环境污染研究报告篇1
关键词:上市公司,环境信息披露,年度报告
我国在追求经济快速发展的同时,造成的环境污染日益严峻,据环保部门统计,目前我国环境污染物80%来自于企业的生产经营活动。企业在创造财富的同时,也成为污染的主要制造者。在我国众多的企业中,上市公司在会计核算、信息披露等方面比较规范、透明。本文以安徽省2008年5月前上市的54家公司为样本,分析其招股说明书及2003-2007年度报告的环境信息披露状况,挖掘环境信息披露中存在的问题,以了解企业对环境问题的立场、态度和行动,为投资者投资决策过程中分析、判断企业是否可持续经营和政府制定环境政策提供参考。
一、研究方法设计
(一)样本选取
研究样本取自1993年8月～2008年5月12日安徽省54家在沪、深两市a股市场上市的公司(见表1)。据环境保护部2008年6月为进一步细化环保核污染行业分类而制定的《上市公司环境保护核查行业分类管理名录》,重污染行业包括火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、建材、采矿、化工、石化、制药、轻工、纺织和制革。以此为依据,安徽省54家上市公司中有29家(沪市13家、深市16家)属于重污染企业。面对环境信息披露的内外部压力,安徽省上市公司在其信息披露文件中有没有反映环境信息、如何反映的以及反映程度如何是本文研究的问题。
(二)研究方法
主要分析54家样本公司1993年8月～2008年5月首次公开发行股票时的招股说明书(共54份)及51家于2007年前上市的公司在2003年～2007年连续五年的年度报告(共222份)中公开披露的信息,采取统计相关数据、列出图表进行分析的研究手段,对安徽省上市公司环境信息披露情况进行分析总结,揭示上市公司环境信息披露存在的问题。本研究中样本公司的招股说明书和年度报告主要来自于证监会指定的信息披露网站巨潮咨讯网(省略info.省略/)和金融界(省略/)。
二、安徽省上市公司环境信息披露问题研究
(一)招股说明书中的环境信息披露
1.按ipo年度分析:表1统计了样本公司从1993年8月～2008年5月公司ipo时,在招股说明书中披露环境信息的公司数量。
数据来源:据1993～2008各样本公司ipo时招股说明书披露的信息统计所得。
上表中环境信息披露的时段特征如下:
大幅波动阶段:1993～1995年3年间,1994年披露比率为100%,1993年和1995年为0。
上升阶段:1995～1999年和2002～2007年。此间披露比率在50%～100%之间,呈显著上升趋势。
下降阶段:1999～2002年和2007～2008年。此间披露比率在33%～67%之间,但没有0披露现象。
2.按行业分析:从54家上市公司的招股说明书披露信息中,总结重污染企业和非重污染企业环境信息披露的数量特征及重污染企业中各行业的披露特征(见表2)。
样本公司1993～2008年ipo的重污染企业29家,披露比率90%,非重污染企业25家,披露比率48%。
不同污染程度样本公司环境信息披露比率比较:1993～2008年29家重污染企业ipo时,有26家在招股说明书中披露了环境信息,披露比率达到90%;25家非重污染企业中有12家披露了环境信息,披露比率为48%。重污染样本公司环境信息披露比率明显高于非重污染企业。
重污染样本公司不同行业环境信息披露比率比较:在14类重污染行业招股说明书中,火电、化工行业披露比率分别为50%和71%,其他重污染行业披露比率均达到100%。多数重污染行业都披露了环境信息。
3.按内容分析:从各公司的招股说明书中,总结环境信息披露的内容(见表3),如环境资产、环境负债、环境费用、环境成本、环境收益等,分析其规范性及企业对环境信息披露的重视程度。
各项内容披露比率:54家样本公司有34家在ipo时的招股说明书中披露了环保风险/措施该项内容披露比率最高,达到63%。其后依次是环保核查33%,环保项目投资/收益28%,污染物处理量22%,环境管理体系认证9%,环保处罚4%,排污费2%。
内容披露所属项目:54家样本公司有29家在“风险因素及对策”项目中披露环境信息,此项目中的环境信息披露比率为54%。有18家在“募集资金运用”项目中披露环境信息,此项目中的环境信息披露比率为33%。“发行人情况”26%,“经营业绩”9%,“公司发展规划”7%,“特别风险提示”4%。
(二)年度报告中的环境信息披露
1.按年度分析:分析从2003年～2007年各上市公司在年度报告书中披露环境信息的公司数量(见表5),发掘披露环境信息的时段特征。
2003年安徽省共有上市公司36家,在各家披露的年度报告中,有11家提及环境信息,披露家数占上市公司总家数的30.6%,2004年的披露比率达到36.4%,2005年40%,2006年37%,2007年56.9%。可见:该比率随年度呈明显的上升趋势。说明随时间的发展,披露环境信息的样本公司逐年增加。
2.按行业分析:分析2003年～2007年各上市公司年度报告,总结重污染企业和非重污染企业环境信息披露的数量特征及重污染企业中各行业的披露特征。
重污染企业披露特征:2003年,安徽省有上市重污染企业17家,其中有11家在该年度报告中披露了环境信息,披露比率为64.7%;2004年上市重污染企业总计23家,披露比率为65.2%;2005年年度报告中的披露比率为62.5%,2006年为52%,2007年达到75%(见表6.)。可见,考察期间重污染企业环境信息披露比率大体呈上升趋势。
非重污染企业披露特征:2003年,安徽省有19家非重污染企业上市,披露环境信息披露比率为0;2004年上市非重污染企业达到21家,披露比率为4%;2005年年度报告中的披露比率为14%,2006年为19%,2007年达到30%。可见,考察期间非重污染企业环境信息披露比率明显呈上升趋势。
3.按内容分析:分析2003年～2007年各上市公司年度报告中环境信息披露的内容,分析其规范性及企业对环境信息披露的重视程度。
从披露内容看:
环境费用:从表7可知,排污费是各项环境费用中披露量最高的,2003年有6家样本公司披露了此项信息,2004年后此项内容披露量逐年增加。绿化费和环保费虽然披露量不高,但也呈逐年增加趋势。
环境投资:2003~2006年各年披露环保工程的上市公司2~5家,2007年达到9家。2003年披露节能降耗的样本公司为5家,2007年达到16家。
环境管理:2003年和2004年,样本公司中均没有披露环境体系认证内容,2005年有1家披露,2006年和2007年没有披露。2003~2006年样本公司中披露环保风险的数量很少,为2~5家;2007年11家披露。
环境收入:2003~2007年各年披露环保补贴的样本公司为1~3家。披露节能奖励的只有2007年的1家。2003~2007年各年披露废料出售的样本公司为1~3家。只有1家样本公司在2007年披露环保收入。
从内容所属项目看:
环境经济活动的产生和变化势必引起会计要素的增减变化,通过会计的确认、计量、记录和报告这一会计特有的方法和步骤,最终在企业会计报表中加以反映和揭示出来。环境管理控制系统的内容大多是非货币非财务的定性信息,一般只在财务报表附注或财务状况说明书中加以披露和揭示。
环境费用中的排污费、绿化费、环保费都在会计报表附注中披露。环境投资中的环保工程在董事会报告和会计报表附注中都有披露,节能降耗的披露则更分散,在董事会报告、会计报表附注和其他项目中都有披露。环境管理中的环境体系认证和环保风险都在董事会报告中披露。环境收入中的环保补贴、节能奖励、废料出售、环保收入都在会计报表附注中披露。
三、研究结论
研究表明,近年来,安徽省上市公司在年报和招股说明书中披露环境信息的越来越多,且环境信息披露的内容趋于多样化,但仍存在不足,主要体现在以下方面:
(一)环境信息披露是压力导向型,而非市场导向型
环境信息披露与环境法规时间具有相关性。证监会从1993年6月到1994年底陆续的《公开发行股票公司信息披露实施细则(试行)》第1-6号准则,是最早的规范上市公司信息披露的法规,但没有明确涉及环境信息披露内容。此时安徽省ipo上市公司,1993年的2家都没有披露环境信息,其中包括重污染企业“皖能电力”(火电业);1997年1月7日的“关于公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第一号《招股说明书的内容与格式》的通知”中在“风险因素与对策”披露项目中的“行业风险”项下明确规定应披露“环保因素的限制”;此后ipo的上市公司环境信息披露比率都在50%~100%之间。2003年国家环保总局下发了《关于对申请上市的企业和申请再融资的企业进行环境保护核查的通知》及《关于企业环境信息公开的公告》等文件,对企业环境信息披露的形式和内容有了较为具体的规定,2003年以后上市的企业披露的环境信息内容更加全面丰富。
(二)披露环境信息的企业以重污染企业为主
从招股说明书看,1993～2008年90%的重污染企业ipo时披露了环境信息;而非重污染企业披露比率为48%。从年度报告看,2003~2007年,安徽省上市重污染企业环境信息披露比率分别为64.7%、65.2%、62.5%、52%和75%,总体呈上升趋势;此间非重污染企业环境信息披露比率分别为0、4%、14%、19%和30%,总体也呈上升趋势,但数值明显低于重污染企业。
(三)环境信息披露的内容以非货币信息为主
由于没有统一披露内容和格式规范,缺少可以遵守的会计准则,在披露的内容上多数企业采取定性描述环境信息为主,如招股说明书和年度报告中出现频率最高的“环保风险”,属于非货币信息,信息的可比性、实用性较低环,内容过于简单。定量披露的只是“排污费”、“绿化费”等。并没有真正披露企业的环境成本、环境投资以及环境费用等内容,因此对于投资者而言信息含量较低,降低了环境信息对于决策的有用性。
(四)没有重视环境审计的作用
环境审计是对生产、生活活动过程中产生的环境问题的抑制、消除或改善环境而进行的经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证和评价,使之符合可持续发展要求的一种独立监督活动(中华人民共和国审计署.2000)。企业环境审计包括两个方面:一是环境会计核算信息系统审计,二是环境管理控制信息系统审计。而本文通过对安徽省54家样本公司的ipo招股说明书及年度报告研究后发现,其都没有出具环境审计意见。
四、几点建议
(一)进一步完善与环境信息披露有关的法规
由于企业环境信息的披露与环保法规的有一定相关性,因此,建议政府部门加快出台有关环境信息披露的法规,强制企业重视环境保护,披露环境信息,逐步提高上市公司环境信息的披露水平。特别是由于年度报告对决策具有更重要的意义,要加强年报中环境信息披露的分量,促使企业重视持续经营过程中的环境信息披露。
(二)建立规范环境会计核算与各行业环境信息披露的统一标准
安徽省上市公司对环境事务已愈益重视,自愿在招股说明书和年报中披露公司的环境信息的上市公司越来越多,但披露内容简单且不规范。原因是多方面的,主要原因在于准则的缺失。建议政府部门在现有法规的基础上,逐步建立环境会计准则、环境会计制度、环境资产与负债的确认与计量具体准则,指导企业将环境对财务影响在年报和招股说明书中做出具体的披露,反映公司实际经营状况,为可持续发展目标努力,以外部要求的形式促使公司履行公共受托责任。
(三)建立和完善环境审计,重视环境信息披露的质量
环境审计是环境信息披露质量的重要保证。在已颁布实施的审计规范和准则中,均没有对环境审计的具体规定。应尽快制定我国环境审计规范,及具有可操作性的环境审计工作细则,使环境审计的实务操作规范化,提高环境会计信息披露的质量。建议政府完善企业环境审计法律依据。提高现有审计人员的素质。用恰当的环境审计方式和方法。这样才能提高环境审计的效率和效果。
注:基金项目:安徽省高校省级自然科学研究项目KJ2009B100Z)
参考文献:
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环境污染研究报告篇2
4月9日，公众环境研究中心等5家国内环保组织在京了《绿色选择纺织品牌供应链污染》调研报告，指出一批大型品牌服装零售商的在华供应链存在严重环境违规，部分企业存在私设暗管、污水直排、不正常使用污水处理设施等现象，对中国水环境造成污染。
报告方就调研数据于2012年3月22日、26日、29日三次向包括李维斯、阿迪达斯、CK、阿玛尼、雅戈尔在内的48家品牌企业就供应链环境违规问题发出询问，截至4月中旬，16家企业给予回复。
新工艺涌现，污染处理尚跟不上
近几年来，纺织工业废水排放总量和占全国废水排放的比例呈直线上升趋势。作为品牌服装供应链的上游，纺织业面临的污染局面有着结构性的矛盾，主要集中在印染、染整等领域。上述调研报告指出，目前，染整废水排放量占整个纺织业废水排放总量的80%。浙江、江苏、山东、广东和福建5省排放染整废水总量约占全国染整废水总量的90%。
“近年来更突出的矛盾是新工艺、新原料、新染料的不断开发和应用，使得生产过程中排放的废水污染物变得越来越复杂，处理难度不断增加。”作为调研报告执笔人，马军对纺织业新工艺导致的污染深有感触：“如近年来流行的碱减量和海岛丝工艺，废水中CoD(表示水质污染度的重要指标，值越小说明污染程度越轻)含量高达几万毫克／升。这些新的助剂在技术处理上非常复杂，目前还没有研发出特别有效的针对性污染处理技术。印染废水处理后，污泥处置也是尚未解决的全国性问题。”
目前，江浙印染企业集中地区的印染废水CoD排放浓度由原来的不足1000毫克/升增加到2000毫克/升。涤纶产量在当下中国的纤维生产中产量最大，碱减量工艺则已成为涤纶生产中的重要环节，而碱减量工艺产生的对苯二甲酸不论采用生化或物化方法都难以处理，这就是浙江、江苏碱减量工艺集中地区相关环境指数不能稳定达标的主因之一。
未达到CoD规定排放标准就直接排放的废水，其中的有机成分分解后会耗光水中氧气，造成鱼虾成批死亡，严重破坏水体、底泥及其生态系统。
事实上，印染业迅速发展带来的污水处理难题早在2004年左右就曾经得到舆论关注。当时国家环境主管部门曾有这样的评论：加入世贸组织后纺织染整是利好行业，近几年均以二位数增长（有的超过30%），废水和各种污染物排放量也同比增长。由于印染过于集中，加上达标率不稳定，实际排污总量与环境容量尚有一定差距。几年来，淘汰陈旧落后、能耗高、性能差的生产设备，研发高新技术一直被认为是解决环境问题的药方。
“然而，纺织业的污染处理技术，并没有随着新工艺得到改进，这并不是因为缺乏技术研发，而是因为新技术开发出来却没有人去用。”马军指出，污染处理跟不上，不仅是一个技术问题或资金问题，首先是因为企业缺乏治理污染的动力。
一年列支120万元，预设为环境罚款
尽管政府对纺织业的环保要求日益严格，地方环保部门却难以确保工厂企业真的执行这些国家标准。执法力度弱、环境诉讼难，导致违法成本偏低；水资源价格人为压低，造成企业没有高效、循环用水的动力。
“纺织业废水排放量大，即使达标排放，也会给环境造成压力，更何况实际操作中许多纺织企业根本不能做到稳定达标排放。”环友科学技术研究中心主任李力告诉《东方周刊》。
公众环境研究中心从2006年开始“中国水污染地图数据库”，在该数据库中，截至2012年2月20日，纺织企业有违规超标记录的已超过6000家，包括：私设暗管、未经处理直排污染物、不正常使用污水处理设施、超标超总量排放污染物、擅自动用被查封的生产设施、因环境问题突出被挂牌督办等。
“建立在‘中国水污染地图数据库’基础上，本次调研用时半年，首先通过海量搜索，进而分析财务报告以及上市企业的上市报告，对许多品牌服装的供应链进行了排摸，弄清楚了每个环节到底是谁给谁供货，确立了纺织品供应商和品牌服饰之间的关系。”公众环境研究中心副主任王晶晶告诉《东方周刊》，一批超标违规的纺织企业位于大型国际、国内品牌服装的供应链上游，完全游离在品牌服装企业环境管理范围之外。
福田实业集团下属的东莞福安纺织印染有限公司，是世界最大的纺织业供应商之一。这家企业和Gap、tommyHilfiger、Reebok、耐克等知名品牌长期保持密切合作。“这样一家在业内声誉卓著的上市公司，其环境违法行为就令人费解”。马军说，该厂曾在2006年私设两条管道偷排，“一条管径达25厘米的铁制暗管，通过两个隐蔽的阀门控制，每天直接将偷排2万多吨未处理达标的印染废水。当时，在该公司位于东莞、深圳界河茅洲河的排污口，暗红色污水在江面划出明显的污染带。这家公司因此被追缴了21.7万元的罚款。但对于这样一家年产值几十亿的企业，如此数目的罚款能起到的作用实在有限。”
