建筑企业税收筹划篇1
营改增政策自2011年开始施行到如今，建筑业暂时处于营改增没有涉及到的行业，但这只是时间的问题。笔者鉴于营改增的发展趋势，以自身从事行业出发，以企业税务筹划为基本要素，探讨营改增条件下建筑施工企业的税收筹划工作，以期建筑业能够在潮流趋势的引导下实现降低税负的目标。
关键词：
营改增；建筑施工企业；税收筹划
在我国现行的税收体制中，增值税和营业税都是流转税的范畴，实行营改增能够有效地降低税负，减轻企业负担。营改增是从价内税到价外税的市场经济价格体系的转变，形成了增值税中进项税额和销项税额的抵扣关系，从更深的层次影响着企业的内部构架和市场中产业结构的调整。就我国目前建筑施工企业的现状而言，其工程项目的生产线过长，项目前期的资金是由建筑施工企业自行垫付的，而且在进行施工前还要给有关部门缴纳质量保证金，在前期的时候，建筑施工企业投入很大，还多是不可进行抵扣的税额，导致企业税负增加。所以，建筑施工企业必须在营改增实行到本行业之前就做好税收筹划的相关工作，为税制改革到来时更好的应对做准备。
一、营改增的意义
我国实行的税收制度是营业税与增值税并行，营改增政策推行至今，建筑行业成为第二产业中唯一没有实行的行业，依旧实行建筑业营业税3%的税率征收，并没有可以进行抵扣的税额。营业税是价内税，是针对商品或者劳务在流通环节进行征收的税种，流通时的过多环节，会导致重负征税，这对没有进行营改增的建筑施工企业来说，税收负担过重。而且，在建筑施工过程中，可能会对某一个具体的施工项目，同时征收营业税和增值税，没有明确有效的划分，不仅对增值税抵扣的链条产生阻碍，还会影响到我国税收制度的有序改革。增值税是价外税，是针对商品的增值额征收的流转税，避免了流通环节中的重复征税现象。根据国家出台的政策预测，建筑行业纳入营改增之后会征收11%的增值税，完善建筑施工行业的税收制度和我国的税收体系。在对市场主体激励的前提下，深化行业内的产业分工，完善产业结构，促进社会就业，在这样的大环境下，更有助于建筑行业和与其关联的建筑施工企业的可持续发展。
二、营改增对建筑施工企业的影响
（1）为税收筹划提供了有利空间。营改增政策对建筑行业的纳税人、税率、进项税额的抵扣等都有了新的规定，使得建筑行业可以依据自己的现实状况，根据新政策的规定进行更有利的税收规划。就经营模式而言，建筑施工企业的材料，大多难以进行进项税额的抵扣，而材料在投入初期多是从公司获得的，这样会造成独立核算企业的税负过重，因此可以在项目建设时进行有效筹划。这是营改增新政策到来之后的开拓性的思维税收筹划，有效地减轻企业的税务负担。
（2）建筑施工企业在营改增之后税负成本的转嫁。施行营改增的重要目的是降低行业税负，鼓励经济发展，减轻企业经营压力。而建筑企业的现状表明，营改增之后，确实可以从税率和征收过程中有效降低企业的应纳税额。但是，理论的可行性和现实数据之间，总是充斥着变数和矛盾，以及预测上的差距，在实际进行试点之后的数据表明，营改增之后的建筑行业的大部分企业的实际税负，较没有实行改革之前呈上升增加趋势。而原因在于，建筑施工企业的粗放式经营没能达到政策要求的水平状态，最明显的表现就是达不到进项税额的抵扣要求，而主要原因是难以取得增值税专用发票。因为施工地点的原因，施工企业的原材料大多是从当地的小规模纳税人，或者小本经营的个体经营者，这样只能拿到一般纳税人的增值税发票，导致进项税额难以抵扣。此外，受建筑施工企业的施工年限限制，对于施工所用的机器设备，都是具有使用年限固定资产性质，而新政策规定的事前进购置的固定资产和使用设备，可以进行进项税额的抵扣，使得企业难以进行税额抵扣。而在人工的成本上面，建筑施工企业的工作者，要么是企业从劳务公司请来的工人，要么是农民工自发组织形成的架子队，这样的组织模式依旧不能提供增值税专用发票，可是人工成本却是建筑施工成本的主要部分，这无疑又加大了税收负担，进而加剧企业的生产经营成本。这些状况并没有在实行营改增的新政策之后得到解决，反而愈发地突出，使企业的税负压力不断加剧。
三、关于建筑施工企业税收筹划的建议
（1）完善行业自身弊端，做好税务筹划基础建设。建筑施工行业简单粗放的经营和管理模式，不适应营改增的新政策，不但不受益于新政策的改革，反而会在新的要求下增加企业的税收负担，所以，为了适应新政策，也为了自身企业的良好有序发展，企业应该从自身出发去熟悉新政策的要求。一是企业最直接接触新政策的财务人员，应该多多注意国家政策，并对已经出台的有关政策进行熟知学习和认真解读，了解并熟悉营改增下的政策法规要求。对于建筑行业而言，注意政策出台时间，做好政策出台的应对准备，避免政策出台时的手忙脚乱，造成政策与行业实际不能相符的局面，使有利的政策在实行过程中起着相反的作用。二是培养财务人员专业素质，用专业良好的态度适应新政策下的财务和税务要求，尤其是政策中涉及最多的进项税与销项税的计算方面。此外还要有效地掌握关于增值税的增值额原理以及涉及的税额抵扣问题，为企业树立一般纳税人的专业意识。还有企业内部要加大新政策的宣传力度和最基本的培训工作，让凡是能涉及到的工作人员有新政策的意识，转变税收观念，为企业能够更好地进行税收筹划打好基础。
（2）做好应对税制改革的准备，准确高效理解相关政策。营改增之后的税务筹划就是为了利用政策倾斜中的优惠方面，降低企业的运营成本，加大营业利润。而营改增之后涉及到的优惠都是以前的营业税，这就要求企业在进行税收筹划时，准确高效地理解政策的方方面面，将优惠最大化地运用进企业建设中。这就要求相关财务工作人员有较强的专业素质和较高的接受新事物的能力，从增值税专用发票的管理和涉及税务的会计处理上进行实质性的把握和理解。
（3）进项税额的税收筹划。营改增政策实行之后，造成税负不减反增的主要原因就是进项税额的难以抵扣，因为行业的特点，难以取得增值税专用发票。所以，对于进项税额进行有效抵扣的税收筹划可在原材料采购的增值税专业发票的取得上进行。因为建筑施工企业项目的地区特性，施工材料的来源途径多是小规模纳税人，无法取得增值税专用发票。所以，想要在原材料环节达到进项税额的抵扣要求，就应该改变材料来源渠道，偏重于一般纳税人，而不再是无法提供专用发票的小规模纳税人。企业可以在项目建设过程中，发展同大型材料供应商的关系，不仅可以加大抵扣率，也方便供应商的规范化管理，降低建设成本，进而提升生产效率。
参考文献
1.詹奎芳，高群.营改增后建筑施工企业的纳税筹划.潍坊学院学报，2014（05）.
2.李学明.建筑行业营改增后的纳税筹划.财会研究，2015（03）.
