投资企业所得税征收办法篇1
*年，全省国税系统征收涉外企业税收167738万元，较*年151481万元增长11%，海关增值税、消费税33412万元，同时办理出口退税63940万元。
今年以来，我省吸收外商直接投资依然保持较高水平，取得了较好工作成绩。今年前三季度，我省涉外企业增值税、消费税、企业所得税共计入库141045万元（不含海关），比*年同期增长15.1%。其中，涉外企业所得税增长迅猛，增势强劲，入库50382万元，同比增长36.85%，比全省国税同比增长31.45%，要高出五个多百分点，增收13566万元。
二、*年度涉外税收优惠减免退税达51010万元，有力地支持了*外向型经济发展
现行涉外税收优惠政策主要集中在企业所得税上。*年共有414户次企业享受了优惠政策，减免企业所得税51010.19万元。其中，享受生产型企业免二减三优惠政策112户，减免企业所得税11065.77万元；享受先进技术企业延长三年减半征收企业所得税优惠政策的企业12户，减征企业所得税1393.54万元；享受部级高新技术开发区内高新企业减按15%税率征收企业所得税的企业29户，减征企业所得税4535.33万元；享受知识密集型、技术密集型的双密企业减按15%税率征收企业所得税的企业1户，减征企业所得税9395.06万元；享受能源交通企业减按15%税率征收企业所得税的企业2户，减征企业所得税8178.16万元；享受西部大开发税收优惠政策减按15%税率征收企业所得税的企业17户(今年新增9户)，减征企业所得税4214.52万元；享受中西部延长3年减按15%税率征收企业所得税的企业13户，减征企业所得税2095.13万元；享受省会城市生产型企业减按24%税率征收企业所得税的企业57户，减征企业所得税1183.04万元；享受经济技术开发区内企业税收优惠政策的企业10户，减免企业所得税2026.58万元；享受地方所得税减免政策的企业134户，减免地方所得税5319.56万元；享受在投资退税政策的企业1户，退还企业所得税20.83万元；享受购买国产设备投资抵免企业所得税的企业10户(今年新增7户，审批投资可抵免企业所得税2601万元，累计审批投资可抵免企业所得税6173万元)，抵免企业所得税1484.67万元；享受预提所得税减免政策的企业1户，减征企业所得税98万元。另外，还对6户企业实行技术开发费加计扣除2476.9万元，同期，还对9户企业财产损失实行税前扣除906.86万元。通过认真执行国家税收政策，有力的支持了*外向性经济的发展，极大的改善了*的投资环境，这些必将对*经济的发展起到促进作用。
第二部分涉外企业所得税优惠政策
根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第六条规定，对国家鼓励的外商投资企业，需要在企业所得税方面给予税收优惠的，依照国家有关法律、行政法规的规定执行。
一、优惠税率
(一)在西安、宝鸡部级高新技术开发区内设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业，自其被认定为高新技术企业之日所属的纳税年度起，减按15%税率缴纳企业所得税。
(二)在西安市市区投资兴办的外商投资企业，凡属生产性的，减按24%的税率缴纳企业所得税。但从事下列项目的生产性外商投资企业，经国家税务总局批准，可以减按15%税率缴纳企业所得税。
1.技术密集、知识密集型的项目；
2.外商投资额在3000万美元以上，回收投资时间长的项目；
3.能源、交通、港口建设项目。
(三)外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以的外资金融机构经营外币业务的所得，减按15%税率征收企业所得税。
(四)在杨凌示范区内设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业，自其被认定为高新技术企业之日所属的纳税年度起，减按15%税率缴纳企业所得税。
(五)西部大开发政策
对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，在一定期限内(*年至2010年)，减按15%的税率征收企业所得税。执行减低税率优惠应注意的问题：
(1)对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，在*年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。
(2)国家鼓励类的外商投资企业是指以《外商投资产业指导目录》中规定的鼓励类项目和由国家经济贸易委员会、国务计划发展委员会和对外经济贸易合作部联合的《中西部地区外商投资优势产业目录》(第18号令)中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业。
(3)经省级人民政府批准，外商投资企业可以减征或免征地方所得税。
(六)中西部地区外商投资企业给予三年减按15%税率征收企业所得税优惠政策
为了扩大吸收外资，鼓励外商向中西部地区投资，提高利用外资工作水平，促进产业结构调整和技术进步，保持国民经济持续快速健康发展，国务院办公厅1999年8月20日下发的[1999]73号文件明确规定：“对设在中西部地区的国家鼓励类外商投资企业，在现行税收优惠政策执行期满后的三年内，可以减按15%的税率征收企业所得税。”为了贯彻国务院办公厅上述规定，国家税务总局下发了《关于实施对设在中西部地区的外商投资企业给予三年减按15%税率征收企业所得税的优惠的通知》(国税发[1999]172号)。可执行本项税收优惠政策的国家鼓励类外商投资企业是指：从事经国务院批准，由国家计划委员会、国家经济贸易委员会和对外贸易经济合作部联合的《外商投资产业指导目录》中鼓励类和限制乙类项目以及经国务院批准的优势产业和优势项目的外商投资企业。在现行税收优惠政策执行期满后的三年内为本项税收优惠政策的优惠期间。在现行税收优惠政策执行期满后的三年是指，享受《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下称税法)第八条第一款(对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税)和税法实施细则第七十五条第一款第(八)项(外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税。)规定的减免税期满后的三年。在本项税收优惠期间，企业同时被确认为产品出口企业且当年出口产品产值达到总产值70%以上的，可再依照税法实施细则第七十五条第一款第(七)项(外商投资举办的产品出口企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期后，凡当年出口产品产值达到当年企业总产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区以及其他已经按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10%的税率征收企业所得税。)规定，减半征收企业所得税，但减半后的税率不得低于10%。本项税收优惠政策自*年1月1日起执行。至*年1月1日尚处于本项税收优惠期间的企业，可就自*年1月1日起的剩余优惠年限享受本项税收优惠政策；至*年1月1日已过本项优惠期间的企业，不得追补享受本项税收优惠政策。
(七)自1999年1月1日起，从事能源、交通基础设施项目的生产性外商投资企业，在报经国家税务总局批准后，可减按15%的税率征收企业所得税。
(八)设在西安部级经济技术开发区内的生产性外商投资企业，从事生产经营所得和其他所得，减按15%的税率征收企业所得税。
二、定期减免税
(一)两免三减半
生产性外商投资企业，其生产经营期在10年以上的，可从获利年度起的第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。
(二)兼营性外投资企业如何享受税收优惠政策
