公司经营所得税篇1
【关键词】税收筹划；保险业；纳税人
一、税收筹划概述
税收筹划是指纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为导向，通过投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划以达到税后财务利益最大化的经济行为。
二、保险业税收筹划的意义
保险公司加强纳税筹划，是增强保险公司（以下简称：纳税人）实力的一个重要手段。尤其对于财产保险公司，由于其所纳税收占其支出的比重较大，研究纳税筹划的意义更加重大。
1.有助于抑制自身自觉和不自觉的偷、逃税行为，树立诚实纳税人的良好形象。
2.有助于优化险种结构和经营方向。保险公司根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠政策，进行险种结构和经营方向的优化，尽管在主观上是为了减轻税赋，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向险种结构合理和经营方向正确的道路上来。
3.有助于提高公司的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本和利润是公司经营管理和会计管理的基本要素，节税的目的就是为了实现资金、成本和利润的最佳效果，以达到公司税后利润的最大化。
4.从长远和整体来看，节税不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量，所以进行税收筹划，既符合国家利益，又能增强公司实力。节税有利于公司，也有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济有计划按比例发展。
三、保险业税收筹划的具体分析
（一）营业税筹划
目前财产保险公司营业税率为5%，节税的重点在营业额。主要有三种方式：应税项目定价、扩大免税项目、分保业务。下文将详细阐述各种方法的应用。
1.应税项目定价。当前，财产保险的保险费率正逐步走向市场化，也就是说在保险费率的确定越来越多地采取保险人和被保险人双方协议价格的方式。这样，就为财产保险公司以较低的价格申报营业税、少缴营业税提供了可能。如果保险人采取较低的定价，就可降低应纳税额。而且在此同时，还可以向被保险人提出提前付款、签订长期合同等优惠条件，从而使纳税人——财产保险公司得到总体的、长远的利益。
2.扩大免税项目。目前，财产保险的免税项目主要有：出口货运险种、养两业保险、开展保费到期返还投保人业务、个人投资分红保险业务。（1）对于出口货运险而言，一方面加大投入，调动出口货运险展业人员的积极性，增加该险种的保费收入；另一方面通过条款的修订，扩大保障范围或增加附加险，从而在技术上促进出口信用险保费的增加。（2）对于种、养两业保险而言，随着入世我国的农业经济发展水平将得到较大的提高，届时种、养两业保险将有较大的开发空间。（3）开展财产、人身保险业务，且该项业务具有保费到期返还给投保人的特点。根据我国《营业税暂行条例》的规定，保险公司向投保人收取的保险费属于营业额，而不是储金的利息收入，所以该笔业务的营业额为2900万元。（4）根据财政部、国家税务总局财税字[1994]002号文件，对保险公司开办的个人投资分红保险业务，取得的保费收入免征营业税。
3.分保业务。初保险业务的营业额为全部险保费收入减去付给分保险后的余额。但分保人的营业税金由初保人代扣代缴。例如某保险公司为卫星发射业务提供保险，根据合同规年：发射失败，将赔偿2000万人民币。全部保险费收入为200万人民币。该保险公司以分保形式支付给另一保险公司保费100万元，否则此项业务应纳营业税为：（2000000-1000000）×5%=50000（元），代扣代缴分保人营业税为1000000×5%=50000（元）。
（二）企业所得税筹划
企业所得税在财产保险公司经营中从纳税总额上仅次于营业税，且由于其与财产保险公司经营中的各项收支息息相关，特别是财产保险公司的经营内容是财产损失和责任风险，在经营上有其特殊性，所以搞好财产保险公司的所得税筹划，体现了财产保险公司的整体经营水平，对提高财产保险公司的经营管理水平，有着十分重要的意义。
企业所得税纳税筹划的重点一般包括准予从收入额中扣除的项目、免于计入应纳税所得额的项目和减免税优惠项目等三个主要方面，财产保险公司也是同样。
1.免于计入收入总额的纳税筹划。保险企业的下列项目，在计征企业所得税时，允许在税前扣除：（1）手续费不超过8%据实扣除；（2）佣金不超过保费5%据实扣除；（3）按不超过营业收入5%业务宣传费据实扣除。开业不满3年的保险企业，按不超过营业收入0.9%的，据实扣除；（4）按不超过营业收入0.3%招待费据实扣除；（5）财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务，按不超过当年自留保费收入的0.8%据实扣除；（6）各种保险赔款冲抵准备金不足的部分准予在税前扣除；（7）国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前扣除等等。
2.扩大免税所得额的纳税筹划。（1）选择不同的股票长期投资核算方法进行税收规避、税收滞纳。这种办法的依据是：企业的股票长期投资的会计核算是采用成本法还是采用权益法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳是有影响的。由于目前财产保险公司的可投资范围很窄，故该办法很少用到，但随着国家允许财产保险公司投资范围的扩大，该办法将是一个可供选择的纳税筹划方案。（2）亏损弥补的纳税筹划。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第11条规定了亏损弥补政策，这一条例适用于不同经济成份、不同经营组成形式的企业。但由于目前的财产保险公司基本都有盈利，所以都未从中得益。但随着竞争的加剧，某些年度发生亏损不可避免，那时候充分利用这条政策，可以为企业降低不少税收。
3.利用企业所得税减免税政策的纳税筹划。（1）金融保险企业购买（包括在二级市场购买）的国债到期（或分期）兑付所取得的国债利息收入，免征企业所得税。但相关费用不得在税前扣除。金融保险企业在二级市场购买的国债未到兑付期而销售所取得的收入，应征收企业所得税。（2）出口信用保险业务先征后返。对中国进出口银行和中保财险公司的出口信用保险业务，企业所得税实行先征后返。
（三）个人所得税的税收筹划
1.雇员工资收入部分。（1）尽可能平均地发放员工的每月工资，避免一次性的大额奖金发放，相对降低员工应纳所得税的税率。（2）捐赠抵减的纳税筹划。《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。（3）由公司提供相关费用，降低应纳税所得。采取由公司提供一定服务费用开支等方式，虽然减少了雇员的收入，同时也减少了雇员的应纳税所得。比如，由公司提供通讯、交通以及其他方面的服务来抵顶一部分工资。对公司来说，开支并没有增多，利益无损；对雇员来说，这些通讯、交通等开支是纳税人的日常开支，若由纳税人用收入购买往往不能在缴纳所得税时扣除。
2.支付给个人人的手续费部分。（1）分次申报纳税。支付给个人人的手续费属劳务报酬，按税法规定，劳务报酬属于一次收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额，而间隔期不超过1个月，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。所以财产保险公司对个人人合理安排纳税时间内每月支付手续费的数量，可以使个人人多次抵扣法定的定额（定率）费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率，使其净收益增加。（2）同样可以适当采用对雇员的第（2）、（3）种办法。随着国家税收体制的完善和保险市场的健全，财产保险公司税收筹划将越来越成熟，将为我国财产保险业的发展做出越来越大的贡献。
（四）企业组建形式中利用受控保险公司的税收筹划
受控保险公司是指一家工商企业集团建立起来的保险公司，承保本公司集团全部或部分风险事宜。如果这家从事保险的子公司只限于某公司业务的范围，它被称为纯粹的受控保险公司。如果它还向企业集团以外承担风险，便被称为广泛的受控保险公司。受控保险公司以一种特殊的身份替代了国际保险市场上的一般保险公司。除了经营目的外，税收目的也是着力追求的重要目标。
其一，世界上绝大多数国家对母公司或集团成员企业支付给受控保险公司的保险费通常允许在计征公司所得税中作为费用扣除。算总账便可得到一笔额外的税收利益。
