理工作与会计核算职能相分离，核算中心没有实时实地监督核算单位财务管理工作的优势。单位报账时，核算中心主要审核票据的真假、票据填写是否规范及手续是否齐全，而对于支出内容的合理性难以控制，发票经济内容的真实性难以把握。核算中心也无处罚权，对不符合规定票据，只能按相关政策予以拒付。而在资产的管理上，特别是在固定资产的后续控制上，会计核算与财产物资管理相脱节，结果造成会计监督水平难以提高。
(三)核算单位认识不统一，配合不力
一些单位对此项工作仍缺乏足够认识，支持配合不够，尤其是一些违规发票核算中心拒付时，采取行政、领导干预等手段，影响着会计核算的正常运作。另一方面，还有些单位撤消会计机构后，忽视会计工作，会计监督工作的主动性、积极性受到影响。过分依赖会计核算中心，导致会计监督弱化。
(四)报帐人员的素质有待提高
有些单位领导认为报账会计是打打杂、跑跑腿的，有无资格证、有无财务工作能力无关紧要，报账会计随意任命，导致报账会计专业能力参差不齐。个别报帐员不能够很好地贯彻执行党的路线、方针、政策,法制观念淡薄,日常会计业务不按会计制度处理,而是根据领导的授意、指使，办理违法会计事项,导致会计资料失真,出现违法违纪事件。还有部分报账员未能切实履行应负职责，要么报账不及时，要么无意疏忽，对一些特殊资金运行情况不说清楚，而核算中心会计对一些单位的经济活动不太了解，致使有时处理账务困难，留下账务漏洞。
二、如何规范和加强会计监督
(一)从会计核算中心的角度
1、建立健全各项规章制度，规范会计基础工作
建立和完善会计核算中心的各项规章制度，包括内部监督机制、责任追究制度、预算管理制度、政府采购制度、资产清查制度等，对其中的规定应多些“硬性”，少些弹性，对已有的、内容模糊的有关会计规定要进一步丰富和细化。只有会计法规和规定健全了，一切会计工作才能规范运作，会计监督才能有章可循。
2、严格执行"不相容职务相互分离"规定
按照《内部会计控制基本规范》规定，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。设置审核、稽核与资金会计工作岗位，分别赋予不同的职能，形成审核、稽核、会计相互分离又相互制约，制定严格的会计岗位考核办法，通过考核，促进会计核算规范化。
3、严把票据审核关
会计核算中心要提高会计监督水平，必须掌握虚假信息识别技巧，学会"鸡蛋"里面挑"骨头"。对各单位报来的票据要进行认真审核，不但审查票据真假、报帐手续是否齐全，更要注重票据经济业务内容的真实性、合法性。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。
严格执行有关财经法律、法规，对核算单位未按规定实行政府采购的支出事项，坚决不予受理；严格控制单位以各种名目发放的个人奖金、补助等福利性开支。同时，严格执行“收支两条线”管理规定，防止出现不及时解缴入库，挪用、截留收入，改变资金性质、设账外账和"小金库"现象的发生。会计人员对于原始凭证的相关判断一定要做到准确无误，提高监督水平。
4、加强核算单位资产管理
加强单位资产管理，尤其是固定资产、往来款项及专项资金的管理。增强资产管理意识，健全资产报账手续，加强资产日常管理，实行财产定期清查制度。确保固定资产账账、账实、账证相符；往来款项定时清理，记录准确；专项资金专款专用，规范运作。
5、应正确处理好与核算单位之间的关系
会计核算中心在执行会计核算、财务监督的过程中,难免会触及到一些单位的利益,遇到一定的阻力，因此要加强与各单位的协调沟通，广泛征求各单位对核算中心工作的意见建议，不断改进工作，切实为各单位提供优质、高效、热情的会计服务，以优质服务取得各方面的理解和支持。
(二)从核算单位的角度
1、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任
单位领导人是单位的最高管理者，要对会计资料的合法、真实、准确、完整性负有责任，而会计资料的合法、真实、准确、完整，在很大程度上取决于会计监督工作能否按规定进行。另一方面，单位负责人要认真学习财经法律法规，纠正认识偏差，配合支持会计核算中心工作，主动接受来自核算中心的会计监督。
