审计计划总体审计策略篇1
关键词：集团公司内部审计战略规划
随着经济活动的扩大，现代企业集团的经营项目越来越多，经济规模也越来越大，企业集团的管理难度已经大大提升。内部审计是一种独立客观的确认及咨询活动，通过运用系统规范的方法，帮助组织实现目标，包括风险管理、控制以及治理等主要工作职能。为了保障企业集团的健康发展，开展持续性、长期性的内部审计战略规划已经成为了企业集团发展的必然趋势。
一、我国企业集团公司内部审计存在的问题
目前，我国企业集团内部基本设置了内部审计职能部门，配备了较为专业的内部审计工作者，但是，我们必须承认，在具体条例及规定没有出台的情况之下，企业集团内部对于内部审计的认识面并不广，认识程度并不深，在审计工作中极易出现问题。
（一）审计意识不足，审计人员对内部审计工作认识模糊
这里的审计意识不足是相对而言的，如今的企业集团对于内部审计的重视程度已经有了很大的提高，但是，在工作过程中，不少企业集团对于内部审计都无法进行准确的定位，内部审计在对企业管理层进行监督的同时担负着集团管理等工作，在意识上偏重生产，不注重内部管理的提升。统计显示，如今的大部分企业对于内部审计战略也有了一定认识，但是，实际制定明确的、长期的内部审计战略规划的企业还不到企业总量的百分之二十。这种现状极大地制约了我国内部审计战略规划体系的构建。
（二）内部审计独立性受到削弱，权威性不足
导致企业集团内部审计失效的原因很大一部分来自其机构本身的权威性与独立性不足，虽然大部分企业集团都建立了相应的内部审计机构，但是由于其他部门或者工作的制约，内部审计常常需要结合其他部门的意见作出结论，在实际工作中，内部审计机构结论的权威性很难得到保障，其公平与否难以确认，导致审计职责的弱化，对风险管理产生了不利影响。
二、构建企业集团公司内部审计战略规划体系的关键因素
企业集团公司在市场经济环境之中开展经营活动，因此，企业集团公司的经济活动必然受到市场经济环境的影响，这影响了企业集团内部审计战略规划体系构建的方向。委托机制之下，企业集团战略决策对于企业内部审计战略的影响是根本性的，因此，集团战略规划及集团决策层意愿也成为了决定内部审计战略规划体系构造的关键性因素。
（一）以企业集团公司总体战略规划为核心
内部审计作为管理的手段，其目的及方向也必须符合全局战略方向。因此，在构建企业集团公司内部审计战略规划体系的过程中，企业集团的总体发展目标才是核心，要按照企业集团的总体战略方向制定内部审计战略方向，只有这样，才能保障内部审计系统在集团内部的兼容性，才能促使内部审计职能真正为企业发展做出贡献。
（二）充分考虑经济环境变化
市场经济条件下运作的企业集团公司必然受到外部经济环境的影响。随着世界经济的发展，经济全球化势头越来越强，国际间、行业间企业联系越来越紧密，企业集团在发展过程中受到市场的影响越来越大。因此，在构建企业集团公司内部审计战略规划体系的过程中，企业集团应该充分考虑外部市场经济环境，将内部审计战略与市场紧密联系起来，从而提高市场兼容度。
（三）按照自身发展周期构建发展阶段
每一家公司都会经历不同的发展周期，实力强弱，规模大小都会经历发展变化的过程。在生命周期理论中，企业的生命周期包括萌芽期、发展期、成熟期及衰落期四个阶段，这四个阶段当中分别存在不同特点。以成熟期为例。成熟期是企业集团实力最为强盛的时期，这一时期的公司规模达到最大，经营项目众多，经济活动十分复杂。因此，在这一阶段当中，企业集团的内部审计应该帮助企业尽可能规避风险，避免因内部管理成本耗费出现的亏损，保障企业的持续盈利能力。当然，成熟期的到来必然预示着衰退期的产生，在这一期间，内部审计应该充分做好后续战略规划，避免企业集团后期发展中，由于公司实力的急剧收出现的可盈利经营项目废弃，保障企业集团发展的持续能力，防止企业集团利益受损。
（四）充分研究管理层意愿，设置管理层意愿弹性范围
内部审计机制必须与公司决策向适应才能够发挥出最大效能。在市场环境之中，不同企业集团内部组织结构是不同的，在决策上也会存在较大差异，管理方式各异，这些决策也决定了企业集团的发展方向。因此，在构建企业集团公司内部审计战略规划体系的过程中，应该充分将管理层意愿考虑完备。此外，企业决策层很可能出现更替，因此，在构建内部审计战略规划体系的过程中，企业集团应该将决策层人员的变化充分考虑进来，留出一定的弹性空间，避免由于决策层更替或者决策变更对内部审计兼容性造成影响，提高内部审计的适应性。
（五）构建战略实施监督机制
在明确内部审计战略规划之后，企业集团应该强化对实施过程的监督及控制，保障各个步骤与预定目标相一致，实现内部审计战略建设的评价分析，实现多方面、立体式控制，从而保障企业内部资源的合理配置，推动企业集团公司内部审计战略规划体系的完善。
参考文献：
[1]叶陈云，张琪，白俊维.企业集团公司内部审计战略规划的现状与体系构建[J].国际商务财会，2013，03：66-69
审计计划总体审计策略篇2
关键词：社会养老保险；社会养老保险基金；风险导向型审计
社会养老保险基金是指为实施社会养老保险制度，通过法定的程序，由企业和在职职工缴纳保险费建立起来的专门用于支付职工年老后退休金的货币资金，是社会保险基金的重要组成部分。在社会保险基金中，社会养老保险基金的地位最为重要、数额最大，社会养老保险基金是百姓的养命钱、救命钱，关系到亿万民众的切身利益和社会稳定。加强社会养老保险基金的审计监督，已成为审计机关的一项重要工作。因此，本文将从微观视角出发，探索社会养老保险基金的审计。
一、基本养老保险基金审计的准备工作
通过建立社会养老保险审计的基本框架，让审计人员从总体上对所进行的工作有一个宏观的把握，在具体的审计过程中，按照框架按部就班地进行具体审计。
（一）确立社会养老保险基金的总体审计目标。我国认定社会养老保险的总体审计目标为：通过审计全面掌握社会养老保险基金的收支规模、基金结余分布及基金管理运行情况，揭露资金筹集、管理、使用中存在的突出问题，促进加强基金管理和落实各项社保政策，保障基金的安全完整，维护人民群众的切身利益。笔者认为，可以进一步把总体审计目标进行浓缩，概括为：1、安全完整：检查社会养老保险基金从征收到使用过程中存在的问题，有无挪用、贪污现象等；2、准确性：与征收和支出有关的金额及其他数据以恰当纪录；3、分类：与征收和支出有关的事项记录与恰当的账户；4、存在性：记录在资产负债表上的金额是确实存在的；5、发生：记录在基本养老保险基金收支表上的金额确实发生。这仅是笔者个人的一点见解，随着社会养老保险审计工作的不断开展，审计的目标会进一步完善。
（二）计划审计工作。“凡事预则立，不预则废。”高效的审计计划有助于审计人员恰当地组织和管理审计资源，提高审计效率和效果。在计划审计工作时，审计人员需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。在此过程中，需要作出很多关键决策。
1、初步业务活动。审计人员在展开审计工作之前，对所要审计的养老保险结算中心有一个初步了解。初步业务活动的目的主要有：（1）确保审计人员具备工作所需的独立性和专业胜任能力；（2）了解养老保险结算中心的基本情况。
2、总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项：（1）基本养老保险基金审计的范围；（2）基本养老保险基金审计的时间。
3、具体审计计划。制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密相连，并且两者的内容也紧密相关。具体审计计划包括：（1）风险评估程序。审计人员了解被审养老保险结算中心，目的是为了识别和评估资产负债表和基本养老保险基金收支表的重大错报风险。在这里重点需要对养老保险结算中心的内部控制进行测评；（2）计划实施进一步审计程序。针对风险评估程序中所发现的重大错报风险领域，审计人员计划实施进一步审计程序，该审计程序应包括控制测试和实质性程序。
以上所介绍的是基本养老保险基金审计的框架，这只是从宏观角度出发，下面将从具体的微观角度出发，阐述所实施的具体审计工作。
二、基本养老保险基金审计具体工作
通过前面的准备工作，已经对所要审计的基本养老保险基金结算中心有了一个总体性的了解，因此下面将根据所了解的情况实施具体审计工作。
1、对基本养老保险基金征缴情况的审计。审查的重点为：一是养老保险经办机构是否按法定项目和标准，及时足额征收，有无提高或降低征收比例、随意减免等问题；二是养老保险经办机构是否按规定将基金存入财政专户，有无多头开户、账外存储、贪污私分等问题；三是基金的投资收益和基金的利息收入是否及时入账，有无将基金运营所得或收取的滞纳金存入账外、私设“小金库”等问题。
2、对基本养老保险基金支付情况的审计。一是养老保险经办机构是否按规定的用途使用基金，是否依法按时足额支付基金，有无拖欠截留、擅自改变用途、贪污私分等问题。分析欠发和补发各项基金情况，找出造成欠发的原因；二是养老保险经办机
构是否按规定的范围使用基金，有无扩大开支范围，把不属于基金负担的支出列入基金支出；三是养老经办机构是否按规定的标准支付基金，有无违反国家规定擅自提高或降低开支标准的问题。
3、对养老保险基金管理情况的审计。一是各级政府、财政部门、养老保险经办机构及其他单位和个人有无挤占挪用基金的问题。如有的养老保险管理机构及上级主管部门为了自身的利益，违反规定随意挤占挪用养老资金，用于投资、放贷经营、搞基本建设等；二是以前年度审计处理过的问题，是否得到纠正，被挤占挪用的基金是否按规定清理收回；三是财政部门是否按规定管理财政专户的资金，是否严格审核经办机构提出的用款计划，及时批复社保经办机构的预决算。
4、对养老保险基金政策执行情况的审计。养老保险基金审计政策性强，审计中应从主管部门和经办机构自身履行管理职责方面寻找突破口，重点审查各项政策法规贯彻落实情况，对比实际情况，分析有无执行政策不到位，影响基金征收、管理、支付的情况。
5、对管理、服务费计提与使用情况的审计。一是养老保险基金管理部门是否按规定比例提取管理费、服务费，有无预提或多提的现象；二是使用中有无挤占挪用、铺张浪费、滥发钱物的问题；三是管理费、服务费结余的处理是否符合事业单位会计准则和财务制度的规定等。
三、基本养老保险基金审计工作报告
通过前述两个大步骤地审计工作，对被审计的养老保险结算中心的存在的问题已经有了很深入的了解，因此审计人员应该对此次审计工作作出一个总结性报告，来说明被申单位存在的问题，同时落实审计机关工作责任制的问题。待所有的审计工作结束以后，由相关的人员对基本养老保险审计的工作底稿与总结报告进行归档保存，以便于日后查找。
主要参考文献：
[1]彭华彰等著.社会保障审计理论与实务[m].中国时代经济出版社，2007.5.
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[3]林义.社会保险基金管理[m].北京：中国劳动社会保障出版社，2002.