对外投资企业兼营生产性和非生产性业务(以下简称兼营性外投资企业)如何享受税收优惠政策问题，国家税务总局专门印发了《关于外投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠政策问题的通知》(国税发[1994]209号)和《关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知》(国税发[*]152号)，执行时应注意的问题如下：
1.政策规定
(1)外投资企业的营业执照所限定的经营范围无生产性业务的，无论其实际经营活动中，生产性业务的比重多大，均不得作为生产性企业享受有关税收优惠政策。
(2)外投资企业的营业执照所限定的经营范围兼有生产性业务和非生产性业务的，或者营业执照所限定的经营范围仅有生产性业务，但其实际也从事非生产性业务的，可按以下办法确定其所适用的税收优惠政策：
a.在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定的从开始获利年度起计算的减免税期限内，兼营性外投资企业可在其生产性经营收入超过全部业务收入50%的年度，提出申请，经主管的税务机关核准后，享受该年度相应的减、免税待遇；其在生产性经营收入未超过全部业务收入50%的年度，不得享受该年度相应的免、减税优惠待遇。
B.设在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第七条和国务院规定的减低税率征税地区的兼营性外投资企业，应从生产性经营收入首次超过全部业务收入的50%的年度起，开始享受有关减低税率征税的优惠政策。
2.执行中应注意的问题
(1)对营业执照所限定的经营范围无生产性业务的外商投资企业，无论什么情况，均不能享受生产性企业有关税收优惠政策。
(2)对营业执照所限定的经营范围为生产性业务的外投资企业，只有当其生产性经营收入超过全部业务收入50%的年度，报经批准后，才能享受该年度相应的减、免税待遇。
(3)设在减低税率征税地区的兼营性外投资企业，只有从其生产性经营收入首次超过全部业务收入的50%的年度起，才能开始享受有关减低税率征税的优惠政策。
(4)开始获利年度是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照税法的规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。税法规定的免征、减征企业所得税的期限，应从企业获利年度起连续计算，不得因中间发生亏损而推延。
(三)外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值百分之七十以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但已经按百分之十五的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按百分之十的税率征收企业所得税。
(四)外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税。但已经按百分之十五的税率缴纳企业所得税的先进技术企业，符合上述条件的，按百分之十的税率征收企业所得税。
(五)外商投资企业追加投资如何享受企业所得税优惠政策
外商投资企业在原合同以外大规模追加投资，扩大经营规模，对这些追加投资项目所取得的所得，能否单独计算享受《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）第八条规定的企业所得税定期减免税，这一问题倍受税务界和企业界特别是大型跨国公司的关注，是长期困绕外商投资企业追加投资的一个主要因素。有鉴于此，为鼓励大型跨国公司来华投资，提高我国利用外资的效率，进一步完善税收优惠政策，根据税法及其实施细则有关规定，财政部、国家税务总局联合印发了《关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知》（财税[*]56号）。国家税务总局又下发了《关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策有关问题的补充通知》（国税发[*]368号）。下面就这一优惠政策在执行中应注意的问题阐述如下：
(1)政策规定
从事经国务院批准的《外商投资产业指导目录》中的鼓励类项目的外商投资企业，凡符合追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美圆的；或者追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美圆，且达到或超过企业原注册资本50%的两个条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独计算并享受税法第八条第一[即：对生产性外商投资企业，经营期(是指从外商投资企业实际开始生产、经营包括试生产、试营业之日起至企业终止生产、经营之日止的期间。)在十年以上的，从开始获利的年度(是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的可以依照税法第十一条的规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。)起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税款(因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的除外)。]、二(即：本法施行前国务院公布的规定，对能源、交通、港口、码头以及其他重要生产性项目给予比前款规定更长期限的免征减征企业所得税的优惠待遇，或者对非生产性的重要项目给予免征、减征企业所得税的优惠待遇，在本法施行后继续执行。)款所规定的企业所得税定期减免优惠。
（2）执行中应注意的问题
1)追加投资项目前后应分别核算。外商投资企业对追加投资项目的生产、经营情况，与其先期投资的生产、经营情况应加以区分，分别设立帐册、凭证，准确计算各自应纳税所得额。凡不能合理计算各自应纳税所得额的，主管税务机关可按企业收入、资产等比例合理划分各自的应纳税所得额。
2)应注意本项税收优惠政策的执行时间。本项税收优惠政策自*年1月1日起执行。*年1月1日以前发生的追加投资业务，符合本项税收优惠政策规定条件的，可就其按税法有关规定确定的减免税年限中自*年1月1日后的剩余年限享受优惠，*年1月1日以前已征税款不再退回。
3)应注意鼓励类项目的范围。根据《国家税务总局关于执行新〈外商投资产业指导目录〉有关税收问题的通知》（国税发[*]063号）的规定，上述政策规定中所称的“鼓励类项目”是指，*年4月1日以前批准追加投资的外商投资项目，属于1997年原国家发展计划委员会等部门颁布的《外商投资指导目录》中鼓励类和限制乙类的项目；*年4月1日以后批准追加投资的外商投资项目，属于*年原国家发展计划委员会等部门颁布的《外商投资指导目录》中鼓励类项目。
4)应注意多次追加投资新增注册资本的计算。外商投资企业在前期投资以后，进行多次追加投资所形成的生产经营项目（不包括未形成新的生产经营项目的追加投资），凡没有与前期投资项目一并享受过定期减免税优惠待遇的，可以将该多次追加投资所形成的生产经营项目合并为一个项目计算其新增注册资本，该多次追加投资所形成的合并项目的新增注册资本符合本文规定条件的，可就该合并后的项目单独计算享受定期减免税优惠待遇。
5)应注意“原注册资本”的计算。本文所述“原注册资本”是指，外商投资企业就新的生产经营项目或者上述4)所述合并项目追加投资前企业已经形成的注册资本。
6)应注意多次追加投资减免税优惠期的计算。外商投资企业多次追加投资所形成的生产经营合并项目，按照上述4)的规定单独计算享受定期减免税优惠的，应自该多次追加投资中的首次追加投资所形成的生产经营项目的获利年度起计算减免税优惠期，并从该多次追加投资达到本文规定条件的年度起，开始享受该减免税优惠期中剩余年限的优惠。