其二，受控保险公司如果是设在低税负国家或者设在不征所得税的国家或地区，保险费收入除了可以少征或免征所得税外，其税后所得如不及时汇回公司，一般还可以递延缴纳母公司的所得税。
当母公司遇到有关独立保险公司的保险费率所引起的保险成本问题时，可以在低税管辖区组建受控保险公司。在这以后，母公司从独立保险公司处购买保险单，而受控保险公司就母公司的保险单与独立保险公司签订再保险合同，条款明确双方责任的比例分包关系。独立保险公司按受控保险公司承担责任的比例把母公司的保险费付给受控保险公司，后者按合同向前者支付税额不大的分包佣金。合同使母公司把支付给独立保险公司的保险费从自己的所得中扣除，并且使受控保险公司在无税管辖区积聚保险所得，从而减轻了跨国集团的税收负担。
优势：（1）母公司把部分利润从高税管辖区转到无税管辖区，减轻了税收负担；（2）独立保险公司通过向受控保险公司再保险，减轻了自己的风险；（3）利用独立保险公司来转移税务部门对服务公司逃税的嫌疑。著名的荷兰飞利浦公司就是以这种形式将集团的部分利润转移到位于牙买加的金斯敦受控保险公司。
参考文献
[1]杨文国.保险业财税操作与稽查实务[m].经济科学出版社，2009年版
公司经营所得税篇2
关键词：高校 资产经营公司 税收筹划
根据教育部要求，高校陆续成立资产经营公司代表学校行使股东权利、负责学校经营性资产管理：高校扩招带来的基本建设投入使高校面临巨大的财务压力；2007年3月16日颁布的《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日起施行，对税收政策和优惠进行了规范和统一。高校资产经营公司如何在新税法施行后通过有效的税收筹划节约支出，反哺高校建设发展，成为其经营管理中必须要考虑的问题。
1 高校资产经营公司税收筹划的特点
税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对经营、投资，理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本的活动。高校资产经营公司是代表学校行使股东权利，负责学校经营性资产管理的全资公司，其税收筹划具有以下特点：
1.1 独立性
高校资产经营公司是独立的法人实体，具有独立性，独立经营、独立纳税，其他同类企业的税收筹划措施同样也适用于高校资产经营公司。
1.2 关联性
高校资产经营公司税收筹划与高校经济活动息息相关，具有关联性。在实践中，高校资产经营公司的经营活动在管理人员、资产使用、能源消耗、研究开发和收益上缴等方面与高校经济活动密不可分，高校资产经营公司税收筹划活动会对高校的税负产生直接影响。
1.3 一致性
高校资产经营公司财务目标应是实现上缴高校收益最大化，其税收筹划目标与高校具有一致性。高校资产经营公司设立的初衷是为了实现高校校办产业的规范管理，建立高校与校办产业问的防火墙，两者利益是一致的，因此高校资产经营公司的税收筹划应该是以实现高校与资产经营公司两者税负最小为目标。
1.4 可行性
高校资产经营公司具有技术性强、可实行集团化管理等特点，新税法对税收优惠政策进行了规范和统一，高校享有特殊的税收优惠政策，资产经营公司税收筹划具有现实空间。
2 高校资产经营公司税收筹划中存在的问题
2.1 国家没有明确的税收优惠政策导向
国家很重视高等教育的发展，对高校给予很多优惠政策，但没有总体上的规划，缺乏系统性和规范性，尤其对于高校资产经营公司更是缺乏针对性的税收优惠政策。笔者认为，高校资产经营公司不同于市场中的其他企业，它是高校办学资金来源的一个重要组成部分，是高校拓宽筹资渠道，弥补国家教育经费投入不足的一个重要方式。虽然以税收形式上缴财政后，财政也可能增加教育经费投入，但其未必能直接投入到对资产经营公司进行经营管理的高校中，影响到高校经营管理资产经营公司的积极性。
2.2 资产权属与使用分离增加筹划难度
高校资产经营公司是从高校校办产业发展而来的，是高校教育活动中的生产实习基地，是科研工作中的产学研实践载体。高校为资产经营公司提供了很多资源，如高校将办公楼作为资产经营公司生产经营条件，将内部招待所委托资产经营公司进行经营管理等。但由于受国家政策限制，高校并未能将资产所有权转移给资产经营公司，或者公开收取使用费或资产租金。资产经营公司既不能列示固定资产折旧支出，也不能列示租入固定资产租金，给税收筹划增加了难度。
2.3 高校管理层尚未建立统筹规划思路
高校资产经营公司在高校内部管理中等同于一个职能部门代表学校行使股东权利。税收筹划是一项全局性的工作，不仅涉及财务管理部门，还需要计划部门、销售部门、生产部门等多个部门的支持与配合。此外，由于高校资产经营公司税收筹划特点，其更是需要高校管理层的重视与统筹，从高校国有资产管理、经营性活动，投资收益等方面统筹规划。
2.4 财务管理和税收筹划水平有待提高
税收筹划是一种事前行为，需要对国家的税收政策进行分析，要随时跟踪税收政策的调整。实现高校与资产经营公司两者税负最小，还要熟悉有关高校的资产管理，会计核算，税收优惠政策。这对财务管理和税收筹划提出了更高的要求，从目前我国高校的整体情况而言，财务管理和税收筹划的水平有待进一步提高。
3 高校资产经营公司税收筹划的建议
3.1 明确高校资产经营公司税收优惠政策
对高等教育而言，尤其是近几年的大规模扩招，给很多高校造成了沉重的财务压力。笔者认为，为鼓励高校资产经营公司反哺学校教学科研，国家应加大对高校资产经营公司税收优惠幅度。据资料统计，目前我国高校收入中社会捐赠所占比例不到3％，而美国高校在20世纪90年代初该比例就达到了8％。虽然日前财政部已明确对于高校捐赠收入给予一定的财政配比资金，但目前国家对于这种捐赠行为缺乏充分的企业税收激励，高校在争取捐赠收入时存在难度。根据新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，仅在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。建议提高高校资产经营公司公益性捐赠支出税收优惠幅度，提高高校捐赠收入比例。
3.2 明晰资产权属实现有偿使用成本核算
新税法规定，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。资产经营公司税收筹划首先要考虑合理减少应纳税所得额。如对高校委托资产经营公司使用管理的各类固定资产，高校应与相关主管部门沟通，办理对外投资或资产出租出借手续，使之能够合理计入资产经营公司成本。
3.3 统筹规划高校资产经营公司税收方案
税收筹划的基本原则就是用足税收优惠。一般可分税率式减免优惠筹划、税基式减免优惠筹划和税额式减免优惠筹划。
一是充分利用小型微利企业和高新技术企业税率优惠政策。新税法规定，小型微利企业适用20％的税率；国家需要重点扶持的高新技术企业适用15％的税率。高校资产经营公司应对受托管理的校办企业进行清理整合，及时申请小型微利企业或高新技术企业。
二是鼓励加大开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用和技术转让。新税法规定，企业为开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。资产经营公司可以根据企业需要委托高校开展合理的研究开发工作。
三是合理利用技术转让所得减免优惠。新税法规定，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。根据此优惠，高校与资产经营公司在产学研工作中，高校向资产经营公司技术转让可享受减免税优惠，从而使得高校与资产经营公司的总体税负下降。
四是做好高校资产经营公司业务兼并与重组。在高校资产经营公司投资、管理的子公司，收益，利润及税负十分不均衡，有的子公司有高额利润，有的子公司则巨额亏损。高校资产经营公司应对受托管理的公司及其业务进行深入分析，合理兼并与重组，减轻总体税负。
公司经营所得税篇3
一、营改增及对保险业的相关规定
营改增即营业税改增值税，这一变化将解决重复征税的问题，并将形成全面的抵扣链，有效打击偷税漏税等违法行为。增值税的算法适用销项税减去进项税，销项税是公司获得销售收入时应支付的税额，进项税是公司购买产品或服务已经交过的税额，可以用来扣减销项税。
除年应征增值税销售额小于500万的小规模纳税人外，大部分保险公司适用的增值税税率为6%。所以保险公司的销项税额为应税保费收入乘以6%。进项税部分，保险公司能够取得增值税发票的能够用于抵扣，主要包括公司购买的固定资产、机构人的手续费等。而保险公司的赔款给付则不属于进项税抵扣范围，对以货物或服务方式的赔款支出则没有明确的规定。从目前行业实际来看，保险公司能获得的进项税抵扣主要来自公司固定资产购买，业务咨询费，机构人的手续费，车险损失维修能获得修理厂增值税的部分，从公估机构等能获得增值税发票的理赔费用等。