[4]张秋霞，蒋建华.保险基金审计[m].北京：经济管理出版社，1998.
审计计划总体审计策略篇3
关键词：经济责任审计计划管理模式审计全覆盖优化对策
济责任审计是预防和惩治腐败、促进廉政建设、完善领导干部监督管理制度的重要机制，也是推进依法行政、依法治国的重要环节。经济责任审计工作的顺利有效开展，离不开经济责任审计计划的编制与管理。在审计全覆盖理念下，如何优化经济责任审计计划管理模式，不断提升审计效率，是一项重要课题。本文拟在现状分析的基础上，基于审计全覆盖的全新理念，寻求优化经济责任计划管理模式的优化对策。
一、审计计划管理模式的内涵
审计计划是审计人员为了完成既定审计任务，达成预期审计目标，在切实开展审计工作之前编制的可以作为审计项目实施运行过程中主要依据的审计工作规划。成功的审计项目离不开科学的审计计划管理。审计计划管理是审计组织制定审计计划，组织计划实施运行，并对审计计划执行情况进行跟踪检查、考核评价、反馈调整等一系列活动，它不仅可以明确审计目标，确立审计路径，还可以提供审计思路和方法，是审计工作有效实施的基础，它贯穿于整个审计工作过程当中。
参照iSo模型，管理模式（mS）可以表述为：
mS=f（i）+f（o）+f（s）（1）
其中：i表示理念/观念，o表示业务/组织，s表示策略/战略。
参照公式（1），我们可以把审计计划管理模式表述为：
审计计划管理模式=审计理念+审计策略+审计业务/组织（2）
从中可以看出，审计计划管理模式的构成要素包括审计理念、审计策略、审计计划和审计计划管理的运行机制等要素。
二、我国经济责任审计计划管理模式的现状分析
笔者认为，我国经济责任审计计划管理模式的主要问题包括：
（一）审计理念不先进
理念指的是看法、思想、思维活动的成果（《辞海》，1989），审计理念就是贯穿于整个审计工作过程中的理论基础、指导思想和行动指南，是为审计工作发展提供内在动力的源泉。通过对我国审计工作现状的研究，经济责任审计作为一项具备中国特色的现代审计监督制度，其执行机关和人员对于审计理念的认知还存在一些错误和局限性。其一，认为经济责任审计就是单纯地监督领导干部的经济责任履行情况，在执行经济责任审计工作时只要发现领导干部失责问题，并揭露这些问题就行了，仅仅是针对微观层面的经济责任审计问题的揭露和整改，很少在宏观层面上提出意见和建议，缺乏大局观念和整体意识。其二，认为经济责任审计形式化，把经济责任审计部门自我定位为各级政府、企事业单位的内部审计机构，审计人员在执行经济责任审计工作时选择对审计工作中发现的问题睁一只眼闭一只眼，致使经济责任审计成了走过场，经济责任审计的效力、效果难以得到充分发挥；其三，认为经济责任审计是无权的，即认为经济责任审计人员在实际工作中缺少与之相匹配的执法手段和处罚权利，在经济责任审计工作中难有大的作为和成就。殊不知当前我国国家审计的工作重心主要在于维护社会主义市场经济秩序，提高资金管理水平和使用效益，一味地注重于处理、处分和处罚已经不符合新时期形势的要求。
（二）计策略失当
制定一份审计目标导向清晰、审计范围主次分明的经济责任审计策略是经济责任审计工作顺利开展的出发点，但是往往大多数审计机关和审计人员对于国家宏观环境趋势的变化、相关政策方针的颁布、社会经济走向的发展并不能十分精准的把握，对于被审计单位的性质、组织形式、内部制度、领导干部调离升迁变化等也没有花费太多的人力、物力、财力和时间进行充分的前期调查和深刻解读。因此，审计机关在制定经济责任审计策略时对于审计范围的确定还不能拿捏的十分精准、恰当。部分审计机关选择一揽子政策，不论审计对象是重点还是非重点，胡子眉毛一把抓，繁重的审计任务和政府及社会公众对经济责任审计的过高期望使得人力、物力资源都相对薄弱的审计单位最后心有余而力不足，不但没把握好重点审计对象，对于那些非重点审计对象所做的工作最终也都是不尽如人意。任务重和力量弱的矛盾不断激化，导致经济责任审计项目所需的审计时间和最终审计质量都难以保证，加大了经济责任审计成本。还有一部分审计机关仅仅注重那些重大项目和重大事件的领导干部负责人，却忽视了那些不属于重点领域、重点部门、重点资金的单位领导干部，认为他们所管辖的领域涉及资金少，影响规模小，无足轻重，对于经济责任审计工作的长远性、科学性、整体性认识不足，使得经济责任审计目标设定不明确、不清晰、不具体，直接导致了经济责任审计在实际工作开展中缺乏针对性，容易产生脱节现象，无法真正落实经济责任审计措施，无法有力发挥经济责任审计总体审计策略的领衔作用。
（三）审计具体计划制定缺乏独立性和灵活性
尽管国家法律法规明确规定了审计机关拥有独立的审计监督权，但是，在行政模式的管理体制下，我国各级审计机关在业务上既要接受上级审计机关的领导，在行政上又要接受本级政府的领导，这种双重领导体制使得审计机关在制定经济责任审计计划时，可能受到外部因素的干扰，很难保持独立性。在经济责任审计中，审计计划的制定和任务安排，其决定权不完全属于审计机关，而在于组织、人力资源与社会保障部门及其经济责任审计联席办公室（宋夏云等，2016）。在这种计划管理模式下，审计机关缺乏自主性和灵活性。这种现状如不改变，审计机关很难有重点、分步骤有效开展经济责任审计工作，并有效达成审计全覆盖目标。
（四）审计计划管理的运行机制存在缺陷
我国的经济责任审计任务非常繁重，但是调配在审计计划管理方面的人员却非常少，加之部分审计机关对经济责任审计计划管理工作重视不够，不愿将综合素质高、操作能力强的审计人才安排到经济责任审计计划管理的工作岗位上，如此一来，在某种程度上严重制约了经济责任审计计划管理作用和效能的充分发挥，不利于培养专业的经济责任审计计划管理队伍、建立完整的审计计划管理中心数据库，也不利于形成一个系统的经济责任审计计划管理体系。再加上经济责任审计人员对相关信息的收集、挖掘、分析、处理能力不高，经济责任审计计划管理的技术方法和执行手段也相对比较落后，一些先进的计划技术方法，如方案评价技术、环境预测技术、网络计划方法等基本上没有应用，也没有实行先进的计划管理软件系统，不能实时录入经济责任审计计划的运行情况，不能运用网络自动化流程实施经济责任审计计划管理。
三、审计全覆盖的内涵分析
对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，是党中央、国务院在2015年的《关于实行审计全覆盖的实施意见》中对审计工作提出的明确要求。审计全覆盖，主要包括审计领域的全覆盖、审计内容的全覆盖和审计周期的全覆盖（王子龙、池国华，2016），其具体涵义如下：
（一）拓展审计覆盖范围，实施全面立体审计
审计机关要依法对所有隶属于审计监督范围内的管理、使用和分配公共资金、国有资产、国有资源的部门与单位，党政领导干部和国有企事业单位领导人员经济责任履行情况，进行全面、立体化的审计。以资金运动为X轴，以权力运行为Y轴，同时跟进、交叉覆盖，做到应审尽审、凡审必严，从而实现有广度、有深度的审计全覆盖。
（二）关注重点审计领域，跟进重点审计项目
重点审计对象的全覆盖是审计全覆盖的核心，审计机关要统筹制定审计目标、科学安排审计计划、抓住重点审计对象、把握重大政策措施，对重点行业、重点单位、重点项目，深入剖析，严肃对待。在审计任务重、审计资源力量难以全面跟进时，审计机关要确定好各重点审计对象的审计频率，具体问题具体分析具体对待，分清轻重缓急主次先后，对重大投资项目、重点专项资金和重大突发事件以及那些问题多、反映大的领导干部提高审计频率，从而实现有重点、有步骤的审计全覆盖。
（三）增强审计成果运用，深化审计监督职能
审计机关要在切实做好审计全覆盖的道路上，加强对审计成果的运用，对于实施审计全覆盖过程中发现的重大问题要加强重视，注重分析并提出建议以更好地解决问题。对于在经济运行中发现的风险隐患要引起注意，尽早采取措施防患于未然，并及时总结审计全覆盖过程中的优秀经验和不足之处，为下一次的审计工作做好充足准备，从而实现有效率、有效果的审计全覆盖。
四、基于审计全覆盖理念的经济责任审计计划管理模式的优化思路
（一）锐意进取，大胆更新审计理念
审计全覆盖的推进必以经济责任审计事业的进步为基石，而经济责任审计事业的进步必以经济责任审计理念的更新为先导。锐意进取，大胆地更新审计理念，在新的思想水平高度上推动经济责任审计工作的科学发展是至关重要的。首先，要正确识别监督与服务的地位与内涵，查处和揭露领导干部失责问题固然重要，但并不是唯一目标，通过纠错查弊以监督领导干部更好地履行经济责任，服务社会促进经济发展，完善制度改革体制才是经济责任审计的最终目的。所以审计人员必须立足于经济责任审计，面向全局，提升服务意识，树立监督即服务的经济责任审计理念。其次，审计人员要明白经济责任审计的产生和发展是为了更好地进行国家治理。经济责任审计实质就是国家依法用权力监督权力的行为，是国家运用审计监督制约权力运行的方式。因此审计人员必须切实担负起经济责任审计职责，严格履行经济责任审计任务，增强在经济责任审计工作中的主观能动性，积极做好本职工作，监督领导干部的经济责任履行情况，维护人民、政府和社会的权益，树立起国家治理的经济责任审计理念。再次，审计人员要树立服务大局、促进发展的审计理念。从微观层面入手，宏观层面着眼，依法审计，对人民负责，对政府负责，对社会负责，对国家负责，促进国家科学稳定发展。只有不断更新经济责任审计理念，才可以与时俱进地指导经济责任审计实践工作，只有科学的发展观，才能可持续地推动发展经济责任审计事业，树立良好的经济责任审计形象，更好地服务发展，保障发展，促进发展。
（二）科学制定审计策略
充分的审前准备对于经济责任审计策略的精确制定至关重要。审计机关应该设立专门的经济责任审计审前调查小组，时刻关注国家的宏观经济发展动向、有关政策的发表颁布和重大项目实施情况，在经济责任审计策略制定之前，深入实地走访了解当地新动态，把握国家对经济责任审计的新要求，搞清楚社会经济走向的趋势和重点，分清哪些是重点审计对象，哪些不是，并安排一定的经济责任审计人员对被审计对象进行初步的分析和调查，走访有关机构、部门和相关人员，了解被审计单位领导干部经济责任的履行等有关基本情况，以保证经济责任审计策略的制定具有针对性，在实际执行经济责任审计计划、开展经济责任审计工作时节约审计时间，提高审计效率。对那些涉及重点项目、重点资金、重点部门以及问题多、反应大的领导干部提高重视程度，加大审计频率，及时跟进审计进度，同时有区别地兼顾那些所谓“非重点”的领导干部经济责任履行情况，适当地降低审计频率。根据审计机关所拥有的经费和人员，积极整合各类审计资源并与其他监督部门协调合作，合理地安排各个审计项目时间和审计频率，保障经济责任审计项目的质量，做到既全面审计，又重点突出，科学地制定经济责任审计策略，从而保证经济责任审计的目标清晰，范围明了，时间安排妥当。