2、培养高素质的报帐员队伍，加强会计职业道德观念的建设，积极履行会计监督职能
报账员是联系各单位与核算中心的桥梁，承担着单位会计核算的大量基础工作,所传递信息的有效性、真实性直接关系到核算中心会计信息的正确性。加强对报帐人员的监督管理，提高报帐会计的整体素质，是强化会计监督的根本要求。单位领导应提高对报账工作重要性的认识，选拔责任心强、业务水平高的人员担任报账员，并保持其工作岗位相对的稳定性。报账人员要认真掌握财经法律、法规、制度，以便准确地判断出各种经济活动是否合理、合法，不断提高会计监督水平。
3、完善单位内部财务管理制度
各单位要根据本单位实际情况和自身的经济业务特点，进一步制订、完善相应的内部财务管理制度，如财务预决算制度、收支管理制度、开支标准制度、国有资产管理制度等，加强对单位预决算、资产、财务收支、债权债务等的管理。各单位应逐步建立相互监督、相互制约的内部管理控制体系，严格控制和预防各种违反财经法规行为的发生，确保单位各项业务活动的健康有序开展。
(三)政府监督及社会审计监督
在会计监督中单纯依靠核算中心及行政事业单位内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强政府监督和社会审计监督。充分发挥财政、审计、会计师事务所等部门的监督职能作用，对行政事业单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价。根据经济发展的需要，着重做到以下几点：
(1)及时制定和完善各项会计法规，保证会计监督有法可依，有章可循，为执法部门和注册会计师事务所提供良好的执法和执业条件。
(2)加强会计监督机构自身的廉政建设,不能、弄虚作假。
会计核算真实性合法性篇8
1建设工程造价结算审核的重要性
建设工程竣工结算是工程建设整个流程中一个十分重要的环节，竣工结算是施工单位最终获得全部工程款，并实现工程建设施工的效益的关键。结算过程中对于施工各个环节与项目的施工质量都要经由专门的部门进行验收，在确保其质量合格并与合同的要求相符合后，才会进行最终结算。经审查的工程竣工结算不但能够作为建设工程造价核定的有力依据，同时也是工程验收后，进行编制竣工决算、核定固定资产价值的重要标准。结算环节的完成质量直接关系着建设方与施工方双方的切身利益，对于工程效益与价值的实现有着重要的意义。但在实际的结算环节中，由于多方面因素的影响，可能导致各相关参与方的编审结果存在着不同程度的差异，其中一些差异的存在仍处于可接受范围，而部分差异较大的结果则可能表明存在着人为因素的干扰，影响结算编审的真实性，这必然会导致建设或施工双方中，一方利益的受损，不利于建筑行业的良性发展，因此，加强建设工程造价结算的审核工作，确保造价结算的真实性，具有着十分重要的意义。
2建设工程造价结算失真的主要原因
2.1部分结算编制人员业务能力存在不足，无法满足结算编制的工作需求，使结算失真。2.2建设单位在发包合同及现场签证中用词不严谨而导致结算与实际有出入；施工单位顾虑结算卡得太紧而有意提高结算造价。2.3现场签证缺乏监督管理，签证缺乏规范性，存在盲目签证、事后补签、签证缺乏准确度等问题。2.4施工单位为获得项目，在竞标中故意压低报价，事后通过结算过程的虚报项目、工程量等方式，抬高造价，导致建设工程造价结算失真。2.5工程量计算过程中存在定额项目的重复计算，或因计量单位不一致造成的小数点错位等问题导致的工程量计算偏差，影响造价结算准确性。2.6对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释，补换算系数、高套定额，造成造价结算失真。2.7费用计算过程中的定额套用与合同的实际要求不符合，或合同中缺乏与之相关的准确定额套用规定，容易导致错套、高套定额的问题出现，造成费用计算缺乏准确性，导致最终的造价结算失真。
3建设工程造价结算审核的有效控制措施