马军说，调研中还出现过极端的案例，某企业估算月罚款不会超过10万元，在年度预算中干脆列支120万元，预设为环境罚款。“企业的态度是，罚就罚呗，一些大型纺织企业一天的废水处理成本可能超过十万元，违法成本严重低于守法成本。”
并非简单给出“黑名单”
尽管一些名牌服装的供应商出现诸多环境违规问题，但大多品牌成衣公司并不把监管供应链上游视作自己的责任。
在调研中，公众环境研究中心发现ZaRa的部分疑似供应商存在环境违规问题，包括被当地群众投诉，部分生产废水未经处理直接排放，以及因清理废水池事故导致人员伤亡等。在调研组发出关于其在华疑似供应商环境违规的提示信后，来自ZaRa的回复写道：“很遗憾我们不能回答来自学校、大学和专业人士等个体对于我们业务模式问题的回应。”
“ZaRa的这些疑似供应商存在的问题是现实，而ZaRa作为全球最大的时装零售公司之一，在其官网公开说‘真诚地与广泛的利益相关方和社会建立联系；持续地与前面提到的利益相关方和社会组织进行对话，整体业务活动要透明性’，我们认为ZaRa有违其公开承诺。”马军说。
与ZaRa不同，耐克、H&m、李维斯、阿迪达斯等品牌企业在接到环保组织的提示信后分别表示已开始深度调研供应商违规情况，考虑建立供应商检索体系。
耐克在回复中表示：“耐克公司将要求在华供应链伙伴自己关注自己的环境行为，在需要的情况下，还要求其公布整改计划。”
阿迪达斯在回复中表示：“如果供应商违反法律，包括环境和污染控制法规，我们要求供应商采取纠正措施。如果违法行为不能得到整改，我们会写警告信进行跟进，该情况（在最坏情况下）可能会导致终止业务关系。”
环境污染研究报告篇3
庭审中，澄江县检察院认为，被告单位生产原料涉及砷，涉砷总量在生产过程中进入厂区内外，具备造成阳宗海水体砷污染的客观条件，该公司在涉砷生产过程中，违规操作，向土地、水体排放、倾倒有毒物质，并将上百吨的磷石膏常年露天堆放等，存在诸多违反环境保护规定的行为，致使合砷污水在厂区内外循环，通过地下渗透、地表径流方式进入阳宗海，造成阳宗海砷污染的重大环保事件，被告单位及三被告人行为符合重大环境污染事故罪的构成要件，依法应予严惩。
被告单位及三被告人亲属委托了包括著名律师马军等6a，担任其辩护人。庭审中，被告方对检察机关指控阳宗海污染的事实无异议外，对其他事实和证据提出了异议。
被告人李大宏辩称，公司没有污染阳宗海，要求重新鉴定；被告人李耀鸿陈述，鉴定结论不科学、不客观，认定主要污染源太牵强，要求重新鉴定。被告人金大东同意上述=被告人的意见。被告单位和及其辩护人认为，造成阳宗海的污染源不确定，云南澄江锦业工贸有限责任公司及其三被告人的行为与阳宗海的砷污染没有直接的因果关系，且检察机关的指控事实和证据中，鉴定结论程序违法，在砷平衡的计算、污染途径、砷在6月猛升的原因等方面存在诸多问题没有解决的情况下，认定云南澄江锦业工贸有限责任公司是主要污染源不公。检察机关的指控证据不足，不能成立，被告单位与被告人无罪。
辩护律师：“用于定罪量刑的鉴定结论不可靠”
其诉讼人马军、郭庆等律师认为，公安机关移送澄江县人民检察院的证据中，认定锦业公司是造成阳宗海砷污染事件的主要污染源的直接证据，是由云南省环境科学研究院出具的《阳宗海水体砷污染事件的鉴定结论》，以及组成部分的《关于云南锦业工贸有限责任公司污染阳宗海水体事件调查的专家组意见》及其附件、《云南锦业工贸有限责任公司厂区及周围区域环境水文地质调查报告》及其附件、云南省环保局《阳宗海水污染事件调查报告》、云南省环境监测中心站《阳宗海水体砷污染环境监测报告》。但“这些材料存在诸多疑点和错误，许多观点是推理和‘可能’，缺乏支持其观点的证据，使得调查报告丧失了应有的科学性和公正性”。
辩护人还提出一个疑问：“为什么只有锦业公司接受审判?”
律师认为。专家的调查有“八为主”的意识。《澄江锦业工贸有限责任公司厂区及周围区域环境水文地质调查报告》第一页就声明，“此项调查是在‘已确定锦业公司取水口以南2s米处的地下水泉水是造成本次阳宗海砷污染的砷来源’的前提下，为进一步查明地下水砷污染的途径而开展的水文地质调查”。他认为，“锦业公司取水口以南25米处的地下水泉水，究竟是否造成本次阳宗海砷污染的砷来源，才应该是所要查明的问题。”
此外，律师质疑该调查报告依附于《阳宗海砷污染事件专家调查报告》，丧失了其自身应具有的独立性。进行环境水文地质调查的目的，就是要解决专家组调查报告虽然认定“锦业公司是主要污染源”，但在水文地质方面还存在疑问的问题，但却被反过来引用正等待其调查结果证实专家调查报告的内容和观点，这是本末倒置。
人指出，《阳宗海砷污染水体事件专家调查报告》有关“砷平衡”的计算有错误，而且，将官山岩溶区域地貌代替锦业公司厂区地貌，将官山岩溶区域地下水走向代替锦业公司厂区地下水走向，是将一般代替具体。
调查报告中说，“锦业公司位于相对独立的宫山岩溶水文地质径流单元上，该公司一带为该单元岩溶地下水主要补给区”、“这一单元的地下水都有可能通过地下泉流、岩石隙流和渗流进入阳宗海”，把“可能”的一些因素强加给锦业公司是不公正的。
此外，调查报告指控锦业公司污染地下水，进而对阳宗海形成砷污染。那么，通过地下水污染阳宗海的具体途径在哪里?这些途径是通过什么科学手段探测出来的?
人还指出，公诉人一直在说阳宗海污染严重，可到现在为止没看到阳宗海生物群受污染的鉴定报告。阳宗海里的水到底含多少砷，至今也没有一个权威鉴定。
该人提出，阳宗海周边除锦业公司外，同样存在砷污染隐患、有不同程度环境违法行为的，还有昆明柏联温泉旅游公司、澄江县团山磷化工厂、澄江县阳宗耐火材料厂、云南凤鸣磷肥厂、春城湖畔旅游置业发展有限公司、澄江阳宗海化工有限公司、宜良县汤池镇邱洪明废油废塑料回收厂等企业，但为什么只有锦业公司接受司法审判?
“奥秘”观点：汶川地震引发阳宗海污染
此前，此案件被告方辩护律师马军的一个辩护观点令人高度关注，马军认为，阳宗海砷污染不能排除2008年5月12日四川汶川8级地震的因素，当时，马军的辩护被指责为“编奥秘”，被认为“很荒谬”。
在此次出庭辩护中，被告方辩护人出具了一份中国地质环境监测院在北京组织召开的“地震对地质环境影响”研讨会的《会议纪要》。
有专家指出，经过对阳宗海500余件水样测试分析发现，阳宗海水含砷量总体上是一致的，表层水和深层水含砷量没有显著差异，通过计算，阳宗海水砷总量高达77吨!不包括沉积物)。分布均匀的这么多砷是从哪里来的?专家认为：阳宗海及其周边地区存在富砷地质建造，加之阳宗海处于全新活动的小江深大断裂带上，不能排除在地壳发生剧烈活动时，把地下已存在的富砷热液通过深大断裂带向上运移而进入水体，从而导致阳宗海水砷含量骤然升高这种地质成因的可能性。
3月13日，来自清华大学、中国地质大学、北京工业大学、中国矿业大学、吉林大学、北京师范大学、中国地震局防灾科技学院、中国地质科学院及国土资源部、水利部等有关部门的院士、专家聚集北京，就地震对地质环境产生的影响进行了专题研讨，其中言及汶川地震与阳宗海砷污染的关系。
在听取了汶川地震引发的次生地质灾害和云南省阳宗海严重砷污染的地质背景有关情况介绍后，专家们就开展重点地区环境地质调查与评价提出了意见与建议。一是汶川地震引发了大量的地质灾害，给建筑、桥梁、交通、河流等基础设施造成了严重破坏，而地震灾害对位于深部的矿山采矿环境影响则不大，建议尽快开展地震影响区地质环境变化的调查与评价。二是地震发生后，阳宗海遭受了严重的砷污染。建议对阳宗海地区的地质构造、煤层砷含量、补给泉水与阳宗海的关系、水化学与砷等其它元素是否有变化等开展调查研究。三是建议对阳宗海地区水文地质条件、环境容量进行专题研究，开展地表水、地下水砷含量调查，监测、收集汇水区物理化学性质等资料，筛选其影响因子，分析砷污染原因。四是对阳宗海周边地区污染源、土壤岩石化学成分、高砷水含量等进行调查，分析地
震发生后地质构造、深部水与水化学场的变化等。五是加强地震灾区和相邻区域的地质环境监测工作，为客观认识地质环境变化规律，科学制定保护地质环境措施，有效防治地质灾害提供技术支撑。
法庭审理中，《阳宗海水体砷污染事件的鉴定结论》指出，通过对阳宗海多年水质监测资料分析和湖周围地下水水质监测与调查，无证据表明阳宗海水体砷浓度增加是自然地质因素造成的。来自西南有色昆明勘测设计股份有限公司的3名地质专家出庭接受了质询，并分析了锦业公司周围的水文地质情况，得出砷主要是通过地下水系统排向阳宗海的结论。
但被告人认为，这一说法是缺乏科学依据的推断。具体分析了哪些水质监测资料，没有说明，也没有将分析过的水质监测资料作为鉴定结论的附件。湖周围地下水水质监测与调查，是如何进行的，包括监测与调查的方式、所采用的技术手段和监测调查时间等都没有说明。对于监测与调查获得的数据资料，也没有作为鉴定结论的附件。
“短时间内入湖砷量之大，根据阳宗海周边的水文地质状况，不能忽略‘5・12’汶川地震后多次地质变化对阳宗海水体砷污染可能造成的影响。”
专家的看法给了辩护律师重新认识阳宗海砷污染以新的视角，也提供了辩护依据。
“权威机构必须对阳宗海砷污染进行重新鉴定”
基于认定被告人无罪的辩护思想，辩护人认为，必须由权威机构对阳宗海砷污染进行重新鉴定。
庭审中，被告人还就《阳宗海水体砷污染事件的鉴定结论》的合法性提出了质疑，因为“在鉴定人和专家组成员中，有两个人与被告锦业公司存在利害关系”。
人指出，两位专家中，一位是昆明理工大学教授郑志华。郑志华教授曾经是昆明理工大学对锦业公司的前身云南澄江磷肥厂3万吨硫磺制酸、10万吨普钙和3万吨硫磺制酸技改为5.6万吨硫化锌精矿制酸生产线的3份环境影响评价报告的项目负责人。另一位是玉溪市环境科学研究所副所长、高级工程师李荫玺。李荫玺是玉溪市环保局建设项目审查委员会审查云南澄江磷肥厂3万吨硫磺制酸技改为5.6万吨硫化锌精矿制酸环境影响报告书的审查人员。此外，李荫玺所在单位玉溪市环境科学研究所正是锦业公司8万吨磷酸一铰技改项目环境影响评价报告的编制单位。虽然李荫玺不是该环评项目的直接参与人，但其作为锦业公司环评报告的审查人和环评报告单位的业务负责人，与锦业公司也具有利害关系。
人认为，由于这两名专家与锦业公司存在利害关系，在调查水污染事件时，应设立回避制度，以防止可能影响案件公正处理的人参与到案件的处理中来，保证案件得到正确的处理。
据被告人称，从今年1月开始，他们已经写了3个要求重新鉴定的申请。2月3日，澄江县检察院答复同意重新鉴定，并提出让被告方自己联系鉴定机构。就在被告已经联系好鉴定机构时，2月16日，检察院将被告至法院。于是被告再次向法院提出了这一申请。
律师：“拿出100万调查阳宗海污染真相”
4月16日，在阳宗海砷污染事件庭审中，辩方律师马军向法庭请求，对阳宗海砷污染申请重新鉴定。该申请被法院驳回。
4月24日14时30分，云南震序律师事务所信息说，“阳宗海砷污染事件真相重新调查基金”将于下周开始运作，届时，由律师和地理、地质、水资源等方面的专家和热心人士组成的调查组，将前往阳宗海进行调查。调查组有两名成员为“躲猫猫”网民调查委员会成员。
该所律师马军介绍，阳宗海砷污染事件真相重新调查基金即将成立的消息传开后，目前已经有人联系捐款，但由于还未设立账号，基金会没有接收捐款。下周设立账号后，基金会将开始运作，昆明市中衡公证处将全程监督资金的使用。重新调查结束后，如有结余资金，将用于阳宗海的治理。
云南震序律师事务所还开通博客，以便及时公布调查、公证情况和捐款及资金的使用情况(包括律师团投入的100万元)，听取网民的意见和建议。
调查组成员除了云南震序律师事务所的6名被告辩护人外，还有其他律师以及地理、地质、水资源等方面的专家学者和热心人士，其中有两人为“躲猫猫”调查委员会负责人。届时，调查组将前往阳宗海3号泉眼进行调查。5月份，中科院沈阳应用生态研究所、地球化学研究所等研究机构的专家还将组成专家组，前来调查阳宗海砷污染事件，并做项目合作。基金会还将争取中科院的院士加入调查行动中。
马军向记者介绍，阳宗海砷污染事件经过庭审，仍然存在诸多谜团，没有找到真正的污染原因。锦业公司和被告人多次申请重新鉴定阳宗海砷污染真实原因，都遭到拒绝。本着对阳宗海砷污染事件负责的态度，目前需要由一个权威机构，对污染事件作出科学、客观的鉴定。因此律师团即成立“阳宗海砷污染事件真相重新调查基金”，动用社会力量，欢迎专家、学者以及关心阳宗海保护的热心市民及网友参与调查。
马军透露，重新调查分3个步骤：律师团将正式组织市民、记者到阳宗海实地调查，两名公证员全程监督，其中有“躲猫猫”事件调查委员会两名负责人；其次，律师团将邀请中国科学院水文、地质专家实地调查取样，公证员全程监督，所有开销由调查基金支付；其三，重新调查结果出来后，将形成书面调查报告，律师团将这份调查报告递交给云南省委、省政府、省环保厅，甚至会交到国家环保部。
环境污染研究报告篇4
关键词：循环经济；环境会计信息；披露
循环经济是一种最大限度地利用资源和保护环境的经济发展模式。它主要是通过对传统行业的技术改造，最大限度地减少资源消耗和废物排放。发展循环经济，创建节约型社会，是贯彻落实科学发展观的必然要求，体现了以人为本、可持续发展的发展理念，是我国全面建设小康社会的战略选择。
一、河北省循环经济下环境会计信息披露的必要性
河北省是以传统农业和重工业为支柱的资源消耗大省。发展循环经济完全符合河北省的省情，充分反映出改革河北省经济增长方式的客观要求，是落实河北省战略定位，破解资源、环境两大瓶颈和工业结构优化难题的最好选择。近年来，为克服资源、环境的瓶颈制约，河北大力转变经济增长方式，取得了一定成效，但发展循环经济还任重道远。
在关注环境的问题上，由于传统会计只立足于企业微观本身，对自然资源成本等忽略不计，其后果是企业对自然资源无偿占有和污染破坏，以牺牲环境为代价虚增利润，不适应循环经济模式的要求；而环境会计立足于计量、反映和控制自然环境资源和社会环境资源，提供的信息是为社会创造的净价值。因此，改变传统的会计核算模式，实施环境会计是我省经济发展的必然要求。
二、河北省环境会计信息披露的实施现状
环境会计虽然在近30年的发展进程中取得了显著成效，但其理论和实务尚不成熟，尤其是我国环境会计理论主要来源于西方国家，没有形成自己的环境信息披露理论和特色。具体到河北省，影响环境会计信息披露的问题主要表现在以下几个方面:
(1)环境问题比较严峻。2007年4月，国家环保总局首次公布了国家重点监控企业名单，此次确定的国家重点监控企业共有工业污染源6066家；城市污水处理厂658家。其中，废气污染源监控企业中，山西省最多，占了403家，而废水污染源监控企业中，河北省最多，占了313家。
(2)环境会计计量理论研究的不完善。目前国外大多数国家，甚至是最发达国家对环境会计问题也正处于探讨阶段，即使是有好的经验，我国也不见得能直接引用。同时，我国目前也没有环境会计这方面可供实际操作的会计制度与准则，河北省的环境会计信息披露也只是出于理论研究和实务探索阶段。在缺少强制力和技术引导的情况下，一般企业并不愿意在环境会计及其信息披露方面多做工作。对于那些由于环境污染对经济效益造成影响的企业更是如此。由于环境会计计量理论的不完善，使得企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况。
(3)环境法规体系仍不健全。河北省目前已经出台了很多与环境保护、可持续发展相关的法律法规，如《河北省环境保护条例》、《河北省水污染防治条例》、《河北省大气污染防治条例》、《河北省防治船舶污染水域管理办法》、《河北省环保局关于贯彻落实〈清洁生产促进法〉的若干意见》等,但目前环境法规体系还很不健全，要求企业进行环境信息披露的法规更是寥寥无几。
(4)没有充分利用网络资源。《河北省环保局关于贯彻落实〈清洁生产促进法〉的若干意见》中规定，各级环保部门每年要在当地主要媒体上公布一次污染物超标排放或者污染物排放总量超过规定限额的污染严重企业的名单，并要求这些企业履行法律义务，在当地主要媒体上公布其污染物的排放情况，接受公众监督。但在企业披露环境信息时，对互联网的利用比较少，在环保网站上一般披露的是环保部门下发的文件、法律法规、有关环保问题的通知、建设项目环境影响评价公告等一些信息，公众很难随时查找和了解企业污染物排放情况等详细的企业环境信息。