（三）确保审计具体计划制定的独立性和灵活性
国家应当完善法律法规，明确规定审计机关是独立的第三方，建立健全领导干部经济责任追究制度，出台详细可依据的经济责任审计实施细则和操作指南，提高对经济责任审计计划管理的重视，加强对经济责任审计机关和审计人员的规范约束和实践指导。各经济责任审计机关要增强其内部审计人员的职业道德和相关政策法规的学习，不断提高其道德修养和政策水平。在经济责任审计机关内部，要培养良好的、独立的经济责任审计氛围，审计机关内部领导干部要以身作则，提醒经济责任审计人员时刻谨遵职业道德，保持独立性，并制定相应的奖惩措施，表扬那些在工作上尽职尽责、不为私人利益而动摇、爱岗敬业的经济责任审计人员，而对那些仗着职业便利私相授受、忘乎所以的经济责任审计人员一经查证，严惩严办、^不姑息，同时在整个经济责任审计行业内进行通报、公告，以此警醒各审计人员时刻保持理性，确保经济责任审计具体审计计划制定过程中的独立性。
经济责任审计机关和审计人员于每年年初制定经济责任审计计划时，除了要注重编制本年度经济责任审计计划，也要重视其中期计划和长期计划的编制，使得经济责任审计工作实际执行时有计可依、有则可依，各环节的审计工作上下衔接，有条不紊，循序渐进。考虑到经济责任审计环境的不断改变和领导干部的人事变动以及不同重要性标准的审计对象有不同的审计频率，经济责任审计计划在编制时要从静态编制转为滚动编制，使短、中、长期计划能够在时间顺序链上紧密地结合、连贯起来。定期总结经济责任审计具体审计计划执行过程中发现的新问题，对其进行分析评价和梳理总结，及时有效地制定新措施进行修改调整，确保短、中、长期计划的灵活性和时效性。
（四）不断优化经济责任审计计划管理的运行机制
一是要在各级政府增设专门的经济责任审计计划管理机构，壮大经济责任审计计划管理人员队伍。二是要提高经济责任审计计划管理人员的准入门槛，在聘用经济责任审计计划管理人员时，要引进深谙法学、管理学、统计学、信息化技术、环境保护等学科知识的专业人才；大力培养具有大局意识和可持续发展观的经济责任审计人才；注重吸收那些既有审计专业胜任能力，又有领导管理工作经验的复合型人才。三是要积极创造各种条件和机会，经常开展经济责任审计计划管理培训教育、优秀审计人才交流会、外出调研查访等各种形式的活动，提高经济责任审计计划管理人员的专业水平，实时更新他们的专业知识，拓展他们的视野，丰富他们的见识。四要推动信息技术在经济责任审计计划管理中的应用，引入先进的计划技术方法，建立经济责任审计计划管理中心数据库，搭建经济责任审计计划管理网络平台，改进当前落后的审计计划管理技术，加快经济责任审计计划管理信息化建设的步伐。
五、主要研究结论
本文通过对我国经济责任审计计划管理模式的现状分析，发现当前经济责任审计计划在编制、执行和管理方面仍然存在一些不足，经济责任审计计划管理队伍和技术也都跟不上新时期经济发展的脚步，这些问题严重阻碍了审计全覆盖的推进和反腐体系的建设，对此应该完善经济责任审计理念、加强经济责任审计计划编制的独立性和灵活性、注重经济责任审计计划管理队伍力量和信息化建设，科学制定经济责任审计策略和计划。经济责任审计计划管理是加大经济责任审计执行力度、强化领导干部经济责任监督的重要手段，也是新形势下完善国家审计、促进审计全覆盖的重要环节。由此可见，与时俱进地优化创新经济责任审计计划管理模式是国家审计一项艰巨的长期任务，也是未来国家审计推进国家治理的新的指导方向。
参考文献：
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审计计划总体审计策略篇4
关键词 审计管理；组织发展；战略计划；启示
未来组织的一大特点是管理的灵活性，是以科学设计组织发展战略计划为前提的。未来审计组织的使命要求加强审计管理。李金华审计长在2007年全国审计工作会议上指出：“当前审计管理不到位、不适应已经成为制约审计工作发展的一个突出问题……要落实‘十一五’期间审计工作目标和任务，推动审计工作向更高层次发展，必须加强和改进审计管理。”为此，笔者拟从审计组织发展战略计划框架的设计出发，结合我国政府审计管理的现状。对加强和改进我国政府审计管理进行一些思考。
一、国家审计组织发展战略计划框架
国家审计组织发展战略计划框架的构建，应当公布《××至××年政府审计组织发展计划》(以下简称“组织发展计划”)予以确定。组织发展计划应成为政府审计组织未来几年计划编制、战略规划的纲领性文件，内容包括明确政府审计组织发展的主要任务与目标，重点工作事项的具体发展目标和相应对策，以及为落实“组织发展计划”制定的各项战略计划。
(一)战略计划框架
为确保“组织发展计划”的实施，政府审计机关要以“组织发展计划”为核心，在分析未来面临的外部环境可能变化的基础上，制定包括部门预算、审计业务(滚动)计划、风险管理计划、舞弊控制计划和单项业务绩效协定在内的一系列战略计划，共同构成政府审计的组织发展战略计划框架。
外部环境对政府审计工作的开展和法律职责的履行会产生重要而又持续的影响。主要面临两个问题：一是公共服务的提供者越来越多，操作环境越来越复杂。如不断发展的由私营部门提供公共服务的趋势，以及随之而来的强化管理责任和合同计划管理的必要性与服务需求；国家持续增长的公共服务需求和预期；越来越复杂的信息技术持续投入使用；为保持组织核心能力，在更大范围内关注人力资源管理等。二是职业会计和审计的不断发展。如对健全的公司治理的持续关注；越来越强调风险管理和健全的控制环境的重要性；对审计方法的重新评估，包括对合法性的评估；提供的审计和咨询服务更加合理，鉴证审计更强调“可持续性”和“三重底线”(主要指企业对社会、经济和环境的三重责任)以及其他关联需求。
根据上述变化，政府审计组织制定的战略计划主要有如下内容：
1、部门预算。部门预算每年由政府审计机关准备并向同级财政提供。主要是为实施“组织发展计划”为核心的各项战略计划提供资金支持。提交财政部门时，还需列示所提预算的考虑和部门绩效考核，以及预期的产出和成果。
2、年度审计业务滚动计划。审计业务滚动计划是实施“组织发展计划”的重要战略计划之一，旨在明确提出如何逐步实现“组织发展计划”确定的重点工作事项的目标。按照批准的部门预算确定的审计项目和可利用的审计资源，政府审计机关在年度审计业务滚动计划中应制定绩效计分表，以方便评估、监督和衡量自身的绩效。审计业务滚动计划是以三年为周期的流动计划，但是每年都要进行更新和修订。
3、风险管理计划。审计机关各项战略计划框架的实施需要风险管理计划的有力支持。审计机关每年要对其风险管理计划的执行情况进行回顾，根据外部环境的变化，修改业务要求，控制环境，分析“组织发展计划”确定的重点工作事项的主要风险水平，提出解决之道，并在向政府提交年度工作报告中专门陈述。
4、舞弊控制计划。舞弊控制计划是与风险管理计划直接相关的重要战略性文件，是风险管理计划的延伸。为适应环境的变化，审计机关至少每两年要检查一次舞弊风险评估和舞弊控制计划，重点是识别和分析所有与审计业务相关的风险，所有的舞弊风险都由风险所在单位的上一级部门确定和处理。
5、单项业务绩效计划。单项业务绩效计划是年度审计业务滚动计划的有机组成部分，并不单独形成文件。单项业务绩效计划主要关注如何按照“组织发展计划”和审计业务滚动计划中确定的重点工作事项，将直接相关的各项要素(如产品、服务、单项经费预算等)细化到具体的审计项目。
需要说明的是，组织发展计划的实施还需要其他方面诸如战略的、管理的或具体的实施计划的支持，这些计划更侧重审计机关业务或行为的某一方面，如人力资源管理、信息技术和外部环境管理等。
(二)“组织发展计划”的组织实施及实施过程中的风险控制与绩效考核
1、组织实施。为确保“组织发展计划”的落实，一方面，组织内要成立专门的管理执行委员会，由审计首长直接领导，主要职责是领导审计组织实现“组织发展计划”提出的发展目标和发展战略，协助审计首长履行法定职责；另一方面，在每年向人代会提交的年度工作报告中，都会从组织管理的角度，专门报告“组织发展计划”的实施情况。
2、风险控制。风险控制是确保“组织发展计划”实施的保证。要建立全面的风险管理框架，既包括对审计组织事例的风险管理计划，也包括对每一工作领域的风险管理计划。
3、绩效考核。业绩考核是衡量“组织发展计划”实施效果的直接手段与方法。计分卡是年度审计业务滚动计划的组成部分之一，主要是根据“组织发展计划”确定的重点工作事项和年度部门预算确定的绩效指标设立，旨在使审计组织能够随时掌握和关注当前和今后一段时期的绩效。
二、对我国政府审计管理的若干启示
以《审计署2003至2007年审计工作发展规划》(以下简称“五年规划”)的制定与实施为标志，我国政府审计管理工作近年来取得较大进展。五年规划实施近四年来，审计署对强化审计管理重要性的认识也越来越深刻，先后颁布了《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》《审计署关于改进审计项目计划管理的实施办法》等加强和改进审计管理的重要文件，但审计管理滞后于审计实践的问题尚未得到有效解决，已成为制约审计工作取得更大进展的重要因素。
审计组织发展战略计划框架的设计与实施给我国政府审计机关一个新的、从组织发展的视角开展审计管理的启示。与以“组织发展计划”为核心的组织发展战略计划框架相比，我国政府审计机关还缺乏从审计机关的内(内部管理)、外(外部环境)部，从审计业务的内(审计业务的自身管理)、外(审计业务支撑体系的管理)部综合开展审计管理的认识和实践。当前的审计管理在管理制度框架的系统性(主要是框架的设计与完善，以及界定框架中不同计划之间的管理定位与职能)、管理内容(主要是外部环境以及具体目标与对策)的充实
性和框架实施的制度保证程度方面，还有一些值得改进和提高的地方。
(一)建立和完善审计管理的制度框架
尽管五年规划的制定与实施收到较好效果，但从组织发展管理的角度看，目前我国政府审计管理制度框架的内容比较单一，还缺乏与五年规划配套和相互支撑的具体的审计业务滚动计划、单项业务绩效协定；缺乏对五年规划实施中的风险分析与可能的舞弊控制；没有将五年规划中的重点工作与部门预算建立对应关系，部分规划内容缺乏应有的资金支持。因此，完善审计管理的制度框架，就是要以五年规划为核心，建立审计业务滚动计划、审计业务支撑计划、单项审计业务绩效协定以及风险管理计划(含舞弊控制)为内容的战略计划框架，重视部门预算的编制和执行中对五年规划重点工作的支持，注意各个计划之间的衔接，使审计管理的制度框架成为一个有机整体。