二、保险业营改增的相关问题探讨
保险业不同于其他一般企业，保险业经营的是风险管理的一项服务，具有不确定的特点，所以保险业营改增也要复杂的多，即使现在已经开始改征增值税，但很多问题仍未能得到很好的解决，需要我们继续探讨。
（一）征收基础
1.是否应该以保费收入为征税基础。保险业收取的大部分保费都需要在承保期赔付给客户，所以保费从本质上来说是保险公司对投保人的负债，而不是收入，更不是所有的利润。营改增之前保险公司营业税征收就是以保费收入为基数的，这实际是有待商榷的。例如银行业就是以贷款利息收入为基数进行税收增收的，而不是以储户存款为基数。所以一直以来保险业就承受者很重的税负。所以在设计保险业营改增方案的时候，能否借此契机改变保险业以保费收入为基数征税的模式？能否做到以保费支出减赔付支出为基数进行税收征收？
从目前营改增方案来看还尚未提到改变增税基数，所以一时改变还是比较困难的，但保险业经营方式特殊，对国家建设和稳定有重要影响，可以考虑在之后的改革中采取一定的税收优惠政策倾斜。
2.征收以开票时点还是收入时点计算。增值确认实行以票控税的原则，也就是以开票和收入确认时间早的为准。但保险业的赔款和费用支出与收入确认的时间不一致，由此获得的销项税和进项税的时间也存在差异，而增值税申报一般按月或者最迟按季度申报，所以在申报时会存在销项税和增值税不匹配的问题。对保险公司来说，除了业务经营带来的波动外，还增加了税负的波动，进一步增加了财务上的不稳定。
（二）进项税抵扣
之前的营业税税率是5%，现在改为增值税，税率是6%.按照营改增税收目标，所有行业税收应该只减不增，现在粗略计算一下实现这一目标，需要达到的进项税抵扣率。
也就是说抵扣率应该达到17%，而实际情况保险公司能抵扣的到底有多少呢，根据行业数据，下面做一个粗略估计：
第一，假设公司赔付率为60%，费用率为39%；
第二，车险大概占总保费的80%，其中10%可以获得抵扣发票，即赔款部分的8%可以获得抵扣，其税率为一般纳税人的17%；
第三，费用部分，业务及管理费大概占60%，假设其中8%可以获得抵扣，其平均税率大概为8%；手续费中大概能获得抵扣的主要为机构人，其占比大概8%，假设费用率到了50%，也只有4%的手续费能获得进项税抵扣，适用税率为6%。
根据上面假设，原来的100元保费收入的营业税为5元，如果不改变产品价格，营改增后的增值税为4.9948，因此整体来看保险公司税负有微小减轻。但如果部分赔款不能抵扣，则原100元的保费收入现在需要交5.8128元增值税，保险公司税负提高了。而如果手续费不能抵扣，则原100元的保费收入现在需要交5.0342元增值税，保险公司税负也有一定的提高。另外虽然寿险公司目前的很多产品是免税的，如果未来免税政策取消，而寿险公司能获得的赔款增值税发票和手续费增值税发票的比例更低，税负可能会有很大的上升。
因此关于保险公司的进项税抵扣还需要重点考虑下面两个问题。
1.赔付支出能否做进项税抵扣。根据分析，如果保险公司的赔付支出完全不能做进项税抵扣，则保险公司的税负水平肯定会很大程度的上升，这不符合营改增的只减不增的目标。如果部分能够取得增值税专用发票的可以进行进项税抵扣，如获得的汽车修理发票，部分被保财产重置发票等，根据前文按行业现状测算可以轻微降低保险公司税负压力。但这种方式存在几个问题：一是对保险公司要求提高，公司需要合理安排渠道结构和赔付方式，以找回进项税抵扣。二是可能一定程度影响保险业经营，在考虑成本、客户需求的同时还需要考虑税负影响，而这种影响的正向和负向性目前还不能确定。三是仅部分赔付可以进行抵扣，理论基础比较薄弱，不管是采取实物还是现金赔付的方式，都属于保险公司的赔付支出，按理不应采取不同的增值税策略。如果采取不同策略，可能会导致现金赔付向实物赔付的转移，而这可能会影响消费者效用，降低公司的市场竞争能力。
2.佣金等人力支出能否做进项税抵扣。保险业的很多支出都是人力支出，尤其是佣金占保险公司支出的一大部分。如果是通过机构进行，这保险公司可以获得增值税发票进行抵扣，但是如果是通过个人或者是直销，则保险公司很难获得增值税发票。所以如果个人佣金等不设置额外的抵扣规则，则营改增后出于税收筹划的目的，可能很多保险公司会改变渠道设置，同样可能影响保险业的健康发展。
三、总结
虽然从2016年5月1日起保险业营改增已经全面开启，但许多具体的细节问题仍然需要我们进一步探讨，设置更加细致合理的规章制度，才能相应国家政策目标顺利实现保险业税负的减轻，从而更好地发挥保险的作用。
参考文献
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公司经营所得税篇4
关键词：公司增值税；筹划；问题；思路；策略
市场经济日益发达，进而竞争力也日益强烈，公司的经济效益也取得了一个较大的回收，随之而来的增值税问题也成为众多公司企业不得不慎重考虑并面对的一个问题。公司的增值税的税收筹划在一定程度上影响着我国经济的发展，因此各界人士都对增值税的税收筹划非常重视，但是所要面临的却是税收带来的压力问题、增值税的筹划出现的状况、增值税税收的专业人员过少、增值税的税收所要耗费的成本、以及众多公司及各阶层人士对增值税税收的筹划等问题缺乏了解等等。因此本文针对公司增值税税收所要思考的问题，进行了一定的探究，希望能够给各阶层人士带来一定的帮助。
一、公司增值税的税收在筹划方面所处的阶段
公司增值税税收的筹划对很多企业来说都是一个非常崭新的课题，它与漏税、不缴纳税款、偷税不同，有着很大的差别，关于税收的筹划问题是国家所颁布的一个有法可依的政策。他具有很大的法律效益。随着经济的日益蓬勃发展，增值税的税收的筹划在很多领域都有着相关的规划，就像股份合作的企业在经营的过程中都按照国家所颁布的税收条款办事，真切的做到了不偷税、不逃税、不漏税，在维护了公司经济的整体发展的同时，也促进了国家对企业公司税收的筹划问题的合法性以及国家经济税收的顺利进行。公司对于增值税的税收筹划的态度与处理办法，与国家税收所规定的条款是一致的，它在一定的程度上促进税收的发展。虽然我国的经济发展已经非常迅速，但是与发达的国家相比还处在一个相对来说比较落后的层面上，因此关于增值税税收的问题也阻碍着经济的发展，发展非常缓慢。对于跨国公司而言，增值税的税收筹划问题已经成为其公司发展的重要策略组成部分，公司的税收筹划，可以降低经营的风险，在一定程度上促进公司经济的发展，进而促进我国经济体制的日益完善，因此公司的增值税税收的筹划的问题非常重要，需要我们各阶层人士关注。
二、公司增值税的税收筹划的组成
1.消费型的增值税税收
消费型的税收不仅包括生产成本所带来的增值税还包括公司在生产阶段以及经营的过程中所带来的税收费用。因此在增值税的税收过程中它要减掉免税的部分材料或者产品的成部分，主要是公司在购买时所带来的产品的固定的资产所生成的增值税。增值税所要的税收额度就是公司在生产时以及销售后，减掉因为生产所带的税收金额。社会经济作为一个内部的实际产品的销售经营市场，它的增值税税收不包含生产产品所带来的费用，对于现在市场所销售的产品，依据一定的增值税的税收方式，固定资产税后的减少将在一定程度上影响着国对于固定资产的购置多少。消费型的增值税税收筹划在一定的角度上来说，它有利于国家的税收以及公司的管理，所以很多国家都支持消费型的增值税税收。
2.生产型的增值税税收
公司的生产包含对原材料的购买、机器设备的购买、生产所要消耗的燃料的购买，然而这些产品的组成都需要缴纳一定的增值税，这就是生产型的增值税。经营人员在纳税的前提下，需要对销售成本需要进行严格的核算，对固定资产的金额进行核对，绝对不能偷税漏税、逃税，要严格按照国家所颁布的税收筹划条款进行缴纳。员工的工资、公司所占用场所的租金、生产产品的利润等是作为法定性质的增值价值。因为生产型增值税的存在着不合理的一些方面，使得国家对公司的税收造成了一定的纰漏，有时候因为失误会造成双重的经济税收。不仅影响公司固定资产的折旧性，也使得公司行业里出现税收不公平的局面，这不仅严重影响公司的发展，也影响产业结构的优化，使得我国的企业在国际市场的竞争上站在劣势。限制了国家的税收的发展，也缩小了经营投资规模。
三、公司增值税税收所面临的状况及对策
1.增值税的税收压力及对策
增值税的税收问题是公司增值税税收筹划所要面临的重要问题，随着经济的发展，企业的增值税的税收筹划所要解决的重点问题就是增值税税收所带来的压力问题。对于公司经营负责人的压力，经营负担，也是现在国家制定税收义务履行的重要依据，因此公司负责人所要承担的纳税额度需要依据合理的比例去执行。由于公司在经营过程中资金的周转以及运用不灵活的问题，使得众多公司在在缴纳增值税时存在着不小的压力，所以公司的发展经营状况有时候也受到增值税税收的影响，因此公司一定要在拓展效益的同时，增强资金周转的灵活度，使得公司合理合法的经营。增值税税收在一定程度上反映了一个公司的经营实力与发展状况。公司所要面对的税收压力在一定程度上也反映了国家的经济发展状况，也表明了国家的产品在社会上的分配问题。因此国家一定要严格审核经济负责人的纳税情况，做到有法可依的同时也不失去国家的优惠政策，国家的经济发展离不开每一个纳税人，因此必须合理规定经济负责人的税收问题，让纳税人在纳税时所缴纳的税款符合自己的经营状况，从而有一个合理的纳税压力。从而在一定的法制要求规定下来适应以及促进国家的经济与企业效益的发展与提高。