(六)外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以的外资金融机构经营外币业务的所得，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年至第三年减半征收企业所得税。
(七)从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。
(八)从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照税法规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国家税务总局批准，在以后的十年内可以继续按应纳税额减征15%至30%的企业所得税。
三、预提所得税优惠
外商在中国境内没有设立机构而有来源于*的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，除依照税法免征所得税的以外，都减按10%的税率缴纳企业所得税。其中提供的资金、设备条件优惠；或者转让的技术先进，需要给予更多减税、免税优惠的，由市人民政府决定。
四、再投资退税
外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的百分之四十税款；对外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款；再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。
1.政策规定
(1)外商投资企业的外国投资者，将从外商投资企业取得的利润直接再投资(直接再投资，是指外商投资企业的外国投资者，将从该企业取得的利润在提取前直接再投资于该企业增加注册资本，或者在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。)于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分己缴纳所得税的百分之四十税款。即退税率为40%。
(2)外商投资企业的外国投资者，将从外商投资企业取得的利润直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，全部退还其再投资部分己缴纳的企业所得税税款。即退税率为100%。
(3)由外国投资者持有100%股份的投资公司，将从外商投资企业分得的利润(股息)，在中国境内直接再投资，可视同外国投资者，享受再投资退税优惠。
(4)再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。
(5)再投资退税的计算公式
退税额=再投资额÷(1－原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和)×原实际适用的企业所得税税率×退税率
2.办理再投资退税应注意的问题
(1)外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起一年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或者出资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。产品出口企业和先进技术企业还应提供审核确认部门出具的确认举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业的证明。
(2)为了正确计算退税额，外国投资者应当提供能够确认其用于再投资利润所属年度的证明。凡不能提供证明的，税务机关可就外国投资者再投资前的企业帐面应付股利或未分配利润中属于外国投资者应取得的部分，从最早年度依次往以后年度推算再投资利润的所属年度，并据以计算应退还的企业所得税税款。
(3)经营期的计算原则。外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于本企业或已经开始生产、经营(包括试生产、试经营)的其他外商投资企业的，应从再投资资金实际投入之日起计算；再投资开办新的外商投资企业的，应从新办企业开始生产、经营(包括试生产、试经营)之日起计算。
(4)凡有下列情形者应当缴回已退税款的60%：
1)外国投资者直接再投资举办或扩建产品出口企业，自开始生产、经营起三年内，或者再投资资金实际投入后三年内，该企业均没有达到产品出口企业标准的；
2)外国投资者直接再投资举办或扩建先进技术企业，在企业开始生产、经营或资金投入后三年内，经考核不合格被撤消先进技术企业称号的。
(5)外国投资者异地再投资，原纳税地税务机关在按照规定办理退税时，应同时向接受再投资企业所在地的税务机关寄送《外国投资者异地再投资已退税的通知单》。凡经接受再投资企业所在地的税务机关审查认定，外国投资者再投资不满五年撤出的；或者属于直接再投资举办或扩建产品出口企业，自开始生产、经营起三年内，或者再投资资金实际投入后三年内，该企业均没有达到产品出口企业标准的；以及外国投资者直接再投资举办或扩建先进技术企业，在企业开始生产、经营或资金投入后三年内，经考核不合格被撤消先进技术企业称号的。外国投资者均应向接受再投资企业所在地的税务机关办理缴回或部分缴回已退税款手续。
(6)不予办理退税的再投资
1)外国投资者将从外商投资企业取得的清算所得用于再投资；
2)外国投资者将从外商投资企业取得的利润汇出国外，存入外国银行或用作贸易资金周转，其后再用于向中国的合资经营企业投资；
3)外国投资者将从外商投资企业取得的利润(股息)购买本企业股票(包括配股)或其他企业的股票的，不适用再投资退税优惠规定。
(7)再投资只退企业所得税，不退地方所得税。
五、税前扣除项目
(一)技术开发费加成扣除
外商投资企业技术开发费比上年增长10%以上（含10%）的，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。
1.涉外企业进行技术开发当年在中国境内发生的技术开发费比上年实际增长10%(含10%)以上的，经税务机关批准，允许再按当年技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。
2.技术开发费包括的费用项目有：涉外企业在一个纳税年度中研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其他经费。
3.技术开发费不包括的费用项目有：涉外企业从其他单位购进技术或受让技术使用权而支付的购置费或使用费，以及从事技术开发业务的涉外企业发生的属于技术开发服务业务的营业成本、费用。
4.涉外企业技术开发费比上年增长达到10%以上、其实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。
5.对按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十一条规定弥补以前年度亏损后，当年没有应纳税所得额的企业，其发生的技术开发费不适用本条第一款的规定。
6.外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产经营活动的外国企业。
(二)财产损失扣除
1.财产损失是指外商投资企业和外国企业设立在中国境内从事生产经营的机构、场所在生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害、民事诉讼等意外事故造成的非常损失（以下统称财产损失）。
2.企业发生财产损失的，在向主管税务机关报送年度所得税申报表时，应就其财产损失的类型、程度、数量、价格、损失理由、扣除期限等做出书面说明，同时附送企业内部有关部门的财产损失鉴定证明资料等，若涉及由企业外部造成财产损失的，还应附送企业外部有关部门、机构鉴定的财产损失证明资料。
主管税务机关检查企业所得税纳税情况时，应就企业财产损失进行重点检查。对企业列支的财产损失，凡没有提供上述情况说明资料的，又没有办法实际取证，可以进行纳税调整。
(三)坏帐转销扣除
坏帐，是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而遭受的损失称为坏帐损失。这些损失在损益表中通常列为管理费用，计入当期损益，直接影响企业所得税额。