(二)清晰划分审计管理制度框架中不同计划或制度的管理定位
1、五年规划主要是确定审计机关的指导思想、总体发展目标和事关全局的重点工作的具体目标与对策(通过具体目标支撑总体目标)，明确审计管理制度框架中包括的各项计划或制度及其之间的相互关系。
2、审计业务滚动计划主要是关注五年规划确定的总体目标的实施步骤和绩效分解与落实。具体地说，一是将重点工作事项的目标和对策细化为具体的、以“三年为一个滚动周期”的审计任务计划；二是将“三年为一个滚动周期”确定的审计任务与“年度审计项目计划”衔接起来，切实发挥计划效能；三是通过年度审计计划的选择，确定具体审计项目，并同部门预算挂勾。
3、单项绩效协定主要是结合部门预算中的项目预算、审计工作方案、实施方案，关注具体审计业务或审计支撑业务的绩效，实现已经明确的年度审计工作具体目标的进一步分解与衔接。重点做好资金、人员等审计资源的管理，并通过审计机关与审计组织签订协定的方式将其确定下来，以便于落实与考核。为此，要通过审计成本管理，实行项目预算管理，加强成本控制。对基本支出和外勤审计经费分别实行定额定员管理和项目测算管理；在做好审计成本基础数据的分析和测算工作的基础上，审计项目要做到审前调查时有概算，正式审计前有预算，项目结束后有决算，实施结果有评估。
4、审计业务支撑体系主要是针对五年规划确定的、业务工作之外的对业务工作起到支撑作用的其他审计工作的具体任务。我国审计业务的支撑体系就是“人、法、技”建设，是今后审计工作不断取得新发展的重要保证。审计机关可针对支撑体系的某一方面制定发展计划，如关于人才工作和人力资源管理的发展计划；关于《审计法》的宣传与落实、审计标准、审计准则和审计指南研究的发展计划等。
5、风险管理(含舞弊控制)计划主要是关注五年规划和其他计划和制度实施过程中的风险管理与控制。它将风险管理的理念引入各项审计工作，针对“五年规划”确定的每一个重点审计工作领域，从确定风险存在的环境、识别风险、分析风险、评价风险和处理风险等五个环节，合理地确定风险控制措施。同时定期分析和总结回顾五年规划审计工作的各个重点领域的风险水平和控制措施，修订风险管理(含舞弊控制)计划，确保审计工作的健康发展。
(三)关注外部环境变化对政府审计管理的机遇与挑战
改进和提高政府审计管理必须高度关注其外部环境变化。在我国现行的审计管理体制下，外部环境的变化同时意味着政府审计发展与管理的机遇与挑战。当前政府审计发展与管理过程中应该十分关注以下几个外部环境问题：
1、新的会计、审计准则体系的颁布对政府审计管理的影响。一方面要求政府审计人员必须具备针对新的会计准则体系下的企业审计的技术能力；另一方面，已实现与国际审计准则接轨的社会审计准则体系的建立势必要求加快政府审计准则体系的建立。从国际上看，社会审计与政府审计在财务报表审计准则的技术方法上的趋同，要求政府审计机关借鉴社会审计准则体系规范和其他一些好的技术方法，建立起政府审计准则，进一步规范政府审计行为。
2、政府审计的国际潮流与我国政府的国际定位。总体而言，目前大多数国家的政府审计工作包括财务报表审计与效益审计两部分。各国财务报表审计多是基于风险基础的审计方法，在审计准则的建立和审计方法的运用方面多趋向于国际审计准则，较为规范，但各国效益审计的方法和领域则有所不同。在财务报表审计领域，目前我国政府尚未开展真正意义的、符合国际审计准则的财务报表审计。实际工作中的财务报表审计(或预算执行审计)仍停留在账户审计或交易审计的层面，很少运用风险基础的审计方法，也没对单位财务报表的总体发表意见。这些方面都需要改进，以实现政府财务审计的规范发展，尽快并入国际审计潮流。在效益审计领域，我国正处于起步和探索阶段，如何从中国的国情出发，将合法性审计纳入效益审计的范畴，赋予“经济、效率、效果”以新的、具有中国特色的内容，将是探索有中国特色效益审计的关键，也是我国政府效益审计实现与国际同步的关键。
3、适应管理体制对审计工作的影响。从目前的情况看，审计机关隶属于政府管理的体制短期内不会改变。基于这种判断，管理体制对审计工作的影响的核心问题就是审计工作如何适应这种管理体制的要求，寻求最佳途径，发挥更大作用。要从实际出发，充分利用舆论和社会监督，针对不同的对象，制定不同的宣传内容、重点和方法，使审计工作更好地得到各方面的支持、理解和帮助。
(四)重视审计管理体制框架落实的组织保证和业绩考核，从制度上保证审计管理工作的连续性
审计计划总体审计策略篇5
（一）贯彻执行国家、省、市国民经济和社会发展战略的方针、政策和法律、法规、规章，结合我县实际，研究起草相关地方性法规、规章，并组织实施；拟订并组织实施全县经济和社会发展战略、中长期规划和年度计划；研究提出总量平衡、发展速度和结构调整的调控目标及政策措施；受县政府委托向县人民代表大会作国民经济和社会发展计划报告。
（二）研究分析全县以及国内外经济形势和发展情况，加强对全县国民经济运行的预测、预警和监控；研究协调涉及全县经济安全的重要问题；综合协调经济和社会发展，研究全县经济和社会发展的重大问题，提出相关政策建议；负责重要综合经济信息。
（三）根据国家、省、市的产业政策，提出全县产业发展的导向意见；加强产业间的协调发展，推进高新技术产业的发展；研究拟订全县生产力布局规划方案及重要布局调整的实施意见。
（四）贯彻执行国家、省、市有关经济体制改革的方针、政策；研究全县经济体制改革的重大问题，组织拟订综合性经济体制改革方案，协调有关专项经济体制改革方案；负责拟订全县资本市场的综合改革与发展规划，研究推进资本市场发展和改革措施。
（五）提出全县固定资产投资总规模、结构优化和资金来源；负责确定全县重点建设项目和重点前期预备项目并组织实施；会同有关部门提出政府投资项目建设计划和投资计划；按有关规定和管理权限，负责政府投资项目审批和审查上报，负责非政府投资重大项目和限制类项目的核准和其他项目的备案；负责审批政府投资项目的初步设计及投资概算；制订全县招标投标实施管理办法，组织审核政府投资项目招标投标实施方案，对全县招标投标工作进行监督检查；负责政府投资项目建设管理，指导协调非经营性政府投资建设项目的代建工作；负责政府投资项目的稽察工作，组织和管理重大建设项目稽察特派员工作。
（六）研究提出县市利用外资和境外投资的战略、总量平衡以及结构优化的目标、政策和产业导向；按有关规定和管理工作权限，负责外商投资项目和境外投资项目的核准、备案和审查上报；负责全县外债的总量控制、结构优化和监测工作，监督全县国际性收支平衡。
（七）分析全县社会资金动态，研究拟订政府投资及其他重大建设项目融资方案并组织实施；根据全县经济社会发展的需要和实际可能，对全社会资金的平衡协调提出意见；负责全县企业债券发行的审核、上报和监管；研究提出价格总水平的调控目标和调控政策，协调价格调控政策方面的重要事项；参与对各项社会保障基金的综合平衡。
（八）负责全县服务业发展的综合协调工作；编制现代物流业发展的中长期规划；研究提出粮食、棉花等重要物资和商品的储备计划；研究分析国内、国外两个市场的供求状况，负责重要商品供求总量平衡和调控；综合平衡各类重要市场的发展规划和总体布局，引导和调控市场；安排第三产业发展引导资金。
（九）负责全县人口、科学技术、教育、文化、卫生、体育、就业和社会保障等社会事业以及国防建设与国民经济和社会发展的衔接平衡；推进重大科技成果的产业化；提出经济与社会协调发展、相互促进的政策；组织研究全县人口和城镇化发展战略；负责协调全县社会信用体系的建设。
（十）负责全县国防动员的国民经济动员工作。
（十一）承办县委、县政府交办的其他事项。
根据县政府规定，管理县物价局。
内设机构:
办公室，协助委领导组织协调机关日常工作；拟订全委工作计划和总结；负责会议组织、文秘、信息、档案、办公自动化、保密、机要通信、政务督查、、保卫以及机关财务、后勤管理服务等工作；负责人大代表建议、政协委员提案的办理工作；根据县国防动员办公室分工的工作，负责全县国民经济动员潜力的调查以及国民经济动员信息网络系统的使用和管理，研究提出依据国民经济增强国防功能的对策和措施。负责委机关党的组织建设、精神文明建设、思想政治工作、计划生育工作、干部管理和人事工作；负责委机关离退休干部的管理服务工作。
综合科，研究提出国民经济和社会发展年度计划，指导乡镇、部门、开发区编制发展规划；分析宏观经济形势，进行宏观经济的预测、预警和监控，对经济运行中的重大问题提出调控政策建议；负责提出全县经济社会发展工作目标，并跟踪管理；负责委综合性文稿的起草工作。研究拟订全县经济联合与经济协作的中长期规划和年度计划；参与组织协调国内重要经济技术交流洽谈及产学研合作活动；研究拟订对口支援的政策措施，并督导实施；协调对口支援项目的实施，安排政府对口支援资金。负责地区间区域经济协作组织及友好单位的日常联络和协调工作；组织地区间经济技术协作项目的调研和信息联系工作。研究提出全县国民经济和社会发展战略、生产力布局、产业布局、区域经济规划、总量平衡、结构调整的目标和政策建议；组织编制全县国民经济和社会发展中长期规划，并负责规划实施的评估工作；研究提出全县产业政策的导向意见；研究提出实施可持续发展和区域经济发展的战略和政策建议。研究分析全县社会资金平衡，对财政和货币政策的执行情况进行动态分析并提出对策建议；组织编制财政、信贷中长期规划和年度计划；负责政策性银行贷款建设项目的汇总、审查与衔接上报；组织编制地方企业债券发行计划及发行审核、上报和监管；研究提出价格总水平的调控目标和政策，协调价格调控政策方面的重要事项；负责县级以上驻地金融机构建设项目的核准、备案或审查上报。
审计计划总体审计策略篇6
【关键词】战略管理财务战略全面预算管理内部审计效益
一、内部审计在现代公司治理和促进效益增长中发挥重要作用
具体来说,内部审计发挥作用主要体现在以下职能上。
1.监督职能。内部审计是企业内部的一种独立的经济监督机构,其基本职能自然是对经济活动进行监督。通过审计监督来规范企业的经营行为,使企业自身的经济活动与国民经济整体运行协调一致,从而实现自我约束。企业内部审计监督的着眼点,主要是保护股东或企业的利益,维护企业的合法权益。
2.内部控制职能。当代公司投资主体多元化,经营方式多样化,管理层次多级化,跨行业、跨地区、跨国界的企业日渐增多,企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督,内部审计作为企业控制系统中的一个重要组成部分,受企业主要负责人的直接领导,能站在企业的全局来分析和考虑问题,能对企业的生产经营活动实行有效的内部控制。内部控制是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员,在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施,是企业内部各种形式管理控制的总称,是现代企业进行经营、管理的基础。