建筑企业税收筹划篇2
税收筹划是指在完全遵循《中国人民共和国税收征收管理法》的基础上，利用税收的相关优惠政策以及会计的合法避税方式，在一定程度上降低建筑企业本应当缴纳的税款，通过降低税款的方式降低建筑企业的支出成本，提高建筑企业收入利润，是建筑企业收入最大化的一种方法。税收筹划不仅仅是有利于建筑企业发展的重要方法更是对建筑企业内部人员提高收入的重要途径，同时针对中小型建筑企业，急需要开源节流，提高资金链的健康程度，进行税收筹划就是一个十分重要的解决办法。
二、税收筹划的基本原则
税收筹划最为一种十分重要的促进建筑企业良好发展的方法途径，其不仅仅有着明显的优点也具有着其缺点，其中最容易出现问题的就是税收筹划是走在合法与违法的边境界限之上，稍有不注意就将会导致出现偷税、漏税的行为发生，因此要坚决遵循税收筹划的基本原则，保证税收筹划的合法、高效进行。
（一）遵纪守法原则
税收筹划一定是建立在合法、遵循法律的基础之上，否则将不再是税收筹划行为而是偷税漏税行为。建筑企业在进行建设工程施工工作以及企业的日常管理之中，每一个环节都需要遵循国家法律的规定，不能违背法律的具体和宏观要求，当出现违法乱纪行为时要及时上报公安、工商管理部门，及时进行处理，防止违法问题扩大。偷税、漏税行为是长期存在于中国的市场经济之中，在很多企业的运行之中往往会为了降低成本，从而铤而走险，进行偷税、漏税，所谓法网恢恢，疏而不漏，绝大多数的企业违法行为都将会被发现并且进行严厉的罚款、停业整顿甚至吊销运营执照。税收筹划作为一种合法的行为概念，最基础的原则要求就是建立在遵纪守法之上，违反法律则一切为空谈。
（二）利益最大化原则
因为税收筹划的目的就是在合法的范围之内，尽量降低建筑企业的支出成本，从而提高建筑企业的营业收入，实现建筑企业的利益最大化。因此在进行税收筹划的过程中，要充分考虑到行为的目的。在遵守税法的相关要求之下，进行纳税行为之前要仔细分析建筑企业下一步的发展规划，如果发展需要更多资金，则根据其资金要求，进行合法避税工作，充分发挥税收筹划的积极作用。坚持利益最大化原则不仅仅是保障建筑企业的正常运行，还要进行合理的建筑企业发展规划，合理科学的计算下一步建筑企业发展所需要投入的资金，要充分进行劳动力的再生产，从而提高建筑行业的前进，促进社会的整
体发展。
（三）风险利益权衡原则
税收筹划行为不仅仅是一项降低成本提高收入的行为，同样他还有规避风险的作用，所谓规避风险就是合理降低建筑企业在运行之中出现问题的可能性，我们了解到的一个事实就是当建筑企业规模越大，营收资金越多，就越会产生更多的缴纳税款，在这种情况下，为了防止建筑企业随时发生的特殊情况导致的资金链断裂，就需要进行税收筹划工作，进行税收，保证建设企业的资金健康合理的发展，在每次工程?Y算之后，所盈余的部分能够有一部分进入应急资金储存之中，可以说进行一个好的税收筹划相当于给予建筑企业一个“免死金牌”。因此在进行税收筹划的过程中，一定要坚持风险利益权衡的原则，为建筑企业的运行与发展保驾护航。
三、税收筹划的特点
（一）营业税弹性小
营业税改革为增值税是目前社会上讨论的热点话题，其对建筑企业的税收筹划也有着十分重要的影响。众所周知在改革之前，建筑行业适用的是营业税，而营业税则是针对建筑行业从原材料的采购，到最后工程款的接受都要进行全程监督纳税的税种，如果想要对营业税在合法范围内进行税收筹划是十分困难的一项工作，因此认为营业税弹性较小，其弹性较小的意思就是改动的空间不大，但是在营业税改为增值税之后，普遍认为采用税收筹划的意义将会大不如从前，因此充分发挥税收筹划的作用，在市场经济进一步深化改革的今天，对于建筑企业的深远发展有着十分重要的作用。
（二）征收面广
因为建筑行业的特殊情况，很多小型建筑行业在会计财务报表之上统计十分不健全，因此在税收统计的过程中，如果严格按照程序进行将会严重降低统计效率，因此往往会直接按照建筑企业的整体收入进行征收企业所得税，针对大型企业，则进行有针对性的查账征收，这就导致了税收的征收面积十分广泛，从侧面凸显了进行税收筹划的重要性。
建筑企业税收筹划篇3
关键词：建筑施工企业；税收筹划；完善途径
一、引言
随着我国经济发展形势的不断变化，建筑施工企业应不断完善内部管理流程，增强整体的竞争力。建筑施工企业为降低运营成本、实现利润最大化，应重视对税收筹划工作的不断改进与完善。与此同时，营改增政策的不断推进也对建筑施工企业进行税收筹划提出了新的要求。建筑施工企业应认识到营改增政策对自身税负、收入、成本以及资金流等方面的影响，从而为下一步的税收筹划确立方向。同时，建筑施工企业应意识到税收筹划工作对企业减轻税收负担、提升经营效益具有重要的意义。因此，建筑施工企业应积极防范税收风险，建立健全相关的税收筹划制度，并具备相应的保障措施，使建筑施工企业能够更科学、合理的开展税收筹划工作，为企业经营效益的不断增加创造有利的条件。本文就以上关键议题进行了分析和探讨，以期能够帮助建筑施工企业通过合理的税收筹划工作，完善自身的税收结构，最大限度的减少施工企业的税负，从而为建筑施工企业在日益竞争激烈的市场环境中获取竞争优势提供有效的途径。
二、营改增政策的影响
（一）改变建筑施工企业的税负结构
营改增政策实施后，建筑施工企业可以增加增值税抵扣额，降低了整体的税负。同时，对小规模建筑施工企业采取的简易征收方式，大大降低了小规模企业的税收额度。对大部分建筑施工企业而言，大大减少了重复征收的可能性，合理优化了建筑施工企业的税负结构。与此同时，建筑施工企业可能因为增值税发票编制过程中存在差异，导致无法通过增值税的合理抵扣降低税负。例如，在建筑材料取得增值税进项发票时，不易取得正规的发票，或者需要调整税点，在这种情况下，不利于建筑施工企业的税收抵扣。
（二）影响成本管理过程
建筑施工企业需要优化税额管理，对可抵扣的材料成本进行专项管理，有利于建筑施工企业进行整体的成本管理，合理的控制成本支出。同时，应细化对各材料成本的税额记录，以便建筑施工企业比较各材料的成本情况，进而合理的选择供应商，为成本控制提供依据。另外，建筑施工企业的合同成本和利润也将发生变化，合同收益应考虑增值税税额的变化。因此，建筑施工企业应完善合同成本管理流程，确定各项合同税收成本，从而合理的进行各项合同的定价，最大限度的提高各项合同的收益。
（三）扩大税收筹划空间
建筑施工企业在营改增政策下，可以提升税收筹划空间，根据新的规定合理的安排税收筹划工作，最大限度的降低建筑施工企业的税负，为企业发展减轻负担。建筑施工企业通过优化税收筹划过程，实现各项目增值税进项税额抵扣的额度最大化，从源头上减少企业税负，实现营改增政策下的利润最大化。同时，建筑施工企业要实施对各供应商增值税进项发票的严格控制，筛选出优质的原材料供应商，保证企业在进行增值税抵扣程序时，能够取得符合规定的发票。另外，通过完善发票管理流程，提高建筑施工企业发票的开具、验证等工作的规范性，合理合法的运用增值税抵扣机制降低企业的税收负担，提高企业利润。
三、税收筹划的完善途径
（一）加强内部控制与内部监督