1.税法对处理坏帐损失的规定
（1）坏帐处理方法
1)直接转销法
纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除。
2)备抵转销法
从事信贷、租赁行业的企业，可以根据实际需要，按照年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该企业的应纳税所得额中扣除。各地税务机关要对上述行业的企业报送的年度所得税申报资料、会计报表中的“放款余额”、“应收账款”、“应收票据”等应收款项的科目，进行认真审查，确认坏账准备。对信贷、租赁行业以外的其他企业，一般情况下不得计提坏账准备，对那些应收账款余额比较大的企业，需要计提坏账准备的，仍按《国家税务局关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知》（国税发〔1991〕165号）第九条的规定执行。
提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失，应冲减坏帐准备金，实际发生的坏帐损失超过已提取的坏帐准备部分，可在发生当期直接扣除，已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。
（2）坏帐准备金提取比例
经批准可提取坏帐准备金的纳税人，除另有规定者外，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款、应收票据等应收帐款余额的3%。计提坏帐准备的年末应收帐款是纳税人因销售产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收帐款包括应收票据的金额。但纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款不得提取坏帐准备金；关联方之间往来帐款也不得确认为坏帐。
企业实际发生的坏怅损失，超过上一年度计提的坏帐准备部分，可以列为当年的损失；少于上一年度计提的坏帐准备部分，应计入本年底的应纳税所得额。
（3）坏帐损失的认定条件
坏帐损失，是指下列应收帐款：
1)因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍然不能收回的；
2)因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的；
3)因债务人逾期未履行偿债义务，已超过两年，仍然不能收回的。
(4)企业已列为坏帐损失的应收账款，在以后年度全部或者部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。
(5)对企业的应收账款，凡符合税法实施细则第二十六条规定条件的，可以作为企业的坏帐损失，在计算企业应纳税所得额时给予扣除。企业在报送季度或年度企业所得税申报表时，应就当期扣除的坏账损失的原因作出附加说明并提供有效的证明资料。主管税务机关应在对纳税申报的审核评估时，就企业报送的上述资料，根据坏账损失税务处理的有关规定条件，进行认真审核。对原因不充分，情况不清晰，应实地调查了解、核实。必要时可以要求企业重新举证，做出说明或进行公证。凡已扣除的坏账损失不符合规定条件，以及无法提供证明资料的，应做出纳税调整。
(四)亏损弥补扣除
纳税人发生年度亏损怎么办？《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条明确规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。这对纳税人发生年度亏损的弥补做了原则规定。但在具体操作过程中对纳税人多次发生年度亏损如何弥补、5年内既有盈利年度还有亏损年度弥补年限如何计算等问题还有争议。现根据国家税收法律、法规的规定对纳税人发生年度亏损的弥补问题论述如下：
1.原则规定
纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。这就是说纳税人发生年度亏损，可以连续用从亏损年度的次年起五年内的所得弥补。例如，某企业*年度经税务机关审核的亏损额100万元，则该企业可以用*年度、*年度、*年度、2004年度、2005年度所得弥补这100万元亏损，但如果该企业截止到2005年未将这100万元亏损弥补完，那么到了2006年度就不能弥补了。
2.纳税人多次发生年度亏损如何弥补
按照国家税收法律、法规的规定对纳税人多次发生年度亏损，都可以连续用从亏损年度的次年起五年内的所得弥补。例如，某企业经税务机关审核，1994年度的亏损额100万元，则该企业可以用1995年度至1999年度的所得弥补这100万元亏损；1996年度又发生亏损50万元，则该企业可以用1997年度至*年度的所得弥补这50万元亏损；1998年度又发生亏损30万元，则该企业可以用1999年度至*年度的所得弥补这30万元亏损；以后年度以次类推。
3.既有盈利年度还有亏损年度怎样弥补亏损
纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。但5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。例如，经税务机关审核，某企业1994年度的亏损额100万元，1995年度的应纳税所得额60万元，1996年度的亏损额20万元，1997年度的应纳税所得额30万元，1998年度的应纳税所得额50万元，1999年度的亏损额10万元，*年度的应纳税所得额25万元。按照国家税收法律、法规有关亏损弥补的规定，1994年度的亏损额100万元，可用1995年度的应纳税所得额60万元弥补，弥补后还有40万元亏损额，由于1996年度亏损20万元，则用1997年度的应纳税所得额30万元和1998年度的应纳税所得额10万元弥补；而对1996年度的亏损额20万元，用1998年度弥补1994年度的亏损额后的40万元(50-10)中的应纳税所得额20万元弥补，那么1998年度弥补1994年度和1996年度的亏损额后的20万元(50-10-20)的应纳税所得额，按照税法规定就要缴纳所得税；而对1999年度的亏损额10万元，可用*年度的应纳税所得额25万元中的10万元弥补，剩余15万元(25-10)，按照税法规定就要缴纳所得税。
六、税额扣除
(一)购买国产设备投资抵免企业所得税
凡在*省境内设立的外商投资企业和外国企业，1999年7月1日后，在投资总额内购买国产设备，对符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号）中规定的《外商投资产业指导目录》鼓励类、限制乙类的投资项目，除国发[1997]37号规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设备、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的40%也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
(二)外国税额扣除优惠政策及操作
为了避免国际重复征税，减轻纳税人的税收负担，现行税法对纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，即做出了外国税额扣除的规定。
1.政策规定
（1）外商投资企业的外国税额扣除规定
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十二条及其实施细则第七章对外商投资企业的外国税额扣除规定了以下几点：
1)外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定计算的应纳税额。
2)已在境外缴纳的所得税税款，是指外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款。