(5)企业内部环境制约环境会计信息的披露。由于我省工业污染治理基础还比较薄弱，部分行业达标还存在技术经济可行的问题，另外由于目前企业绩效评价尚未与环境绩效挂钩，使企业的经营管理者缺乏主动考虑环境问题的直接动力，往往只是被动地对现有的法规进行应付，造成了一些严重污染的企业总是存在一些“老问题、老反复、老举报”的情况，加上没有统一的标准来规范环境信息问题，大多数企业会选择低调处理环境会计信息，以减少该类信息披露对企业的负面影响。另一方面，企业出于竞争的压力可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息，而对企业自身不利的信息经常会只字不提，如此一来环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息，难以对企业环境会计信息进行对比分析，从而无法对企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。
三、对河北省环境会计信息披露的建议
(1)政府对环境会计的理论研究予以足够的重视。环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化，尤其是在计量环节上没能突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此，加强环境会计理论和方法的研究，借助适当的理论指导，才有望突破实务操作的障碍。在这方面政府或相关部门如果能恰当地引导会计理论界在环境会计方面多做些研究，或者成立环境会计理论及应用专题课题组认真研究，在借鉴国内外环境会计的理论基础上，结合河北省省情，研究探索出一条适合我省省情的环境会计信息披露模式，将使得环境会计信息披露逐步规范化和制度化。
(2)充分利用网络资源。由于互联网具有受众的广泛性、信息的及时性、查阅的便利性等特点，相关的管理部门可以强制要求企业将需要披露的环境信息及时在特定的网站上，便于公众及时了解企业的环境会计信 息。
(3)尽快健全环境会计信息披露制度。会计法规是会计工作的标准和准绳，因此制定环境会计信息披露法规，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。政府职能部门可以在现有环境会计的法律法规基础上，制定更为具体和具有可操作性的实施法规和条例，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。
(4)加强环境会计信息披露的监管。在建立健全环境会计信息披露制度的同时，要加强对环境会计信息披露情况的监管，建立环境会计信息披露奖惩制度。对于拒绝或不认真履行环境会计信息披露责任、不按规定披露或谎报、瞒报环境会计信息的企业、单位实行追责机制，予以严惩。真正实现“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”。对于环境会计信息披露真实，环境保护工作做得好的单位予以重奖。让企业的环境保护工作能给企业带来直接的经济效益或社会效益，使环保工作对企业具有吸引力，让企业能够积极主动地进行环保工作，并将环境会计信息披露出来。
(5)加强环境审计。环境审计是对环境会计的再监督，加强环境审计有助于环境会计的创建和不断完善。我省可逐步强化内部审计和社会审计的环境审计职能，将环境审计工作纳入到审计体系中来，由审计机构对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，并将审计结果及时对外披露，以随时接受社会公众的监督，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。
(6)借鉴国内外先进经验，制定河北省环境会计信息披露模式。对于环境会计的披露模式理论界基本上持有两种观点：一是补充报告模式。补充报告模式指在现有财务报告的基础上通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息。如增设“环境资产”、“环境负债”、“环境收入”、“环境费用”等会计科目，反映企业的环境会计信息。二是独立报告模式。这种报告模式要求企业对其环境信息进行全面报告。其具体内容应包括企业简介与环境方针、环境标准指标和实际指标、废弃物、产品包装、产品、污染排放、再循环使用等信息、环境业绩信息等。
目前，我国环境会计具体准则尚未制定，国家环境保护总局下发的《关于企业环境信息公开的公告》中也只是要求污染严重的企业必须公开企业环境保护方针、污染物排放总量、企业环境污染治理、环保守法、环境管理等环境信息。这些多数属于纯粹的环境信息或者属于不能进入现行财务会计报表体系的重要环境事项，可以用文字形式表示，或者以非货币形式的量化指标予以披露。因此，目前河北省还不具备采用补充环境报告模式的条件。
河北省应首先考虑采用独立环境报告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，再采用补充环境报告模式。采用独立环境报告模式的优点是简单易懂，比较容易被投资者和社会公众接受，缺点是披露的内容描述性的文字较多，缺少财务数据来支撑，内容不够详细。从环境会计信息披露的主体和披露的方式上来看，为了全面反映企业的经营对环境的影响，应该要求所有的企业都披露环境会计信息。可以委托税务局代收环境会计报告，由企业定期将环境会计报告连同财务报告一同报送税务局，以保证企业环境会计报告报送的及时性。
作者单位：张潇薛增芹河北行政学院
尚雨山东省淄博市南定县党委
参考文献：
环境污染研究报告篇5
【关键词】制造业;环境信息;披露
众所周知,环境污染、生态破坏已经成为各国经济发展所面临的严峻问题,作为经济强省,江苏在环境保护方面任重道远。要解决好环境污染问题,使经济发展与环境问题协调起来,企业首先要增强环境保护意识,加强环境信息的披露,接受社会、公众以及政府的监督。
一、样本选取
样本选取江苏省上市公司。考虑制造业涉及面广并具有代表性,按证监会行业分类,制造业包括:食品、饮料,纺织、服装、毛皮,木材、家具,造纸、印刷,石油、化学、橡胶、塑料,电子,金属、非金属,机械、设备、仪表,医药、生物制品等,因此以江苏省上市公司制造业为研究对象,通过中国上市公司资讯网、巨潮资讯等网站对截止到2008年12月31日之前在沪、深两市上市的江苏省上市公司制造业共查找58家企业。以各企业的招股说明书和近3年(2006―2008年)年报为样本资料,利用统计与内容分析、趋势分析等方法对江苏省制造业环境信息披露进行分析研究。
样本企业上市时间为1993―2008年,江苏省制造业58家企业上市时间分布见表1,反映各年上市企业数量。一般情况下招股时间与上市时间一致,对少数企业招股时间与上市时间为跨年度的,按招股时间年度统计。
二、江苏省制造业招股说明书分析研究
(一)环境信息披露趋势分析
通过对58家企业的招股说明书按上市时间分别统计环境信息披露情况,得出江苏省制造业招股说明书环境信息披露趋势(见表2),由于上市时间跨度较长,同时考虑样本数量等因素,表2中上市年份适当合并列示。
统计分析表明,环境信息披露比例平均为69%,按上市时间分析,1995年之前,上市的企业均无环境披露信息,1996
―2000年间环境信息披露比例逐年上升,分别为25%、50%、71.4%、83.3%;2001―2005年间其环境信息披露各年之间处于相对不稳定状态,2006―2008年环境信息披露均为100%。
(二)招股说明书环境信息披露的内容与质量
从招股说明书环境信息披露内容看(见表3),主要在风险因素及对策、募集资金运用、业务与技术、发行人情况、公司发展规划中披露,其中,以前三项居多。
进一步对2006至2008年间15个上市公司重点分析,15家企业均在募集资金运用中披露了相关环境信息,占100%;9家企业在业务与技术中进行披露,占60%;5家企业在风险因素中披露,占33.3%。可见2006年以来环境信息披露的内容更注重募集资金运用以及业务与技术。
经过对招股说明书环境信息的内容分析发现,在特定时期所反映的内容具有共性或某些特点,现将其归纳为三个阶段:第一阶段(2000年之前)、第二阶段(2001―2005年)、第三阶段(2006―2008年)。
第一阶段上市的企业,其环境信息披露主要在风险因素中简单披露,字数也很少。第二阶段上市的企业,其环境信息披露较前者要详细,但各企业信息披露内容详尽程度差距较大,存在随意性,一般缺乏具体数据说明。第三阶段,环境信息披露较充分,一般在募集资金运用和业务与技术等方面详细披露,对存在废水、废气、固废、噪声、放射性污染等污染物的具体环保措施分别披露了处理方法。披露企业存在高危险、重污染情况,还披露因安全生产及环境保护因素受到处罚的情况,近3年相关费用成本支出及未来支出情况等,环境信息披露量化指标(包括货币性与非货币性)增加。如云海金属(2007年上市),披露了公司近3年有关环境保护方面的的实际支出(包括资本开支和费用开支)以及未来3年的支出计划,并说明公司未来3年环境保护费用预期较大幅度增加的主要原因系募集资金投资项目的建设,需相应进行环保投入。
三、江苏省制造业年度报告分析研究
(一)环境信息披露的内容
根据江苏省上市公司制造业近3年(2006―2008)年报,统计分析其环境信息披露状况,见表4。
2006-2008年报,各企业主要在董事会报告、财务报表注释、重要事项三个项目中进行环境信息披露,其中以董事会报告、财务报表注释披露较多(见表4)。此外,有1家企业在公司治理结构中披露(红豆股份)、3家企业在社会责任中披露,包括康缘药业、宝胜股份、航天晨光。
由表4可见,江苏省制造业2006年环境信息披露比例为31.3%,根据张星星等对2006年年报分析,环境信息披露比例平均在50%左右,显然江苏省制造业上市公司2006年环境信息披露比例较低。2007、2008年分别为55.6%、55.2%,基本处于稳定水平。由此认为,江苏作为经济强省并未显现环境信息披露的超前性,经济发展与环保意识并未协调。
从年报中环境信息披露内容分析,“董事会报告”中,主要集中在风险因素、节能减排的定性描述,在投资情况中对企业的环保投资项目进行阐述,包括投入资金数额、累计投资、完工程度等;“财务报表注释”中,环境信息主要体现在“在建工程”、“长期待摊费用”、“营业外收入”、“环保补贴收入”、“其他与经营活动有关的现金”等报表项目及其说明中;“重要事项”中,披露比例相对较低,主要涉及重大关联交易事项、企业合并等过程中环境污染处理问题,对于涉及环境问题的重要工程项目,在建工程同样反映在重要事项中。如红豆股份2008年污水改造工程信息披露。值得关注的是华芳纺织在董事会报告和财务报表注释中均披露了污水处理的环保收入(主营业务收入)及其相应成本等,这反映企业重视环境保护,企业治理环境污染不仅仅只产生成本费用,同样可以带来收入、效益,政府应大力提倡并正确引导。
(二)环境信息披露的连续性
为了反映环境信息披露的规范性、可比性,可对环境信息披露的连续性进行分析。排除2006年到2008年新上市的15家公司,剩余43家公司中,连续3年在年报中披露环境信息的公司有12家,占27.9%;连续2年披露环境信息的公司有12家,占27.9%;只有1年披露环境信息的公司有13家,占30.2%;剩下6家公司没有披露环境信息,占14%。显然,单项比例中,仅1年披露信息的公司占比最高。如果假设能够连续2年及以上披露环境信息的公司认为能“严格履行环境信息披露”,符合要求的公司仅24家,占比55.8%,这与在招股说明书中近3年100%比例形成了鲜明的对比。再从前述信息披露的内容看,年度报告中信息披露分散,各企业信息披露方式、内容受个人偏好、利益驱动,随意性大。由此可见,信息披露缺乏连续性、规范性、可比性。
四、结论与启示
通过江苏省制造业上市公司的招股说明书及年度报告分析研究,可以得出以下结论和启示。
(一)招股说明书环境信息披露不断完善,信息披露较充分
从招股说明书环境信息披露发展过程看,环境信息披露已逐步详细与完善,特别是2006年以来,环境信息披露充分并具有规范性。这得益于我国相关政策法规的出台与完善。回顾证监会对上市公司招股说明书信息披露的相关规定,1997年证监会的“关于公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第一号《招股说明书的内容与格式》的通知”中关于“招股说明书正文的风险因素与对策”中规定,要求公布发行人所在行业的行业特点、发展趋势中可能存在的不利因素以及行业竞争情况,包括环保因素的限制、严重依赖有限的自然资源等。自此,上市公司招股说明书有关环境信息披露初步形成,并主要反映在风险因素与对策之中,但内容较空泛。2001年证监会正式《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号―招股说明书》(以下简称《第1号―招股说明书》,要求企业对存在高危险、重污染情况的,应披露公司对人身、财产、环境所采取的安全措施等,并要求披露投资项目可能存在的环保问题及采取的措施。2003年与2006年又进行了两次修订。其中2006年5月修订并执行的《第1号――招股说明书》对环境信息披露的要求提高,在“业务与技术”中规定,存在高危险、重污染情况的,应披露安全生产及污染治理情况、因安全生产及环境保护原因受到处罚的情况、近3年相关费用成本支出及未来支出情况,说明是否符合国家关于安全生产和环境保护的要求。与2001年、2003年的规范相比,强调了企业污染治理情况的披露,同时要求披露因安全生产及环境保护原因受到处罚的情况、近3年相关费用成本支出及未来支出情况,说明是否符合国家关于安全生产和环境保护的要求。在“募集资金运用”中应披露:投资项目可能存在的环保问题、采取的措施及资金投入情况。与2001、2003年的规范相比,要求增加资金投入情况的信息披露。这就是为什么2006年之后环境信息披露较充分的原因。由此可见现行规范更具体,且具有可操作性。
(二)年度报告信息披露比例不高,披露方式不规范,信息的可比性、有用性较低
对上市公司年度报告中环境信息披露的研究表明,年度报告环境信息披露比例不高,近2年均在55%左右,相对于招股说明书的披露要低得多。从已披露企业的信息内容与质量看,环境信息披露分散,披露方式不规范,在披露时带有很大的随机性,使得环境信息的披露缺少一定的连续性,也降低了环境信息的可比性。样本公司对环境会计信息披露主要采用文字描述,大多数公司的环境信息披露只是提到要遵守国家有关环境保护的规定,并没有提到具体的措施,即使提到措施也只是简单的文字描述,信息披露的量化指标少,主要以财务报表注释反映环保投资项目、支付排污费以及环境污染的奖励或处罚等,环境信息的有用性较低。
(三)信息披露缺乏主动性,我国环境信息披露体系亟待规范
年度报告与招股说明书的显著差异,反映上市公司缺乏披露环境信息的主动性。研究表明,江苏作为经济强省并未显现环境信息披露的超前性,信息披露与地区经济并不相关,经济发展与环保意识并未协调。到目前为止,虽然我国已相继出台了与环保相关的法律、法规,但有关环境信息披露的法规、准则不够完善,尤其是有关环境会计信息的披露。2007年1月证监会“上市公司信息披露管理办法”未对环境信息披露作出规范。2007年4月国家环保总局《环境信息公开办法(试行)》(以下简称《办法》)。《办法》明确了信息公开的主体和范围,但《办法》仅要求污染物排放超过国家或者地方排放标准,或者污染物排放总量超过地方人民政府核定的排放总量控制指标的污染严重的企业,必须披露环境信息;鼓励一般污染企业自愿公开环境信息。笔者认为在当前企业环境信息披露自愿性低的情况下,应要求上市公司所有企业强制披露,对无污染企业实行零报告制度。目前,财政部企业会计准则中对环境信息问题的具体规范还是空白,因此,不难理解为什么年度报告的环境信息披露方式不规范,披露内容的可比性、相关性差。鉴于信息披露的内容与质量,证监会、财政部等应尽快规范环境信息披露的方式、内容、指标等,特别是经济发达地区更要强化环保意识,承担社会责任与环境责任。可见提高环境信息披露的规范性、有用性、可比性,关键是建立并完善我国相关的法律法规体系,并使其具有可操作性。
【参考文献】
[1]张星星,等.我国上市公司环境信息披露现状初步研究[J].环境保护,2008(3B):27-30.