建筑施工企业内部控制及内部监督水平的高低直接影响税收筹划的效果，因此，建筑施工企业应通过内控制度及监督制度的建立健全，实现对增值税进项税额抵扣相关流程的有效控制。健全相关的会计内控制度，增强会计信息处理的规范性，减少工作失误，从而有利于增值税进项发票的管理。应增强对相关会计人员培训的力度，使其能够充分理解与掌握相关税收政策，帮助企业在合理合法的范围内减少税收缴纳额度。建筑施工企业在对专业人才进行招聘时，应注重考察被选聘人员对税收筹划的认识以及相关技能的掌握情况，保障专业人员税收筹划工作的有效性。另外，建筑施工企业应重视对内部监督机制的建立健全，通过实施对各流程的全面监督，及时发现在发票管理等过程中的漏洞，采取有效的措施纠正工作失误，保障企业利益。为增强建筑施工企业税收筹划的适应能力及弹性，应构建涉及事前、事中以及事后的预警机制。建筑施工企业在事前有效的防范各项风险，在事中及时处理相关的问题，在事后进行反思总结，为税收筹划提供有利的条件。
（二）完善财务管理体系
建筑施工企业为实现有效的税收筹划，应针对自身的财务管理问题，优化财务管理制度，为税收筹划提供制度保障。财务管理体系的进一步完善，促进建筑施工企业通过税收筹划，获取税收优惠，降低税务成本，进而提高企业的经营效益。因此，建筑施工企业应强化各层次人员对当前税收政策及制度的认识，提高财务人员的专业素质。企业财务人员在税收筹划中，应充分了解营改增政策的具体内容给企业各方面带来的影响。对相关税率的变化以及税额抵扣进行准确的计算和分析，帮助建筑施工企业完善税收筹划及财务管理流程。另外，相关财务人员应熟悉企业的发展现状以及各经营流程的税收情况，帮助企业通过税收筹划优化税收结构，最大限度的减少税务支出。由于建筑施工企业的总成本包括较多的人工成本，而人工成本无法进行增值税抵扣，因此，施工企业应加大机器设备的购买，最大化的减少人工成本支出，使企业获得增值税抵扣税收优惠。另外，要对企业销售流程的涉税环节进行严格的把控，有效的减少企业的税收支出，强化税收管理。
（三）完善供应商选择流程
合理的供应商选择可以使建筑施工企业通过增值税抵扣来降低税务成本，因此，企业应完善供应商的选择流程。首先，应对各供应商的资格进行审查和评级，在企业内部建立供应商信息系统。不仅需要考察各供应商的材料价格以及质量等因素，还要充分考虑供应商增值税发票的开具质量，综合评价供应商提供原材料对成本的影响。其次，建筑施工企业在选择供应商时应根据价税分离原则，通过项目的不含税收入减去不含税成本，加上需要缴纳的税额，再对增值税进行抵扣。最后，得出企业的最终利润。建筑施工企业应健全合同管理流程，财务人员明确当前法律制度中关于合同履行的具体规定，对合同签订的细节进一步细化，规范合同的签订、审批以及备案等环节的操作流程，使合同签订人员可以根据相关的制度规定，减少工作失误，提高流程效率。建筑施工企业的材料供货商较为复杂，而供应商开具增值税发票的质量对税额抵扣具有重要的作用，因此，要对供应商所开具的增值税发票进行严格的控制，通过全面的评价指标对供应商的资质进行评级，实现项目利润的最大化。
建筑企业税收筹划篇4
关键词:建筑安装企业;税收筹划
筑安装企业要进行合理的有效的税收筹划需要充分利用好建筑行业的特点,以及法律对于建筑行业的相关政策法规。建筑安装企业如果掌握好了这些方面的知识和重要信息,不仅能在建筑市场获取商机,给税务筹划也带来了较大的筹划空间。
一、企业组织形式的税收筹划
建筑安装企业可以通过改变组织形式而进行税收筹划,主要有以下方法:
(一)建筑安装企业可以通过组建集团公司,平衡税负。通过集团公司的总体调控,适当选择子(分)公司的组织形式、注册地址以及集团公司的集中汇算清缴方式,进行税收筹划,实现税负在集团公司内部各纳税人之间的平衡和协调,进而降低集团公司的整体税负。
(二)企业可以成立高新技术企业,享受税收优惠政策。国家对高新技术企业制定了税收优惠政策,建筑安装企业应充分利用这一政策,将集团公司内部生产建筑业新材料等的有关资源进行整合,申报高新技术企业,享受这一政策,降低税负。
(三)建筑安装企业可以通过兼并或收购亏损企业,享受盈亏抵补的税收好处。税法规定,盈利企业收购亏损企业,可以合并财务报表,在五年内可以用亏损企业的亏损来抵消盈利。
因此,建筑安装企业可以在进行充分论证、分析的前提下,兼并或收购亏损企业,对被兼并企业未弥补亏损部分在税法规定的弥补期限内进行税收弥补,降低企业税负。
二、企业财务管理的税收筹划
(一)合理设置会计科目,严格区分列账内容。在企业的日常会计业务处理中,如果混淆了一些费用会造成税负的增加,出现费用支出超出所得税税前扣除标准、调增所得税的情况。而这些费用的列支限额在企业所得税税前扣除中是有不同规定的,一旦混淆,将会影响企业所得税税负。因此,安装企业应分别设置不同的明细科目严格区分列账内容特别是那些涉及到企业所得税税前扣除的费用科目,更要科学设置,认真区分。
(二)合理确认工程结算收入。工程结算收入的多少不仅决定企业应缴营业税、城建税、教育费附加等的数额,而且直接影响企业的利润总额,最后决定应缴企业所得税的多少。税法规定建筑安装企业可以按完成的工作量及工程进度分期确认收入,由于施工项目往往不能在一个会计年度内完成,因此,在税法允许的范围内合理确认工程结算收入,可以起到推迟纳税期限,利用无息交税资金的作用。
(三)对成本费用列支方法的税收筹划。费用的列支时间数额直接影响每期的应纳税所得,所以进行成本费用列支应注意以下几点:
1.已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账呆账应及时列入费用、存货的盘亏及毁损应及时查明原因,属于正常损耗部分及时列入费用。
2.对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预列方法计入费用。如:到期未发职工工资。应按未发的月份及职工人数平均工资水平进行工资总额的预列。
3.适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。如税法和会计制度对递延资产的摊销赋予了一定的选择空间,安装企业可以根据自身的具体情况选择最短年限,增大前几年的费用,递延纳税时间。
4.对兼营业务的税收筹划。例如企业a为建设单位B装修一座房屋,总承包价为300万元。工程所需的材料由建设单位B来购买,价款为200万元。价款结清后,企业a应纳营业税为:(300万元+200万元)×3%=15万元。
若a进行筹划,不让B购买建筑材料,而由a购买。这样,a就可利用自己在建材市场上的优势(熟悉建材市场,能以低价买到质优的材料),以150万元的价款买到了所需建材。这样,总承包价就成了450万元,此时,a应纳营业税为:450万元×3%=13.5万元,与筹划前相比,a少缴了1.5万元税款。
三、经济合同的签订与筹划技巧
建筑安装企业需要签订各种经济合同,由于合同所涉及的价格因素会影响税负,因此在合同签订时应该考虑其条款对税负的影响。譬如,总分包合同价格的界定,建筑施工费与建筑材料费的区别,土地转让合同中有关转让办法、合作建房合同,代建房合同等,都需要仔细斟酌,避免导致不合理的税现支出。以下试举一例:
例:甲工程承包总公司通过竞标,向业主承揽了一项价值2.4亿元的建筑安装工程(其中电梯等设备由业主提供,金额为4000万元),甲公司又将该工程以1.92亿元(不含设备价值4000万元)的价格分包给乙工程公司施工。甲公司与业主签订了工程总承包合同,同时又与乙公司签订分包工程施工合同,在签订这两份合同时,涉税事项是这样安排的:由于电梯等设备由业主提供,投标时就明确为4000万元,因而甲公司与业主签订的总承包合同金额为2亿元,则甲公司节税额计算如下:
节约营业税=4000×3%=120(万元)节约城建税及教育费附加=120×(7%+3%)=12(万元);节约印花税=4000×3‰=12(万元)甲公司与乙公司签订施工合同金额为1.92亿元。甲公司涉税处理有两种选择:一是双方签订建筑施工公司,即按建筑业征税,则营业税=(20000-19200)×3%=24(万元);另一选择是签订承包合同,则应按服务业征税,营业税=(20000-19200)×5%=40(万元)。显然按方案一可节税16万元。
四、充分利用税收优惠政策筹划
如高新技术开发费用加计50%列支、技改设备的40%所得税抵扣,还有在不妨碍工作顺利进行的条件下尽量选用四残、下岗人员,达到国家规定的比例将可享受免税减税的优惠等等。
总之,建筑安装企业应认真研究、掌握国家税收法律、法规及宏观税收政策导向,主动纳税。同时,立足于企业长远发展的需要,着眼于企业整体税负水平的降低,综合考虑税收及其他多种因素,结合建筑安装企业行业特色,运用多种方式,在企业的组织形式、则务管理等方而积极筹划,最大限度地做地做到节税增收,实现企业经济效益的增长及资金的良性循环。
参考文献:
建筑企业税收筹划篇5
第一，营业税的弹性小。通过我国的相关税法可以知道，目前我国建筑业实行的是营业税，在计算营业额时都要把施工时用到的原材料和其他物资与动力计算进去。营业税的征收以企业收入全额作为计税基础。随着国家税收制度的改革，营业税将逐步退出历史舞台，建筑业也将步入营业税改增值税的改革大潮中，而增值税只对增值额部分征税。第二，征收面积广。在整个建筑行业中，有相当一部分的企业的财务核算能力低下，而且评定标准较乱，难以把握。出于这些原因，基层税务机构为了尽可能多的增加税收，在征收的过程中，可能会采用核定征收的方法对一些财务核算不健全的建筑企业征收企业所得税。对一些财务核算健全的大型建筑企业，实行查账征收。建筑企业工程比较分散，有很多异地甚至跨省工程，相关税法规定在工程所在地缴纳营业税，未办理外出经营活动许可证的企业，工程所在地税局会随征企业所得税。
二、建筑企业会计税收的策划方法
1.确认企业收入
在施工过程中，建筑企业收入的多少不仅直接影响着企业应缴纳所得税的数额，而且还决定了企业所获利润的总额。依据相关法律的规定，因为建筑企业的施工项目时间久，难以在一个会计年度内完成，因此规定企业可以依据当前的施工进度和工作量按完工百分比法确认收入。
2.对不用计算赋税的费用进行扣除
费用扣除主要影响企业的所得税。在法律法规允许的范围内，企业在进行税务筹划时应事先列支出企业的各项费用，并预估可能出现的经济损失，以此来减小税收基数。首先，充分利用国家允许的列支费用，例如折旧费、职工福利费等，以此来科学的企业的税务。其次，不要超过法律所规定的列支费用的最大限额。最后，结合税收政策和国家相关政策，例如，研究开发费用税前加计扣除有关政策，建筑企业可加大研发费的投入。又如，国务院9月24日的常务会议允许“所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除”等对于企业来说都是利好政策。
3.对企业组织形式进行改变
建筑企业可以改变自身的组织形式来进行税务筹划。主要可以通过以下三种形式来改变企业的组织形式，从而进行税收筹划。第一，组织集团股份公司，平衡税负。这种方法的主要优点在于，集团公司可以对子公司的组织形式和注册地点以及财务管理的方式进行整体协调，从整个集团公司的利益出发，实施税收筹划，平衡集团与子公司之间的税负关系，以此来降低集团公司的纳税数目，增加企业的税后利润。第二，建筑企业可以积极的发展高新技术，享受国家的税收补助和优惠政策。建筑企业应积极利用国家制定的关于高新技术企业的税收优惠政策，重新整合企业内部的新型建筑材料和科学技术资源，申报高新技术企业，享受优惠政策的同时减低税务负担。第三，建筑企业可以以兼并或收购亏损企业的形式，享受盈亏抵补的税收优惠。法律规定，企业在收购或者兼并亏损的企业后，亏损企业未来5年的亏损额都是可以利用盈利企业的利润进行对消。但是，建筑企业要想通过这种方式来减少税额必须先对亏损企业的实际情况进行透彻的分析和掌握，在符合自身利益的前提下再去收购亏损企业。然后盈利企业可以在税法规定的期限内通过盈利来弥补亏损，有效降低税额。
4.建筑企业科学、合理的进行会计科目的设置
许多建筑企业经常会在日常财会业务处理时，混同一些费用，因此，隐性的造成了企业税额的增加。不合理的使用会计科目经常会使企业费用的列支和支出多于企业所得税的税前扣除额度，从而增加了企业的所得税。为了避免此类问题的发生，企业应该在减少支出之外，可以采用调整其隶属的建筑企业会计条目的方式。例如：税法中已经明确的指出，只要企业可以提供原始，真实可靠的凭证，就可以在缴纳所得税之前扣除会议费。
5.认真对待合同内容
建筑企业税收筹划篇6
关键词：施工企业；“营改增”；税收筹划
一、“营改增”后建筑施工企业面临的风险
（一）税负可能不减反增
由营业税改征增值税后，建筑施工企业缴纳的税额由营业税的3%变为增值税的11%，价内税变为价外税。虽然说国家的目的是为了给企业减负，推动其优化产业结构，促进企业的可持续发展，但是如果建筑施工企业不能有效应对，税负可能会增加。“营改增”后有两种计税方法，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。一般纳税人需要有足够的进项税额进行抵扣税负才能降低，否则，在工程造价不变的情况下，企业的税负与缴纳营业税相比较，就会有一定幅度的上升。目前，建筑施工企业的工程多采用总承包制，其主要材料一般由建设单位进行集中采购（或称甲供材料），劳务成本占比较大，由于人工组织模式粗放，所以很难取得该类可以抵扣的增值税专用发票，因此企业获得足够抵扣的进项税额的难度增大。对于没有取得足够进项税额抵扣的建筑施工企业，税负可能不减反增，这将是其“营改增”后的一大风险。
（二）面临法律责任风险
“营改增”前，个别企业管理者的法律意识比较淡薄，会出现出于个人利益多开材料发票等行为，还有个别企业为了配合建设单位降低税负，多开营业税发票，以增加建设单位的成本及费用：而且在实践中，管理没那么严格，相关责任人没有被追究相应责任。但是“营改增”后，施工企业如果还存在此类行为，将面临巨大的税务风险，甚至是刑事责任风险，比如“虚开增值税专用发票罪”，该责任会追究到相关责任个人或者单位。虽然“营改增”前，这些行为被追究的可能性极小，但“营改增”后，企业不能再存在侥幸心理。因此，承担刑事责任是建筑施工企业在“营改增”后将面临的第二大风险。
二、“营改增”下的建筑施工企业税收筹划优化建议
（一）做好新旧信息的衔接，对新旧合同做出合理界定
“营改增”后，老项目可以选择适用一般计税法和简易计税法，所以建筑施工企业必须对现有项目进行梳理，对新旧项目做出严格的界定，做好新旧信息的衔接工作。企业可以根据自身的实际情况，把界定出来的老项目，计算其可以进行抵扣的进项税额，比较两种计税方法的应纳税额，选择最适合本项目的计税方式，进而做出决策。建筑施工企业应该与建设单位进行协商，约定适用一般计税法或是简易计税法，如果因选择一般计税法而比简易计税法多出来的税额，则约定由建设单位承担。
（二）取得增值税专用发票
如果施工企业适用一般计税法，那必须取得足够抵扣的进项税额，所以企业需要取得相应的增值税专用发票。为了达到货物、资金、发票的一致性（即“三流一致”），项目部不能直接以自己的名义对外签订采购、租赁、分包等合同并直接支付相关款项。一个项目的采购、租赁、分包等合同的签订必须只能以总公司（中标单位）的名义进行，增值税专用发票也应由总公司名义向相关单位索取、开具，施工企业才能取得足够的进项税额进行抵扣。