3.1把握好工程造价结算的重点内容。首先，要对结算编制依据的合法性、时效性以及适用范围进行严格审核。结算编制的依据主要包括国家、省、市有关单位的现行定额和文件及取费标准；施工图及设计说明；地质勘测报告及其它相关资料；建设施工合同、竣工图、招标文件、标底、工程量清单、设计变更、签证单等。其次，要逐项对结算文件的组成进行严格审查。审查的主要项目包括：工程量计算的准确性，分项工程定额套价的合理性，定额缺项工程的定额补充的规范性与真实性，工程价格计价方式的合理性，计价条款与招标文件的规范性与合法性，结算范围及合同承包的一致性，工程取费的标准性，人工、材料、机械、设备的购置价格与市场实际价格的一致性，以及相关手续的完备性等。3.2运用有效的审核方法，提高工程造价结算审核的有效性。要想有效的提高工程造价结算审核的速度与实效性，加强对不同审核方法的研究与应用是十分必要的，在实际的工程造价结算审核过程中，可根据实际条件选择相应的审核方法，来提高审查工作的有效性。常用的有效审核方法有以下几种：3.2.1分组计算审查法。该方法主要是通过对结算项目按照其内在关联性进行相应的编组，然后对同组中的个别分项的工程量进行审查与计算，由于编为同组的分项之间存在相近或相同的计算基础，由此来核定该组其他分项的工程量计算的准确性。3.2.2重点审核法。此方法主要是由审核人有侧重的选择工程结算项目中价值较高以及占用投资比重较大的项目，对其施工图的预算重新进行编制，并计算相关部分的工程量，进而对重点项目及部分的结算编制进行审核。3.3全面审核法。该方法与重点审核法相比主要差异在于审核范围的扩大，全面审核法运用过程中，审核人员要对施工图预算进行全面的重新编制，并计算各项目的工程量，之后将计算结果与要审核的结算编制逐项进行对比，进行严格的审核。3.“4常见病”审核法。这一审核方法的特点在于“对症下药“”有的放矢”，其主要是针对不同立场及地位的预算人员在预算编制过程中容易出现的各类“常见病”，有目的的进行施工图预算的审核，同时也可以可根据“常见病”线索，剔除其不合理部分，补充完善预算内容，准确计算工程量，合理取定定额单价，从而实现对工程造价的合理确定。3.5相关数据、项目审核法。施工图预算的项目众多，预算中产生的数据量更是极为庞大，要对这些项目和数据进行有效的审核，找出其间的关联性与规律性是十分必要的。可以通过对不同项目及数据间的联系进行分析归纳，找到其相应的规律，然后利用规律进行施工预算的审核，分析不符合规律的项目及数据的问题，并将这些项目和数据作为审核工作的重点，从而提高审核的有效性。
4建设工程造价结算审核中的注意事项
4.1要注意对施工合同的把握。施工合同对于建设与施工双方而言，都是十分重要的文件，其具有着很强的法律约束作用，因此，施工方及建设方都应注重对施工合同的把握，在合同的制定及签署过程中，应注意施工方与建设方对合同相关条款的商讨与完善，确保合同条款的平等性和明晰性，避免存在霸王条款损害施工方的利益。审计人员在进行工程造价结算审核时，也要注意对合同原则与内涵的把握，以合同作为审核及相关问题判断的基础依据，对于合同签署双方的违规行为，都应明确指出，并按照有关的法律及规定进行纠正。4.2注意对建设工程竣工资料的保存与整理。竣工资料是建设工程造价结算审核的重要依据，资料的完善性对于结算审核的有效性有着重要的意义，同时也是保障施工方与建设方双方正当利益的基础。审查人员无论出于何种立场都应注意对工程竣工相关材料的收集、保存与整理，并结合资料对工程造价结算的相关项目进行审查，确保审核的结果有充分的依据，能够使人信服，确保建设工程造价结算的有效完成。
5结论
会计核算真实性合法性篇9
关键词：行政事业单位会计集中核算存在的问题完善措施
进入新世纪以来，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，为了加强财政资金收支的管理和监督，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使用效益；为了构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制，全面开展会计集中核算工作已势在必行。事业单位会计集中核算是在“三不变”即：预算执行主体地位不变、资金使用权限和财务管理权限不变的前提下，是以统一核算为手段、集中资金为基础、加强财政资金收支管理为目标的一种财务管理模式，是财政支出管理的一项深层次的重大改革。