3)境外所得依照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定计算的应纳税额，是指外商投资企业的境外所得，依照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则的有关规定扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费用以及损失，得出的应纳税所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算，其计算公式如下：
境外所得税税额扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额÷境内、境外所得总额
境内、境外所得按税法计算的应纳税总额=(境内所得+境外所得)×(企业所得税税率30%+地方所得税税率3%)
4)外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于按上述规定计算出来的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年。
(2)个人的外国税额扣除规定
《中华人民共和国个人所得税法》第七条、第九条及其实施细则第三十一条、第三十二条第三十三条以及国家税务总局《关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知》(国税发[1994]044号)对个人的外国税额扣除规定了以下几点：
1)个人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过其境外所得依照《中华人民共和国个人所得税法》规定计算的应纳税额。
2)已在境外缴纳的个人所得税税额，是指个人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的个人所得税税额。
3)依照税法规定计算的应纳税额，是指个人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同－国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。
个人在中国境外－个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过五年。
2.外国税额扣除程序
(1)外商投资企业的外国税额扣除程序
外商投资企业申请外国税额扣除应在年度终于后四个月内，向主管税务机关报送年度所得税申报表及其附表包括外国税额扣除计算表以及境外税务机关填发的同－年度纳税凭证原件，不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭证。
(2)个人的外国税额扣除程序
1)扣税凭证
个人申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。
2)纳税申报期限
个人来源于中国境外的应税所得，在境外的纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，向中国税务机关申报缴纳个人所得；在取得境外所得时结算税款的，或者在境外按来源国税法规定免予缴纳个人所得的，应在次年1月1日起30日内向中国税务机关申报缴纳个人所得。个人兼有来源于中国境内、境外所得的，应分别申报计算纳税。
3)境外代扣代缴税款
个人任职或受雇于中国的公司、企业和其他经济组织或单位派驻境外的机构的，可由境外该任职、受雇机构集中申报纳税，并代扣代缴税款。
4)纳税申报方式
个人在规定的申报期限内不能到主管税务机关申报纳税的，应委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。
七、外国投资者并购境内企业股权可以享受税收优惠
为了促进和规范外国投资者来华投资，引进国外的先进技术和管理经验，提高利用外资的水平，实现资源的合理配置，保证就业、维护公平竞争和国家经济安全，依据外商投资企业的法律、行政法规和其他相关法律、行政法规,原对外贸易经济合作部、国家工商管理总局、国家外汇管理局和国家税务总局于*年3月联合了《外国投资者并购境内企业暂行规定》（[*]第3号令，以下简称《暂行规定》），允许外国投资者并购我国境内非外商投资企业（以下简称境内企业）的股权，关于外国投资者并购境内企业股权所涉及的有关税收问题，国家税务总局又单独下发了《关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》（国税发[*]60号）。
1.外国投资者并购境内企业概念
外国投资者并购境内企业系指外国投资者协议购买境内非外商投资企业（以下称“境内公司”）的股东的股权或认购境内公司增资，使该境内公司变更设立为外商投资企业（以下称“股权并购”）；或者，外国投资者设立外商投资企业，并通过该企业协议购买境内企业资产且运营该资产，或，外国投资者协议购买境内企业资产，并以该资产投资设立外商投资企业运营该资产（以下称“资产并购”）。
2、政策规定
(1)外国投资者按照《暂行规定》的有关规定并购境内企业鼓动的股权，或者认购境内企业增资（以下简称股权并购），使境内企业变更设立为外商投资企业。凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超过25%的，可以依照外商投资企业所适用的税收法律、法规缴纳各项税收。
(2)外国投资者通过股权并购变更设立的外商投资企业，如符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）及其实施细则等有关规定条件的，可享受税法及其有关规定所制定的各项企业所得税税收优惠政策。在计算享受企业所得税优惠政策时，有关衔接问题按以下规定执行：
1)经营期开始及经营期。国家工商行政管理部门批准颁发变更营业执照之日，为变更设立的外商投资企业经营期开始，至工商变更登记确定的经营年限终止日，为变更设立的外商投资企业的经营期。
2)前期亏损处理。变更设立前企业累计发生的尚未弥补的经营亏损，可在税法第十一条规定的亏损弥补年限的剩余年限内，由变更设立的外商投资企业延续弥补。
3)获利年度的确定。变更设立的外商投资企业变更当年度取得经营利润，扣除以前年度允许弥补的亏损后仍有利润的，为其获利年度。获利年度当年实际生产经营期不足6个月的，可以按照税法实施细则第七十七条的规定，由企业选择确定减免税期的起始年度。
3.执行中应注意的问题
(1)并购要合法
外国投资者并购境内企业应遵守中国的法律、行政法规和部门规章，遵循公平合理、等价有偿、诚实信用的原则，不得造成过度集中、排除或限制竞争，不得扰乱社会经济秩序和损害社会公共利益。
(2)并购要符合产业政策
外国投资者并购境内企业，应符合中国法律、行政法规和部门规章对投资者资格和产业政策的要求。
依照《外商投资产业指导目录》不允许外国投资者独资经营的产业，并购不得导致外国投资者持有企业的全部股权；需由中方控股或相对控股的产业，该产业的企业被并购后，仍应由中方在企业中占控股或相对控股地位；禁止外国投资者经营的产业，外国投资者不得并购从事该产业的企业。
(3)外资比例不低于25%可以享受本项税收优惠政策
外国投资者并购境内企业设立外商投资企业，应依照本规定经审批机关批准，并向登记管理机关办理变更登记或设立登记。外国投资者在并购后所设外商投资企业注册资本中的出资比例一般不低于25%，可以享受本项税收优惠政策，但对外国投资者的出资比例低于25%的，除法律、行政法规另有规定外，应依照现行设立外商投资企业的审批、登记程序进行审批、登记。审批机关在颁发外商投资企业批准证书时加注“外资比例低于25%”的字样。登记管理机关在办法外商投资企业营业执照时加注“外资比例低于25%”的字样。在税务管理方面，除国家另有规定外，办理内资企业税务登记，适用内资企业税制，不享受国家对外商投资企业有关税收优惠政策。
4.办理税务登记的时间要求
投资者自收到外商投资企业营业执照之日起30日内，到税务部门办理登记手续。
5.并购后注册资本的确定