环境污染研究报告篇6
我国的年度报告环境绩效信息披露研究可归纳为行业比较研究、行业针对研究和区域专题研究三个方面。对重污染行业上市公司环境绩效信息披露研究始于2004年，目前针对年报环境绩效信息披露现状的行业比较中，研究者倾向于同一市场a股重污染行业比较、某些近似重污染行业比较和政府环境规制背景下的相关重污染行业比较，分析方法主要是内容分析法和指数分析法，分析指标主要以政府规范、国际规范为基础。针对年报环境绩效信息披露现状研究，学者目前关注的重污染行业包括石化、纺织、医药、火电、钢铁、造纸、煤炭等重点行业。对区域重污染上市公司的研究大多结合本区域经济社会和环境规制特征，一般由本区域学者完成，目前已分析的区域包括北京、江苏、上海、浙江、安徽、山东、湖南、湖北、云南、青海、辽宁等。
我国上市公司从2006年陆续自愿社会责任报告并逐年增长，针对社会责任报告环境绩效信息披露的研究始见于2009年，研究思路主要包括：第一，比较分析法。可比公司案例比较分析和异类公司差异比较分析。第二，内容分析法。以G3或环境绩效信息指标体系评价公司环境信息披露数量和质量。第三，指数分析法。构建环境绩效信息评分指数，使环境绩效信息披露评价可视化。舒利敏（2014）对我国沪市重污染行业上市公司2008～2012年社会责任报告中所披露环境信息的内容、水平及鉴证情况进行了全面的分析，发现以社会责任报告方式披露环境信息的公司持续增加，尽管七成以上公司披露社会责任报告是对上交所《通知》要求的呼应，但自愿以社会责任报告方式环境信息的公司仍逐年增加；上市公司环境信息披露内容分布具有层次性，软披露信息多，硬披露信息少，尤其是环境绩效指标类信息披露少；环境信息披露水平存在显著的行业差异，且呈现出以2010年为拐点，先升后降的特点；包括环境信息在内的社会责任报告信息鉴证在我国尚处于起步阶段，鉴证数量和质量都有待提升。李祝平等（2015）通过矿业上市公司2009～2013年招股说明书、年报和社会责任报告，分析采矿业上市公司环境会计信息披露的内容、方式及形式，得出采矿业披露的主要内容为环保风险、环保计划、方针及措施等，披露的方式主要为董事会报告和社会责任报告等，披露形式以非货币形式为主。该行业上市公司环境信息披露存在内容缺乏可靠性和可比性、披露形式不规范等问题。孙志梅等（2014）以辽宁省17家重污染行业上市公司为例，对其2010～2012年年报中的环境信息披露状况进行了分析，发现多数公司在其年报中“董事会报告”部分或财务报表主要项目附注中披露了环境方面的定性或定量信息，但是存在行业间差异较大、披露不详细、定性信息多定量信息少、报喜不报忧等问题。
本文运用中国社科院社会责任报告编写指南的环境绩效信息指标，对化工行业上市公司年度财务报告的环境绩效信息披露情况进行统计分析。
二、样本与方法
（一）样本选取
以证监会2014年4季度上市公司行业分类结果为依据，结合上述环保部的重污染行业划分标准，通过寻找两者的重叠之处、查询“新浪股票”、上交所和深交所网站确定具体企业的详细行业，从而定义出本研究所需的我国化工行业上市公司名录。查到该行业上市公司的155份社会责任报告（见表1）。全部样本公司有46家，其中沪市上市公司有18家，深市上市公司28家（其中主板10家、中小企业板12家、创业板6家）。2006～2012年披露的社会责任报告总份数分别为1份、1份、20份、26份、32份、36份和39份。值得说明的是，北化股份同时披露了2012年度的的社会责任报告和环境报告，安诺其同时披露了2011年度、2012年度的社会责任报告和环境报告。
（二）研究方法
学界对环境绩效信息披露的研究方法主要包括：第一，比较分析法。可比公司案例比较分析和异类公司差异比较分析。第二，内容分析法。以G3或环境绩效信息指标体系评价公司环境信息披露数量和质量。第三，指数分析法。构建环境绩效信息评分指数，使环境绩效信息披露评价可视化。指数分析法旨在得到环境绩效信息披露的评分，主要用于环境绩效信息披露的价值相关性研究。本文采用内容分析法，即对年度报告中的环境信息按照既有的内容分类进行逐一寻找，以了解公司环境绩效信息披露的详细情况。
上市公司社会责任报告主要内容包括公司基本情况，股东权益保护情况，债权人权益保护情况，职工权益保护情况，供应商、客户和消费者权益保护，环境保护与可持续发展，公共关系和社会公益事业等方面，体现企业对股东、债权人、职工、供应商、客户、消费者、环境和社会公众的责任履行情况。我们主要是从形式和内容两个方面考察社会责任报告中对环境责任的信息披露情况，也就是考察“环境保护与可持续发展”部分的内容分析。通过对每一份社会责任报告中的该部分内容的仔细阅读，搜寻其与既定指标的达成程度。披露形式主要从社会责任报告提供方式（独立提供还是附后提供）、提供时间、环境保护与可持续发展信息占社会责任报告篇幅比重、是否有定量信息、是否有货币化信息等方面分析。
披露内容主要依据中国社科院的《中国企业社会责任报告编写指南（CaSS-CSR）》中对企业环境绩效指标的分类体系。该体系将环境绩效信息分为环境管理、节约资源能源和降污减排3个方面，各体系又各分为10项定性和定量指标，计30项环境绩效指标。1.环境管理信息，包括：1.1环境管理体系，1.2环保培训制度，1.3绿色采购制度，1.4新投资项目的环境影响评估，1.5环保产品的研发与销售体系，1.6环保技术、设备的研发与应用，1.7保护生物多样性，1.8环保总投资，1.9环保公益，1.10环保违规负面信息；2.节约资源能源信息，包括：2.1降低能耗的政策、措施或技术，2.2单位产值能耗及能源节约量，2.3节约水资源的政策、措施或技术，2.4单位产值水耗及水资源节约量，2.5使用可再生能源的政策和措施，2.6可再生能源使用量或使用率，2.7循环经济的政策、措施或技术，2.8能源资源循环利用率或利用量，2.9绿色办公政策或措施，2.10绿色办公绩效；3.降污减排信息，包括：3.1减少废气排放的政策、措施或技术，3.2废气排放量及减排量，3.3减少废水排放的政策、措施或技术，3.4废水排放量及减排量，3.5减少废渣排放的政策、措施或技术，3.6废渣排放量及减排量，3.7废渣综合利用率，3.8减少温室气体排放的措施或技术，3.9温室气体排放量及减排量，3.10因商务旅行产生的Co2排放量。
三、结果与分析
（一）社会责任报告披露情况
2006年和2007年这个行业每年只有一家公司披露社会责任报告，这两家公司分别是沪市的中化国际和深市主板的英力特。从2008年开始，披露社会责任报告的公司迅速增加，达到20家，其中沪市公司8家、深市主板8家、深市中小企业板4家。以2008～2012年度的披露情况统计，在该5年中连续披露社会责任报告的有14家，分别是云天化、浙江龙盛、江山股份、三友化工、时代新材、扬农化工、中化国际、新安股份、湖北宜化、天茂集团、英力特、盐湖股份、中粮生化、中材科技，皆为规模较大、上市时间较长的沪深两市主板公司。发现有些公司出现披露中断的情况，如国瓷材料在披露了2009年社会责任报告后，未继续披露，渝三峡、乐通股份、西陇化工在2011年首次披露社会责任报告后，2012年未继续披露。双环科技披露了2008～2010年度，山东海化和泸天化披露了2008～2009年度，德美化工2009～2010年度未披露，北化股份2009年度未披露，不少公司披露不连续。
（二）披露形式分析
从现实情况看，社会责任报告有单独披露和在年度报告中披露两者披露形式。在2006-2012年的7年里，83.87%的披露社会责任报告的化工行业上市公司以单独披露形式向社会公众报告环境绩效信息，各年单独披露社会责任报告的比例分别为100%、100%、60%、53.85%、84.38%、100%和100%，从2009年开始单独披露比例明显上升，2011年度单独披露比重达到100%。
环境绩效信息的文字内容在社会责任报告中所占的比重高低，可以从一个方面说明公司对环境责任的重视程度，也反映了公司环境绩效信息披露内容的数量。本文以页数来衡量社会责任报告信息的数量，单独披露的社会责任报告一般直接以下载的文件计算页数，在年度报告中披露的社会责任报告以其在年度报告中的原始状态计算页数，页数的获得通过一一查看社会责任报告内容的方式，页数的计算精确到0.1页。以页数范围、平均页数和标准差三个常用的统计指标评价数量特征（见表2）。化工行业上市公司社会责任报告最短的一份仅3页，最长的一份81页，平均每份14.4页；环境绩效信息页数在0.2页到13页之间，平均为2.05页；环境绩效信息页数占整篇社会责任报告页数的百分比在1.82%至33%之间，平均为13.52%。氯碱化工2012年度披露的社会责任报告81页，是全部样本的最高值，在这份社会责任报告中的环境绩效信息篇幅为13页。但两者比重的最高值是西陇化工2011年度披露的社会责任报告，环境绩效信息占比达到33%。
（三）披露内容分析
在确定样本和搜集到社会责任报告后，对每份社会责任报告的“环境保护与可持续发展”部分的内容进行阅读，对照环境绩效信息披露指标，寻找报告中披露指标体系的信息情况，汇总见表3。在155份社会责任报告中，30个指标中，只披露了1个指标的有14份报告；最高披露了16个指标，为中泰化学2010年和2011年报告。平均每份报告披露指标6.5个，其中定性指标4.8个、定量指标1.7个。一是对指标的披露程度普遍较低，最高的披露比例也就是53%，最低的披露比例仅3.3%。二是在考察的披露指标中，样本公司的实际披露出现严重不平衡性，这个不平衡主要表现在定性指标披露的比定量指标多，回应当期国家宏观政策的描述比阐述公司具体措施的指标多。42.6%的社会责任报告披露了节能的定量信息，23.9%的社会责任报告披露了减排的定量信息。如对公司环境管理制度、降污减排的一般性措施的描述较多。环保违规负面信息、使用可再生能源的政策和措施、可再生能源使用量或使用率、能源资源循环利用率或利用量、绿色办公绩效、因商务旅行产生的Co2排放量等信息没有披露，绿色采购制度、保护生物多样性、环保公益、废渣综合利用率等信息极少披露。三是披露的指标信息表达需要改善，有些公司主要是一些主观宣传式表达，并没有对公司当年所作环境绩效的核心工作进行深入描述，不同年份的社会责任报告的描述的相似度较高，没有太多创新和实质性内容。四是有些指标重复披露，但有些很重要指标未得到有效披露。例如，在发展循环经济中，使用可再生能源的政策和措施、可再生能源使用量或使用率、能源资源循环利用率或利用量等指标显然很重要，但很多公司几乎没有披露；再如，绿色办公绩效、因商务旅行产生的Co2排放量等社会公众较关心的信息未引起公司重视。环保公益、绿色采购制度、废渣综合利用率、保护生物多样性等环境绩效信息披露得也是极少。五是针对化工行业的特点，节能减排的政策和措施是环境绩效信息披露的重点，另外，近20%的社会责任报告披露了环保产品的研发与销售体系。
（四）披露质量分析
从社会责任报告披露的时间看，样本公司的平均披露时间值为资产负债表日后82.5天，选择在次年2月份社会责任报告的有22份，选择在3月份的有77份，选择在4月份发的有49份。宝通带业2009～2011年度报告均在当年12月份披露，赤天化2010年度报告在次年5月份披露（系其首份社会责任报告），扬农化工2009年度报告在次年7月份披露，升华拜克2012年度报告在次年8月份披露（系其首份社会责任报告）。
理论和实务认为，量化信息比非量化信息具有更大的决策有用性，因此可以用量化环境绩效信息的披露程度衡量社会责任报告环境绩效信息披露质量。如表4所示，含有量化信息的社会责任报告占比72.26%，并从2008年度开始定量信息的披露逐年呈现增长趋势。在量化信息中，如有货币化信息，更能体现企业环境行为所带来的经济绩效，因此我们对量化信息中的货币化信息做了进一步统计。目前公司主要披露的货币化环境绩效信息是环保投资总额、节能效益、环保支出额或环保费用额等。
环境污染研究报告篇7
一、研究背景
从20世纪70年代开始,西方一些发达国家的公司,面临社会对环境信息的需求,也出于竞争和自身发展的需要,开始在财务报表中披露企业的环境信息。环境信息披露的形式从最初的公司年度财务报告“管理层分析和讨论”的组成部分,转化为独立的环境年度报告,披露的行业也由环境敏感性行业扩展到其它类型,披露的内容由环境映像信息扩展到环境绩效和环境会计信息。环境信息已成为企业持续经营、业绩评价和投资决策的重要信息源。改革开放以来我国经济迅速发展,但也面临着越来越严峻的资源或环境压力。在众多的环境污染事件中,企业难辞其咎。企业的生产经营活动和环境问题是紧密联系在一起的,企业既是社会财富的直接创造者,也是环境本论文出自污染的主要制造者。据环保部门统计,目前自然界遭受的污染物中80%来自于企业的生产经营活动。对外披露环境信息,揭示环境资源的利用情况及污染的治理情况,履行环境受托责任,是现代企业可持续发展的必然选择。在我国众多的企业中,上市公司具有规模化、公开化、筹资渠道多元化等特征,备受公众、市场和政府的关注,其在会计核算、信息披露等方面更加规范、透明和全面。人们也希望从上市公司对外报送的报告中了解其对公司环境问题的立场、态度和行动。基于此,我们对我国上市公司环境信息披露现状进行分析,以为相关部门提供决策参考。
二、研究设计
(一)样本选取本文从重污染行业上市公司中选取研究样本。2003年国家环保总局下发的《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定》中,对重污染行业进行了初步划分,造纸行业名列其中。造纸行业属于国民经济的基础原材料产业,受到国家产业政策的重点支持,但也是我国污染比较严重的主要行业之一,2004年国家统计的41个工业行业中,造纸行业废水排放总量仅次于化工制造业,高居第二位。因此,我们选取造纸行业上市公司作为本文的研究样本。根据证监会2001年的《上市公司行业分类指引》,造纸、印刷行业属于制造业的下次类,登陆中国上市公司咨讯网查询后,共获得截至2006年底在沪、深上市的造纸、印刷行业a股上市公司共32家,经过鉴别和分析,剔除造纸行业的下游行业印刷、包装及体育用品制造业上市公司9家,共得到a股市场造纸行业上市公司23家,为本文的有效样本,其股票简称和上市时间见(表1)。(二)研究方法根据《证券法》》和《公开发行股票公司信息披露实施细则》的规定,上市公司信息披露的文件主要包括:招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告。本文主要采取统计分析与个案分析相结合的方法,从分析样本公司首次公开发行股票时的招股说明书及2003~2005年连续三年的年度报告这些信息披露文件着手,揭示上市公司环境信息披露的情况。本研究中样本公司的招股说明书和年度报告主要来自于证监会指定的信息披露网站《巨潮咨讯》和金融研究数据库。
三、实证分析