3.评价鉴证职能。内部审计人员熟悉企业生产经营情况,有条件了解和评价企业内部管理及资源优化配置状况。通过审计可以评价企业的战略决策、财务预算等是否先进可行,经济效益水平高低及其影响因素,经营管理者是否有效地管理了企业资财,并切实履行了其经济责任。通过审计,审计人员可以评价整个企业的生产经营状况,并针对所取得的成绩和存在的问题,提出具有建设性、针对性的评价意见和改进建议,协助高层管理当局更有效地进行管理经营活动。
4.服务职能。在市场经济中企业面对日益变化的环境,经常会遇到新的经济业务问题,此时,内部审计人员可以利用对政策和企业内部经营比较熟悉的优势,在企业经营决策中发挥参谋作用;内审人员在项目实施过程中,对查出的问题予以揭示并提出整改建议,为领导决策提供依据;通过对领导关心的热点问题、管理薄弱的环节和单位开展审计调查,为领导决策提供有价值的信息;利用内部审计接触面广的特点,发挥承上启下的作用,及时把下属单位或有关部门的困难、问题和意见公正地反馈给领导,发挥上下之间信息沟通的作用;在对下属单位实施审计过程中,对存在的经营和管理方面的问题向下属单位提出审计建议。
二、实行全面预算管理是现代公司治理的先进方法
全面预算管理作为一项科学的控制行为,是提高企业整体管理水平的重要手段。预算管理的起点是企业的未来发展战略,核心在于对企业未来的行动进行事先安排和计划,对集团企业内部的各种资源进行分配、考核和控制,使企业按照既定目标行事,从而有效实现企业发展战略。事实上,全面预算管理是企业战略实施的保障与支持系统。战略管理在任何一个现代企业都居于核心地位,其他的系统管理都要服从,支持企业战略的需要。缺乏战略引导性的预算是没有灵魂的预算,难以提升企业的核心竞争力和企业价值;而没有预算支撑的战略是不具操作性的空洞的战略。预算对战略实施非常重要,因为预算是配置资源的具体计划,是监测业务运行的过程,是其向实现长期战略目标推进的工具,是考核业绩的重要尺度。
三、实施财务战略是现代企业追求效益需要
财务战略的类型可分为扩张型财务战略、稳健型财务战略及防御收缩型财务战略三种。
1.扩张型财务战略。它是以实现企业资产规模的快速扩张为目的的一种财务战略,为了实施这种财务战略,企业往往需要在将大部分乃至全部利润留存的同时,大量地进行外部筹资,更多地利用负债。随着企业资产规模的扩张,也往往使企业的资产收益率在一个较长的时期内表现出相对较低的水平。扩张性财务战略一般会表现出“高负债、高收益、少分配”的特征。
2.稳健型财务战略。它是以实现企业财务绩效的稳定增长和资产规模的平稳扩张为目的的一种财务战略。实施稳健型财务战略的企业,一般将尽可能优化现有资源的配置和提高现有资源的使用效率及效益作为首要任务,将利润积累作为实现企业资产规模扩张的基本资金来源,为了防止过重的利息负担,这类企业对利用负债实现企业资产规模和经营规模的扩张往往持十分谨慎的态度。
3.防御收缩型财务战略。它是以预防出现财务危机和求得生存及新的发展为目的的一种财务战略。实施防御性财务战略,一般将尽可能减少现金流出和尽可能增加现金流入作为首要任务。通过财务削减分部和精简机构等措施,盘活存量资产,节约成本支出,集中一切可以集中的人力,用于企业的主导业务以增强企业主导业务的市场竞争力。“低负债、低收益、高分配”是实施这种财务战略的企业的基本财务特征。
四、实施全面预算管理审计是财务战略效益实现的重要保障
首先,要对企业的计划、决策进行审计,审查决策方法的科学性,审查决策所依据的资料、数据的可靠性,审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中,内审机构应积极参与项目可行性研究,对各方面进行经济技术分析和论证,提出自己的意见,作为企业的决策参考。其次,项目上马后,要进行跟踪审计调查,对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。最后,当经济活动结束后,内部审计应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价,总结经验教训,并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法,可以降低企业在项目建设中的消耗,挖掘企业的潜力,从而保证企业预期效益的实现。
参考文献:
审计计划总体审计策略篇7
一、省级审计计划管理的范畴
省级审计计划管理包括长期计划、短期计划，总体计划、部门计划，基础工作计划、项目实施计划，行业审计计划、项目实施方案等等。本文试图对其进行科学的分类，但经过多方努力，均未找到既能做到涵义明确，又不相互包容的分类原则。但为了说明问题，在此试作如下分类：
(一)审计业务计划管理
1.按时间划分
(1)审计战略目标管理。这是审计机关对未来审计工作发展的总体构想，它包括审计战略目标和实现这些目标所必须采取的行为过程和行动总方案。审计战略作为一种长期工作目标，首先应该具有连贯性，特别是涉及到人法技等审计基础工程项目，不是短时间内所能完成的工作，往往需要几个战略周期，乃至于几代人的努力才能实现的宏伟目标。其次，审计战略要有利于审计长期工作计划和短期工作计划的实现。再其次，审计战略应具有适当弹性，审计战略目标是长期的，但并不都是永恒不变的，当客观的审计环境发生了显著的变化，审计战略目标必须做出调整。
(2)中、长期审计计划管理。中、长期审计计划介于审计战略与年度审计计划之间的一种计划，从时间的概念来说，中、长期审计计划的管理时限最少要超过一年，一般三年或五年，中、长期审计计划是粗线条的计划，是审计机关用粗线条勾画未来发展轮廓的设想。在计划中应明确审计工作要实现的目标以及为实现规划目标要采取的策略、执行策略及其需要遵守的程序规则等都应在计划中明确予以规定。
(3)年度审计计划管理。年度审计计划是各级审计机关都要编制的计划，是指导审计机关年度工作的蓝图。每年省级审计机关都要根据全国审计工作会议确定的全国审计工作计划要求，结合全省经济工作、审计工作发展的状况，综合省市县三级审计资源配置的情况确定全省年度审计计划，并据以安排、检查全省各级审计机关的工作。
2.按组织方式划分
(1)行业审计计划管理。这是省级审计机关通过全国的行业审计计划或全省的行业审计计划统一时间、统一标准、范围和审计时限安排、检查地方审计机关工作的办法。
(2)政府临时交办任务的审计计划管理。政府临时交办的审计任务一般都是政治敏感性比较强，群众反映比较强烈的事情，地方审计机关一旦接到这类任务一般都要组织精干的力量，编制周全缜密的审计计划，以尽量避免和减少在审计实施阶段出现纰漏。
(3)部门审计计划管理。省级审计机关各职能部门每个年度都要制定部门年度工作计划，以规划各部门年度审计工作。其中有些计划属于行业审计计划，需要组织全省的力量才能完成的，应该按行业审计计划来管理；有些计划是规划各职能部门业务工作的，审计机关每年根据批准的各部门计划来检查督促各部门的工作进度和完成情况。
(4)综合审计计划管理。它是由审计机关办公室或综合部门制定的指导审计机关全部工作的计划，包含审计机关方方面面的工作，每年审计机关要组织办公室、人事处、机关党委、纪检监察等部门对综合审计计划的完成情况进行督促检查。
3.按工作对象划分
(1)审计项目计划管理。主要指在遇到需要动用较多审计资源的大型审计项目或行业审计项目时，为了统一协调工作进度，确保审计工作的质量，而对审计的对象、范围、时限和重点检查方向等内容，事前做出的筹划。
(2)审计项目实施方案管理。审计项目实施方案是审计计划工作在具体审计工作中的体现。为了降低审计风险，保证审计工作质量，提高审计工作效率，除了规模非常小的审计项目外，都应编制审计项目实施方案，使参加审计的每一位同志都清楚地了解到该项目的审计目标、工作时间、检查时限、重点资金、重点方位，同时对审计客体的资金分布、单位规模等情况都有一个清楚的认识，以便于最小的投入获得最佳的审计效果。
(3)审计小组工作计划管理。这是审计工作中规模最小的计划。审计小组负责人为了按时完成任务，对全组同志的工作要进行细化、分工、明确任务和时间。但一般不形成正式文件，大多是由审计小组长口头进行部署。
(二)审计机关基础建设计划管理
1.审计人力资源计划管理。省级审计机关人力资源计划管理主要是负责审计机关和所属事业单位进、出、管、配、培五个方面的计划。按我国现行的人事管理体制，省级审计机关的人力资源进、出计划只局限于有限的范围内，比如审计机关录用干部的时候，门槛是由人事部门规定的大专以上学历(含五大毕业生)，学历低一些的学生为改变身份，在报考应试的时候，是竭尽全力去博，应试成绩往往优于高学历、高水平的学生，但进入审计岗位以后，又很难胜任专业性很强的工作，而有能力、功底厚的学生往往因为入门考试的成绩不突出，而被拒之门外。由于审计干部的入口受限，出口除了自然减员以外，自主流出的人数微乎其微。事实上省级审计机关有自的人力资源计划管理，主要体现在审计人力的管理、配置和培训三个方面。
2.审计法制计划管理。按照我国的法律规定，省级人民代表大会具有制定地方性法律的权限，省级人民政府具有制定地方性行政法规的权限，省级审计机关作为政府的一个组成部门具有制定部门行政规章和代政府起草行政法规的权限。这无疑增加了省级审计机关法制建设工作的任务，从目前行政体制来看，省级审计机关法制计划管理主要有四个方面。一是计划起草地方性的审计法规或规章，二是制定全省审计法制检查计划，三是制定本级审计案件复核计划，四是制定法制教育培训计划。
3.审计技术计划管理。随着会计电算化的普及应用，纸质的审计载体已经逐渐被淡出，传统的纸质账薄和审计工具：纸、笔、算盘已经没有多少生命力了，未来的审计必将是计算机审计的天下，这已经是不争的事实。电子信息的采集、分析和利用，数据库的转换，审计软件的开发，计算机应用技术的培训等都必须制定出由浅入深、循序渐近的开发培训计划，以保证审计机关跟上信息时代，计算机应用技术飞速发展的步伐。
(三)审计工作后勤保障计划管理
后勤保障计划主要是为审计工作提供保障和支持的，如财务计划管理、审计档案开发利用计划管理、备品供应计划管理、审计机关生活服务计划管理等等，这些工作虽然与审计工作指标没有直接联系，但却与审计人员的生活息息相关，与审计人员的切身利益息息相关，这些工作做得不好，或长期得不到重视，则会挫伤第一线审计人员的积极性。