2.公司增值税的税收筹划及对策
关于增值税的税收筹划问题也是公司需要面对并予以解决的重要问题。我国的增值税税收范围日益增广，但与发达国家的增值税税收范围相比相对来说，还是比较窄的，没有把与产品货品有关的交通运输行业以及建筑工程安装等等纳入所要缴纳的增值税税收范围。但是，在公司的经营发展过程中，所要缴纳的税收并不是单一的不变的项目或者业务，而是需要核对不同税种以及不同税率的缴纳项目。在一定程度上促进了公司的增值税的税收筹划的发展。国家的税收的发展一直受公司增值税的税收筹划的制约，因此，公司一定要做好公司增值税的筹划，挖掘专业的税收核算人员，合理的管理制度，促进公司的增值税的筹划，进而促进公司经济的发展，国家市场经济的繁荣。
3.关于增值税税收的专业人员严重匮乏
公司的税收筹划存在着诸多的问题，其中一个重要的问题之一就是公司增值税税收筹划的专业性人员严重匮乏，很多增值税税收筹划人专业技术水平不高，缺乏专业的税收以及增值税方面的知识，对增值税税收并不了解，甚至以为税收就是在公司生产销售后给国家所提供的利益分成。在公司的业务进行核算时，又分不清哪些属于纳税项目，种种现象表明，我国企业缺乏专业的税收筹划人员。因此，导致公司经济核算不正确，纳税情况不容乐观。另外，在筹划的管理方面，由于增值税税收的筹划人员专业化知识不牢、工作水平比较低、对于税收核算以及筹划方面的能力不强，进而影响着公司经济的发展，制约着国家税收的发展。因此在公司的发展过程中，一定要多注意对增值税税收筹划人员的培养、把增值税的税收筹划作为重要课题进行研究，这不仅利于公司企业的顺利进行，也有助于国家经济体制的完善，也有利于促进行业间税收的公平性，促进行业之间在市场上的公平竞争。因此一定要加大对税收筹划的专业人员的培养，提高公司的经营水准，在为公司创造经济价值的同时，也为国家的经济发展贡献一份力量。
4.税收筹划缺乏深刻了解及对策
很多公司在经营的过程中出现偷税漏税、逃税的问题，大多方面就是对税收筹划的了解不清楚。税收的筹划在一定程度上影响着一个公司的纳税意识，以及公司在发展过程中关于税款的核算与处理，然而公司的税款核算是一个公司纳税的依据，但是在税款在核算与处理的方面却存在着诸多的问题。关于税收的筹划有助于公司在纳税时规范化、合理化、经营效益明朗化。因此公司要想合理顺利发展，必须领悟好税收筹划的内在宗旨，明确纳税的义务。严格按照法律办事，避免逃税、漏税现象的发生，为公司创造发展条件的同时，也为国家的财政收入做出贡献。但是由于各阶层对筹划问题的了解不全面，所以税务相关机构只是想通过修改税法来弥补税收筹划所带来的纰漏，这并不能从真正意义上解决增值税税收筹划中的问题，甚至还会促使逃税、漏税现象的滋长。因此在增强纳税人的法律意识的同时，也要加大对各阶层人士税收筹划的深化，让其明确纳税给公司所带来的经营效益，明确每一个纳税人的义务，提升自身经营发展效益，进而为社会的发展进步增强一定的力度。
总结：
随着市场经济的快速发展，经济体制的日益完善，关于公司的增值税税收筹划问题显得尤为重要，因此必须引起公司以及各社会阶层人士的高度重视。公司的合理发展离不开缴纳税款的合理性，国家的发展离不开税收。要想在国际竞争中取得优势，必须加大公司对增值税税收筹划问题的重视力度，培养专业化的税收筹划人员，深化对增值税税收筹划的了解，根据国家的要求进行合理的发展，在完善公司体制的同时增进国家经济的发展。（作者单位：长春市黑马自动化设备有限公司）
参考文献：
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[6]张孝光.增值税特殊销售方式的会计处理[J].天津经济，2007，（07）.
公司经营所得税篇5
《新财经》记者随机采访了几家试点企业，那些小规模纳税人企业减税明显，而且账目调整也非常简单；一般纳税人企业中，现代服务业由于可以进项抵扣，减税比较明显。但目前由于试点行业没有普及，所以很多企业存在抵扣不足的问题，未来，随着营改增范围的扩大，企业税负也将逐步减轻。
现代服务业减税明显
高丹林是一家广告行业上市公司的财务总监，她所在的公司主要从事广告及展览展示服务行业，具体业务包括平面媒体广告、全案及推广服务、会议及展览展示服务。公司目前有400多人，资产1亿多元。
高丹林告诉记者：“我们公司是从2012年9月开始营改增试点的，营改增之前公司需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费、个人所得税和企业所得税。”
高丹林给记者算了一笔账，营改增之前公司的税率分别为：营业税=（收入-广告成本）×5%；城市维护建设税=营业税×7%；教育费附加=营业税×3%；地方教育费附加=营业税×2%；文化事业建设费=（广告收入-广告成本）×3%；企业所得税=利润总额×25%。
以2011年为例，公司税负占总营业额的12%，这个比例对于公司来说，税负非常重。
“营改增之后，公司的税种由营业税改为了增值税，虽然税率由营业税的5%提高到了增值税的6%，提高了1个点，但抵扣范围增加了，由原来的广告成本扩大到日常办公费、购买固定资产、公关活动中的物料等各项业务，只要取得增值税专用发票，都能抵扣。”高丹林告诉记者。
高丹林以营改增后的2012年9？12月为例，计算了这4个月以来公司的税负变化：如果按照营业税政策计算，公司的计税收入是2273万元，按照5%的税率计算，应缴纳的营业税为114万元；而同期公司的销项税额为282万元，进项税额为187万元，所以这期间公司只需缴纳95万元的税款，比营改增之前少缴纳税款19万元。而其他附加税的计税依据也由原来的营业税变为销项税额减去进项税额，税基相应减少了19万元，所以附加税也减少了2万元。高丹林强调：“文化事业建设费和企业所得税与营改增之前是没有变化的。”
营改增后，像高丹林所在的这类广告公司受益还是很大，营改增以前，广告公司给制造企业提供广告服务，发票是不能抵扣的；营改增后就可以抵扣了。
一家会计师事务所合伙人王峰告诉记者：“根据营改增相关规定，年经营业务收入超过500万元的，认定为增值税一般纳税人；达不到500万元的，认定为小规模纳税人，小规模纳税人的征收税率目前统一为3%。”
而一般纳税人的应税服务税率依照行业有所不同，提供有形动产租赁服务的，税率为17%；提供交通运输业服务的，税率为11%；提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。所以，营改增后，对于现代服务业的发展是非常有利的。
小规模纳税人最受益
从营改增近一年的试点情况来看，小规模纳税人税负由原来含税金额的5%，下降到不含税金额的3%，税负下降了约41.74%。
著名税务专家、国家税务总局扬州税务进修学院教授、国际税收联合会中国研究员高金平告诉记者：“营改增最受益的是年收入500万元以下的小规模纳税人企业，此外，由于广告、咨询等行业缴纳的增值税允许在下游企业抵扣，间接促进了广告、咨询业务的开展，这些利好会慢慢得到释放。”
合肥亚富光学技术有限公司是一家年收入500万元以下的小规模纳税人企业，主要从事激光晶体生产及技术服务，营改增之前，公司生产的激光晶体产品缴纳增值税，技术收入按5%的税率缴纳营业税；营改增以后，公司的技术服务收入按3%的税率缴纳增值税，税负下降了40%多。
公司财务主管也给记者算了一笔账，2012年11月，公司取得了10万元的技术服务收入，此时，合肥市已经在进行营改增试点，根据规定，公司的这笔收入不再缴纳营业税，而是缴纳3%的增值税及其附加（仅计算城建税和教育费附加），当月的缴税情况为：应交增值税为100000/1.03×3%=2912.62元；应交城建税为2912.62×7%=202.88元；应交教育费附加为2912.62×3%=87.38元；合计应交税费为2912.62+202.88+87.88=3203.88元。
相比之下，如果这笔技术服务收入是在当年8月份取得的，即合肥市尚未营改增试点之前，需缴纳5%的营业税及其附加（仅计算城建税和教育费附加），当月的缴税情况为：应交营业税为100000×5%=5000元；应交城建税为5000×7%=350元；应交教育费附加为5000×3%=150元；合计应交税费为5000+350+150=5500元。
前后做对比后，仅这一笔收入，公司一个月就少交了2296.12元的税费，减税幅度达41.75%。2013年上半年，公司取得的技术收入为215万元，与2012年同期相比，少交税费约5万元，享受了营改增后给公司带来的实惠。