1.事业单位实行会计集中核算的重要性
1.1提高会计信息质量和工作效率
实行会计集中核算后，行政事业单位设报账员负责办理日常现金收支事务，会计业务纳入会计核算中心统一核算，会计核算中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。
1.2加强会计监督，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为
实行会计集中核算后，单位支出都必须经过会计核算中心的审核，不合规定票据不予受理，不合理开支不予报销；一定程度上减少部分单位在使用国家资金上的随意性，给贪污犯罪和挥霍浪费行为亮起了红灯。
1.3强化预算管理，提高了财政资金使用效益
实行会计集中核算，能够全方位，全过程掌握和监督各单位每笔资金的活动情况，核算中心为预算的编制提供了准确的信息和基础的资料，也促使单位严格执行预算，保证其支出的有序性、计划性，从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用等现象。
2.目前会计集中核算存在的问题
2.1核算单位的财务管理和内部监督弱化
实行会计集中核算后，财务管理保留在原单位，而会计核算工作由会计核算中心完成，这使得财务管理与会计核算脱节，不利于财务工作的有效进行，加上很多核算单位将会计核算和财务管理等同起来，导致单位的财务管理工作弱化。另外，由于核算单位内部的会计与出纳牵制机制消失，报账员实际上履行了会计出纳双重职责，造成了财务内部监督工作的“空档”和“缺位”，影响了单位经济业务活动健康有序进行。
2.2会计责任主体不明确
我国《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计集中核算在一定程度上改变了单位的核算权和会计监督权，也相应地改变了会计责任主体资格。由于审计部门与被审计单位之间增加了“中间人”——会计核算中心，会计核算中心与被审计单位之间可能就一些会计责任问题出现真空，使得资料提供、具体问询、责任认定难度加大。
2.3制度不健全，缺乏可行的、统一的经费开支标准
在会计集中核算实践中，现行行政事业单位开支标准与具体繁杂的实际支出有较大差距，常常会遇到合理不合法或合法不合理的报销事项。
2.4控制和监督职能弱化
首先，单位会计核算工作移至会计核算中心，而财产物资仍由原单位进行管理，这种资产管理与会计核算相分离的情况，导致核算单位资产管理与会计核算的分离，失去了实地实时监督的优势。其次，单位报账时，会计核算中心往往只注重票据是否合规、审批手续是否齐全，而对票据内容的真实性无法判断，一些单位为了使一些不合规的支出合法化，可能采取巧立名目、弄虚作假的手法进行报销。如何控制好既坚持规章制度，以达到节约经费，提高资金使用效益的目的，又实事求是地处理好实际开支的报销问题，以保证行政事业单位正常业务活动的开展，这是对核算中心工作人员业务素质和职业判断能力的严峻考验。
3.完善会计集中核算的措施
3.1加强核算单位财务管理，强化财会队伍建设
首先，核算单位与会计核算中心要切实加强横向交流联系，建立互补、互促、互动的分工协作机制，切实解决单位财务管理与会计核算脱节的问题。其次，完善核算单位内部会计控制制度。第三，加强报账员的管理和培训，提高其专业水平，加强国家各项财政法规和职业道德的教育，使其充分发挥会计集中核算的纽带和桥梁作用。
3.2建立健全各项制度，规范支出审批程序。
由于现行的资金支出标准缺乏可行性，执行起来较困难，所以建议有关部门根据本地区的实际情况通过调查研究，尽快制定一套切实可行的经费支出标准及福利补贴制度，逐步规范单位各类分配支出标准，使会计集中核算有法可依，保障会计集中核算制度规范运行。同时，建立会计核算制度。一是按照会计主体不变的原则，分户建账，集中核算；二是严格按账务处理流程操作；三是及时编制财务会计报告，由会计主体单位负责人签字盖章后，再对外提供；四是分单位建立会计档案并妥善保管。再次，严格凭证审核制度和实行财务会签制度。