二、省级审计计划管理的运行
(一)省级审计计划的编制
省级审计计划包括项目审计计划、部门审计计划和综合审计计划等多种计划，从编制的层级和复杂程度来看，综合审计计划编制要相对复杂一些，其它计划由于层级低一些，编制程序也可适当减化一些，为了较好地说明问题，下面以综合审计计划为例进行阐述。
1.应充分了解审计署和同级人民政府、党委的工作意向和战略意图。从理论上讲，根据宪法的规定，我国省级审计机关要接受国家审计署和同级人民政府双重领导，在业务上以审计署为主。但在实际工作中，由于地方审计机关的人事权和预算资金分配权限隶属于同级人民政府，同级政府对审计机关的领导力度要远远大于上级审计机关。因此省级审计机关在编制年度或长期工作计划的时候一定要充分领会审计署和省委省政府的总体工作方针和审计工作的总体部署，然后才能考虑全省审计工作计划的框架。
2.充分了解下级政府和审计机关的未来的工作任务和承载工作能力情况。市县两级审计机关每年除了预算执行审计、任期经济责任审计工作外，各市、县政府每年都可能给审计机关下达一些地方性或临时性的工作，市县审计机关必须配置相当的力量，才能有效地完成这些工作。省级审计机关在拟定全省审计工作计划的时候需要充分考虑地方政府和下级审计机关常规、必备工作需要，然后还要综合考虑两级审计干部的专业结构和计算机审计技术水平和能力，上述各种因素考虑的越充分，制定出的审计工作计划才越有可行性。
3.审核审计机关各职能部门申报的部门工作计划草案。各部门工作计划草案是制定全局性工作计划的基础，是在充分考虑到各部门的工作目标和可供调配的专业力量的基础上形成的部门工作计划，是办公室或部门制定综合性审计工作计划的基础素材。但又绝对不能把部门审计计划累加成综合审计计划，因为部门的工作计划不能完全站在全局的高度审时度势，综合考虑全省审计工作的轻重缓急，所以部门的审计计划草案难免存在过度地强调某些因素，而忽略更重要的审计信息，或者存在对微观的看的多些，而忽略了宏观的具有远景规划的东西。
4.综合分析审计数据库的信息，确定初步审计目标。完整的审计数据库的信息内容应该是很丰富的，但在制定综合审计计划时，需要重点参照的信息：一是审计对象及内部控制情况信息，二是近期未审计对象的信息，三是行业性违纪违规行为的信息，四是整改情况信息，五是群众举报信息。按着常规的作法，通过这些信息筛选出近期内未审过的或虽然审过，但整改效果不好，乃至于行业性违纪违规行为迟迟得不到纠正的行业或单位为初步审计对象。然后比较综合分析的结果与各职能部门申报的审计计划草案有哪些差距，并提出适当调整的意见。
5.由办公室或综合部门汇总、梳理所掌握的各种信息，提出拟制综合审计计划的意向草案，提请审计机关主要领导研究确定审计机关综合审计计划的总体工作目标。
6.由办公室或综合部门按照厅领导确定的总体工作目标，综合各方面信息，按照全面审计、突出重点的原则拟定年度综合审计计划或中长期综合审计工作计划草案。
7.向下级审计机关和各职能机构下发综合审计计划草案，征求修改意见。但多数情况是通过召开全省审计工作会议形式来达到这一目的的。综合各方面的意见进行修改完善后，审计计划即可下发执行了。
(二)省级审计计划的执行。审计目标的实现是通过执行计划来完成的，是审计计划的实施过程。如果说编制审计计划是计划管理的起点，那么说执行审计计划，圆满的完成审计计划才是计划管理的最终目标。审计计划能否执行，关键是要抓落实。落实审计计划一般应抓住三个环节：一是计划执行初期要注意检查计划执行单位是否部署了足够的力量去做；二是在计划执行中期应该注意检查计划完成的进度和工作质量，对工作进度迟缓和工作质量差的应及时提出督促改进意见；三是在计划执行终结阶段应检查计划完成结果。既可以采取对重点单位、重点环节进行抽查复核的方法，也可以采用同类对比的方法，把同类单位或部门的情况进行对比，特别是在检查中发现的共性、普遍的大家都应该查出的问题，如果有个别单位没有发现这类问题，则应该进一步考查是审计客体确实存在特殊性，还是具体审计人员的工作出了问题。还应根据审计计划的完成情况进行评比和表彰，以鼓励先进，鞭策落后。
(三)及时调整审计计划中的缺失，以促进审计工作和谐发展。不论审计计划在制定过程中下了多大的功夫，做出多少次调查研究，它毕竟属于计划制定者的主观行为，在实际执行过程中难免出现与客观实际不相适应，或与部分单位、部门对接不上的情况。这就要求各级审计机关在发现问题后及时报告，上级审计机关更要深入实际，调查研究，发现问题及时查明根源，如果是计划的问题，要及时向领导汇报，并尽快地修改审计计划，使审计计划贴近实际、符合实际，便于操作和执行，以促进各级审计机关的工作健康和谐地发展。
三、编制省级审计计划应注意的问题
(一)应确定恰当的审计工作目标。审计工作目标是审计机关期望通过全体职工的努力工作力求达到在一个阶段的预期结果，是审计机关进行管理的重要手段，是审计机关管理层和全体职工进行管理和审计实践的行动指南，是制定审计工作计划的基础。它既要代表审计机关先进的审计技术水平，又要切实可行、相对合理。也就是说审计机关确定的总体工作目标是能够实现的，但要通过审计机关全体职工做出一定的努力才能达到。恰当的审计目标能激发职工积极向上的工作热情，推动审计事业不断向前发展。
审计计划总体审计策略篇8
关键词：区域环境环境审计审计内容建议
随着我国区域经济迅猛发展，各个地区的生态环境遭受严重破坏，区域环境审计越来越受到社会公众的广泛关注。区域环境审计对推进主体功能区发展战略、加快经济转型升级具有重要意义，有利于引导区域经济发展与生态环境承载能力相适应，实现可持续发展。本文参考相关研究文献，对区域环境审计的涵义进行阐述，并回顾相关理论研究。在此基础上，重点探讨区域环境审计的内容，为推动我国区域环境审计研究提供参考。
一、区域环境审计的涵义及其研究现状
（一）区域环境审计的涵义
依据区域经济学、生态经济学和环境审计的相关理论，本文提出了区域环境审计的涵义：基于区域经济发展和生态环境保护的政策制度，审计部门以区域环境承载能力为导向，结合环境污染问题和环境治理的区域特征，通过检查区域环境保护政策的有效性及其执行情况，分析环保资金的收缴与管理使用情况，评价区域环境绩效，最终形成区域环境审计报告，并提出相关建议，以此完善区域经济发展战略与环境保护政策制度，解决环境治理问题，从而实现区域经济发展与生态环境保护相协调。
（二）我国区域环境审计的研究现状
1.湖泊流域环境审计。浙江省审计学会课题组（2004）对太湖流域水污染的综合治理问题进行环境审计调查研究，并从审计机构体制、环境信息披露与环境会计等多方面提出了改进建议。黄溶冰等（2010）依据复杂适应系统相关理论，探索了适合我国太湖流域水污染审计的治理模式。伍金条等（2010）提出了鄱阳湖生态经济区建设的切入点，认为应对国家政策的执行情况、水利枢纽工程的建设项目、专项资金等方面加强环境审计力度。宋莎莎等（2010）对滇池水污染治理的环境审计进行调查研究，并提出了相关改进建议。
2.江河流域环境审计。严飞（2004）对江苏淮河流域的环境信息系统建设情况和污染源的控制情况等方面进行了审前调查，发现区域体制和地区发展不平衡等问题，导致环境保护政策未能有效执行，认为应在淮河流域水污染防治中进行资金、项目、污染源治理等多方面环境审计。李芳（2011）在对渭河流域水污染的特点以及工程绩效问题进行分析的基础上，提出渭河流域水污染治理的绩效审计模式。厦门市审计学会课题组（2013）结合地方审计部门的实际情况，提出应以环境政策评价为目标、以环保项目与环保资金为基础、以环保法规执行为重点，有效开展九龙江流域环境审计。
3.理论体系方面的环境审计。杨肃昌等（2013）对区域环境审计进行文献综述，并在此基础上提出应把握区域经济发展政策与产业发展动态，以区域环境承载力为导向，联系环境问题与治理的区域特征，拓宽研究领域并创新研究方法等建议。审计署驻重庆特派办理论研究会课题组（2013）提出区域环境审计的涵义，并从宏观与微观两个方面，阐述区域环境审计的总体目标与思路。
综合上述研究文献，从研究视角来看，大部分文献是基于审计领域进行研究，对于区域经济、环境管理领域的研究偏少；从研究内容来看，我国区域环境审计大多以合规性审计为主，对环境绩效审计与环境责任审计的研究较少；从研究方法来看，实证研究和案例研究所占的比重较大，对区域经济学、生态经济学和环境管理学等理论运用较少。总体而言，我国区域环境审计研究主要集中于扩大研究视角、完善研究内容以及创新研究方法等方面，并借鉴国外先进的理论研究。
二、区域环境审计的内容
（一）区域环境“免疫力”审计
1.总体承载能力。区域环境“免疫力”是指某一区域内环境对人类活动造成影响的最大承受能力，例如大气、水、动植物等都有各自的承受能力限度，环境污染超过最大限度，这一生态平衡就会遭受破坏。近年来，我国关于重要流域水污染的防治规划，其根本依据就是相关重要流域所能承载污染的最大限度。区域环境承载能力是确立一个地区经济可持续发展的限制条件，也是建立区域环境审计目标和评价标准的重要依据，审计人员可以通过当地环保部门取得区域环境的最大承载能力。具体来说，审计人员应对区域环境承载力进行评价，确定区域内的主要环境问题，进而探寻区域环境承载能力所适合的经济发展战略和环境污染评价标准，制定相应的环境信息披露政策制度。
2.当前环境污染状况。审计人员可以通过上级监管部门的检查结果，以及专业监测部门所收集的数据获知区域内的环境质量状况。根据区域环境的总体承载能力，判断该区域内环境污染是否超标，检查区域内各个企业污染物的排放总量是否在环境承载能力评价标准的限度范围内。
（二）区域环境管理审计
1.环境保护政策的有效性。某一区域内的环境保护政策对生态环境保护有效与否直接关系到区域环境质量的高低，审计人员应通过一系列的程序与方法对环境保护政策的总体目标、具体措施、评价指标等方面进行综合分析，并提出完善政策制度的相关建议。
2.环境保护政策的执行情况。环境保护政策的执行情况审计主要包括：是否建立有效的部门协调机制；各项环境保护措施的落实情况；建设项目是否遵守环境保护法律法规，严格执行“三同时”制度；区域内重污染行业落实环境保护政策的情况。
3.环境保护的规划情况。对环境保护规划的战略目标、具体内容及其指标体系的制定情况进行总体评价；审查环境保护规划的实施过程与结果；区域内重污染企业的环境会计制度与环境保护规划是否充分有效。
（三）区域环保资金审计
1.环保资金的收缴情况。主要审查排污费、垃圾处理费和污水处理费等环保资金的征收是否及时、足额，有无应征未征、违规减免的情况；分析收缴核算的真实性、合规性，以及环保资金增减变动的原因。