王峰告诉记者：“营改增后，对于小型的咨询公司、会计师事务所等中介机构都很有利，账面调整也简单，税率从5%到3%，税负下降明显，也好操作。”
解决抵扣不足问题尚需时日
总体来看，营改增后小规模纳税人企业减税效果明显，而一般纳税人企业尽管税率较营业税税制高，但企业可通过进项抵扣来降低实际税负。从试点的效果来看，进项抵扣之后税负低于营业税的，企业税负肯定是减轻了。
但事实上，很多企业目前还存在进项抵扣不足的情况。高金平举例说：“一家一般纳税人的咨询公司，原来年收入1000万元，缴纳营业税50万元，营改增后，全年应纳销项税额为：1000/（1+6%）×6%=56.6万元。假设全年外购水电费、办公用品不含税价为20万元，允许抵扣的进项税额为6.8万元，全年应缴纳增值税=销项税额-进项税额=56.6-6.8=49.8万元，与原来的税负基本持平。该企业当年度还发生房屋租金30万元，由于不动产租赁目前仍缴纳营业税，故这部分支出没有进项税抵扣，如果将不动产租赁也改征增值税，则可增加进项税约4.35万元，全年应缴纳增值税44.65万元，税负就比营改增前降低了（50-44.65）/50×100%=10.7%。”
高丹林也对记者表示：“营改增后一切是以发票作为公司计税依据，如果公司是以合同预算作为收入、成本的确认依据，那么，对于不能取得的费用和成本发票，就不能作为进项税额抵扣，从而导致这部分税负要由企业自行承担，这对于企业来讲，是一部分不合理的税负。另外，对于那些人员成本较高的企业来说，这部分也是增值税所没有涵盖的范围。”
目前来看，像餐饮业、客运服务业（火车、机票）、酒店等与公司经营息息相关的产业还没有实现营改增。高丹林认为：“如果未来营改增能向所有行业铺开，我们抵扣的范围就扩大了，相应的税负也会降低很多。”
公司经营所得税篇6
关键词：营改增；上市服务业；服务公司
国务院在2011年10月26日提出从2012年开始，以上海市为服务业营改增第一个试点地区，采用“1+6”试点范围模式，在研发和技术服务，文化创意服务，信息技术服务，有形动产租赁服务，物流辅助服务、鉴证咨询服务等服务业完成营改增，从原来适用税率5%分别改为6%税率，3%征收率，其中有形动产租赁服务改为17%税率，3%征收率。随后，在全国范围内，循序渐进，有条不紊的推进营改增改革。
服务业实行增值税时，采用的事税款抵扣办法，结合产品或劳务销售所获销售额，按照增值税率计算销项税额，扣除产品或劳务所支付的增值税款，增值税应纳税款为销项税额与进项税额之间的差额增值部分，是对产品或劳务增值部分征收税款，体现了“按增值因素计税”原则。营改增后，针对服务业上市公司征收税款是以营业收入全额为计税依据，不考虑上市公司成本、费用的影响。本文基于对营改增前后服务业上市公司适用税率和应纳税额的比较分析，探寻营改增对服务业上市公司的影响，结合营改增后服务业上市公司存在的难点，给出税收筹划建议，为营改增推广和公司发展提供参考。
一、营改增对服务业上市公司影响
对于一般纳税人而言，营改增前服务业上市公司缴纳营业税，是按照营业收入全额进行计算征收，购买设备、材料的发票不允许抵扣，面临税收征收的交叉计算，导致存在重复征税，给上市公司增加税收负担。营改增后，服务业外购的设备、材料、劳务承担的进项税额，在增值税专用发票取得的基础上，允许在销项税额中进行扣减，避免与上游公司的重复征税，降低上市公司税收负担。这就需要明确“抵扣税额”这一变量，通过分析一般纳税人上市公司取得税收总收入、可抵扣收支比，假设营改增前后企业取得收入额不变，计算上市公司分别缴纳营业税和增值税的应交税费，明确平衡点。经过对一般纳税人服务业上市公司营改增前后应交税费的计算，得出：可抵扣收支比为11.67%，营改增前后上市公司的税负是相同的；可抵扣收支比大于11.67%，营改增后给服务业上市公司带来明显的减税效应；可抵扣收支比小于11.67%，营改增后给服务业上市公司带来税负负担。
对于小规模纳税人而言，在营改增前小规模纳税人应交营业税适用税率为5%，营改增后则变为3%的税率进行计征增值税，经过计算后增值税应交税费为3.09%。营改增后，小规模纳税人是最大的受益者。
二、营改增后服务业上市公司税收筹划存在的难点
1.营改增后服务业上市公司可抵扣范围受限
在服务业上市公司中，员工福利成为部门支出的最大一部分，特别是随着我国社会经济的发展，服务业员工薪资待遇和福利水平也得到很高的提升。但是，在营改增后，服务业上市公司人工成本在改革后并没有纳入增值税可抵扣范围内，对于服务业上市公司而言，限制了公司可抵扣范围，也影响到公司税收筹划方案设计。因此，服务业上市公司人工成本增多，在很大程度上限制了公司盈利来源，也是公司税收筹划一大难题。
2.营改增后服务业上市公司存量资产较多
在服务业上市公司中可确指资产为存量资产，加之服务业的特殊性，在营改增后，可抵扣项目多为桌椅、电脑仪器等长久耐用品，不再是传统意义的低值易耗品，所以对于服务业上市公司存量资产应缴纳税额可抵扣额度较少。另外，服务业上市公司为了提升公司影响力，激发员工工作积极性，也有增加员工福利资金投入。但是，服务业上市公司存在不少存量资产，在营改增后很难抵扣相应款项，很难实现税收筹划效果。
3.营改增后服务业上市公司抵扣项目发票取得较困难
在营改增后，服务业上市公司可以以一般纳税人身份，利用增值税专用发票抵扣公司应交增值税，为公司创造避免重复征税的契机。现在我国服务业发展较快，上市公司所平摊到的数额相对较大一些。上市公司购货渠道是固定的，在购买增值税专用发票时，需要缴纳额外的税负，但是有时上游公司难以提供增值税专用发票。上市公司在购货时，如果没能取得增值税专用发票就很难进行抵扣，缺失抵扣凭证，不能进行销项抵扣，限制上市公司税收筹划。
三、营改增后上市服务业的税收筹划
1.进项税额的税收筹划
在我国税法中明确规定服务业上市公司只有取得增值税专用发票，才能作为进项税额的抵扣凭证，可见因上市公司采购渠道的差异，可折扣比例也不同，实际承担的税负也有所变化。一般纳税人采购渠道主要有两大途径：选择一般纳税人为供货方，公司销售额大于500万元；选择小规模纳税人为供货方，公司销售额小于500万元。按照税法的有关规定，服务业上市公司作为原增值税一般纳税人，在获得供货方所提供的应税产品或劳务，取得增值税专用发票，在发票标注增值税款就可以作为进项税额从销项税额中予以抵扣。从税法规定看，服务业上市公司在其他条件一定的情况下，为了实现最大化利润，应选择一般纳税人为公司产品或劳务的供应方，增加上市公司进项税额抵扣，降低上市公司税负。
2.加速存量资产折旧更新资产
按照我国税法以及税收政策的规定，服务业上市公司在资产采购时，缴纳的增值税能够适当的从销项税额中抵扣进项税额，但是公司创立初期固定资产账面余额不可以被抵扣。也就是说，服务业上市公司存量资产是不允许抵扣进项税额，但增量资产也可以抵扣，因此上市公司可以加速存量资产折旧，促进公司资产更新，获得增量资产增值税进项税额抵扣额，减轻上市公司税负。
3.加强对增值税发票的管理
普通营业税发票时公司以自身营业收入全额为开具依据的，所以公司在开具发票时，对外提供服务形式时开具独有的销项税额，增值税发票和营业税发票是有很大差距的，对公司日常采购、劳务经营等活动产生进项税额影响，对外劳务提供的销项税额影响，继而直接影响公司生产经营活动所产生的增值税。我国税制营改增改革后，税务部门职能从营业收入全额扩展到公司成本进项税额抵扣，因此对公司增值税专用发票管理更复杂，如打印、开具、整理、报备等渠道的审查和管理更为复杂。服务业上市公司应制定严谨的税务管理制度，严格开立、审核、报销发票，并严格按照税务部门法律、政策操作管理。上市公司增值税专用发票和普通营业税发票相比，将产品采购、制造、销售、消费各环节相连接，保持增值税税负连续性。上市公司所有环节的参与者都要重视增值税专用发票的管理，从增值税发票获得、开具、传递、管理、作废等各环节，高度重视增值税发票管理。
四、结论
营改增的到来与实施，给服务业上市公司带来很大影响，适用税率从原来的5%变为3%征率，应税款项也发生很大变化，从一般纳税人和小规模纳税人两个公司身份，审视营改增给服务业上市公司带来的税负效应和影响，继而指出营改增后服务业上市公司可抵扣范围受限、营改增后服务业上市公司存量资产较多、营改增后服务业上市公司抵扣项目发票取得较困难三大营改增后服务业上市公司税收筹划存在的难点，最后给出营改增后上市服务业的税收筹划途径，如进项税额的税收筹划、加速存量资产折旧更新资产、加强对增值税发票的管理。可见，应正确认识营改增背景下给服务业上市公司带来环境的变化，从营改增视角让服务业上市公司税收筹划更完善，进一步落实营改增税制，促进服务业上市公司更好的发展。
参考文献：
[1]江雨双.关于营改增对现代服务业影响的思考[J].财经界（学术版），2016，15：304-305.