外国投资者协议购买境内公司股东的股权，境内公司变更设立为外商投资企业后，该外商投资企业的注册资本为原境内公司注册资本，外国投资者的出资比例为其所购买股权在原注册资本中所占比例。被股权并购境内公司同时增资的，并购后所设外商投资企业的注册资本为原境内公司注册资本与增资额之和；外国投资者与被并购境内公司原其他投资者，在对境内公司资产评估的基础上，确定各自在外商投资企业注册资本中的出资比例。
外国投资者认购境内公司的增资，境内公司变更设立为外商投资企业后,该外商投资企业的注册资本为原境内公司注册资本与增资额之和。外国投资者与被并购境内公司原其他股东，在境内公司资产评估的基础上，确定各自在外商投资企业注册资本中的出资比例。
被股权并购境内公司中国自然中股东在原公司享有股东地位一年以上，经批准，可继续作为变更后所设外商投资企业的中方投资者。
6.本项税收优惠政策的执行时间
本项税收优惠政策自*年1月1日起执行。本项税收优惠政策前变更设立的外商投资企业，凡符合《〈暂行规定〉及本项税收优惠政策规定条件的，也按本项税收优惠政策的规定执行。
第三部分地方所得税优惠政策
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第九条规定：对鼓励外商投资的行业、项目，省、自治区，直辖市人民政府可以根据实际情况决定免征、减征地方所得税。
我省免征、减征地方所得税规定如下：
一、对在我省境内投资举办的国家鼓励类和允许类产业的外商投资企业[不包括外资比例（以实收资本计算）低于25%的外商投资企业]免征地方所得税，但允许类产业中娱乐业、服务业、房地产开发业除外。
国家鼓励类和允许类的外商投资企业指国务院*年2月11日公布的《指导外商投资方向规定》（第346号令）、国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、对外经济贸易合作部*年3月11日的《外商投资产业指导目录》（第21号令）规定的鼓励类、允许类和*年6月16日的《中西部地区优势产业指导目录》（第18号令）中的项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业。以上《规定》、《目录》如若修订，则按修订后的《规定》、《目录》执行。
二、香港、澳门、台湾同胞和海外侨胞投资举办的企业，参照本规定执行。
三、对于符合条件的企业实行由企业申请，税务机关审批的管理办法。经税务机关审批或审核确认后，企业方可免缴地方所得税。
四、凡已建成并已正式投产的企业应当在*年8月31日之前向主管国税机关提出书面申请，经主管国税机关审核后上报，第一年由省国税局审批资格，具体审批时间为：主管国税机关应于*年9月15日前上报市一级国税机关，市一级国税机关经过严格审核后，于10月底之前上报省国税局审批。第二年及以后年度报经市级国税机关审核确认后执行。凡*年8月以后新办的企业应在企业正式投产后一个月内向所在地主管国税机关提出书面申请。主管国税机关应在15日内上报市级国税机关，市级国税机关经过严格审核后，应在45日内上报省级国税机关。第一年由省国税局审批资格，第二年及以后年度报经市级国税机关审核确认后执行。
投资企业所得税征收办法篇2
第一条为了改善投资环境，鼓励外国公司、企业和其它经济组织与个人（以下简称外商），以及华侨和台港澳同胞及其公司、企业（以外商代称）来我市投资，促进经济发展，根据国家、省有关规定，结合本市实际，制定本办法。
第二条外商可以以资金、机器设备或其它物料、专有技术、工业产权等作为投资，来本市举办合资经营企业、合作经营企业、外商独资企业和股份有限公司。
第三条鼓励外商向下列领域（以下简称鼓励类项目）投资：
㈠市场前景好、无污染的工业特别是制造业、汽车零部件产业；
㈡高新技术产业；
㈢农业产业化龙头企业；
㈣出口创汇的产业；
㈤能够实现资源综合利用和环境保护的产业；
㈥重大基础类、公益类产业或项目；
㈦属于国家、省和本市鼓励发展的其它产业或项目。
第二章税收财政优惠
第四条外商投资企业的企业所得税减免，享受下列优惠政策：
㈠在市经营期10年以上的外商投资企业和在高新技术开发区注册的高新技术型外商投资企业，享受国家“两免三减半”和高新技术企业所得税的优惠政策。
㈡对产品出口型外商投资企业，2年免征、3年减半征收企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到企业当年产品产值70％以上的，继续按15％的税率征收企业所得税，已经按15％的税率征税的，可按10％的税率征收企业所得税。
㈢对从事港口、码头建设的中外合资经营企业，减按15％的税率征收企业所得税；经营期在15年以上的，从获利年度起，5年内免征企业所得税。
㈣对从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，2年免征、3年减半征收企业所得税，期满后，经企业申请，税务机关批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15％至30％的企业所得税。
㈤外商投资企业中的外商将其从企业取得的利润直接再投资于该企业，以增加注册资本，或者以此为资本，在本市投资举办其它外资投资企业，且经营期不少于5年的，退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款的40％。外商将其从企业取得的利润再投资、扩建产品出口企业和技术先进企业，且经营期不少于5年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。
第五条外商投资企业在享受规定的免征和减征企业所得税期间，免征地方所得税。规定的减免企业所得税期满后，对产品出口型和技术先进型的外商投资企业，可继续免征地方所得税9年；属投资于能源、交通、原材料等基础设施和基础工业，开发性农业和社会发展事业，以及通过利用、改造现有生产企业进行合资、合作或独资经营的，继续免征地方所得税6年；其它外商投资企业免征地方所得税3年。地方所得税免征期满后可继续申请免征。外商投资企业经营期短于上述年限的，地方所得税的免征以经营期为限。
第六条外商投资企业的外方投资者，将其从企业分得的利润汇出境外的，免征汇出额的所得税。
第七条外商投资企业在其投资总额内进口的机器设备、零部件等，免征关税和进口环节流转税。
第八条1994年1月1日后成立的外商投资企业生产的产品直接出口的，按国家有关规定给予退还或免征增值税、消费税的待遇。
第九条新（改、扩）建鼓励类项目的外商投资企业，从投产之日起，缴纳的增值税地方留成部分，两年内全部奖励给企业；第3至5年内，奖励留成部分的50％；投资2000万美元以上或2亿元人民币以上的项目和其它重点扶持的项目，可根据不同项目的具体情况，采取更加优惠的奖励政策。
第三章规费和服务性收费优惠
第十条外商投资鼓励类项目，在立项和生产经营过程中，所涉及的行政性规费市级留成部分一律免收。
第十一条外商投资企业在立项和生产经营过程中，所涉及的勘察测量费、工程建设监理费、土地测绘费、资产评估费等服务性收费，其收费标准均不得超过规定标准的下限。
第四章用地优惠
第十二条外商投资鼓励类项目用地，由开发区管委会和工业区所在区政府依照城市规划，实行统一征用，统一拆迁补偿，统一开发.
严格控制生产用地的征地成本。其中：汽车产业开发区、高新技术产业开发区和市区其它工业区（不包括城市建成区内的零星用地）控制在7万元以内（其中征地补偿安置费不超过3万元）；张湾地区控制在5万元以内（其中征地补偿安置费不超过2万元）。
新（改、扩）鼓励类项目，投资（不含收购性投入、流动资金投入和生活设施建设投入，下同）100万美元以上或1000万元人民币以上的项目，使用开发区和其它工业区土地的，免收生产用地的土地出让金，并在严格控制征地成本的基础上，对生产用地按下列标准给予补贴：
㈠投资300万美元以上或3000万元人民币以上的项目，每亩补贴1万元人民币；
㈡投资500万美元以上或5000万元人民币以上的项目，每亩补贴2万元人民币；
㈢投资800万美元以上或8000万元人民币以上的项目，每亩补贴3万元人民币；
㈣投资1000万美元以上或1亿元人民币以上的项目，对100亩生产用地的征地成本实行全额补贴；