3.3增强责任意识，明确责任主体
会计集中核算，并没有改变核算单位的经济体制与经济地位，且会计原始资料来源未变，会计核算基础未变，资金使用权和财产所有权未变。因此，核算单位负责人理应是单位的会计责任主体，如果会计核算资料的真实性、完整性掺进了杂质，出现了问题，按照《会计法》的规定，会计核算中心相关责任人员也理应承担一定的责任。
3.4加强内部控制与监督
会计核算真实性合法性篇10
关键词：公路建设项；竣工决算；审查和审计
一、公路建设项目工程竣工决算的审查
公路建设项目竣工决算的审查,是交通部门根据国家交通基本建设的规定及交通部《交通建设项目竣工决算编制办法》的规定,对交通建设项目竣工决算进行审查。审查主要体现在工程造价构成的合法性、合理性、完整性、真实性,通过审查核定建设项目的建设成本。其审查主要内容包括:
(1)审查竣工决算合法性、完整性,项目是否有完善的基建程序,是否按批准技术标准和建设规模组织实施。
(2)审查竣工决算费用组成的合法性、合理性,分析分项工程综合经济指标合理性。
(3)审查施工合同执行情况,明确工程费用结算原则,工程费用是否按合同结算。
(4)审查竣工图的工程量与实际结算工程量是否一致。
(5)审查变更及索赔手续是否齐全,变更单价是否符合合同约定,工程费用确定是否合理。
(6)审查建设项目土地、青苗等补偿费和安置补助费、研究试验费、勘察设计费、工程监理费等费用是否符合规定,结算费用是否合理。
(7)审查与建设项目相关的其他费用结算是否合理:主要有港航安全监督费、航标设置维护费、租用交通船费、施工维持交通费用、工程保险费、文物普查费、环境评价费、水土保持评价费、地震安全性评价费、地质灾害性评价费。
(8)审查建设单位管理费、质量监督费、定额管理费等费用的支出是否符合相关规定,开支是否合理;根据建设期贷款的合同协议、利率、贷款金额,结合工程进度等项目实施情况,审查利息支出是否合理。
(9)根据批准的尾工工程方案审查其工程数量及费用。
二、公路建设项目工程竣工决算的审计
公路建设项目工程竣工决算的审计,是指国家审计机关依照国家的方针政策、法律法规,对公路工程建设项目财务收支活动的合法性、真实性、正确性,以及整个投资活动的合法性、效率性、效果性、效益性进行的监督与评价活动。审计范围主要包括:对建设、施工、设计、监理、材料供应、招投标等单位的审计监督,以及对与建设项目有关的行业管理及有关政府部门管理工作的再监督。竣工决算审计是基本建设项目审计的重要环节,通过对公路建设项目竣工决算审计,促进提高竣工决算的质量,提高建设管理水平,及时发现公路建设项目建设过程中存在的问题,正确评价投资效益。审计的主要内容包括:
（1）审计竣工决算报表编制
根据项目批文、合同、设计文件和历年财务资料,逐项核对竣工决算报告的各项表格中填列的内容和数据是否真实准确,审核表表之间的钩稽关系是否正确,审核竣工决算说明书的真实与准确情况。
(2)审计建设项目概算执行情况
审核各种资金渠道投入的实际金额及其合法性;审核资金不到位的数额、原因及其影响;审核实际投资完成额;审计概算调整原则、各种调整系数、设计变更和估算增加的费用;核实概算总投资。
(3)审计项目的建设程序
审核项目是否严格按照程序作好前期工作,项目建议书、工程可行性研究、初步设计及概算等是否依次报送有关部门审批;审核项目的勘察设计、监理、施工等方面是否依法进行招标投标,工程承发包的合法性和有效性;审核勘察、设计、建设、监理、施工等单位资质的真实性和合法性。
(4)审计建设项目工程结算
审核工程结算是否真实、合理,审核有无多计或少计工程价款问题。
(5)审计建设成本
对建设项目的建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊、其他投资列支的真实、合法、效益进行审计。审核建筑安装工程投资核算是否真实、合法;审核设备投资核算是否真实、合法,材料设备采购的价格和数量是否真实、合理;审核待摊投资的列支内容和分摊是否真实、合理;审核前期费用、管理费用的列支是否真实、合法,有无大幅度超支的情况,并分析其原因;审核征地拆迁费支出是否真实、合理、合法,手续是否完善;审核各项税费计缴的真实性和合法性;审核是否存在非公路项目支出、设计外项目挤列成本等行为;审核是否按规定的建设期和营运期划分界线来核算贷款利息。