公司经营所得税篇7
【关键词】广告业；营业税；企业所得税
2011年国家工商行政管理总局公布了《产业结构调整指导目录（2011年本）》。目录中，广告业第一次作为国家鼓励类行业享受国家鼓励政策，这为广告业发展提供了强有力的政策支持。新企业会计准则和新企业所得税法的实施为广告行业的会计核算和纳税起到了导向作用。在如此重大利好情况下，广告行业如何合理合法地进行纳税筹划，微型广告企业利用好税收优惠政策，将对广告业的发展带来最直接的影响。
广告业企业主要涉及营业税、城市建设税、教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费和企业所得税等。笔者根据相关理论知识和实务经验，鉴于城市建设税、教育费附加、地方教育费附加均作为附加税，本文主要从营业税和企业所得税方面进行纳税筹划。在企业所得税方面，结合现行税法下广告业发生的费用的扣除依据，作出纳税筹划。
1.对营业税的税务筹划
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，广告业的营业额，是纳税人提供广告业应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。广告业的营业额为者向委托方收取的全部价款和价外费用减去支付给广告者的广告费后的余额。“付给广告者的广告费”范围，包括广告业业户向各类具有广告权的广告经营者实际支付的广告费。下面举例说明。
例：a公司为具有资格的广告公司，现承揽了B公司一项广告业务，合同额为100万。现区分以下情况对a公司应交流转税费进行税务筹划（城建税以税率7%计算）。
情况一：a公司与B公司签订100万广告制作合同，和C公司签订50万广告合同。
(1)C公司与a公司为同一控制人甲公司所有
a公司应交税费如表1所示：
(2)a公司和C公司不是同一人所有
①若C公司愿意开具以广告费名义的税务发票，缴纳税费同（1）中所示。
②若C公司开具以服务名义的税务发票，则a公司应交税费计算如表3所示。
①所列情况下，无论a公司与C公司是否为同一所有者所有，a公司应交税费均相同。但是实务中的很多时候，由于a公司与C公司沟通不畅或者其他原因，会发生②所列情况。
②所列情况下，C公司纳税情况对比情况一（1）少交文化事业建设税1.5万，而a公司则多交一倍流转税费。若a公司与C公司不属于同一所有者所有，则a公司应交税金增加一倍；若a公司与C公司属于同一所有者甲公司所有，虽然甲公司交税数额不变（a公司C公司缴纳税费总和），但是减少了与其他公司（除C公司以外其他广告公司）沟通的成本。实务中，其他广告公司很有可能出于自身避税考虑而开具服务业发票，这样会导致a公司无法抵扣广告费50万元，从而多交税费。因此，很多法人愿意开设两个经营相同业务的广告公司，从而减少沟通成本。
情况二：按承包经营模式。a公司与B公司签订100万广告制作合同，a公司与C公司签订50万劳务成本合同（a、C不属于同一所有者所有）。
a公司应交税费计算如表5所示：
2.对企业所得税的税务筹划
2.1所得税征收方式的税务筹划
虽然前例数额不太大，但是不影响对企业所得税的讨论。
(1)如果a公司为小规模纳税人，且所得税为核定征收，由税务专管员决定核定征收率大小。实务中，税务专管员一般按照4%～12%的核定征收率进行核定。本文假定按照核定征收率12%对a公司征收企业所得税，则a公司应纳所得税额＝100*12%*25%=3（万元）。
(2)如果a公司为查账征收企业所得税的企业。则a企业应交纳的所得税按上文所讨论的几种情况中最小的应纳税所得额计算，应纳税额＝41.4*25%=10.35（万元）。
在实务操作中，很多小规模广告公司为了减少应纳税额，都会倾向于请求核定征收。而企业是否核定征收取决于税务专管员对其的考察，因此，这就给税务部门提供了一定的寻租空间。对于确实按照国家法律适用于核定征收的企业予以批准，对于故意不建账或者有意逃税的企业，需要税务机关认真核查，突击检查，有效防止企业偷漏税款。
2.2对业务招待费的税务筹划
关于业务招待费的范围，无论是财务会计制度还是新税法都没有给予准确的界定。在税务实践中，业务招待费包括：(1)因企业生产经营需要而宴请或工作餐的支出；(2)因生产经营需要赠送纪念品的开支、业务关系人员的差旅费开支、旅游景点参观和交通费。因此，在实务中，很难将商业招待和个人消费分开。广告行业中，常常存在为了宣传本公司，赠送客户赋有宣传意义的礼品，在业务宣传费中可以列支，也可以按招待费处理。例如：a公司赠送客户礼品100000元，按业务招待费处理，当年可以税前扣除金额为100000*60%=60000（元）；若按广告宣传费处理，当年可以税前扣除金额为100000元。假设这两项税前扣除金额都没有超过税法规定的限额标准，即业务招待费按发生额的60%和全年销售收入的0.5%孰低作为税前扣除限额；广告业务宣传费不超过当年销售收入的15%的部分可以税前扣除。比较可知，采取广告宣传费的核算方式可以税前多扣除40000元。
通过以上分析，广告企业在遵守国家的各项会计制度和准则的同时，仔细研究税法规定，对企业各项收支合理规划，合理纳税。既给国家创造了税收，又为企业开源节流，使得广告企业在合法合理公平的基础上实现双赢。
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作者简介：
李正颖（1987―），女，重庆人，西南大学硕士研究生。
公司经营所得税篇8
关键词:无形资产纳税筹划所得税
21世纪是知识经济时代,无形资产是经济发展必不可少的宝贵资源。作为企业核心竞争力的无形资产,在当今市场竞争中所表现出来的强大力量己经越来越得到企业界和理论界的认同。在知识经济条件下,企业的主要生产要素已由智力资本取代了金融资本,企业资产主体已从物质资本形态向知识形态转化,无形资产已成为企业的核心资源要素、核心竞争力的基础和企业价值创造的源泉。因此,无形资产纳税筹划已成为企业纳税筹划中的重要组成部分。企业应在遵循合法性原则、成本效益原则基础上,充分利用我国现行的税收法律法规,进行无形资产纳税筹划,以降低企业无形资产的涉税成本,获得最大化税后收益,实现企业价值和股东财富的最大化。本文用一个专利技术转让实例来说明无形资产纳税筹划技巧。
由于看好手机LCD显示屏的发展前景,神通公司决定出资购买生产LCD显示屏的专利技术――wGLCD显示技术,该项技术可以减少LCD显示屏功耗20%,增加LCD显示屏色彩饱和度15%,延长LCD显示屏寿命50%。经神通公司技术部编制的可行性报告预测,该专利技术预计每年能提高产品市场占有率10%,每年能为公司增加税后利润1,000万元。可以说,此项专利技术对神通公司扩大市场份额、保持自身产品竞争优势、提高公司净利润、实现企业价值最大化起着关键作用。
经与该专利技术持有人张某初步商谈,张某表示无法接受要其本人缴纳的数十万元的个人所得税等税费,要求该项专利技术转让收入净得500万元、凡是与专利技术转让有关的所有税费均由神通公司代为缴纳。
根据相关税法规定,个人转让无形资产涉及营业税及附加、印花税、个人所得税。神通公司测算,本次转让需要交纳的税费如下:
1.营业税:500*3%=15.00(万元);
2.城建税、教育费附加:15*10%=1.50(万元);
3.印花税:500*0.05%*2=0.50(万元);
4.个人所得税:500*(1-20%)*20%=80.00(万元);
合计应交税费97.00万元。
神通公司找到担任其财务顾问的某会计师事务所,要求会计师事务所为本次专利技术转让提供纳税筹划服务。经过详细分析,注册会计师为神通公司制定了以下纳税筹划方案:
由张某用专利技术作价500万出资成立个人独资公司,独资公司再将专利技术卖给神通公司。
一、经过税收筹划后,张某专利权转让应交税费如下
1.投资环节
(1)营业税:《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)第一条规定:以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。张某用专利技术作价投资成立个人独资公司(或者可以和配偶成立公司),属于以无形资产投资入股,参与利润分配、承担投资风险的行为,该项投资不需缴纳营业税。