(一)招股说明书中环境信息的披露拓股说明书中关于环境信息披露的内容:一是整体情况。从招股说明书的内容来看,除了生产特种纸的冠豪高新和凯恩股份外,其余21家上市企业都对环境问题给与了一定的关注,披露比例达90%,这与造纸行业的污染比较严重,国家对其制定了严格的环保标准和规范有关。二是环境信息披露的方式。从招股说明书的内容来看,企业环保信息披露的方式呈现越来越多样的趋势,由在风险因素与对策中披露扩展到募集资金的运用、业务与技术等部分。1997年以前上市的企业主要在招股说明书的“风险因素及对策”的“环保风险”中披露,1998年以后扩展到“募集资金运用”、“发行人情况”。2004年以后开始在招股说明书的“业务和技术”部分披露环境信息,如2004年上市的博汇纸业在“业务与技术”部分详细披露了企业生产经营产生的污染情况、污染物的处理情况、污染物处理工艺流程以及环保达标情况等信息。2006年上市的太阳纸业披露环境信息的方式更加全面,其在招股说明书的各个方面都披露了环境信息,并且在“业务发展目标”中独立披露了企业未来的环境保护计划。一个显而易见的趋势是,随着法规的日益完善,环境信息的披露日益受到企业的重视。三是环境信息披露的内容。整体上看,上市公司环境信息披露的内容最初是有关企业面临的环保风险及对策,有关此项目的披露比例达到了100%,这和相关环保法规的要求是一致的。随着法规的日益严格,信息披露的内容逐步扩展到了环境管理体系认证、环保投资、三废排放量、污染物处理情况等,具体情况见(表2)。除了环保风险外,有关环保投资的披露也是较多的,有11家公司进行了此项披露,其中有9家公司的披露较为详尽,分别是银鸽投资、美利纸业、福建南纸、民丰特纸、华泰股份、恒丰纸业、博汇纸业、景兴纸业、太阳纸业。披露的内容主要是环保费用支出、未来的环保投入本论文出自金额,以及环保项目投入使用后污染物的减少量,对环保投资所带来的收益以及公司进行环保投资对提高公司竞争力的影响等没有进行过披露。有关上市公司污染物情况的披露也逐渐增加,1998年上市的美利纸业披露了企业三废的处理情况;2000年上市的华泰股份披露了企业的"三废"排放量。2001年上市的恒丰纸业还对新项目投入使用后企业污染物的减少量进行了披露。2003年以后,随着贯彻落实科学发展观各项政策的推进,环境信息披露的内容更加丰富。如2004年上市的博汇纸业、2006年上市的景兴纸业和太阳纸业都将环境信息的披露提到了非常重要的地位。博汇纸业在招股说明书的“业务和技术”中指出:造纸行业对环境的影响将由破坏生态环境走向清洁生产并改善生态环境,成为可持续发展的产业。其将“发行人的环保情况”独立出来,详细披露了公司生产经营产生的污染情况、污染物处理工艺流程、污染物排放情况、中介机构有关环保的核查意见等。太阳纸业的披露更加详细,其在“业务与技术”中披露了“与发行人经营有关的高危险、重污染情况”,包括安全生产及污染治理情况、环保处罚情况、近三年环保费用支出及未来支出情况、环境保护核查的情况等。并且其将企业未来的环保计划纳入了“业务发展计划”中进行了披露,这也是史无前例的。值得关注的是,有关中介机构对上市企业环境保护核查情况的披露是从2004年开始的,这是因为国家环保总局2003年颁布的《关于对申请上市的企业和申请再融资的企业进行环境保护核查的通知》对此做出了明确要求。
(二)年度报告中的环境信息披露年度报告中关于环境信息披露的内容:一是整体情况。通过阅读分析23家样本公司连续三年共65份年度报告,发现除*St东泰、恒丰纸业、*St天宏在连续三年的年度报告中从未进行过环境信息披露外,其余20家企业都曾在不同年度不同程度地披露了环境信息,披露比例达87%,其中9家公司在连续三年年报、5家公司在连续两年年报中披露企业的环境信息。二是环境信息披露的方式。上市公司主要选择在会计报表附注中披露环境信息,其次是在董事会报告中披露,个别企业在公司治理结构中强调企业对于环境保护的重视。当发生重大的与环境相关的事项时,企业会选择在重大事项中披露。除此之外,企业几乎很少采用其他的方式。没有一家企业选择在财务会计报表中进行披露,更没有一家企业独立的环境报告书。值得关注的是,St长控在财务会计报告的审计报中披露了由于控股公司环保治污未达标停产,会计师事务所出具了非标准意见审计报告的情况。这也是造纸行业唯一由于环境问题而被出具非标准意见审计报告的例子。年度报告中环境信息的披露方式见(表3)。从(表4)可知,除了环保投资的披露比例最高外,有关排污费的披露也是较多的,共有10家企业进行了此项披露,披露比例达56%,其中5家企业在年度报告中连续披露了企业支付的排污费,而有关环保补贴和借款的披露相对较少。有关环境管理体系认证等非货币性信息一般在企业的董事会报告或公司治理结构中进行披露,而有关环保拨款、环保投资、环保补贴、排污费等货币性信息一般在会计报表附注中进行披露。三是环境信息披露的表述形式。通过对65份年报的分析,发现上市公司披露的环境信息中,货币性的内容仍占主要部分,这部分内容尤其是排污费、资源税、环保投资、环保拨款等内容,几乎都是在报表附注的某一科目中出现。如排污费的信息一般都是在预提费用账户或支付的其他与经营活动有关的现金等附注中出现。而环保拨款的信息一般出现在专项应付款或资本公积的报表附注中。而非货币性的内容主要包括环境管理体系认证、国家环境政策的影响。货币和非货币相结合的内容主要包括有关税收减免和环保投资等。这些内容一般出现在董事会报告中提到的有关募集资金使用、下一年度的生产计划等。四是环境会计信息的披露。从会计报表附注中披露的内容来看,与企业会计处理相关的环境事项主要涉及排污费、资源税、环保拨款、环保补贴,涉及的账户主要有资本公积、专项应付款、补贴收入、预提费用、管理费用等。但由于没有统一会计准则的强制性约束,企业在发生与环境相关的会计事项时的会计处理及信息披露并不规范。如会计制度规定企业应对缴纳的排污费进行预提或待摊,计入“预提费用”或“待摊费用”账户,实际缴纳时计入“管理费用”账户,但实际上只有St佳纸、St长控在会计报表附注中披露了预提的排污费,也只有St佳纸在2003年报表附注中披露了管理费用中的排污费,其它企业均未披露预提的和在管理费用中列支的排污费金额。共有6家企业在支付的其他与经营活动有关的现金中披露了支付的排污费,其他企业均未披露。另外,晨鸣纸业将收到的环保专项基金计入了“专项应付款”,并在报表附注的收到的与筹资情况有关的现金中进行了披露,而华泰股份和山鹰纸业只在专项应付款中披露了收到的环保拨款,并没有披露收到的环保资金的现金流入。另外,还未发现一家企业设立有关环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等会计科目进行披露。超级秘书网
(三)结论首先,上市企业环境信息的披露与环境法规的时间具有相关性。无论从招股说明书,还是年度报告披露的内容都可以看出,环境信息披露的内容与环境法规的时间具有一定的相关性。如2003年以后上市的企业披露的环境信息内容更加全面丰富,主要原因在于国家环保总局于2003年下发了《关于对申请上市的企业和申请再融资的企业进行环境保护核查的通知》及《关于企业环境信息公开的公告》等文件,对企业环境信息披露的形式和内容有了较为具体的规定。其次,首次公开发行股票时的披露情况要好于持续经营过程中的披露。我国目前仅有的对上市公司环境信息披露做出要求的法规,如《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号—招股说明书》、《关于对申请上市的企业和申请再融资的企业进行环境保护核查的通知》等都是针对首次公开发行股票时做出的规定,如对于定期报告很少有关于环境信息披露的具体要求,对于临时报告等其他形式的规定几乎没有,这就导致年度报告中的环境信息披露严重不足,招股说明书中环境信息披露的内容明显要好于持续经营过程中的环境信息披露。第三,环境信息的披露是压力导向型,而非市场导向型。招股说明书和年度报告中环境信息披露的形式和内容可以印证,企业披露环境信息的主要动机来源于环保政策的限制及国家法律法规的要求,而不是企业文化的发展和环境意识的提高引发的自主、自觉行动,自愿性环境信息披露的需求不高。第四,披露方式不规范,披露的信息主要为历史性信息,信息的可比性、实用性较低。环境信息披露具有随意性,缺乏固定、规范的格式,信息的可比性较差;披露的方法主要采用文字叙述,披露形式单一;披露的内容绝大多数是对过去发生的事项的反映,如排污费、环保认证等,降低了环境信息对于决策的有用性。最后,披露目的是为了树立良好的社会形象,而非履行社会责任。大多数的环境信息披露只是对公司如何支持环境项目、在环境方面从事了哪些社会义务等的一般说明。披露的主要目的是树立和强化公司在股东、顾客、潜在的投资者以及环境主义者们眼中的良好形象,而不是真正履行社会报告责任或公共会计责任。
四、政策建议
(一)逐步完善与环境信息披露有关的法规由于企业环境信息的披露与环保法规的有一定相关性,因此,建议政府部门加快出台有关环境信息披露的法规,强制企业重视环境保护,披露环境信息,逐步提高上市公司环境信息的披露水平。特别是由于年度报告对决策具有更重要的意义,要加强年报中环境信息披露的分量,促使企业重视持续经营过程中的环境信息披露。
(二)建立规范环境会计核算与信息披露的统一标准近几年环境会计在我国发展滞后的原因是多方面的,但主要“瓶颈”在于法规及准则的缺失。建议政府部门逐步建立环境会计准则、环境会计制度、环境资产与负债的确认与计量具体准则,形成完整的环境会计理论与方法,促使上市公司将有关环境的会计事项与有的会计制度相对独立地加以列示,以外部要求的形式促使公司履行公共受托责任。在全面推行环境会计准则之前,政府部门可选取一些资源消耗量大、环境污染比较严重的行业,如钢铁、本论文出自煤炭、电力、化工等,开展环境会计规范化的试点工作,积累经验后,再全面推进。
(三)建立和完善环境审计,重视环境信息披露的质量我国环境审计信息的披露已初见端倪,如St长控在2004、2005年度报告中披露了由于环境问题被会计师事务所出具非标准意见审计报告的情况。但就总体情况而言,环境审计信息的披露还是严重不足。环境审计是环境信息披露质量的重要保证。在已颁布实施的审计规范和准则中,均没有对环境审计的具体规定。应尽快制定我国环境审计规范,及具有可操作性的环境审计工作细则,使环境审计的实务操作规范化,提高环境会计信息披露的质量。*本文系陕西省教育厅项目(2005KR65):西安外国语大学青年专项科研基金
参考文献:
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[2]周一虹:《公司环境报告:压力、鉴定和双重性影响》,《生态经济》2006年第10期。
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[9]中国会计学会:《环境会计专题》,中国财政经济出版社2002年版。
环境污染研究报告篇8
[关键词]绿色证券问题对策建议
一、绿色证券的基本内涵及发展概述
1.绿色证券的基本内涵
所谓“绿色证券”，学术界目前尚未对其形成一个统一的界定，其最初的形成实质上仅仅是我国环保与证券相结合的一项政策，主要是指公司发行证券之前必须经过环保核查。其内容是指根据国家环保和证券主管部门的规定，重污染行业的生产经营公司，在上市融资和上市后的再融资等证券发行过程中，应当经由环保部门对该公司的环境表现进行专门核查，环保核查不过关的公司不能上市或再融资。随着环保“一票否决”政策的推广和强化，与之相关的环境信息披露、环境绩效评估也逐渐成为公司公开发行证券以及上市公司持续信息披露的要求，并纳入绿色证券的内涵，发展成为其重要组成部分。因此，绿色证券制度是环境保护制度与证券监管制度的交融。它要求政府部门在监管证券市场时引入环境保护的理念与方法，将市场主体的环境信息作为衡量其在证券市场表现的重要指标。同时，要求环境保护部门借助证券监管的渠道以履行其环境监管职责，督促市场主体切实履行其环保义务和责任。换言之，绿色证券可以说是环保主管部门和证券监管部门对拟上市企业实施环保审查、对已上市企业进行环境绩效评估并向利益相关者披露企业环境绩效内容，从而加强上市公司环境监管，调控社会募集资金投向，并促进上市公司持续改进环境表现的一系列政策制度和实施手段的总称。
绿色证券推行之前，环保部门陆续与银监会、保监会联合推出绿色信贷、绿色保险两项政策，它们共同构成了我国环境经济政策体系以及绿色金融体系的初步框架。“绿色信贷”重在源头把关，对重污染企业釜底抽薪，限制其扩大生产规模的资金间接来源；“绿色保险”通过强制高风险企业购买保险，旨在革除污染事故发生后“企业获利、政府买单、群众受害”的积弊；绿色证券对企图上市融资的企业设置环境准入门槛，通过调控社会募集资金投向来遏制企业过度扩张，并利用环境绩效评估及环境信息披露，加强对公司上市后经营行为监管。
2.绿色证券在国内外的发展概述
绿色证券制度最早是在可持续发展理念被社会广泛接受的背景下，在1992年联合国环境与发展会议上提出来的。随着近年来环境问题的凸显，发达国家上市公司越来越重视其社会责任，并有意地提高自身环境保护意识，树立企业自身形象，部分发达国家已经开始通过立法或者标准，规范上市公司年报环境信息的披露，要求上市公司进行环境绩效报告。例如，美国证券管理委员会于1993年开始要求上市公司从环境会计的角度，对自身的环境表现进行实质性报告。继美国开始实施绿色证券政策之后，英国、日本、挪威、欧盟等各国政府和国际组织进行了多种证券市场绿色化的尝试和探索。
相比发达国家，中国证券市场的“绿色化”起步较晚，始于2001年国家环境保护总局的《关于做好上市公司环保情况核查工作的通知》。随后国家环保总局和中国证券监督管理委员会陆续了相关政策,做了许多有益的尝试。如2003年，又出台了《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知》，自此开展了重污染上市公司的环保核查工作。原国家环保总局《关于做好上市公司环保情况核查工作的通知》；该通知要求，对存在严重违反环评和“三同时”制度、发生过重大污染事件、主要污染物不能稳定达标或者核查过程中弄虚作假的公司，不予通过或暂缓通过上市环保核查。该《规定》对核查对象、核查内容和要求、核查程序作了具体的规定。2007年，原国家环保总局颁布实施了《关于进一步规范重污染行业经营公司申请上市或再融资环境保护核查工作的通知》以及《上市公司环境保护核查工作指南》，进一步规范和推动了环保核查工作。此外,该《通知》还规定了环保核查结论的公示制度,提高了信息的透明度。地方各级政府也陆续开展了上市公司环保核查工作，收到了良好效果。2008年1月9日，中国证券监督管理委员会了《关于重污染行业生产经营公司ipo申请申报文件的通知》，要求“重污染行业生产经营公司申请首次公开发行的，申请文件中应当提供原国家环保总局的核查意见；未取得环保核查意见的，不受理申请。”此通知被社会各界称作“绿色证券制度”并备受重视。2008年2月28日，原国家环保总局正式出台了《关于加强上市公司环保监管工作的指导意见》，标志着我国的绿色证券制度的正式建立，并彰显出越来越重要的作用。
二、我国绿色证券存在的问题
1.环保核查部门衔接及监管不力
首先,关于核查信息公开的问题,《规定》未作要求,而《通知》仅规定了对环保总局进行核查的结论予以公示,对于由省级环保行政主管部门负责核查的信息是否也应当进行公示,该《通知》未作明确规定。其次,由于大部分企业的环保核查由省级环保行政主管部门负责,而申请上市的企业多是地方的利税大户,省级环保部门是否会迫于地方保护主义的压力而做出有失公允的核查结论,仍是一个需要关注的问题。再次，目前的环保核查是由环境保护部门一家进行,如何保证其核查结论的公信力尤为重要。对上市公司的环保核查涉及到证券市场主体的准入资格问题,对于企业能否顺利上市具有至关重要的作用。企业上市是市场行为,环保行政部门作为行政机构,其行政权力对市场行为的介入是否适当的问题,尚需探讨。最后,环保行政部门的核查意见对企业的利益具有重大的实质性影响,因此,如何救济的问题就显得非常重要。若企业对于环保部门的核查意见不服,是否可按照《行政复议法》和《行政诉讼法》的规定寻求救济,目前的环保核查政策尚未解决这一问题。