(6)审计交付使用资产
审核交付的固定资产是否真实,是否办理验收手续;审核工器具、备品备件、办公及生活家具的移交手续是否合乎规定,对移交手续不合规定的要根据具体情况进行抽查,重点查明是否按实收数入帐,有无虚交资产或形成帐外资产等问题;审核交付的无形资产和递延资产是否真实、合法。
(7)审计尾工工程
审核尾工工程的未完工工程量及所需要的投资,查明是否留足投资和有无新增工程内容等问题。
(8)审计建设项目节余资金
审核银行存款、现金和其他货币资金;审核库存物资实存量的真实性,有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题;审核往来款项,核实债权债务,有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。
(9)审计建设项目的建设收入
审核建设收入的来源、分配、上缴和留成、使用情况。
(10)评价建设项目投资效益和贷款偿还能力
审核项目营运以后的收入和车次是否达到原设计各项指标;审核能否按时、足额偿还各项贷款;评价建设项目的经济效益、社会效益、环境效益;评价建设项目建设管理水平。
三、竣工决算审查和审计的区别
公路建设项目工程竣工决算的审查和审计分别从工程和财务的角度对工程造价进行审查,其主要区别如下:
(1)依据不同
竣工决算审查主要是交通主管部门根据国家有关法规和政策,依据交通部和财政部制定的有关规定,对项目工程造价进行管理。在工程项目实施阶段,建安工程以施工承包合同为基础,在交工验收后结合工程变更、有关签证等情况,作出符合施工实际的工程结算,它是承、发包双方结算的依据,也是工程决算的基础资料和依据。其他工程费用则按有关协议或财务支出凭证确认。
竣工决算审计是国家审计机关根据《审计法》、审计准则及其他相关法律法规,对建设项目竣工决算进行审计。审计的主要职能是监督职能,在公路建设项目竣工决算审计中同时具有鉴定职能。
(2)从业人员不同
审查与审计是两个截然不同的专业学科。竣工决算审查主要以审查工程为主,审查人员主要是工程经济和工程技术人员,目前国家正在实行注册造价工程师制度,今后将以造价工程师为主。竣工决算审计则包括财务审计及工程审计两方面内容,审计人员包括审计师、工程师等各有关方面专业技术人员。
(3)侧重点不同
竣工决算的审查是在对工程造价合法性审查的基础上,更侧重于审查其合理性,超标准、不属于公路范畴的工程费用,不得纳入公路建设项目竣工决算成本。竣工决算审计是审计工程造价的真实性、正确性、合法性,凡符合概算内容规定、合同约定且财务、工程等审批手续齐全的结算费用均能得到审计认定。
(4)法律效力不同。
竣工决算审查以建设合同为基础,以合同双方发生的实物交易为依据,按照国家或地方施工的工、料、机消耗标准进行核算,对双方有约束力,其审查结果可作为双方结算的法律依据。
竣工决算审计中审计机关和被审计单位是一种行政法律关系,审计机关作出的审计决定具有法律效力,对建设、施工、设计等单位均具有法律约束力,同时,还对政府有关建设主管部门具有再监督职能。审计结果是工程验收的重要依据,更具独立性。
四、审查与审计的关系
公路建设项目工程竣工决算的审查与审计其目的是相同的,都是加强工程建设造价管理,二者从不同角度、不同层次对工程造价进行审核和认定,竣工决算审查是交通行业主管部门行使交通造价管理的行为,而竣工决算审计则是国家审计机关独立行使监督职责的行为。两者相辅相成,缺一不可。只有审查而没有审计,工程造价的合法性难以得到保证;只有审计而没有审查,工程造价的合理性难以得到保证。只有将两者有机结合起来,才能合理、合法、客观地确定工程竣工决算造价和建设成本。
参考文献：
[1]重庆市建设工程造价管理总站.重庆工程造价信息,2006.
[2]袁桂玲.基本建设项目竣工财务决算审计浅谈.西部财会,2005.