（三）根据“营改增”的要求修订相关合同条款
如果建筑施工企业应对得当，那么“营改增”将是一项为其减负的政策。所以，企业要深刻分析和掌握“营改增”政策。企业要注意选择纳税人种类、计税方法等。双方要根据“营改增”政策修订好现有的合同条款，并对增值税专用发票、违约赔偿责任等事项做出进一步的规定。
（四）防范承担刑事责任的风险
目前，我国很多建筑施工企业采用的是内部承包方式，施工企业与内部承包人签有相应的合同，但是，施工企业必须注意对前面所述的两大风险做出有效防范，与内部承包人约定好税负承担、违约责任及有关不确定风险承担方的具体措施。
（五）对工作人员做好“营改增”政策的培训
“营改增”与企业的大部分部门与工作人员相关，而不只是局限于财会部门。虽然目前的“营改增”政策尚待进一步完善，但是企业必须对现有的政策进行深刻的了解和掌握，并及时关注税务总局在“营改增”方面的最新动态，以便做出及时应对。企业要对“营改增”的内容和方法进行梳理，并对不同的部门及其工作人员进行合同修订、发票保管、采购管理等方面的指导培训，也可以制作“营改增”政策的指导手册，为不同的部门和工作人员提供相应的工作指南，以适应“营改增”政策顺利开展。
（六）进行合理的纳税筹划
“营改增”后，建筑施工企业税务筹划空间更大。如果能进行合理的税务筹划，对建筑施工企业的利润有一定的影响。比如一个年产值为3亿的建筑施工企业，如果税负能合理降低1%，那么税务将减少三百万。那么，建筑施工企业可以从以下几方面展开税务筹划工作：第一，为了获得足够抵扣的进项税额，企业要保证资金、货物、发票的一致性，可以避免可能刑事责任。第二，在对新老项目做出界定的同时，并与建设单位进行协商，选择最有利于本项目的计税方式，可以利用“营改增”过渡期税收利好政策，为项目降低税负。第三，注意各种可抵扣税票的取得，因为不同行业应税行为税率的不同，企业可以重点关注高税率票据的取得，以便降低项目税负。第四，还要做好合同方面的筹划，“营改增”后，涉及的法律行为显得更加复杂，企业在签订合同时，要细化法律行为，分散法律风险。
建筑企业税收筹划篇7
关键词：建筑企业；所得税；筹划
中图分类号：F810.42文献标识码：a文章编号：1001-828X（2012）02-0-01
建筑企业所得税的逐年增长使所得税的地位不断提高，逐渐成为我国的主体税种。因此所得税的缴纳不仅对国家产生重大影响，就企业而言，所得税的筹划也是十分重要的，每个企业都十分重视该税的筹划[1]。由于建筑企业所得税的税源大，税负的强性也很大，因此具有较大的纳税筹划空间，是每个建筑企业开展纳税筹划的重点，因此应该引起每个企业的重视。建筑企业若能在筹资过程、投资、生产经营过程和利润分配过程中合理选择、进行纳税筹划工作，必能给建筑企业合理合法的减轻企业所得税负担，同时增加税后收益带来好处，促进企业更快更好地发展[2]。本文主要从建筑企业在筹资过程、投资过程、运营过程来谈如何进行纳税筹划，希望能够给建筑企业提出一些策略。
一、筹资过程中的建筑企业所得税纳税筹划
筹资是建筑企业进行生产经营活动的前提和基础。无论是刚建立的还是需要扩充投资经营的建筑企业都必定会涉及到筹资问题[3]。市场经济条件下，建筑企业可以从不同渠道获得所需资金，不同的筹资渠道或筹资方式气税负水平是不一样的，因此如果选择不一样的筹资渠道，最后给企业带来的收益也是不一样的，企业所承担的税负多少也不一样，即所得税的缴纳多少也不同。
其中利用银行贷款来从事生产经营活动是建筑企业减轻所得税的重要途径之一，因为建筑企业在归还利息后，它的利润略有降低，实际所得税税负会比给银行所支付利息小[4]。假如金融机构和建筑企业之间能够达成某种协议，让金融机构提高部分利率，建筑企业在最后计入成本的利息就会增大，这样可以大大减少建筑企业所承担的税负。金融机构再以某种形式将企业所支付的高额利息返还给建筑企业或者为企业提供更方便地贷款等，也能达到避税的目的。从企业纳税的角度来看，如果自己积累筹资资金所承担税负将比企业与经济组织间拆借所承担的税负要重得多，但是相互融资的税负又比社会融资的税负要重。因此，从建筑企业角度来看，社会筹资达到的效果最好，因为这样可以使企业的纳税利润规模得到降低。
二、建筑企业在投资过程中的所得税纳税筹划
(一)所得税纳税筹划之投资方向选择
建筑企业在进行投资之前必须先明确投资方向，选好投资行业或领域。不同的行业或区域，最后得到的投资收益会大不一样[5]。就纳税方面来说，我国为了优化产业结构，确保经济能够健康稳定发展，国家会对符合国民经济发展规划和国家政策的投资，会给予建筑企业减免所得税税收等方面的待遇。为了改善我国目前的经济布局，对中西部地区的税收政策比较优惠。因此建筑企业应尽量选择那些有税收优惠的行业或地区投资。
(二)所得税的纳税筹划之投资结构选择
为促进国民经济健康、稳定发展，国家会对不同行业、性质、用途的项目给予一些税收优惠待遇。比如国家现在为了促进农业发展，会对农业有关的项目进行扶持、优惠[6]。但为了分散风险，投资者最好不要将所有资金投放于一个地区或行业，这样就产生了优化组合投资结构的问题。不同的投资结构最后肯定会形成不同的应税收益过程，最终影响投资者的所得税负担。
三、建筑企业运营过程中的所得税纳税筹划
(一)所得税的纳税筹划之折旧方法选择
折旧作为生产成本的组成部分之一，建筑企业常用的折旧方法主要有：工作量法、平均年限法和年度总和法等。当我们用不同的折旧方法所计算出的折旧额也不一样，这样分摊到生产成本中的固定资产成本也会不同。因此，折旧的计算和折旧方法的选择必然影响成本大小，最终影响企业的利润水平和税负轻重。因此，建筑企业便可以利用折旧方法上的差异，选择合适的方法开展纳税筹划工作[7]。
(二)所得税纳税筹划之坏账损失处理方法选择
我国的税法、《企业会计准则》、财务制度等规定，建筑企业可以选择备抵法或直接冲销法来处理建筑企业中的坏账损失[8]。我们在选择不同的坏账损失处理方法将会对所得税额的多少产生影响。通常选择备抵法要比直接冲销法使建筑企业获得更大的税收收益。大多数建筑企业选择备抵法来处理生产过程中的坏账损失，降低应纳税所得额，减轻企业税负，企业能获得延迟纳税或增加营运资金的好处。
(三)所得税的纳税筹划之长期投资核算方法选择
建筑企业对长期投资通常采用成本法、权益法来进行核算。成本法是企业“投资收益”账户的反映，当投资企业所持有股份比被投资企业全部股份的25%要小时，投资企业便就可选择成本法来核算长期投资，并将投资收益投放在被投资企业的账面上作为资本积累，这样可以获得延迟纳税的好处，最后在有利时机将投资收益收回，达到减轻所得税税负目的。
四、结论
建筑企业要是能在筹资、投资、生产经营过程中合理选择、进行纳税筹划工作，必能能减轻企业所得税负担，增加税后收益。但是，建筑企业纳税筹划过程中，必须权衡各方面因素，然后才能作合理的抉择，在抉择过程中不能片面地看问题，把眼光只盯在税收上，要以实现企业权益最大化为目标，选择最优的方案。
参考文献：
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[5]蒙强.企业所得税税务筹划的途径与思考[J].会计之友(上旬刊),2008(12).
[6]刘东波.房地产企业所得税税务筹划探析[J].财会通讯,2011(02).
建筑企业税收筹划篇8
关键词：营改增建筑行业纳税筹划