2.信息披露机制不完善
通过对国外信息披露制度的研究可以看出，披露环境信息的主要是上市公司和一些大型企业。信息披露内容具有多样性，但缺乏一个统一的标准。信息披露的形式多样，但以环境报告书为主。企业对环境信息的披露主要还是依赖企业的主动性和自愿性。政府环境管理部门、会计执业组织在信息披露中的作用明显。社会公众的环保意识对环境信息的披露起到推波助澜的作用。对比我国，可以发现我国绿色证券信息披露目前上存在一些问题：
（1）信息披露内容不规范、不全面。目前我国已开始有环境披露制度，但主要集中在申请上市的企业或重污染企业，并且通过对企业环境信息披露情况调研发现，目前大部分企业的环境信息披露内容还非常不规范不全面，所披露信息主要为企业环保认证、环境风险、财务信息等，其中包括关于环保投资、资源利用、税收优惠等，而尚缺乏关于企业主要污染物排放情况、污染物治理措施及效果、环保负债及收益等公众关心的重要信息。
（2）信息披露缺乏统一标准。信息披露内容不规范、不全面的主要原因就是缺乏一个统一的标准。2003年起，国家对上市公司的环境保护要求力度加大，并先后出台了《关于企业环境信息公开的公告》、《环境信息公开办法（试行）》以及《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》，对公开的范围、公开的方式和程序等进行了要求，但对公开是否强制、哪些企业哪些情况下可自愿公开、哪些企业哪些情况下须强制性公开以及公开的内容等并未做细致的规定，导致目前企业信息披露仍不统一规范，且实用性较差。
（3）信息披露形式较为单一。虽然在《环境信息公开办法（试行）》公开办法中规定了“自愿公开环境信息的企业，可以将其环境信息通过媒体、互联网等方式，或者通过公布企业年度环境报告的形式向社会公开”，但在实践中，企业大都通过企业网站或公司年报等形式公布信息，报刊、多媒体等方式应用极少。
（4）披露信息内容陈旧，连续性不强。通过对上市公司信息披露现状进行调研，发现很多企业的披露信息不够及时，或信息内容已过时很久，并不能体现本年度或本季度的环保信息；同时披露信息缺乏连续性，因此也就达不到通过信息披露帮助公众及股民了解企业环境保护实施情况并决定是否选择这家企业进行购股投资等的目的。
（5）缺少对公开披露的环境信息的鉴证。萧淑芳等在对1000家公司的年度报告的分析过程中发现，在审计报告中完全没有涉及到环境披露方面的内容，而在报告的其他地方也没有发现对上市公司的环境信息的鉴证。这点反映了我国环境信息披露还处于初级阶段，还须加强对环境信息质量的鉴证。
3.持续改进机制欠缺
2003年，我国出台《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知》，对重污染企业申请上市和再融资两个环节提出了环保核查的要求和规定，但对于上市或融资后的时段却是一块空白，并没有环境保护持续改进的机制，环境绩效评估只是在国际上得到较为广泛的应用，但在国内并未形成制度化的机制，推广并不普遍。
（1）欠缺适于我国国情的评价体系。诸多国际组织都将一些先进的环境管理手段应用于中国，以帮助中国提高环境管理水平，改善环境质量。环境绩效评估就是国际上广泛应用的环境管理手段之一，以评估环境政策实施后的环境效果。亚洲开发银行（aDB）和经济合作与发展组织（oeCD）先后在中国的云南省和国家层面就环境绩效开展了评估。2007年12月，亚行又启动了大湄公河次区域环境战略框架（Ⅲ）项目，该项目将在“压力――驱动力――状态――影响――响应模型”框架下进一步推动次区域的环境绩效评估，并在中国将评估区域扩展到云南省和广西壮族自治区。但就我国而言，目前并未有一套适于中国国情的上市公司环境保护持续改进评价体系。
（2）欠缺上市公司持续改进评价机制。2005年，吉林石化公司双苯厂发生爆炸，导致100吨左右的苯类污染物进入了松花江水体，造成严重水环境安全事故。2011年初大连大孤山新港码头附近中石油的一条输油管道发生爆炸起火，灭火使用的500多吨泡沫及20吨干粉再加上泄漏的原油污染了至少数百平方公里海域。由此可见，上市公司不仅在申请上市和再融资两个时段，而且在上市或再融资后的环境情况对环境和社会也十分重要，诸如此类环境污染事件一旦发生，将对区域经济发展和生态安全造成重大且长期的影响。建立对各个时段的环境保护情况进行持续评价和改进的机制，才是避免重污染企业等对环境影响较大的上市公司出现环境问题，推动其不断在节能减排上做出新成绩的有效途径。而上述事件的发生，正说明了目前重污染企业上市后的环境保护持续改进机制尚有所欠缺，通过环保核查后的评价和改进机制十分必要。
三、完善我国绿色证券制度的对策建议
由于绿色证券主要是政府部门行政推动的结果，目前尚处于政策性探索阶段,其在执行过程中不可避免面临许多问题，正确认识并解决这些困难和问题才能更好地运用绿色经济杠杆，服务于我国经济社会的健康发展、经济结构的良好转型以及经济增长方式的实质转变。
1.完善上市公司的环保核查制度
目前，国家对上市公司在申请上市和再融资两个时段要求进行环保核查，但证监部门的人员对环保知识了解很少，环保部门拿出的核查报告对企业能否申请上市或再融资成功具有一票否决的作用，此重要环节亦缺少监督管理。因此，可以设立环保核查监管部门，并对证监人员进行一定的环保培训，对于重污染企业的主要污染物防治、排放标准、治理措施等做到一定的了解，有助于协助环保部门完成环保核查，同时对环保部门起到监督的作用。
2.建立基于动态评价的绿色证券持续改进机制
上市公司是资本市场的基础，同时也更容易造成环境污染重大事故。因此，对上市公司的环境效益把好关是防治重大环境污染发生的有效措施。然而目前，我国对上市公司的要求仅针对申请上市和再融资两个环节，缺少上市后其他时段的环境绩效评估和持续改进机制。
3.完善上市公司的环境信息披露制度
上市公司的环境信息披露制度对于督促企业切实履行社会责任,保护证券市场投资者的利益和防范环境风险都具有重要的意义。据环境保护总部副部长潘岳的说法，2007年之后要重点推进公司的环境信息披露，加大公司上市后的环境监测。目前,我国已经建立起了以《公司法》、《证券法》为主体,以证监会的一系列关于信息披露的内容和格式准则为具体规范的较为完善的上市公司信息披露基本框架,以及首次披露(招股说明书、上市公告)、定期报告(中期报告、年度报告)和临时报告(重大事项报告)三部分组成的信息披露制度。但是,令人遗憾的是,这一信息披露制度中尚未专门包含环境信息的披露。国家环保总局2008年2月22日的《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》,明确了上市公司重大环境事件的临时报告制度,对重大环境事件予以明确界定,这一临时报告制度也应纳入到环境信息披露制度中。在我国当前的环境会计体系尚未建立起来的情况下,应当要求企业(主要是重污染行业的上市公司)定期编报企业环境报告,专门披露上市公司在报告期间内的环境信息,其报告内容可参考发达国家的环境会计报告制度。此外,还可借鉴上市公司的其他信息披露制度,要求上市公司在按照要求公开其财务报告的同时,披露其在该报告期间内发生的与环境有关的重大事项。环境监管部门应当加强与证券监管部门的进一步合作,环保部门应及时向证监会通报并向社会公开上市公司受到环境行政处罚及其执行的情况，公开严重超标或超总量排放污染物、发生重特大污染事故以及建设项目环评严重违法的上市公司名单，由证监会按照《上市公司信息披露办法》的规定予以处理。对未按规定公开环境信息的上市公司名单，也应及时、准确地通报中国证监会，由中国证监会按照《上市公司信息披露办法》的规定予以处理。
4.建立上市公司的环境绩效评估制度
所谓绩效，一般理解为成绩、成效，指从过程、产品和服务中得到的输出结果，并能用来进行评估与目标、标准、过去的结果等进行比较。绿色证券要求上市公司加强自身建设，培养普遍的社会责任感，在严格进行环境信息披露的同时，努力做好环境绩效评估工作，以减少利益相关者的投资风险。我国环境绩效评估制度的建立应当借鉴国际上的先进经验,组织研究上市公司环境绩效评估指标体系，选择比较成熟的板块或高耗能、重污染行业适时开展上市公司环境绩效评估试点。要在试点上市公司中，运用绩效管理的理论，对其进行全面的绩效管理。绩效管理是一个完整的系统，是一个闭环的管理流程，主要环节为绩效计划――绩效评估――绩效诊断与反馈――绩效再计划。证监部门和环保部门要通过与上市公司持续开放的沟通，使上市公司达到绿色证券的要求，并推动管理部门和上市公司做出有效的行动以保证绿色证券的目标得以实现。
综上所述,绿色证券在我国已经初具雏形。但是,由于目前尚处于政策性探索阶段,距离构建起成熟的制度还很遥远。当前环保行政部门和证券监管部门最需要做的,应当是尽快制定出可操作性强的具体实施办法,加快推进试点工作,并借鉴国际上的先进制度,不断总结经验,在此基础上逐步建立起完善的绿色证券制度。
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环境污染研究报告篇9
（一）环境责任和问责机制研究
方世南认为，在构建环境友好型社会的过程中，需要政府强化环境责任，发挥主导性作用，实施政府主导型的生态环境建设战略，政府环境责任意识缺失或不强，将直接影响到旨在实现社会与经济发展目标的政策的科学性和生态性，使得这些政策对生态环境问题产生外溢效应，即这些政策加剧了生态环境的恶化。许继芳认为，政府环境责任缺失集中体现在中央政府与地方政府环境责任不对称和地方政府经济责任与环境责任不均衡两大方面，这种缺失既造成了公众环境利益的受损，又导致了政府合法性的下降，还引发了社会发展的环境不公平。巩固认为政府环境责任的基础应为公众环境利益。肖萍认为，由于环境保护责任的缺失以及问责机制的不健全，环境问责的有关规定并未发挥其应有的作用，环境问责制不是一项单一的制度，它包括问责的依据和条件、问责的主体和对象、问责的方式（内容）和程序等一系列配套制度。就问责主体而言，环境问责制包括权力机关问责、司法机关问责、上级政府（行政机关）问责，环境审计属于行政机关问责。
（二）审计与问责的研究
马骏认为，以人大预算监督以及国家层面的审计监督为代表的平行问责，互相支持、互相促进，共同推动着我国财政问责的进程。冯均科认为，国家审计问责制度是特定国家以国家审计监督为基础建立的规则化问责体系，包括审计机关的直接问责与其他机构借助审计结论所进行的间接问责。王会金认为，责任监督是政府审计活动的固有功能。
（三）环境责任、问责与环境审计研究
Bennett和newborough分析了英国城市实施地方21世纪议程以及实现二氧化碳减排目标的审计情况，构建了区域发展局进行的城市级别的能源审计，分析了政府审计部门如何对地方政府环境责任进行问责。Luiz和alessandra介绍了环境管理中巴西的政府审计，分析了联邦环境许可证审批过程的业务审计问责机制，提出了政府审计在环境领域的职责，并与最高审计机关国际组织（intoSai）的其他成员进行了比较。巩固认为，政府环境责任的基础应为公众环境利益，公众环境利益本质上是一种社会利益，只能以法律所认可并予以保护的正当利益形式为法律所确认和保护，它具有主体共同性、客体整体性和救济彻底性等特征。肖萍论述了环境问责的条件、主体和问责体系，认为环境审计是上级政府（行政机关）问责的重要形式。潘佳认为，我国目前的政府环境信息公开问责是内部的，缺乏公众对权力的制约，应该建立由公众参与考评、环境信息领域的独立监察专员和公民或环保组织提起的、环境信息公开行政诉讼构成的外部参评机制。牛鸿斌等认为，政府环境审计的本质是控制和创新领导干部政府环境行为的管理工具，通过影响领导干部的政府环境行为，实现维护生态环境安全的工作目标。
（四）环境审计基础理论与应用研究
tomlinson等对环境审计的术语进行了研究。Glen从哲学的角度分析了社会和环境会计问题。Cláudia等为区分环境监管和环境审计的概念，收集整理了涉及环境监管、环境审计和环境会计的295篇文献，并进行分类统计，分析了环境监管和环境审计的关系。国内有关环境审计基础理论的研究也已深入各个方面，研究范围包括环境审计理论基础、动因、本质、职能、目标、假设、原则、准则、程序、方法、主体、对象等，总体而言，研究关注宏观环境问题，具有一定的前瞻性。应用研究方面涉及农业、工业、空气质量、水、建筑、气候、能源、可持续发展、环境影响评价等众多领域。最高审计机关国际组织环境审计委员会（theintoSaiworkingGrouponenvironmentalauditing，简称wGea）是目前政府环境研究领域权威的国际机构，现已公布了24份研究报告，成果主要集中在实务指南，但其成果需要依据各国国情进行深化。综上所述，现有研究表明环境问题的外部性和信息不对称产生了环境问责需求，审计是问责的一种形式，属于行政机关问责，这种问责是审计活动的固有功能。目前的研究说明了环境问责对环境审计的需求，但什么条件下产生环境审计，什么因素影响环境审计的发展，环境审计的产生条件以及环境问责与环境审计之间的关系则一直缺少理论层面的解释。
二、环境机会主义和污染容忍度下降产生问责需求
（一）环境领域发生机会主义行为的风险较高
机会主义行为是交易费用经济学的重要行为假设之一，是对新古典利己主义理性人假定的延伸，是理性人寻利动机的自然结果。杨小凯等认为，机会主义是人们追求自利行为交互作用中产生的一种对策行为，这种机会主义对策行为就是“损人利己”。不对称性信息为机会主义行为提供了“温床”，而相应的收益则强化了个人的机会主义动机。机会主义行为的产生是经济主体的理性与约束它的规则发生冲突的结果，包括个人理性与社会规则之间的冲突、组织理性与社会规则之间的冲突以及组织理性与组织之间所达成契约条件的冲突。一般而言，机会主义行为最易发生于经济利益保护机制弱化的部位，机会主义行为的强度与经济主体的利益敏感度密切相关。由于公共产权的固有缺陷，缺乏产权主体、产权主体虚无或激励、监控不力等问题的存在，致使公共利益的保障机制不力，对侵蚀公共利益的行为反应迟钝［33］。因此，具有公共产权属性的领域发生机会主义行为的风险较高。由于空气、水等资源不是稀缺资源，不属于私有产权，对公共成员没有排他性，因此环境质量具有典型的公共产权属性。环境资源难以进入市场交易，不适用于价格机制，无法用市场价格确定公共产权的成本和收益，导致其价值因无形而被忽视。同时，由于公共产权的主体不明确，导致“理智的冷漠态度”和“搭便车”的心理，个体往往不会主动维护公共产权。环境的外部性使得环境领域的“损人利己”行为尤为突出，加之信息不对称的普遍存在，环境的公共产权属性明显，这些都导致环境领域发生机会主义行为的风险较高。
（二）污染容忍度下降使得问责需求强烈