2.环保资金的管理使用。主要包括：评价资金管理使用的经济性、有效性；监管部门是否及时、足额拨付环保资金，有无弄虚作假，以及挪用、贪污等问题；资金使用是否符合国家规定，投向是否符合产业发展战略，资金使用是否达到预期效果；有无因管理不善、决策失误、可行性研究不充分等原因造成环保资金浪费等问题。
（四）区域环境绩效审计
区域环境审计的关键是基于经济发展与生态环境保护的区域特征，对区域内环境保护状况与环境治理进行环境绩效审计，从而改善区域生态环境，促进区域经济可持续发展。审计部门应从动态与静态两个层面，分析区域经济活动对生态环境现状及其未来的影响。建立合理的环境绩效评价体系，对区域环境保护进行有效评价，分析区域经济与生态环境的现状、未来发展趋势，最终形成区域环境审计报告，提出区域环境保护的相关建议，以促进区域经济与环境保护协调发展。
三、推进区域环境审计的相关建议
（一）深化区域环境审计的理论体系研究
我国区域环境审计研究处于起步阶段，需要深化研究相关理论体系。区域环境审计的理论体系主要由两个方面组成：一是理论基础，包括区域生态经济学、环境治理学、政府公共管理理论、受托环保责任理论、企业社会责任理论，是正确认识区域环境审计、形成区域环境审计基本理论的前提；二是基本理论，包括区域环境审计的涵义、本质特征、目标、内容以及报告等方面，是创新区域环境审计制度、正确指导区域环境审计实践的理论基础（李璐等，2012）。此外，要加快制定操作性强的区域环境审计细则、执业标准和评价指标，解决好怎么审、审什么、怎么衡量等实际问题，使区域环境审计更加制度化、规范化。
（二）结合经济发展与环境治理的区域性特征
当前，我国已实施《全国主体功能区规划》，依据不同区域的环境承载能力、现已开发程度和未来发展潜力等因素，统筹规划区域经济发展与城镇化建设，逐步形成区域经济发展与生态环境保护相协调的国土开发格局，这为深化区域环境审计研究提供了政策支持与指导。同时，由于各个地区的经济结构和经济发展水平不同，自然条件和生态环境现状存在较大差异，环境治理问题也呈现出区域性差异。因此，区域环境审计应结合区域经济发展特点、产业结构特征、环境质量现状与环境治理问题的区域性特征，制定出区域环境审计的差异化审计策略。
（三）加强区域环境审计跨部门的组织协调
区域环境审计的难点在于其区域性、专业性与协同性。因此，审计人员应当注重联合审计机制，借助当地环保部门、水利部门和农业部门的专业条件，了解区域环境质量状况。应当制定跨部门、多领域合作的环境审计法律制度，由审计部门与其他部门构建联合环境审计主体，加强部门间的组织协调力度，推动区域环境审计跨部门的组织协调与统筹安排，促进经验交流与信息共享，积极有效的开展环境审计。
（四）组建区域环境审计专业队伍
审计部门开展区域环境审计最需要解决的是专业人才缺乏问题。拥有一支专业化程度高，胜任能力强的审计队伍是至关重要的。环境污染问题的成因复杂、跨领域性导致区域环境审计涉及很多不同领域的专业问题。审计部门可以借区域环境审计的契机，吸引环境经济学、环境管理学、生态经济学、区域经济学等方面的专业人才，采取多种形式进行专业培训，培养出审计部门自己的专家人才；同时，审计部门可以对内部审计人员进行培训，加强审计人员在环境管理学、区域经济学等方面的理论学习，提升区域环境审计的技术性、专业性与综合性。此外，可以设置环境审计的外部专家机制，形成区域环境审计的专家队伍，提高区域环境审计的效率和效果。J
参考文献：
审计计划总体审计策略篇9
关键词：全面预算广电公司应用
全面预算管理，是企业对未来内部生产经营的计划、控制及协调的过程。具体讲，全面预算管理是企业按照制定的发展战略目标，层层分解，下达于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容，并建立一套以完整科学的数据处理为核心的内部控制会计管理系统。
全面预算管理具有以下特征：
第一，全面性。它将企业中所有影响预算目标实现的因素都纳入预算体系之中，使得企业中的每一个部门和个人都能充分认识到自身在整个体系中的地位和责任。
第二，战略性。全面预算管理是面向未来的，是为了最终实现企业的战略目标。
第三，全员性。全面预算管理涉及到企业内部各个部门，甚至每一个员工，要求全员参与。把他们作为一个统一的整体进行规划和编制预算，以最终实现企业整体的预算目标。
由此我们可以看出：全面预算管理已远远超出财务计划的范畴。它对企业的运行有指导作用，预算一旦确定，管理过程也就是预算控制的过程。
广播电视网络公司作为一个传媒服务企业，在克强总理“大力发展服务业”的大政方针指导下，未来发展空间广阔。为提高该行业的效益水平，笔者作为一名在该行业的财务管理人员，试用所学，探讨一下全面预算管理在广播电视网络公司的应用。
全面预算管理，包括战略目标的确定、预算编制、审批下达、执行控制、评估调整、评价激励一系列流程。
一、战略目标确定
每年年初总经理召开公司办公会，基于各部门年度业务预测，对本年度战略目标进行分析、判断和决策，确保各部门能充分理解公司当年的战略目标，并达成共识。战略目标的确定能基于客观预测，使所确定的目标具有可实现性，避免过高或过低的定位导致无法切实发挥战略目标的控制和导向性作用。
战略规划部和财务部首先对本年度公司战略目标与方案进行决策准备，将公司本年度在业务研发、品牌、营销网络、服务以及网络建设等方面的目标，涉及用户与市场、价格、新业务比例、营业收入、运营成本、资金成本、管理成本、资产报酬、财务杠杆、现金流量等资料信息进行分析，确立初步方案。由财务部门成立预算编制小组，设计全套空白预算表格及年度预算编制说明。
二、预算编制
公司各预算责任部门按公司运作计划和年度预算会议安排，组织对本部门收入、费用、筹资、投资等预算方案和部门运作计划的编制、提交，并保证预算编制结果的准确性、合理性、可操作性，最终由财务汇总形成公司全年资产负债、损益、现金流量总预算草表。
具体流程：
（一）各部门经理分别组织编制本部门当年工作计划，形成预算
战略规划部经理负责组织本部门规划人员制定本年度公司市场营销规划，包括本年度公司各主要业务的目标市场定位、价格策略、针对目标市场的促销策略及计划、新产品计划和营销渠道策略等。此规划将用于指导本年度公司销售和营销工作的开展。
运行维护部门根据营销部门的业务预计发展情况，与相关部门进行沟通，准确了解各部门的业务发展对基础建设及其他各项固定资产的需求情况，根据本年度投资总额进行部门间平衡，并结合公司年度运作计划和总经理办公会纪要，编制本部门初步运作计划和初步投资计划；
行政部门本着勤俭节约的原则，制定管理费用、水电费、差旅费、招待费、固定资产维修费用、经营租赁费用、低值易耗品和其他运营支出工作计划。在对行政费用进行预算的过程中，要不断与相关预算部门就变动的预算信息进行沟通，对原定的部门本年度初步运作计划进行细化或调整。
人力资源部根据公司总体的人力资源发展策略及目前的人力资源配置状况，以战略规划为基础，设置关键业绩指标对预算执行者进行考评，建立合理的预算考评体系，强化考评与激励机制。
财务部经理审核各部门提交的初步运作计划，将之与往年数据进行比较，对预算的合理性及预算与战略目标的吻合程度进行评判。对于数额变化较大的预算项目应与相关预算部门沟通，查明产生差异的原因，确定是否需要进行调整。若不需调整，则交预算编制小组开始编制相关预算表。需要调整的，与各部门沟通，出具修改意见，由预算编制小组成员进行修改。并提交分管副总审查。
（二）分管副总根据财务部门提交的预算资料，对预算的合理性和所辖部门间预算的一致性进行判断
对与当年实际值之间的差异大于20%的情况应视为异常差异，要求预算编制人员在提交表格的同时提交预算编制差异说明，说明异常项目预算编制的依据及数据来源，出具修改意见后，由财务部组织预算编制小组成员修改。
需要强调的是，各部门经理是负责汇总、审核和递交本部门预算表格的首要责任人，应对预算编制工作按期完成和预算的合理性、准确性负责。
预算编制过程中，部门经理认为需要与其他部门进行信息沟通，可以提请财务部经理召开预算沟通会议，财务及相关部门经理、业务骨干参与讨论与沟通，内容可以包括资源需求的确定、预算数据的获取与流转、数据间的勾稽关系，预算表格的完成时间及其在部门间流转等状况。
预算编制小组根据修改的各部门预算表，汇总编制收入、管理费用、存货、固定资产、长短期贷款、预收账款、应收账款及坏帐准备、营业外收支等明细预算表和预算编制说明，编制全年资产负债、损益、现金流量总预算表的初稿。
三、预算审批与下达
总经理办公会（预算管理委员会）召开全公司本年度预算的平衡会议，衡量预算初稿与公司经营战略目标、公司运作计划间的一致性，对存在的差异进行讨论，确定调整方案和解决对策，在此基础上出具修改意见，总经理及分管副总审批各部门根据预算平衡会议决策进行调整后的公司预算方案和部门运作计划，并分别与各部门经理进行确认，会签下达执行。
四、预算执行控制
预算执行控制，是内部控制的一项重要内容。根据审批权限的分工，相关预算部门经理、分管副总、财务部经理、财务分管副总及总经理办公会分别对超出原计划范围、超出原预算金额的支出、合同的签订或工程项目立项等活动进行控制与审批。按照业务性质和重要性程度进行划分，针对不同风险控制要求，各级管理人员执行分级授权的审批程序，同时保证流程效率和风险控制。重点需要关注几点：
合同的管理。标的金额在5000元以上的一般支出需签订合同，以保证能对重要的费用进行有效的预算控制；5000元以下的一般支出参照执行。合同必须统一以公司名义签订，合同专用章由公司办公室保管，各部门签订合同后，到办公室加盖印章，并留底存档。
在确定费用或成本支出将发生时，如果属于超预算支出，需提出申请，超预算审批权限设置如下：0.5万元以上，财务部门经理审批；2万元以上，分管财务副总审批；10万以上，总经理办公会审批。
对“三重一大”事项，建立总经理办公会审批联签制度。
在预算执行控制流程中，相关部门需与公司高层就技术、经济等方面进行及时、充分的沟通，保证信息的流转畅通。
五、预算执行评估、调整
每月5日前，各部门经理根据财务部门提供的上月预算执行数据，编制部门上月业务分析报告，寻找产生预算执行差异的原因，并提出改进建议。总经理审阅经营分析报告，对预算执行异常情况要求各分管副总组织专题分析。每月10日前，召开月度经营分析会，公司董事长、总经理、副总经理以及各部门经理均应参加月度经营分析会，对公司经营分析报告的各项内容进行逐项讨论，针对上月预算执行情况出具当月管理行动方案，并判断是否存在特殊事项需要进行预算调整。
六、预算调整
为确保预算能够及时反映外部市场环境和企业内部管理的重大变化，公司应每半年进行一次常规预算调整，如在经营期间发生特殊事项，还需进行特殊预算调整。