㈤投资2000万美元以上或2亿元人民币以上的项目，根据不同项目和不同区域的具体情况，另行商定更加优惠的征地补贴标准。
第十三条外商投资企业也可以以租赁方式取得国有土地使用权，投资100万美元以上或1000万元人民币以上的项目，根据不同项目和区域，免收土地租金5至15年。
第十四条凡外商投资开发国有荒地、荒坡、荒山、荒水、滩涂等或投资进行中低产田改造，兴建和完善农业基础设施，引进现代化耕种技术或新品种等项目，在10年内（含建设期）免收场地使用费。10年后，按农业用地的优惠价格收取场地使用费。
第五章投资服务
第十五条加强和完善行政服务中心和经济发展环境投诉中心建设，为外商提供优质、快捷、便利、周到、安全的生产经营环境和生活环境。对外商投资企业所涉及的行政审批事项，在市行政服务中心开设专门窗口，实行承诺代办制，凡我市具有审批权的项目，所有手续由行政服务中心在3至5个工作日办结。
第十六条实行投资项目领导联系制度。根据外商意愿，对一次性投资500万美元以上或5000万人民币以上的项目，确定1名市、区领导负责该项目协调工作，负责督促落实优惠政策，协调处理投资建设和生产经营中的问题。
第十七条为外资企业的生产经营创造安全、安宁的环境。每月1至25日，任何单位不得到企业检查。安全生产、环境保护和食品卫生等部门确需在1—25日到企业检查的，须报经市政府同意。
第十八条尊重外商的工作、文化和生活习惯。对外商投资企业的高级管理人员，颁发“外商保护绿卡”，给予必要的保护、照顾和便利。
第六章附则
第十九条本办法施行范围为市市区（包括城、樊城、阳三个城区和高新技术、汽车产业、鱼梁洲三个开发区）。优惠政策中涉及财政资金的，按财政体制分级负担；收益分享的项目按收益比例分担。各县（市）可参照本办法，结合本地实际制定具体政策。
第二十条本市民间投资和市外投资者（不含国家投资）可参照享受本优惠政策（国家规定仅外资企业享受的税收优惠政策除外）。
投资企业所得税征收办法篇3
【关键词】中小企业；税收政策；发展
一、我国现行与中小企业相关的税收政策
第九届全国人大常委会通过的《中小企业促进法》对什么是中小企业作了以下定义：中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要、增加就业、符合国家产业政策、生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。
我国现行的税收政策中，并没有专门针对中小企业的税收优惠政策，但是有一些规定从受益主体来看大部分是针对中小企业，具体内容如下：
（一）企业所得税
新企业所得税法统一并适当降低了税率，从33%降为25%，降了8个百分点，另规定了两档低税率：小型微利企业20%，高新技术企业15%，并将一些国家鼓励产业项目的优惠政策予以扩大，例如，新技术产业开发区内高新技术产业低税率优惠扩大到全国范围，这对我国高新技术企业中的中小企业提供了良好的发展前景。新增对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策。这些税收优惠政策，有助于提升中小企业的发展空间。①
（二）增值税
增值税条例规定，纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；对年销售额180万元以下的商业小规模纳税人其适用的征收率为4%，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的其适用征收率为6%。
（三）营业税
对全国试点范围的非营利性的中小企业信用担保、再担保机构，由地方政府确定对其从事担保业务的收入，3年内免征营业税。对下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税。②
（四）其他
国有企业下岗职工创办新的中小企业，对从事社区居民服务业的，可在3年内免征营业税、个人所得税、城市维护建设税及教育费附加。③
二、现行与中小企业相关的税收政策存在的问题
（一）企业所得税
新出台的企业所得税在很大程度上解决了中小企业在税收方面受到的歧视问题，统一了内外两套税法，并将企业所得税税率定为25%，降低了8个百分点，同时对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税（大部分的高新技术企业都是中小企业）。大大减轻了中小企业的税收负担。但是，现行企业所得税对中小企业的税收优惠仍不够彻底，这主要体现在以下几个方面：
1.不利于吸引中小企业投资
现行税法规定，被投资企业发生的经营亏损，投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失，这项规定不利于中小企业对外投资。另外，国际上对中小企业普遍采用的投资抵免，再投资退税等税收政策，而我国并未采用。
2.不利于鼓励中小企业创办
在英国，为了鼓励投资者创办中小企业，规定凡投资创办中小企业者，其投资额的60%可以免税，每年免税的最高投资限额达到4万英磅。韩国政府对新创办的中小企业所得税实行“免三减二”(开始三年免税，其后两年减半征收)的税收优惠政策,我国现行企业所得税优惠政策大部分是针对已创办的中小企业,缺乏支持创办中小企业的税收优惠政策。
3.不利于支持中小企业融资
中小企业要发展，资金是第一个需要解决的问题，如果仅仅依靠中小企业自身的税后净利，中小企业的发展进度必然缓慢。由于社会观念和中小企业自身的因素，导致中小企业融资困难。我国现行的税收政策缺乏鼓励中小企业融资的相应政策，新所得税法对这方面也没有过多的涉及，阻碍了中小企业的发展。
（二）增值税
1.征收率过高
工业企业小规模纳税人的征收率为6％，商业企业小规模纳税人的征收率为4％，据测算，对小规模纳税人按销售额的6%或4%征收率征收的税额相当于在实现54.55%或30.77%的增值条件下才能与一般纳税人依17%计算的税率相等。（根据浙江省一般纳税人增值税税负调查资料，浙江省工业企业、商业企业一般纳税人增值税平均税负率分别为3.97%、1.05%）由于不能抵扣，中小企业税负远远超过一般纳税人。
2.起征点偏低
现行增值税起征点的规定是：销售货物的为月销售额600-2000元；销售应税劳务的为月销售额200-800元，按次纳税的为每次（日）销售额50-80元。据广东省调查统计，2001年广东省小规模纳税人中个体工商户有767416户，占小规模纳税人户数比例的79%，共缴纳增值税303652万元，每户年均缴纳增值税3957元，估算营业额为23276元，月营业额为1940元（日营业额为65元），按15%毛利率计算，月毛利额只有291元，这么低的收入支付费用、维持生计都很困难，更何况发展。④
（三）营业税
融资难已成为制约中小企业发展的最重要的因素。据调查，中小企业因无法落实担保而被拒贷额达到23.8%，因不能落实抵押而发生的拒贷达到32.3％，总拒贷额达56.1％。同时中小企业技术落后，导致中小企业没有竞争力也逐渐成为阻碍中小企业发展的不利因素。面对金融机构对中小企业的“惜贷”问题以及中小企业技术落后的问题，现行营业税未能采取更积极的政策措施来缓解。
（四）其他
1.税收政策过散
我国现行针对中小企业的税收优惠政策散现于单个税种中，没有形成固定的法律条款，而且大部分是以补充规定或通知的形式，优惠内容多，补充规定散且不明确，而且税收政策调整过于频繁，这使得税收政策缺乏系统性、规范性和稳定性，不利于中小企业经营者掌握、实际操作和执行，这将加大中小企业纳税成本或者使中小企业得不到应有的税收优惠。而税收政策的易变性也不利于中小企业制定长期的发展战略。
2.纳税成本过高
中小企业往往由于规模较小，不会花大成本聘请精通财会业务、熟悉税收政策的专业财会人员，造成建账、财务核算、纳税申报等方面不规范。目前税务部门对纳税人大多采用分类管理的办法，中小企业的纳税期限较短，纳税程序较复杂等原因，造成中小企业纳税不及时，使中小企业在纳税上承受了更大的压力；而规模小、账簿和会计核算不规范等问题更增加了中小企业纳税的难度和成本。
3.社会负担过重