对于建筑行业来说，实行营改增后，不仅可以使产品增值税的相关制度得到完善，还能够避免建筑行业重复纳税的有关问题。近期一份关于建设会计学会对66家建筑企业的研究表明，如果实施营改增，应纳增值税增加的有58家，占58%。这个数据表明，实施营改增后，虽然建筑行业所纳税的税种减少，程序也变得相对简单，但是所纳增值税的税率却被提高，所缴纳的增值税额不一定会减少，因此在营改增后建筑业应当做好纳税筹划。下面将对营改增后，建筑行业应当如何做好纳税筹划的问题进行一一的论述。
一、营改增后建筑行业的纳税筹划
在实施营改增后，建筑行业为了降低成本就应当实行纳税筹划，那么建筑行业应当如何在营改增后实行纳税筹划呢？下面将对建筑行业在营改增后的纳税筹划措施进行相关的论述。
二、使建筑企业设立所需原材料的子公司
建筑企业在营改增后要想实行纳税筹划，首先就要对建筑业所必须的原材料的购入时所缴纳的进项税额实施相关的筹划。那么应当如何对建筑材料的进项税额实施税收筹划呢？
最简单最基本的方法就是促使建筑企业设立自身所需的原材料的子公司。建筑企业主要是以提供劳务为主的，在实施营改增以前，建筑行业所要缴纳的税款大部分都是营业税，但是营业税却不能够抵扣，这样就会大大的提升建筑企业的劳务成本，不利于建筑企业的发展，但是在实施营改增后，建筑企业如果能够在提供劳务的同时，提供建筑工程所需的原材料的话，就能够大大的降低建筑企业的成本。这是因为在实施营改增后，建筑企业所需要缴纳的营业税全部变为增值税，作为一般纳税人来说，增值税是可以抵扣的，但是营业税却不能够抵扣。若是建筑企业能够提供建筑工程所需的原材料，即拥有专门用于自身开展建筑工程所需原材料的子公司的话，就能够取得增值税专用发票，即可以对所缴纳的由以前的营业税改为的增值税进行抵扣，这样就可以解决建筑企业所缴纳营业税不能够抵扣，难以降低建筑企业的成本的问题。在实施营改增后，建筑企业若是能够拥有提供建筑工程所需原材料的子公司，在提供劳务的同时提供原材料的供应问题，就能够降低建筑企业的成本，减轻建筑企业的税赋。采用这种税收筹划的方法不仅能够减轻建筑企业所负担的大量税赋，还能够在一定程度上促使建筑企业得到更好的发展。
三、建筑企业尽量的与具有一般纳税人资格的单位合作
如果建筑企业不能够设立所需原材料的子公司的话，要想减轻税负，实施纳税筹划，还能够通过与具有一般纳税人资格的单位进行合作，这样与设立建筑工程实施时所需要的原材料的子公司的效果是一样的。建筑企业若是与具有一般纳税人资格的原材料的供应单位，或者是专业的劳务公司进行劳务的分包或是分工合作，就能够尽可能的对进项税额进行抵扣，从而减少应当缴纳的税款。因为建筑企业在与这种具有一般纳税人资格的单位合作时，若是原材料的供应单位，在实施营改增后，购入原材料所应当缴纳的增值税与提供劳务所应当缴纳的增值税就能后进行相关的抵扣；若是与专业的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作时，在实施营改增后，所提供的应税劳务所应当缴纳的营业税就变为增值税，虽然税率得到了提升，但是由于一般纳税人所缴纳的增值税是能够得到抵扣的，建筑企业只要在缴纳税款时，提供增值税专用发票就能够在一定程度上减轻建筑企业的纳税负担。由此可见，此种纳税筹划对于建筑企业减轻税赋来说也是十分有效的。
四、尽可能的签订包工包料的建筑合同
建筑企业在实际的经营过程中，应当尽可能的签订包工包料的建筑合同，这也是建筑企业减轻税赋，合理的进行纳税筹划的一个非常重要的措施。这是因为，建筑企业在进行相关的建筑工程过程中，若是能够签订包工包料的建筑合同，就意味着建筑企业能够在提供建筑材料时，能够取得相应的增值税专用发票，在实施营改增后，能够对建筑企业在提供材料或是提供劳务过程中所缴纳的增值税进行抵扣，从而降低建筑企业成本。但是在建筑企业的实际经营过程中，并不是在任何时候都能够签订包工包料的建筑合同的，若是甲方主动要求指定原材料的供应商，由此供应商来提供建筑工程所需要的原材料时，那么建筑企业所提供的劳务缴纳的税款就不能够进行合理的抵扣，这样对于建筑企业来说是十分不利的，难以帮助建筑企业进行合理的税收筹划。因此建筑企业要想合理的进行税收筹划，降低所应当缴纳的税款，就必须在签订建筑合同时尽可能的要求包工包料。
五、利用税改前后不同的政策进行劳务合作
利用税改前后不同的政策规定进行相关的劳务合作，也是建筑企业实施税收筹划的一个重要的方法。所谓的利用税改前后不同的政策进行相关的劳务合作指的是，在企业实施营改增前，建筑企业若是想要购买相关的固定资产或是购买相关的服务的话，可以先推迟一段时间，等到企业正式实施营改增后，在购买相关的固定资产或是相关的服务，这样能够使建筑行业应当缴纳的相关的增值税得到抵扣，从而减轻企业的税赋，进而提高建筑企业的竞争力。因为在实施营改增前，若是建筑企业购买相关的固定资产或是服务的话，按规定建筑企业所应缴纳的营业税就不够被抵扣，这样就难以减轻建筑企业的税收负担，但是建筑企业在实施营改增后在购买相关的固定资产或是成本的话，就能够利用所取得的增值税专用发票对于所缴纳的由营业税改为的增值税进行抵扣，就能够降低建筑企业税收负担，从而提高建筑企业的竞争力，进而有利于建筑企业合理的展开税收筹划。
六、分析建筑材料供应商在税改后分属一般纳税人还是小规模纳税人
综合上述的税收筹划的措施来看，建筑材料的供应商若是一般纳税人对于建筑企业来说是非有利的。特别是在营改增后，应当确定建筑材料的供应商到底是属于一般纳税人还是小规模纳税人，这样才能够帮助建筑企业进行有关的税收筹划活动。因为在营改增后，若建筑材料的供应商属于一般纳税人，就能够取得相关的增值税专用发票，那么建筑企业所缴纳的税款就能够进行相应的抵扣，从而降低建筑企业的税赋，提高建筑企业的社会竞争力。由此可见，对于建筑企业来说，要想进行合理的税收筹划，进而降低企业的纳税负担，应当在实施营改增后，尽量的与属于一般纳税人的原材料的供应商进行合作，这样才能够使建筑企业在激烈的社会竞争中占据优势，并且有利于建筑企业以后更加长远的发展。
综上所述，建筑企业要想在实施营改增后，对所缴纳的税款得进行相应的抵扣，就必须实施合理的税收筹划。合理的税收筹划不仅有利于企业降低税赋成本，还有利于企业提高竞争力，在未来得到更好的发展。
七、结束语
税收是企业在生产经营过程中所必须的支出，但是合理的税收筹划却能够在一定程度上减轻企业的税赋，特别是在营改增后，建筑企业要想在激烈的社会竞争中立于不败之地，就必须做好税收筹划的相关问题。本文主要论述的建筑企业在营改增后的税收筹划。做好建筑企业的税收筹划，不仅能够提高建筑企业的竞争力，还能够促进建筑企业在未来得到更好的发展。
参考文献：
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[2]丁南.新税收政策下建筑工程合同的税收筹划[J].冶金财会，2011
建筑企业税收筹划篇9
【关键词】施工企业；税收筹划；营业税；合同
施工企业的生产经营有自己的特点，主要通过承包各种工程，提供建筑、安装劳务来取得收入，实现利润，其中，还涉及到很多总包，分包，承揽的问题，因此，根据施工企业生产经营的特点，对施工企业进行税收筹划就显得尤其重要。
一、施工企业税收筹划的一般特点
（一）合法性
税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。根据税收法定原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人依据税法作出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税负较低的方案来实施是无可指责的。因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。