提出预算调整申请的各部门经理应当就部门调整后预算、调整原因、涉及的工作计划调整等，召开部门内部会议，与部门内部每个员工进行沟通。如涉及其他部门预算的变动，可向财务部门经理提出请求，由分管财务副总召集相关部门的部门经理和业务骨干开会讨论，并同时提出相关的预算调整申请与建议。
7月初召开总经理办公会（预算管理委员会），根据公司战略目标、公司内外部经营情况的重大变化以及上半年度预算执行分析报告，讨论汇总的预算调整申请，出具对调整申请的修改意见，并交财务部门汇总编制调整建议。人力资源部门根据调整后全套预算表格，修正相关绩效考核指标。
七、考评与激励
预算考核的具体工作由人力资源部门负责组织，财务部负责配合。
近年来，平衡计分卡在全面预算管理中应用越来越广泛，它把对企业业绩的评价划分为四个部分：财务、客户、经营过程、学习与成长。按照该理论，笔者尝试设计了考核指标表如下：
表一：绩效考核――工作计划表
[部门＼&＼&岗位＼&＼&姓名＼&＼&考核期间＼&＼&考核内容＼&业绩指标＼&衡量标准＼&计算方法＼&比重＼&数据来源＼&备注＼&财务＼&＼&公司价值＼&＼&＼&＼&＼&＼&增加收入＼&＼&＼&＼&＼&客户＼&＼&赢得更多客户＼&＼&＼&＼&＼&＼&提高运行效率＼&＼&＼&＼&＼&经营过程＼&＼&降低成本＼&＼&＼&＼&＼&＼&知识管理决策＼&＼&＼&＼&＼&学习与成长＼&＼&培训＼&＼&＼&＼&＼&＼&核心竞争力＼&＼&＼&＼&＼&本人签字：年月日＼&]
以各预算部门作为成本中心，以总公司作为利润中心，以每月的预算执行分析报告及财务部的账面数为依据，分析、评价各中心主体预算的实际执行情况，找出差距，查明原因；年度考核与月度（季度）预考核的月度（季度）绩效奖金和年终绩效奖金（包括公司董事会及总经理设立的各种年度奖励）挂钩。
综上所述，笔者认为全面预算管理要把握住几个关键：在预算编制阶段，一定要反复论证，仔细推敲；在预算实行全过程中，各预算部门要密切协作，加强信息的沟通和交流，保证信息共享，运转流畅；体现预算管理的权威性，必须对预算执行结果进行跟踪、分析和考核，创新激励机制，具有足够的激励作用和吸引力，充分发挥员工的创造性和主动性。
参考文献：
审计计划总体审计策略篇10
关键词：内部控制人力资源管理审计
现代企业的竞争归根结底是人才的竞争，而企业对人才的竞争实际上也是人力资源管理的竞争。
人力资源管理是企业人力资源政策与实务的形成过程，从企业整个内部控制体系来看，人力资源政策与实务是其内部环境的构成要素。但从人力资源政策的制定与实施过程来看，人力资源政策制定与实施本身也存在内部控制的问题，良好的人力资源内部控制是良好的人力资源政策与实务的保证。
在此基础上，采用综合性的研究分析方法实施人力资源管理审计，对企业人力资源领域内的政策制定、实施过程、实施效果、存在的风险等进行分析与评价，有助于提高人力资源管理水平、提升人力资源在企业中的地位，使人力资源管理的重要性得到认可，最终使企业在激烈的竞争中立于不败之地。
一、人力资源管理审计与内部控制的关系
1.人力资源管理审计与内部控制的联系
人力资源内部控制是人力资源管理审计的逻辑基点。人力资源内控是人力资源政策得以贯彻实施的基本保证，而人力资源管理审计则是围绕人力资源内部控制这一基点对企业的内控进行审查评价，完善与否、执行程度，以及评价内控制度的适用性来开展；同时，审查在相对稳定的条件下，人力资源制度是否随着环境、组织、政策的变化而调整本组织的人力资源管理制度。
人力资源管理审计是实现内部控制论证的基础。人力资源内部控制与人力资源管理审计之间存在着相互论证、相互影响、相互制约的联系。完备、清晰的人力资源管理审计将促使企业建立逻辑严密、内容完整、相对稳定的人力资源内控政策，从而推动企业不断完善与发展人力资源管理体系。
2.人力资源管理审计与内部控制的区别
人力资源管理审计是事后，内部控制是事前。人力资源管理审计是基于企业的内部控制体系，是对一个组织的人力资源管理控制的合法性、有效性进行的分析与评价，并提出建议的过程。而内部控制是与人力资源管理过程进行整合，使人力资源内部控制贯穿于人力资源管理的各个环节。
人力资源内部控制是目标，人力资源审计是推力。人力资源内部控制是实现人力资源管理目标的过程，为实现人力资源政策目标的实现提供合理保证。而人力资源审计则以人力资源管理理论为基础，运用具体的审计目标、手段、方式等，全面客观地进行检验，推动人力资源内控制度的科学性和先进性。
二、人力资源管理内部控制要点
1.人力资源管理内部控制构成要素
人力资源内部控制主要由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督构成的一个有机整体（如下图所示）。其中，内部环境是内部控制中一个关键因素，主要包括公司治理结构、组织结构、权责分配、企业文化和内部审计。
2.人力资源管理主要模块内控要点
⑴人力资源规划内部控制。第一，对内外部环境因素进行监测和分析。主要包括国家和地区的经济发展状态，行业内、区域内发展趋势，标杆企业发展进程，以及精益生产、少人化等因素带来的技术变革，政治与法律环境因素存在的问题及对策等。第二，人力资源需求与供给预测。采用现状规划法、经验预测法、自下而上预测法、德尔菲法、多元回归预测法等对企业的人力资源需求进行定量和定性的预测。同时分析内部劳动力供给情况，确定人力资源净需求数。第三，目标确定与具体规划。确定需求数量与质量基础上，制定人力资源总体规划、使用计划、培训计划、薪酬福利计划、绩效管理计划、劳动关系计划等。
⑵员工聘用与离职内部控制。第一，员工聘用。主要包括招聘决策与计划中的招聘类型、招聘标准、招聘的具体方案；人员甄选与录用中对应聘者的区分与评估，对入选者的筛选、合同签订；招聘评估中的基于招聘者的评价指标、基于招聘方法的评价指标等。第二，员工离职。主要包括非功能性离职（即个人想离职但组织希望能挽留的）与功能性离职（即个人想离职而因其个人业绩不佳组织不在乎的）；自愿离职与非自愿离职等。
⑶薪酬与激励内部控制。第一，薪酬政策。主要包括根据企业发展阶段制定的薪酬策略、公正合理的岗位分析与评价、全面详实的薪酬调查与定位、科学合理的薪酬结构设计、严谨合规的薪酬政策实施与调整等。第二，激励政策。主要包括根据内外部环境制定合理的激励理论（需要层次论、双因素论、期望理论、公平理论、强化理论）；以及结合实际情况制定的激励方案（目标管理法、薪酬设计法、工作设计法）等。
⑷绩效与培训内部控制。第一，员工绩效。制定员工绩效考核计划，选择适当的绩效考核工具、绩效考核方法不当存在的风险（关键业绩指标法、民意测验法、共同确定法、要素评定法等）、绩效考核执行过程中存在的风险（晕轮效应、居中趋势、近期效应、偏见效应）等。第二，员工培训。培训需求动议、需求分析、培训计划、教学设计、培训实施与评估、培训总结与资料归档。
三、基于内部控制的人力资源管理审计要点
1.人力资源管理审计主导思想
人力资源管理审计主导思想：以审计理论为基础，以人力资源内部控制为载体，遵循系统性、整体性、客观性、开放性为原则，体现管理审计与内控的逻辑性与关联性，提高人力资源管理水平，为企业战略发展提供有效支撑（如下图所示）。
2.人力资源管理主要模块审计要点
⑴人力资源规划审计要点。人力资源规划审计的核心，是确定人力资源管理功能能否在战略上支撑组织整体战略。主要包括审查人力资源规划对企业整体战略发展规划的统一性与有效性，审查人力资源规划中人员需求与供给的必要性与延续性，对人员净需求测算的准确度与到位率，以及审查具体人力资源计划实施情况，是否存在风险及管理问题，并提出人力资源规划改进措施建议。
⑵员工聘用与离职审计要点。第一，员工聘用。对人力资源招聘程序的合理性与规范性审计，主要包括招聘方针的确定是否科学、招聘方式是否合理、招聘渠道的有效性、招聘的成本效益性等；招聘的公开公平性审计；对招聘效果审计，主要包括对招聘人员的跟踪分析、职业发展监控、以及对职业发展的效果评估等。第二，员工离职。主要审查员工离职原因、员工离职后对企业造成的风险（关键技术或商业秘密泄露风险、客户流失风险、岗位空缺风险、集体跳槽风险），以及员工离职手续办理是否存在法律风险等。
⑶薪酬与激励审计要点。第一，薪酬管理。主要从薪酬策略发挥的作用和内控风险审计两个方面进行。其中审计薪酬策略发挥的作用，主要包括薪酬政策和薪酬制度是否支持组织的发展；是否对员工的工作行为、工作态度、工作业绩的影响起着积极改善的作用；是否能够有效控制人工成本，发挥薪酬激励的最大化作用等。薪酬内控风险审计，主要包括薪酬管理流程的合规性、合法性，薪酬标准制定、使用、调整流程，薪酬发放、审核流程，薪酬管理是否符合职责分离原则，薪酬文件资料归档情况；薪酬发放情况与财务账务的一致性、真实性、完整性等。第二，激励机制。企业设立的激励方案是否能真正吸引和留住优秀人才，是否能充分发挥员工的潜能，是否能营造良好的竞争环境、形成良好的企业文化，从而实现组织预期目标，同时让员工实现个人目标。
⑷绩效与培训审计要点。第一，员工绩效。绩效考核体系是否保证相对稳定性，缺乏严肃性；是否能够及时改进绩效管理中存在的问题，日益完善相关制度；是否能相对客观、全面评价员工绩效，形成科学可执行的绩效管理方法。第二，员工培训。主要综合应用培训者的自我评估、受训者的评估以及培训内容测试三种方式，考察培训能否让受训者观念得到改变，视野得到开拓，思维得到创新，知识和技能得到更新等。
四、人力资源管理审计的主要模式与方法
主要审计方法主要特点
审阅法通过审阅相关记录和文件掌握审计对象的基本情况。
实地观察法审计人员到被审计单位的各类工作现场，对整个被审对象的工作布局情况进行实地观察。
询问或调查法采用抽样方法，选取调查对象，向调查对象发放调查问卷、电话调查或当面询问。
对比分析法与行业内目标竞争对手的人力资源管理情况进行比较分析，分析判断本组织的水平。
外部借鉴法利用经组织外部人力资源管理咨询专家，或其他研究成果，来诊断组织内人力资源管理问题。
计算法审计人员根据审核、观察、询问、查询的结果，计算被审单位的生产、经营和管理效率，对人力资源记录进行验算或另行计算。
综上所述，随着知识经济和信息时代的到来，人力资源管理的作用更加突显，人力资源管理审计的研究和应用因而更应引起各方面的重视。它既是实现以人为本可持续发展的迫切要求，又是现代组织加强和深化人力资源管理的现实要求。
人力资源内部控制是人力资源管理审计基点和核心，应当将人力资源内控制度与人力资源管理审计有效的融合起来，才能形成良性的人力资源管理环境，提高企业经营管理绩效，提升员工工作业绩。
参考文献