经济社会的利己主义和环境领域的机会主义行为由来已久，可以说是伴随着经济社会的发展进程存在的，但是问责需求并未在环境领域出现机会主义行为时就产生，这表明环境机会主义只是问责需求的必要条件，而非充分条件。由于环境领域的公共产权属性和外部性特征，导致公民社会对环境质量“理智的冷漠态度”和“搭便车”的心理，在环境污染尚未严重到危害私人产权（包括身体健康）时，这种心理状态是普遍存在的，助长了环境领域机会主义行为的滋生。也就是说，在污染初期，公民社会对污染环境的机会主义行为是容忍的。环境容忍度与经济发展的关系可以从环境库兹涅兹曲线中得到解释。一般认为环境质量与人均收入水平呈倒U曲线型关系，这被称为环境库兹涅兹现象。这种现象表明，在经济发展初期，环境污染不是很严重时，民众更愿意接受经济增长带来的收入增长，对环境质量下降保持容忍的态度，直至经济增长到某个程度后，公民社会的收入水平和物质生活水平得到较大的提升，对环境污染不再容忍，环境开始得到治理，随着经济的进一步发展，容忍度继续下降，环境质量得到改善。环境容忍度与经济发展也呈倒U曲线型关系。这种容忍度的下降，随着环境外部性内化为私有产权损失的加剧而更加强烈。影响环境机会主义行为容忍度的另外一个重要因素是环境意识。环境意识的提出是希望通过环境意识教育的环节引导环境行为。国内外研究结果表明，环境意识与环境行为之间的关系远没有人们想象中的那么紧密，两者之间存在明显的落差和不一致。也有研究表明，只有在低成本情景里，环境意识与环境行为之间才可能呈现出较高的相关度。尽管环境意识的提高未必导致环境行为的发生，但是有一点是可以肯定的，即无论经济发展水平如何，环境意识的提高必然会使公民社会对环境污染行为的容忍度降低。正是由于经济发展水平的提高，私有产权受环境污染的影响程度越来越高，同时环境保护教育程度也在不断提高，环境污染的加剧也必然影响人群的健康和福利，致使社会公民对环境污染的容忍度降低，环境领域的问责需求逐步强化。
三、环境问责需求：环境审计的动因
问责需求产生后，最先考虑的是对产生污染行为当事人的直接问责，如对排污者进行处罚、要求其整改、勒令关停等。由于环境问题十分复杂，专业性强，由环境专业人员承担对污染当事人的污染行为界定比较合适，因而通常的直接问责制度设计是由相关环境行政主管部门进行的，如我国的《环境保护法》第14条就规定“县级以上人民政府环境保护行政主管部门或者其他法律规定行使环境监督管理权的部门，有权对管辖范围内的排污单位进行现场检查”。美国的环境法律也规定由联邦政府的相关机构对环境污染行为进行直接管辖。但是，布坎南曾指出，如果将政府视为一个“经济人”，它也有自己独立的利益，这种利益就不见得总与社会的利益保持一致。也就是说，政府有可能会采取“为了增加财政收入而不惜损害社会经济发展”的机会主义行为。“诺思悖论”也表明，“在历史中经常会出现财政目标偏离社会目标的现象，具体表现为，为了增加财政收入而不惜采取损坏社会经济发展的措施”。这就需要对作为直接问责主体的政府及相关部门进行再问责。例如我国在淮河流域投入大量水环境治理资金，但水污染状况并未得到明显改善，社会就会产生对环境行政主管部门的问责需求。美国在1899年颁布了《河川港湾法》，1912年制定了《公众保健法》，1924年开始实施《油污染防止法》，但是环境污染并没有得到遏制，由此产生了对联邦政府相关机构的问责需求。间接问责制度设计是对政府及相关部门管理责任的问责。如1969年美国颁布的《环境政策法》规定，在总统府设立环境质量委员会，该委员会最重要的职责就是适时收集关于当前和未来环境质量状况以及发展趋势的正确资讯，并对该资讯进行分析和解释，以确定这种状况与发展趋势是否会妨碍总统向国会提交环境质量报告中所规定政策的贯彻执行情况，同时编辑关于此项情况与发展趋势的研究报告，并向总统提出建议。我国《环境保护法》第45条也规定，“环境保护监督管理人员、、的，由其所在单位或者上级主管机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任”。2005年，我国颁布的《环境保护违法违纪行为处分暂行规定》中进一步明确有环境保护违法违纪行为的国家行政机关，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员以及有环境保护违法违纪行为的国家行政机关工作人员，由任免机关或者监察机关按照管理权限，依法给予行政处分，存在上述行为的企业中有国家行政机关任命的人员，也由任免机关或者监察机关按照管理权限，依法给予纪律处分。由于我国直接问责主体众多，如我国《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《固体废物污染环境防治法》等所规定的环境监督管理部门就涉及环境、土地、矿产、林业、农业、水利、卫生、建设、渔业、公安、交通、铁道、流域水资源保护机构等，若再加上发展改革委员会（基建投资）、经济和信息化工作委员会（技改投资）等综合投资部门，将有15个部门之多。虽然我国法律规定上有间接问责的制度安排，但是由于环境问题复杂，直接问责主体之间职能交叉，而目前作为间接问责主体的任免机关或监察机关又难以掌握全面信息来做出判断，如农村环境整治工程涉及发改、农业、林业、水利、环境、土地等多个部门，中央一项资金拨付下来后，分渠道配发，每个部门只知道自己的配额，很难就总体责任进行监督，因而目前任免机关或者监察机关的问责效果尚未显现，对于政府的直接问责是否有效，对环境治理是否进行投入，投入多少，效果如何等民众关心的问题，难以做出准确的回应。社会有问责需求，但现有的问责机制还不能进行有效的问责，在制度上，我们希望能有一个部门可以掌握有关环境责任履行的全面信息，包括环境信息、财务信息、管理信息等，可以通过这些信息进行判断，同时拥有对违法违规行为一定的处理处罚权力，具有权威性。审计机关正是这样的综合经济部门，通过审计和审计调查，审计机关可以掌握多个部门的环境相关信息，可以做出综合诊断和评价，环境审计因此而产生。
四、环境审计内容演化：问责需求动因的证据
根据前面的分析，环境机会主义行为越多，污染就越严重，公民社会对污染的容忍度就越低，这方面的问责需求就越强烈，这个领域就应该是环境审计的重点。本文从我国环境治理投入、环境污染主要领域、与相关环境审计关系的角度来收集数据，以实证检验环境机会主义、问责需求和环境审计的相关性。
（一）环境保护的投资问责驱动环境部门的预算执行审计
根据2001—2010年的《全国环境统计公报》和中经统计数据网相关数据，本文利用固定资产投资价格指数，将环境治理各年投资换算成2001年不变价格。我们从表1中的环境投资情况发现，2004年以前环境保护投入在1800亿元以内，2006年上升至2300亿元，环境投资的增长使得环境领域资金使用情况不容忽视。从环境污染情况来看，2005年11月发生松花江水污染事件，同年12月又发生珠江北江镉污染事件，这两起重大的水污染事件为我国的水环境保护敲响警钟。2006年，国家环保总局共接报处置161起突发环境事件，比2005年增加85起，凸显了环境污染问题的严重程度。环境污染事件的频发说明环境机会主义行为增多，环境投入大幅增加反映了环境污染容忍度下降，政府进行环境治理的力度增加。由此，对环境保护部门进行问责，对其预算执行进行监督成为必然。中央部门的预算执行情况是审计署的主要例行审计工作，从已经公布的审计结果公告来看，2005年公布的第3号《32个部门单位2004年度预算执行审计结果公告》和2006年公布的第5号《42个部门单位2005年度预算执行审计结果公告》均未将原国家环境保护总局列入公告对象。但自2007年公布第6号《49个部门单位2006年度预算执行和其他财政收支审计结果》开始，环境保护部（原环境保护总局）已经成为例行的预算执行审计对象。这表明正是环境投资增长产生问责需求，进而驱动了审计署对环境保护部门预算执行情况进行审计。就审计披露的信息来看，也从2007年的仅披露问题发展到2013年披露环境保护部内部各部门预算执行的详细数据和差异，并披露差异产生的原因，可以看出报告更具有绩效审计的特征，这也是近年来社会在问责方面要求更加深入具体的体现。
（二）水环境污染及治理问责驱动水环境审计
2001—2010年10年间公布的《全国环境统计公报》水环境污染总量控制指标CoD和氨氮的排放情况见下页表2。从表2中可见，2005年是全国氨氮排放量最大的年度，2006年是全国CoD排放量最大的年度，而且生活污染源总是高于工业污染源，水污染的主要来源是生活污染源，生活污染源的CoD和氨氮排放在2006年达到最高点。2005—2006年之后，废水排放总量依然上涨，但CoD和氨氮排放量均有所下降。水环境污染的趋势表明，2005年—2006年是我国水环境污染最为严重的时段。同时，自2003年开始，《中国环境状况公报》披露上一年度的全国特大、重大环境污染事件，2005年之后开始分类统计，2010年之后又不再公报。由于当年度公报的是上一年度的污染事件，因此我们可以从公报中得到2004—2009年污染事件的统计情况。从表3中6个年度的环境污染事件分布情况来看，水污染和大气污染是我国主要的污染形式。2005年环境污染事件猛增，水污染事件是2004年的一倍。并且2005—2006年又是我国水环境污染最严重的时段。严重污染事件的频发使人们开始认识到环境污染造成的损害，容忍度下降。为加强环境治理，2007—2008年，我国的环境投资有较大幅度的增长，对环境污染责任人和监管责任的问责需求也十分迫切，正是这个问责需求导致大规模的水环境审计，如下页表4所示。从表4可以看出，从2004年开始，审计署开始实施大规模的水环境审计项目，2008—2009年是水环境审计项目最为集中的时期，这个时期对应的是2007—2008年环境投资快速增长后进行问责的时期。也就是说，2005—2006年水环境污染严重，环境污染事件增多；2007—2008年治理力度加大，但治理效果未能让民众满意，容忍度下降，问责需求迫切；2008—2009年开始进行大规模的环境审计。从时间顺序上来看，上述各时间段存在驱动关系；从审计内容和发现问题来看，逐步从单纯的资金使用情况审计转向对水环境绩效的审计，这也是缘于公民社会对环境责任履行情况问责的需求，起初民众只是想知道钱有没有花到环境项目上，随着容忍度的下降，民众更关心花钱有没有发挥改善环境的作用，也就有了更高的问责需求，从而促使水环境审计向绩效审计发展。
（三）节能减排的问责需求驱动节能减排审计
能源消耗产生环境污染，节能减排是环境治理的途径。我国2001—2012年的能源消耗情况和增长率见后文表5。由后文表5可见，“十五”期间（2001—2005年），我国能源消耗量大幅度攀升，上升幅度达到56．91％，“十一五”期间能源消耗上升幅度虽有所减缓，但也达到25．61％。正是由于大幅度上升的能源需求及其造成的环境污染超出了公民社会的容忍度，节能减排的需求才更加强烈。《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》提出了“十一五”期间单位国内生产总值能耗降低20％左右、主要污染物排放总量减少10％的约束性指标。为实现节能减排目标，国家出台了多项财政补贴政策，投入了大量资金。对于这些资金的使用情况及使用效果，公民社会有问责的需求，加之公民对能源消耗和环境污染容忍度的降低，这种问责需求十分强烈。正是问责需求的驱动，审计署组织了大规模的节能减排审计。目前完成的节能减排审计结果公告显示，2008年进行的41户中央企业节能减排情况审计调查是对2006—2007年节能减排投入的问责审计，之后的20个省有关企业节能减排情况审计调查及10个省1139个节能减排项目审计也是对之前年度节能减排资金投入的问责。5044个能源节约利用、可再生能源和资源综合利用项目审计是节能减排的财政科目审计，是财政资金投入的问责。从时间顺序来看，正是节能减排资金投入的问责需求驱动了节能减排审计；从内容和披露问题上看，由于节能减排审计是从2008年开始，此时问责需求已经要求审计关注绩效问题，因此节能减排审计起初就是绩效审计，只是随着内容的不断深入，审计的范围更宽。
五、结束语
环境污染研究报告篇10
甘肃省环境保护条例最新版第一章总则
第一条为保护和改善生活环境与生态环境，防治污染和其他公害，保障人体健康，促进经济和社会发展，根据《中华人民共和国环境保护法》和有关法律、法规，结合本省实际，制定本条例。
第二条本省行政区域内的一切单位和个人，必须遵守本条例。
第三条环境保护是我国的一项基本国策。一切单位和个人都有保护环境的义务，并有权对污染和破坏环境的单位和个人依法进行检举和控告。
第四条各级人民政府制定的环境保护规划必须纳入国民经济和社会发展计划，使环境保护同经济建设和社会发展相协调。
第五条环境保护工作必须坚持预防为主，防治结合，全面规划，合理布局，综合治理的方针，实行谁开发谁保护，谁污染谁治理，谁破坏谁恢复，谁利用谁补偿。
第六条加强环境保护科学技术的研究和开发，推广无污染或者少污染、资源和能源消耗低、综合利用率高的先进工艺、技术和设备，发展环境保护产业，开展环境保护的国际合作和科技交流。
第七条各级环境保护、文化、教育、司法行政、新闻出版、广播电视等部门，应当加强对环境保护的宣传教育和舆论监督，普及环境保护科学和环境保护法律知识，提高公民的环境保护意识。
第八条对保护和改善环境作出显著成绩的单位和个人，由各级人民政府或者主管部门给予表彰奖励。
第二章管理职责
第九条各级人民政府对本行政区域的环境质量负责，加强对环境保护工作的领导，采取措施保护和改善环境。
第十条县级以上人民政府环境保护行政主管部门，对本行政区域的环境保护工作实施统一监督管理;对有关部门的环境污染防治监督管理工作和自然资源保护利用监督管理工作进行监督检查。
乡(镇)人民政府、街道办事处应当有专(兼)职人员管理环境保护工作。
第十一条县级以上人民政府环境保护行政主管部门的主要职责是：
(一)贯彻执行环境保护法律、法规、规章、环境标准，参与制定与环境保护有关的经济、技术、资源配置和产业政策，制定本行政区域的环境保护措施，并监督实施。省环境保护行政主管部门制订环境保护地方标准。
(二)制订本行政区域环境保护规划和计划、环境保护产业发展规划。管理环境统计和环境信息工作。
(三)监督管理环境污染和其他公害的防治，实施环境管理制度，按权限审批环境影响报告书(表)。
(四)统一监督管理本行政区域自然保护工作。省环境保护行政主管部门统筹全省的自然保护区区划、规划工作，向省人民政府提出新建省级自然保护区的评审意见，会同有关部门制定生态环境考核指标和考核办法。
(五)负责管理环境监测和环境监理工作，组织协调环境科学研究，开展环境保护宣传教育，推广环境保护新技术;协同有关部门对环境保护产品的质量实行监督。
(六)对本行政区域污染源排污情况进行现场监督检查，调查处理污染、破坏环境的行为和环境污染事故，调解环境污染纠纷。
第十二条各级公安、交通、渔政部门，铁路、民航管理部门，军队环境保护部门，依照有关法律、法规、规章对环境污染防治实施监督管理。
县级以上人民政府的土地、矿产、林业、农业、水利、畜牧部门，依照有关法律、法规、规章对自然资源的保护和利用实施监督管理。
行业管理部门对本行业的环境保护工作实施监督检查。
第十三条各级计划、经贸、财政、税务、金融、物价、科技、能源等部门按照国家有关规定，对企业开展废气、废水、废渣的综合利用和污染综合防治，优先给予支持和保证。
第三章环境监督管理