（二）筹划性
由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。
（三）目的性
税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负；二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。
二、施工企业税收筹划的具体方法
建筑施工企业需要签订各种经济合同，由于合同所涉及的价格因素会影响税负，因此在合同签订时应该考虑其条款对税负的影响。譬如，总分包合同价格的界定，建筑施工费与建筑材料费的区别，土地转让合同中有关转让办法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔细斟酌，避免导致不合理的税金支出。
（一）通过选择营业税不同税目进行税收筹划
《营业税问题解答（之一）》（国税函发[1995]156号）第七条规定：工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。
也就是说，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建筑单位签订建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目适用3%的税率征收营业税；若建筑工程承包公司不与建设单位签订承包安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按服务业税目适用5%的税率征收营业税。税率的差异为建筑工程公司进行纳税筹划提供了操作空间。工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。例如：
方案一：建设单位a有一项工程由工程承包公司B组织安排施工单位，最后施工单位C,D中标并直接与a签订承包合同，合同约定承包金额共3000万元，a另外支付给B100万元的中介服务费，则B缴纳营业税（城建税等附加暂不计算）100万元×5%=50000元。
方案二：B与a直接签订承包合同，合同约定承包金额为3100万元，之后B将工程转包给C,D，转包金额为3000万元，根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”之规定，B应纳营业税（3100-3000）×3%=30000元。
这样，按方案二，B公司可以避税
20000元
此处，需要强调的是，选择订立合同的分包企业，必须拥有施工资质，否则，总承包人不能取得完税证明，也就不能按余额纳税，反而增加了税收支出。所以，审核分包人的完税资质，在税收策划中，也非常重要，是控制税收风险的重要手段。
（二）通过选择不同的合同订立人进行税收筹划
在土地使用权转让以及不动产开发转让中，选择不同的合同订立人，可以节约许多税赋，比如：
a施工企业购得土地100亩，价值
2000万元，由于土地手续未完备，未取得土地使用权证，后来情况发生变化，a施工企业欲转让该土地，B房地产公司与a施工企业签订了土地转让合同，合同约定转让总价款2200万元，签订合同后预付800万元，取得土地使用权证后支付尾款1400万元。由于半年内仍未取得土地使用权证，B房地产公司不能进行工程开发，欲按原价转让，然后收回预付800万元。随后，B公司经过多方努力与筹划，与有购买意向的C房地产公司谈妥相关事宜，具体条款如下：a施工企业与B公司签订中止原土地转让合同执行的协议，并约定由a施工企业返还B公司预付款800万元；a施工企业与C公司签订土地转让合同，金额为2200万元，并约定由C公司直接支付B公司土地预付款800万元。a施工企业向C公司开具委托付款通知书，明确将800万元转让款直接付给B公司，B公司通过这番筹划，不需要交纳转让土地使用权所需交纳的营业税及附加税费，比直接与C公司签订转让合同，至少可节约营业税110万元（2200×5%），节约城建税及教育费附加11万元。
（三）通过合同合理规避增值税来进行税收筹划
《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]17号）规定：自2002年9月1日起，纳税人以签订建设工程总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物（包括金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备等）、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务取得的收入）征收营业税。但分开纳税要同时符合两个条件：
一是具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质；二是签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。
在建筑施工行业，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，对于这种属于税法中的混合销售行为，纳税人应先办理资质证明，并且在签订合同时单独注明建筑业劳务价款，否则其收入要全部征收增值税。
例：具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的a公司，2007年4月承建了建设单位B的路桥建设工程，双方签订承包合同注明：工程耗用机器设备价值500万元（不含税），由a公司用其自产货物提供；提供建筑安装劳务取得收入200万元（不含税）。
a公司应纳增值税额=500×17%=85（万元）；a公司应纳营业税额=200×3%=6（万元）；合计纳税=85+6=91（万元）。
当我们进行税收筹划时，若签订建设施工合同时没有单独注明建筑安装劳务的条款，则应就纳税人取得的全部收入缴纳增值税，即a公司应纳增值税=（500+200）×17%=119（万元）。
由此可知具有建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的建筑公司，如果在签订合同时注意单独注明建筑业劳务的价款，即可节税=119－91=28（万元）。
（四）利用纳税时间不同进行税务筹划
根据营业税法，施工企业适用的营业税纳税义务发生时间具体规定如下：
1.实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；
2.实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
3.实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；
4.实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。
然而，施工企业收到预付备料款和预收工程价款时不是施工企业营业税纳税义务发生时间，因此，施工企业在选择结算方式时，不应将预收款的时间作为结算时间，应将结算时间尽量往后推迟，使得营业税纳税义务发生时间也向后延迟。这样做，可以增加施工企业的运营资金，使企业获取资金的时间价值，从而为施工企业的经营活动提供了便利。