(2)成立公司费用:无形资产评估费不超过1.00万元、注册资本验资费约0.30万元、公司登记费约0.20万元,合计1.50万元。
2.转让环节
(1)营业税:根据财税字(1999)273号规定,单位和个人转让技术收入,免征营业税,城建税、教育费附加也相应免征。本次转让不需缴纳营业税。
(2)印花税:根据印花税暂行条例的规定,转让专利技术所订立的书据属于“产权转移书据”,印花税税率为万分之五,该印花税由持有书据的双方分别按全额贴花。本次转让需缴纳印花税0.50万元。
(3)所得税:根据《企业所得税法》第二十七条和《企业所得税法实施细则》第九十条规定,一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。个人转让专利技术需要交纳个人所得税,但是居民企业技术转让收入500万以下的,免征企业所得税。
二、节税效果对比
单位:万元
神通公司拿着纳税筹划方案与张某再次进行专利技术转让协商,张某同意了神通公司提出的转让方案,并且也作了小小的让步,同意自付公司登记费用,但是需要神通公司预付300万技术转让费,因为根据公司法规定,设立公司的货币出资额不低于注册资本的30%,张某要成立公司,除了用无形资产作价出资外,还需要货币出资。神通公司也同意了张某的条件。专利技术转让成功。
经过纳税筹划,双方皆大欢喜:张某转让专利技术,获得了500万现金,虽支付了少量的公司设立费用,但获得一家公司所有权;神通公司获得了急需的专利技术,除了500万转让费之外,未支付任何税费,达到了专利技术购进成本目标。
参考文献:
[1]《财政部、国家税务总局关于贯彻落实有关税收问题的通知》(财税字[1999]273号)
公司经营所得税篇9
一、我国保险业的税制现状及存在
税收政策是国家财政为实现财政收入，调节经济而制定的税收行为规范。税收政策对保险政策的体现在国家对保险业的税收政策上。国家对保险业的税收政策是指国家对保险的税率、税种以及税收分配等设定行为规范，以实现税收征收和合理的分配。国家对保险业的税收政策是否合理和完善，关系着保险政策的实现以及保险业的发展。
我国现行的保险税制于1983年后逐步建立起来。根据现行税法，国家对寿险业主要征收营业税和所得税两大税种，同时征收城市维护建设税、印花税等小税种。本文主要讨论营业税和所得税两个大税种。
我国现行的与保险相关的税收政策存在着很多弊端，这在一定程度上阻碍了中国保险业迅速发展的步伐。
（一）保险业税收负担偏重
1.保险企业的营业税相比其他服务业为高。从2001年起，保险业营业税税率每年下调1个百分点，分3年将金融保险业的营业税税率从原来的8%降低到5%.依此规定，从2003年起，我国保险业的营业税率降为5%，终于与其他服务业适用的普遍税率看齐。但是，与一些服务行业相比税率还是较高。
首先，从2003年起，我国保险业与其他金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产行业一起适用5%的营业税率，而邮电通信业、文化业、建筑安装业、运输业适用3%的税率。但是，我国保险业比邮电通信业、文化体育业以及建筑安装业等起步都要晚，属于亟待发展的朝阳产业。因此，保险业应该享受到至少与这些新兴行业同等的营业税待遇。
其次，保险业营业税的计税依据是保费收入，而保费收入中有相当一部分是要以赔款或给付的方式返还给被保险人的，这与银行业以存贷利差为计税依据是不同的，所以保险业实际税负就是和同属金融业的银行业相比也要高得多。况且，作为计税依据的保费收入包含“应收保费”，由于保险经营的独特性，“应收保费”对保险行业，尤其是对于经营长期寿险产品的寿险公司来说是常见且数量巨大的，这种寿险产品往往需要分期交付保险费。进而，延期缴付或中途退保致使保险公司“应收保费”比其他行业“应收款项”数目要大得多。因此，把“应收保费”列入计税依据使得保险公司实实在在地增加了税收负担。
此外，根据现行税收法律法规，我国寿险营销员每月除缴纳个人所得税以外，还要用当月佣金收入总。和的5%缴纳营业税。因为保险公司支付给营销员的佣金收入是从保险公司的保费收入中提取出来的，这部分佣金作为保险公司的一部分保费收入已经由保险公司计提缴纳过营业税。因此，存在重复征税的问题。
目前，寿险营销员面临的税负较重。营销员每月佣金收入，除缴纳5.5%的营业税、城市建设税和附加税外，在扣除25%的营销费用后，要缴纳个人所得税。寿险营销员个人所得税缴纳适用的是“劳务报酬所得”，相对“工资、薪金所得”适用税率偏高。以月佣金收入1500元的营销员为例，其需缴营业税及附加82.50元，个人所得税52.60元，共计135.10元，占佣金收入的9%.寿险营销员税收之重可见一斑。
2.保险企业的所得税税率偏高。保险企业所得税的税基为经营所得和其他所得，经营所得是指从事保险业务取得的各项所得，其他所得是指财产转让收入、投资收入、租金收入及营业外收入等。国际上主要的上市保险公司，实际所得税率一般都低于名义税率，平均在28%左右。而我国情况正好相反，名义税率为33%，但考虑计税工资等纳税调整因素，实际税率一般都远远高于33%，有的甚至达到60%以上。过重的税收负担影响了长期发展能力和竞争能力。
3.保险业适用的印花税税率也较高。印花税是以保费收入为计税依据，财产保险业务按保险费收入的1%o贴花，对农业保险合同免税。
在市场日愈开放、竞争日趋激烈的情况下，而保险业的高税负无疑加大了保险业的行业风险。这与我国保险业仍需进一步鼓励目标背道而驰。
（二）保险税制设计欠缺合理性
，保险公司营业税不分险种统一按5%的税率征收不合理。现行税法除了寿险和农牧保险实行免税外，对其余各险种统一实行5%的营业税税率。因为不同的保险险种具有不同的保险性质。按保障职能分，保险分为保险和普通保险。前者具有明显的社会保障性质，其往往是风险大，利润低；后者则相反。实行统一的营业税率，未能体现出国家对各险种的政策导向，使保险产业发展政策难以适应国家发展方向的需要。
（三）税收政策对中外保险未能一视同仁
在改革开放初期，为了吸引外资保险公司的进入，我国对外资保险公司给予了极为优惠的税收政策，这在加速吸引外资发展我国的产业方面确实起了重要的作用，但也带来了中外保险机构的税负不公平现象。
中外保险公司的税收负担轻重有很大的不同。在营业税、印花税方面差别较小，在企业所得税和城建税方面表现的税负差别却很大。
1.中外保险公司税率不同。目前，中、外资保险公司分别适用两套企业所得税法，外资公司按15%的税率征收企业所得税，且经申请，税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收，即使过了五年减免期，也按15%的所得税率征税；而中资保险公司所得税现在统一为33%.中资公司的所得税税率是外资公司的两倍还要多，这些税负方面的巨大差距，导致中资保险公司税负过重。中资保险公司本来在实力等诸多方面上和外资公司就相去甚远，在同外资保险公司的竞争中必然处于劣势。
2.税基不同。中、外资保险公司缴纳的所得税在计税工资、职工福利费、捐赠支出、业务招待费、固定资产折旧等方面的规定都有所不同。总的来说，税收条件对外资公司比较宽松，而对中资公司相对来说就比较苛刻。
工资费用方面，中资保险公司计税工资有最高限额的限制，职工福利费按计税工资的14%扣除。而外资保险公司的职工工资可据实从成本中列支。
在提取坏账准备方面，中资保险公司提取坏账准备金的比例为年末应收账款余额的0.3%—0.5%，呆账准备金为年初放款余额的1%；而外资保险公司则按年末放款余额或应收账款余额的3%提取坏账、呆账准备金。
在捐赠支出方面，中资保险公司用于公益、救济性的捐赠支出在不超过公司当年应纳税所得额的1.5%的标准以内可据实扣除（其他非金融性中资企业为3%），超过部分不得扣除；外资保险公司用于公益、救济性的捐赠可以作为当期费用全部列支。
在固定资产折旧方面，中国保险公司折旧残值一般应不高于原价的5%，而外资企业折旧残值则规定可不低于原价的10%.