第十四条环境保护实行目标责任制。县级以上人民政府负责制定本行政区域环境保护目标，并将完成情况向同级人民代表大会及其常务委员会和上一级人民政府报告。
环境保护目标的完成情况，作为评定政府工作成绩的依据之一。
第十五条省环境保护行政主管部门会同有关部门建立环境监测网络，实行统一的监测标准和环境监测资格审查制度，加强对全省环境监测工作的监督管理。
县级以上环境保护行政主管部门的环境监测机构的监测数据，是评价环境质量、排污收费、处理污染纠纷等的依据。
行业管理部门和企业事业单位的环境监测机构，经省环境保护行政主管部门环境监测资格考核合格，分别负责本部门和本单位的环境监测工作;受县级以上环境保护行政主管部门委托，其监测数据经委托部门核查认可后，也可作为评价环境质量、排污收费、处理污染纠纷等的依据。
对监测数据有争议时，由上一级环境保护行政主管部门进行仲裁。
第十六条对造成环境严重污染的企业事业单位实行限期治理。
中央在甘肃的企业事业单位和省人民政府管辖的企业事业单位的限期治理，由省人民政府决定;省辖市、自治州人民政府、地区行政公署管辖的企业事业单位的限期治理，由省辖市、自治州人民政府、地区行政公署决定;县(市、区)和县(市、区)以下人民政府管辖的企业事业单位
的限期治理，由县(市、区)人民政府决定。
企业事业单位超过标准排放污染物的单个污染源的限期治理，不影响该单位全面生产经营的，也可以由当地县级以上环境保护行政主管部门决定。
被限期治理的企业事业单位必须如期完成治理任务。环境保护行政主管部门负责检查验收，并向同级人民政府报告验收结果。
第十七条县级以上人民政府应当组织有关部门推行污染集中控制和区域性综合防治。
第四章保护和改善生态环境
第十八条各级人民政府应当综合考虑当地的自然资源和生态环境状况，遵循生态规律制定经济发展政策，控制人口增长，合理开发利用自然资源，维护生态系统的稳定和良性循环，使经济发展与自然资源的增殖和储量相协调。
第十九条各级人民政府要加强农业环境保护，防治土壤污染、土地沙漠化、盐渍化、贫瘠化，合理使用化肥、农药、农膜，增加使用有机肥，推广植物病虫害的综合防治技术，发展生态农业，实行农村环境综合整治。
第二十条加强对森林资源的保护管理，合理利用森林资源。禁止乱砍滥伐森林，禁止乱批滥占林地和毁林开荒，防止森林火灾和病虫害，大力开展植树造林，提高森林覆盖率。
保护生物多样性，保护珍稀、濒危野生动植物。禁止任何单位和个人非法捕猎、毒杀、采伐、加工、收购、销售国家和本省保护的野生动植物及其产品。
合理使用草原，保护草原植被。防止过量放牧，防治草原病虫鼠害。禁止开垦和破坏草原，禁止在荒漠草原、半荒漠草原和沙化地区砍挖灌木、药材及其他固沙植物。
开采矿产资源应当节约用地。耕地、草原、林地因采矿受到破坏的，采矿单位和个人应采取复垦利用、植树种草等措施予以恢复，防止水土流失。
第二十一条在风景名胜区、自然保护区和其他需要特别保护的区域内，不得建设污染环境的工业生产设施;建设其他设施，其污染物排放不得超过规定的排放标准。已经建成的设施，其污染物排放超过规定的排放标准的，应当限期治理，或者责令其停产、搬迁。
第二十二条保护并合理开发利用水资源，维护河流的合理流量和湖泊、水库以及地下水体的合理水位，防止地面沉降，维护水体的自然净化能力，禁止围垦河流、湖泊。
禁止向水体排放、倾倒油类、酸液、碱液、剧毒废液以及废渣和其他废弃物。
第二十三条加强饮用水源保护，禁止在当地人民政府划定的饮用水源保护区建设有污染的生产设施，禁止从事对饮用水源有污染的活动。
第二十四条利用工业废水、城市污水进行灌溉的，其水质应符合国家规定的农田灌溉水质标准，县级以上农业部门要定期监测用于灌溉的污水水质、土壤和农产品，采取措施防止土壤、地下水和农产品被污染。
第二十五条开展城市环境综合整治，发展煤气、太阳能、风能、集中供热、热电联产，推广使用型煤，建设城市污水处理设施，加强城市道路、供水、园林、绿地、风景名胜区的建设和管理。
第五章防治环境污染和其他公害
第二十六条产生环境污染和其他公害的企业事业单位，必须建立健全环境保护管理制度，推行清洁生产，执行清洁生产的技术经济政策和评价标准，把消除污染、改善环境、节约资源和综合利用作为经营管理的重要内容，采取措施防治污染物对环境的污染和危害，实行工业污染的全
过程控制。
第二十七条各级人民政府应当加强对乡镇企业、城市集体企业、私营企业、个体经营者以及中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业的环境保护管理，根据本地资源和环境状况，发展无污染和少污染的行业。严禁生产和经营产生剧毒污染物及放射性的产品。不准从事污染严重以
及噪声、振动严重扰民的工业项目。已建成的，按照国家有关规定进行整顿、改造或者限期治理。
第二十八条有关部门鉴定新技术、新产品时，应当会同同级环境保护行政主管部门评价新技术、新产品对环境的影响。对达不到环境标准的新技术不予推广，新产品不得生产。
第二十九条对排放污染物的企业事业单位和个体经营者实行排污许可证制度。排污者必须依照国家有关规定，向当地县级以上环境保护行政主管部门申报登记，领取排污许可证。持证单位必须严格按照排污许可证的规定排放污染物，禁止无证排放。
排放污染物的种类、数量、浓度等发生重大改变时，排放污染物的单位应当按照有关规定重新申报。
第三十条对环境有影响的建设项目，必须执行环境影响报告书(表)审批制度。
承担建设项目环境影响评价工作的单位，必须持有环境影响评价证书，按照证书中规定的范围进行环境影响评价工作，并对评价结果负责。
第三十一条建设项目可行性研究阶段编制的环境影响报告书(表)，必须遵守国家有关建设项目环境保护管理规定，经项目主管部门审查批准。
环境保护行政主管部门必须自接到环境影响报告书、环境影响报告表之日起，分别在2个月、1个月内予以批复。
建设项目的环境影响报告书(表)未经批准，计划、经贸部门不予办理可行性研究报告的审批手续，土地管理部门不予办理用地手续，银行不予贷款，工商行政管理部门不予办理营业执照。
第三十二条建设项目在初步设计阶段，必须编制环境保护篇章。凡环境保护篇章未经环境保护行政主管部门审查同意的，有关部门不得批准初步设计。
第三十三条建设项目必须坚持污染防治设施与主体工程同时设计、同时施工、同时投产使用。
改建、扩建和进行技术改造的项目，必须对原有的污染源同时进行治理。建设项目污染防治设施必须经过环境保护行政主管部门验收合格后，建设项目才能投产。
第三十四条排放污染物的企业事业单位和个体经营者，应当按照规定缴纳排污费，并负责治理。
排污费由环境保护行政主管部门征收，地方财政专项管理，按国家规定用于污染的防治，任何单位和个人不得截留、挪作他用。
第三十五条防治污染物的设施不得擅自停运、拆除或者闲置，确需停运、拆除或者闲置的，必须提前向环境保护行政主管部门申报。环境保护行政主管部门接到申报后，对于需要暂停运转的，应当在15日内予以批复;对于需要拆除或者闲置的，应当在1个月内予以批复。
第三十六条各种工业炉窑、民用锅炉、机动车辆及其他排烟装置，必须采取有效措施使排放的污染物符合国家或者地方规定的标准。
第三十七条凡是超标准排放工业噪声、建筑施工噪声、交通噪声和社会生活噪声，影响生活环境的单位和个人，应当采取有效措施进行治理。
各种产生噪声、振动的设备和机动车辆，应当安装消声、防振装置，或者采取其他有效措施，达到规定的标准。一时难以达到标准的，只能在规定的区域和时间内行驶或者作业;严重影响生活环境的，应当停业、关闲或者搬迁。
第三十八条产生放射性废物和废放射源的，必须向省环境保护行政主管部门申报登记，由省放射环境监理机构集中管理和处置。
核设施产生的放射性废物，按照国家有关规定处置。
第三十九条生产、储存、运输、销售使用有毒化学物品和含有放射性物质的物品，必须遵守国家有关规定，防止污染环境。
第四十条有关部门和企业事业单位对固体废弃物应当逐步做到分类收集、综合利用和无害化处理。
第四十一条禁止将产生严重污染的技术、设备转移给没有污染防治能力的单位和个人使用。
禁止没有污染防治能力的单位和个人接受和使用产生严重污染的技术和设备。
第四十二条从国外、境外和省外引进技术、设备、产品，必须遵守国家和本省有关环境保护的规定。对产生污染而国内又不能防治的，应当同时引进相应的污染防治设施。
禁止将国外、境外和省外有毒有害废物转移到本省内处置。
第四十三条排污单位因发生事故或者其他突然性事件，发生或者可能发生环境污染事故时，必须立即采取措施处理，及时通报可能受到污染危害的单位和个人，并向当地环境保护行政主管部门和有关部门报告，接受调查处理。
造成污染事故的单位，必须在事故发生的48小时内向当地环境保护行政主管部门和有关部门作出事故发生的时间、地点、类型和排放污染物的数量、经济损失和人员受害等情况的初步报告。事故查清后，应当作出事故原因、过程、危害、采取的措施、处理结果、遗留问题和防治措施
等情况的书面报告，并附有关证明文件。
第六章法律责任
第四十四条违反本条例规定，有下列行为之一的，由环境保护行政主管部门或者其他环境监督管理部门根据不同情节给予处罚：
(一)拒绝环境保护行政主管部门、其他环境监督管理部门现场检查或者在被检查时弄虚作假的，给予警告或者处以三百元以上三千元以下罚款。
(二)拒报、谎报有关污染物排放申报事项的，给予警告或者处以三百元以上三千元以下罚款。
(三)不按规定缴纳排污费的，除追缴排污费，按日收取1的滞纳金外，可以并处一千元以上一万元以下罚款。
(四)未取得排污许可证排放污染物的，给予警告，责令限期办理排污许可证。排放的污染物未超过国家或者本省规定排放标准的，可以并处三百元以上五千元以下罚款;超过标准的，责令限期改正，并处以一万元以上十万元以下罚款。
(五)不按排污许可证的规定排放污染物的，责令限期改正，并处以五千元以上十万元以下罚款;情节严重的，吊销排污许可证。
(六)违反规定排放或者倾倒油类、酸液、碱液、剧毒废液、废渣和其他废弃物的，责令改正，并处以五千元以上十万元以下罚款。
(七)将产生严重污染的技术、设备转移给没有污染防治能力的单位和个人使用的，处以二千元以上二万元以下罚款。
(八)不具备污染防治能力，接受并使用产生严重污染的技术和设备的，责令改正或者采取污染防治措施;拒不改正又不采取污染防治措施的，责令停止使用或者生产，并处以五百元以上一万元以下罚款。
(九)引进不符合国家和本省环境保护规定的技术、设备的，责令采取污染防治措施，并处以一千元以上五万元以下罚款。
(十)违反规定，将国外或省外的固体废物转移到本省倾倒、堆放、处置的，按照《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》有关规定予以处罚。
(十一)发生环境污染事故，不及时通报、报告或者不立即采取有效处理措施的，处以一千元以上一万元以下罚款。
第四十五条因环境影响报告书(表)数据、结论的重大差错，造成环境严重污染的，由负责审批的环境保护行政主管部门，对评价单位处以评价经费一倍至五倍罚款，并可以吊销环境影响评价证书。
乙级评价证书，由省环境保护行政主管部门吊销;甲级评价证书，由省环境保护行政主管部门报请国务院环境保护行政主管部门吊销。
第四十六条有下列行为之一的，对直接责任人员和有关主管人员，由其所在单位或者上级主管机关给予行政处分;造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任：
(一)审批环境影响报告书(表)有重大失误或者越权审批的。
(二)未办理环境影响报告书(表)审批手续而擅自批准项目立项的。
(三)建设项目污染防治设施未经环境保护行政主管部门验收合格而发给营业执照的。
第四十七条建设项目环境影响报告书(表)、环境保护设计篇章未经环境保护行政主管部门审批，擅自施工的，除责令停止施工、补办审批手续外，对建设单位处以一千元以上二万元以下罚款，对该单位法定代表人处以三百元以上三千元以下罚款。
第四十八条污染防治设施没有建成，建设项目投入生产或者使用的，由审批该建设项目环境影响报告书的环境保护行政主管部门责令停止生产或者使用，可以并处五千元以上五万元以下罚款，对该单位法定代表人处以五百元以上五千元以下罚款。
污染防治设施没有达到国家有关建设项目环境保护管理规定的要求，建设项目投入生产或者使用的，由审批该建设项目环境影响报告书的环境保护行政主管部门责令停止生产或者使用，可以并处二千元以上二万元以下罚款。
法律、法规另有规定的，按规定执行。
第四十九条未经环境保护行政主管部门同意，擅自停运、拆除或者闲置污染防治设施，使污染物排放超过规定排放标准的，由环境保护行政主管部门责令重新安装、使用，并处以五百元以上三万元以下罚款。
第五十条对违反环境保护法律、法规和本条例规定，造成环境污染事故的企业事业单位，由环境保护行政主管部门或者其他环境监督管理部门处以一万元以上五万元以下罚款;造成重大经济损失的，按照直接损失的30%罚款，但最高不得超过二十万元;对直接责任人员和有关主管
人员由其所在单位或者上级主管机关给予行政处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十一条对逾期未完成限期治理任务的企业事业单位，除依照国家规定加倍征收超标排污费外，可以根据所造成的危害处以一万元以上十万元以下罚款，或者责令停业、关闭。
罚款由环境保护行政主管部门决定。责令停业、关闭，由作出限期治理决定的人民政府决定;责令中央在甘肃的企业事业单位停业、关闭，报国务院批准。
第五十二条违反环境保护法律、法规和本条例规定，造成土地、森林、草原、水、矿产、渔业、野生动植物等资源破坏的，由有关行政主管部门依照相应的法律、法规给予处罚。
第五十三条一万元以下的罚款，由县级环境保护行政主管部门决定;五万元以下的罚款，由省辖市、自治州、地区环境保护行政主管部门决定;二十万元以下的罚款，由省环境保护行政主管部门决定。
超过罚款限额的，报上级环境保护行政主管部门批准。
第五十四条当事人对行政处罚决定不服的，可以依照《中华人民共和国行政诉讼法》、《行政复议条例》等法律、法规申请复议或者提起行政诉讼。逾期不申请复议，也不向人民法院起诉，又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行。
第五十五条造成环境污染危害的，有责任排除危害，并对直接受到损害的单位或者个人赔偿损失。
环境污染引起的赔偿责任和赔偿金额的纠纷，可以根据当事人的请求，由环境保护行政主管部门或者其他环境监督管理部门处理。当事人对处理决定不服的，可以向人民法院起诉。当事人也可以直接向人民法院起诉。
第五十六条拒绝、阻挠、妨碍环境保护监督管理人员依法执行公务，违反治安管理的，由公安机关依照《中华人民共和国治安管理处罚条例》给予处罚。
第五十七条环境保护监督管理人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，由其所在单位或者上级主管机关给予行政处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第七章附则
第五十八条本条例执行中的具体应用问题，由省环境保护行政主管部门负责解释。
第五十九条本条例自公布之日起施行。
环境保护的意义有利于建设节约型社会，实现可持续发展
有利于增强节约资源和保护环境的意识