五、总结
总体来说，在遵循国家法规的前提下，施工企业的税收筹划都是围绕两个思路来进行的：
（一）将高纳税义务转化为低纳税义务
当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。具体的方法有改换营业税税目，营业税和增值税的转换，通过合同改变规避营业税等。
（二）延期纳税
延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。
总之，纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大化，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则，充分研究各项法律法规，把握法律法规的最新动态，时刻算好账，算细账，多思考，多探讨，才能真正做好施工企业税收筹划工作。
【参考文献】
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建筑企业税收筹划篇10
1.1纳税筹划的特征
税务筹划并不是要让企业筹划怎样去偷税、漏税，而是让企业在法律规定的范围内，以国家税法为研究对象，根据税法的规定比较不同的纳税方案，根据结果做出优化选择。由此提高企业的经济效益。税务筹划的特征，主要包括以下几点:一是合法性。合法性是企业进行税务筹划的核心特征，同时也是区别于偷税、漏税等违法行为的主要特征。合法性主要就是旨在遵守国家法律法规的基础上，并结合企业实际的发展情况进行合理的税务筹划工作。二是筹划性。所谓的筹划性主要是指在事前对税务工作进行计划、设计和安排等。在进行税务筹划时，税务人一定要进行综合的考虑和安排，从而使税务筹划工作取得良好的效果。三是效益性。企业进行税务筹划的根本目的就是提高企业的经济效益，是企业可支配的财务利润最大化，因此说效益性是税务筹划的根本目的。这里所说的效益不仅包括当前利益还包括长远利益。四是专业性。税务筹划的专业性主要是指税务筹划工作具有很强的专业特征，对相关工作人员的专业要求非常高［1］。
1.2建筑工程企业纳税筹划的意义
建筑工程企业之所以要进行税务筹划工作，是因为进行税务筹划工作具有重要的意义，主要包括以下几点:①有利于纳税人利益最大化。②有利于更好地掌握和实施税收法规。③有助于增强建筑施工企业合法纳税意识，增强税收零风险。④改善企业财务管理，提高会计核算质量。⑤有利于资源优化配置。
2建筑工程企业纳税筹划的思路分析
2.1尽量缩小企业的计税基础
缩小企业的计税基础可以有效地降低企业的应纳税额。在同样收入额的情况下，成本及各项税前扣除额和亏损额等冲抵额越大，计税基础就越小，应纳税额也越少，所节减的税款就越多。
2.2尽量使用税率差异技术
我国税法除了一部分税种实行单一的税率之外，多数的税种都实行不同的税率。税率差异技术就是在不违反税法的前提下，尽量利用税率的差异，使减少的应纳税额最大化。在实际的工作当中，利用这种方法进行税务筹划可以取得显著的效果。
2.3延缓纳税期限
延缓纳税期限是指对纳税人的应纳税款，采用部分或全部适当延长缴纳期限的一种税收优惠政策。也就是企业应尽量采用延期缴纳税款的节税技术。它是纳税人根据税法的有关规定将应纳税款推迟一定期限缴纳。此项税款虽不能减少应纳税总额，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项不用支付利息，充分使企业享受到该笔资金的时间价值，并有利于纳税人的资金周转，从而使企业得到更多的经济效益。
3建筑施工企业在项目施工过程中纳税筹划的策略
3.1针对营业税的筹划策略
根据施工企业的特点在施工项目的不同阶段对营业税的筹划会有不同的侧重点。
3.1.1在签订经济合同的阶段如果签订的是总分包合同，就要考虑到根据营业税的相关规定建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。对工程承包公司与建设单位是否签订工程承包合同，将企业的营业税划分为服务业和建筑业两种税目。根据企业营业税的相关规定，如果工程承包企业与施工单位签订了工程承包合同，无论施工单位有没有具体的参与到施工中来，都按照“建筑业”税目的3%进行营业的征收。如果工程承包公司不与建设单位签订工程承包合同而只是负责工程的组织协调业务，则对工程承包公司的此项业务就要按照“服务业”税目的5%征收营业税。这为建筑施工企业通过选择是否签订工程承包合同从而选择“建筑业”税目缴税，还是选择按“服务业”税目缴税提供了纳税筹划的空间［2］。如果签订的是设备安装合同，根据营业税暂行条例，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包含设备的价款在内。纳税人签订含有设备安装合同时，应当注意将设备的价款从安装工程总价款中剔除，以免承担不必要的税负。
3.1.2在施工阶段首先，应考虑降低应纳税额。根据税法规定，施工企业从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额中均包含工程所用原材料及其他物资和动力价款。也就是说，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，营业额均应包括工程所用的原材料及其他动力的价款。因此在施工阶段纳税人应该考虑通过集中采购等手段降低工程材料买价。在施工过程中精打细算，严格控制工程原材料的预算开支，提高原材料及其他材料的使用效率，以降低工程材料、物资等价款，从而减少应计税营业额，达到营业税的节税目的。其次，要考虑纳税人是否有兼营行为。对兼有不同税目的应税行为应分别核算不同税目的营业额，套用适用的税率，否则对未按不同税目分别核算的营业额则从高适用税率。例如，施工企业除了从事工程施工外，还兼营房地产业务，若未分别核算两种业务的营业额，就应按“销售不动产”适用税率5%征税。
3.1.3在交付结算环节税法规定，在不动产销售业务中，每一个流转环节都需要缴纳一道营业税。因此如果建设单位以不动产给付方式结算时，企业可以考虑尽可能地减少流转环节，就能合理合法的少缴营业税。
3.2对施工过程增值税的筹划策略
在施工过程中首先要注意购买材料物资时，抵扣发票要及时足额取得。其次要考虑是否有兼营和混合销售行为。如果有，应按不同的税目分别核算。例如，某建筑企业除了从事工程施工外还设立了通风设备和塑钢门窗的加工厂。按税法该企业应分别核算应税劳务的营业额和货物销售的销售额，并分别缴纳营业税和增值税，如果不分别核算，其应税劳务与货物及非应税劳务一并征收17%的增值税，不征收3%的营业税，这样会给企业增加税负。
3.3针对企业所得税的筹划策略
对于企业所得税的筹划在施工阶段首先考虑利用好税前各项税费扣除政策，用足政策但不要超政策。例如税法规定实际发生的合理的工资薪金可以在税前扣除;公益捐赠支出在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;广告费用支出不超过当年营业收入的15%可据实扣除，超过部分可结转到以后年度扣除;业务招待费按发生额的60%扣除，且最高不得超过当年营业收入的0.5%等。其次及时合理地计提各项准备金，从而增加企业的税前可扣除金额，以降低企业的税负。
4结论