3.外资保险公司可享受再投资退税。外资保险公司将从公司经营取得的利润直接再投资于该公司，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，可退还其投资部分已缴纳所得税的40%税款。
公司经营所得税篇10
随着市场经济的不断深入发展，企业间的竞争日益激烈，为使企业在竞争立于不败之地，企业之间的横向联合越来越普遍。通过横向联合，组建企业集团，一方面可以使企业之间实现资源共享，保持其在市场竞争中的优势地位，这也正是企业集团相对于单独的企业所具有的规模经济效应；另一方面，组建企业集团也具有税收收益，即从集团的全局出发，通过对集团整体的经营战略进行系统的筹划安排，减轻集团总体税收负担，增加集团税后利润。
集团公司的营销活动在企业的经营活动中占有非常重要的地位，它直接关系到公司产品最终价值的实现，不同的销售策略会导致不同的税收负担，因此公司在选择销售策略时，必须考虑纳税因素，只有这样公司才能在竞争中处于有利地位。
一、营销渠道选择的筹划
集团公司的产品销售需要建立全国性的独立的营销网络。在设计营销网络的过程中，税务筹划先期介入，研究在外地设立分子公司的利弊。研究前提：在外地设立经贸公司属于公司的对外销售机构，盈利前景较好，但可能出现亏损。具体筹划如下：
（一）分子公司设立的法律政策分析
当一个集团公司要进行跨地区经营时，常见的做法就是在其它地区设立下属机构，即开办子公司或分公司。所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是指作为公司的分支构而存在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。分、子公司存在很多不同点，如表1。
从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司不属于独立法人。它们之间的不同在于：一是设立手续不同，在外地创办独立核算子公司，需要办理许多手续，设立程序复杂，开办费用也较大，而设立分公司的程序比较简单，费用开支比较少。二是核算和纳税形式不同，子公司是独立核算并独立申报纳税，当地税务机关比较喜欢，而分公司不是独立法人，由总公司进行核算盈亏和统一纳税，如有盈亏，分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税。三是税收优惠不同，子公司承担全面纳税义务，分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人，则不能享受这些优惠政策。如我国对外商投资企业实行的“两免三减半”、“税收优惠税率”等优惠政策，则只能适用于独立法人企业。
（二）具体方案设计
方案1：当外设公司出现亏损时，设立分公司和子公司的利弊比较。
当外地公司发生亏损时，设立分公司比设立子公司整体纳税水平低。假设：集团公司在外地设立甲、乙两家公司，2005年公司集团公司母公司实现利润1000万元，其甲公司实现利润200万元，乙公司亏损300万元。测算祥见表2。
如表2所示，甲、乙公司设立分、子公司。假设该集团母公司和分公司企业所得税率为33%，则该集团公司在2005年度应纳税额=（1000+200-300）×33%=297（万元）。如果上述甲、乙两家分公司换成子公司，总体税负就发生了变化。假设该集团母公司和子公司的所得税率仍为33%。集团公司母公司应纳企业所得税=1000×33%=330（万元），甲公司应纳企业所得税=200×33%=66（万元），乙公司由于2005年度发生亏损，则该年度不应交纳企业所得税，那么，集团公司2005年度应纳企业所得税为：330+66=396（万元），当外设机构出现亏损时，设立子公司比公司整体多负担税金99万元（396-297=99）。但如果总公司与子公司所得税适用率不同，则上述情况又会发生变化。
方案2：当外设公司盈利时，设立分公司和子公司的利弊比较。
假设：集团公司在外地设立甲、乙两家公司，2005年公司集团公司母公司实现利润1000万元，其甲公司实现利润200万元，乙公司盈利实现利润300万元，所得税税率为33%。总公司规定，子公司税后利润的80%汇回总公司，20%自己留用。测算祥见表3。
由表3可以看出，当外地经贸公司与集团母公司税率相同且盈利时，分子公司的税负相等。
方案3：当外设公司盈利时，税率与集团母公司有差异时，设立分公司和子公司的利弊比较。
假设集团公司在外地设立甲、乙两家公司，2005年公司集团公司母公司实现利润1000万元，其甲公司实现利润200万元，乙公司盈利，实现利润300万元，母公司所得税税率为33%，外地公司所得税税率为15%。总公司规定，子公司税后利润的80%汇回总公司，20%自己留用。测算祥见表4。
由表4可以看出，当外地设立甲、乙子公司，其中，集团母企业所得税率为33%，分、子公司均为15%。2005年度公司本部实现利润1000万元；甲、乙子公司分别实现利润200万元和300万元。总公司规定，子公司税后利润的80%汇回总公司，20%自己留用；则2005年度集团母公司应纳企业所得税=1000×33%=330（万元），甲公司应纳企业所得税=200×15%
=30（万元），乙子公司应纳企业所得税=300×15%=45（万元），子公司汇回总公司利润额=（200-30）×80%+（300-45）×80%
=340（万元），汇回利润母公司应交纳所得税=340×（33%-15%）=61.2（万元），集团母公司总体应纳税额=330+30+45+61.2=466.2（万元）。若将上述两家子公司改成分公司，则集团公司整体应纳税额=（1000+200+300）×33%=495（万元）。那么，当外设机构盈利且税率不同时，设立子公司比公司整体节约税金28.8万元（495-466.2=28.8）。
设立子公司和分公司各有利弊。由于法律上认为子公司和母公司不是同一法律实体，因而子公司的亏损不能并入总公司账上；而分公司和母公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此，当企业扩大生产经营需要到国外或外地设立分支机构时，可以在进入地的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分公司，从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立分公司，可以在盈利时保证能享受到当地税收优惠的政策。
二、营销方式选择的筹划
在市场经济条件下，企业销售产品的方法多样，但无论采取什么方法，都要涉及税收问题。在比较各种方法后，为简便操作，满足用户需求，与用户形成长期稳定、互利共赢的供需合作关系，公司制定了钢材定点定量的价格折扣优惠办法。
折扣销售的节税效应。折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供应税劳务时，因为购货方信誉较好、购货数额较大等原因，而给予购货方一定的价格优惠的销售形式。根据税法规定，采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上体现，那么可以以销售额扣除折扣额的余额为计税金额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，那么无论企业财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除。采取这种方式销售时，可能会减少厂家的利润，但由于折扣销售可以节税，实际减少的利润比人们想象的要少。
案例：集团公司于市场出现低潮时，采取折扣销售方式，在此期间对公司滞销商品的价格按原定价的95%计算。在折扣期间，集团公司取得2000万元销售额（含税）的销售业绩。集团的企业所得税适用税率为33％。试分析折扣销售产生的节税效应对弥补集团公司让利损失的作用。分析：集团公司让利＝2000/0.95×0.05＝105（万元），不让利应纳增值税税额＝（2000+105）/（1＋17％）×17%＝305（万元），折扣销售后应纳增值税额＝2000/（1＋17％）×17％＝290（万元），折扣销售后共节约增值税＝305－290＝15（万元），折扣销售后共节约企业所得税＝（2000＋105）/（1＋17％）－2000/（1＋17％）×33％＝30（万元），集团公司实际让利＝105－15－30＝60（万元），由此可见，集团公司的折扣销售，可以节约增值税15万元，节约企业所得税30万元，节约的税金可以减少集团公司折扣销售的利润损失。
综合以上分析，折扣销售商品，使得同样销售量的销售额下降，但同时流转税也会相应地减少，随着销售收入的减少，所得税也相应地减少。因此，折扣销售一方面会产生减少利润的负面效应，另一方面又会产生促销和节税的正面效应。这也就是人们常说的薄利多销效应，但是随着薄利多销效应的逐渐增强会逐渐抵消降低销售和折扣销售的节税效应。
三、营业收入确认的筹划
企业营业收入的确认，既影响企业所得税也影响流转税。一般情况下，企业应该在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认的会计处理方法，但是在企业所得税的减免期也要考虑提前确认的必要性。比如企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。如果在正常的纳税期，企业将非货币性资产捐赠收入均匀计入5年的应纳税所得额，可以推迟税款的缴纳，以获得时间价值；如果在免税期，企业应该将非货币性资产捐赠收入一次性计入当期所得，以避免递延到正常纳税期后为此缴纳税款。
我国《企业增值税法暂行条例》规定，企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。因此，企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间。
四、营销费用的筹划
营销费用是企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失费、运输费、装卸费以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的应付职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
根据现行税法规定，销售费用一部分为据实扣除项目，另一部分为按标准限额扣除项目。企业如果能合理地划分两部分扣除项目，用好限额扣除的政策，企业所得税后列支的销售费用就会转化为税前扣除；否则，税前列支项目可能成为税后列支项目。具体如表5。
在实际工作中，要认真研究各项费用的性质。取得的凭证必须真实、合法，可据实扣除的费用尽可能单列，严格据实扣除，不过多占用按标准扣除项目的扣除限额。