作为地方财政的主要来源，中小企业常被作为弥补财政收支平衡和转嫁负担的对象，中小企业的社会负担愈来愈重。而且一些地方政府为了解决地方财政困难，还把中小企业作为摊派各种费用的对象，这就是所谓的“头税轻，二费重，三费四费无底洞”。对中小企业的乱收费、乱摊派、乱集资的“三乱”现象严重。据有关方面的调查，目前中小企业上缴的税外费用大约是税收的1.48倍，一些中小企业的税费负担大约占到销售收入的5%—8%。
三、促进中小企业发展的税收政策的建议
（一）完善企业所得税
1.制定吸引中小企业投资的税收政策
中小企业经营规模小，投资面临的风险大，因此有必要制定税收政策来增加社会对中小企业的投资。具体措施如下：一是投资损失扣除。对于中小企业从被投资公司分摊的损失，不超过投资账面价值的部分允许扣除，降低中小企业的投资风险；二是再投资退税。对于中小企业用税后利润转增资本的投资行为，对再投资部分缴纳的税款，给予退还，以鼓励企业将所获利润用于再投资；三是投资准备金的税前扣除。对于中小企业提取的投资减值准备，允许按一定比例在税前列支。
2.制定鼓励中小企业创办的税收政策
目前，我国可以通过制定以下税收优惠政策来达到支持创办中小企业的目的：一是对新创办的中小企业应纳税所得额小于3万元的免征所得税，期限为三年；二是对于新创办的中小企业应纳税所得超过3万元的，可以实行减半征收同时可以延期至二年后缴清；三是对投资创办中小企业的投资者按规定投资的40%予以免税。
3.制定支持中小企业融资的税收政策
制定以下税收政策来鼓励中小企业融资：一是对中小企业改制给予税收优惠，对中小企业改造投资可抵免所得税，以达到优化中小企业融资条件的目的，从而更有利于获得银行贷款和民间投资；二是对中小企业银行贷款的利息，允许在税前全额扣除。通过以上政策的制定，可以使中小企业有充足的资金保障，促进中小企业健康快速地发展。
（二）完善增值税
1.降低小规模纳税人的征收率
对工业企业小规模纳税人的征收率调低为4%，目前工业企业的进销差率为20%左右，按17%的税率征税，税收负担率应该是3.4%，与调整后的比较接近。对商业企业小规模纳税人的征收率调低为2%，商业零售企业的毛利率一般为10%-15%，按法定税率17%征税，税收负担率应该是1.7%-2.5%，与调整后比较接近。这有利于缩小两类纳税人之间的差距，增加中小企业的竞争力。
2.提高小规模纳税人的起征点
我国现行增值税的起征点明显偏低，应该根据近10年来经济发展水平、物价指数涨幅、居民生活最低保障等因素，及时提高增值税起征点。考虑到我国幅员辽阔，中西部地区与沿海地区经济发展水平相差悬殊，起征点可作以下调整：①销售货物的月销售额提高到2000~5000元；②销售应税劳务的月销售额提高到1000~3000元；③按次纳税的每次（日）销售额提高到100~200元。上述起征点的标准，可授权省、市、自治区根据当地实际情况在规定的幅度内自行决定，通过以上调整来降低小规模纳税人的税收负担。
（三）完善营业税
关于中小企业融资难问题，国家可实行金融机构向中小企业贷款取得的利息收入给予减征营业税的优惠政策，以鼓励金融机构增加对中小企业贷款；关于中小企业技术落后的问题，国家可规定有关单位和个人转让或租赁专利，技术秘诀或新工艺给中小企业使用所取得的收入，给予减免营业税，以增加中小企业的产品科技含量和提高其国际市场竞争力。
（四）完善其他方面的税收政策
1.加速清理整合进度，建立规范统一的税收法律、法规
2002年颁布的《中小企业促进法》为我国制定、完善和实施促进中小企业发展的税收优惠政策确定了法律依据。《中小企业促进法》第二十三条明确提出国家利用有关税收政策支持鼓励中小企业的设立和发展。针对目前我国中小企业税收优惠政策不够系统、规范、稳定性差、透明度低等问题，政府有关部门应尽快对现行的中小企业税收优惠政策进行整合，按照效率优先、兼顾公平、平等竞争、税负从轻、便于征管、促进发展的原则，建立起规范统一的中小企业税收优惠政策，并以正式法规的形式颁布，以增强税收政策的系统性、规范性、稳定性和透明度，使中小企业税收优惠政策具有有效的法律保证。
2.加强税收服务,减少中小企业纳税成本
对中小企业纳税成本偏高的问题，可采取如下措施加以解决：①简化纳税申报和办理纳税程序，延长纳税期限。如对规模小、会计核算不规范的企业采取简易申报和合并申报的办法，对资金周转困难的企业采取延期纳税的办法等；②加大对中小企业进行信息提供、纳税辅导、税收宣传和纳税培训等工作，减少中小企业因不熟悉税收政策法规而造成的纳税中的种种失误，促进中小企业的健康发展；③发挥会计师事务所、税务师事务所等中介机构的作用，对各类中介机构为中小企业纳税事宜所得收入给予减免税照顾，以降低中小企业成本。
3.加快税费改革步伐,减轻中小企业费用负担
目前，对中小企业的各种收费较多，甚至超过税收负担。为此，有必要对现有的收费体制进行全面改革，取消所有不合理和不合法的收费，将一些不能体现政府职能的收费改为经营性收费，并将一部分类似于税收性质的收费逐步改为税收。例如，可以将社会统筹的企业职工基本养老保险金、医疗保险金等改为社会保障税，将有关的交通公路规费改为燃油税等。通过加快税费改革，清费立税，逐步取消不合理的收费，减轻中小企业负担，为中小企业发展创造一个宽松，公平的环境。
【参考文献】
[1]法律出版社法规中心编.中小企业促进法及其关联法规[m].法律出版社,2002.
[2]成栋，姚贤涛编著.中小企业管理实务与案例[m].中信出版社,2001.6.
投资企业所得税征收办法篇4
一。内外资企业所得税法存在的主要问题
1994年，我国实行了新的税收制度，虽然统一了内资企业所得税制，但是，我国为了实行对外开放政策和吸引外资的需要，仍对外商投资企业和外国企业实行了单独的所得税法。这种内外有别的两套企业所得税制，经过几年来的运行，虽然两法逐步与国际接轨，但仍然存在着一些问题，特别是我国已加入wto，内外资两套企业所得税制已不适应社会主义市场经济和经济全球化的需要，目前主要存在以下问题：
1、企业计税依据不统一，造成税负不平
现行内外资企业所得税由于税前扣除项目不统一，造成了计税所得额的不一致，因此，内外资企业计税依据不一致，税负不平。主要表现在：
（1）计税工资不统一。企业所得税条例规定，纳税人支付的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，按照财政部规定，由省、自治区、直辖市人民政府确定，报财政部备案。具体规定了三种计税工资办法：一是“工效挂钩”办法；二是提成工资办法；三是对未实行上述两种办法的企业采取计税工资办法。而外商投资企业和外国企业计税工资是按企业实际发生额在企业所得税前列支。
（2）固定资产折旧扣除不一致。内资企业在固定资产折旧上，大多数企业实行分行业、分年限单项和综合折旧法，对少数促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备等，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，经企业申请，国家税务总局批准，方能采取加速折旧方法。而外商投资企业和外国企业绝大多数企业实行加速折旧法。
（3）其它税前扣除费用项目标准不完全相符。内资企业所得税的业务招待费是按照国家税务总局规定的比例税前扣除，而外商投资企业和外国企业是按照实际发生额税前扣除。生产经营发生的广告费，内资企业按照全年销售（营业）收入的2％在计税所得额前扣除，而外商投资企业和外国企业按照实际发生额在所得税税前扣除。其它费用如企业捐赠款等等，内资企业都受到一定的限制，而外商投资企业和外国企业就不受限制。
上述税前扣除费用标准的不统一，就造成了内外资企业所得税的计税依据的不一致。
2、企业所得税税率不统一，产生税负不平
内资企业所得税税率为33％，对小企业，年利润在3万元以下的实行18％和企业年利润在3万元以上10万以下实行的27％的税收优惠税率，对国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业实行15％优惠税率，本身内资企业所得税税率就不一致；然而，外商投资企业和外国企业所得税税率实行30％，另加3％地方税，对沿海开放城市的外商投资企业和外国企业实行24％的税收优惠税率等。这种内外资企业有别的企业所得税税率，使企业所得税税率过多过乱，造成了企业所得税税负不平
3、企业所得税优惠政策过多过乱
目前，内外资企业所得税税收优惠过多过乱。内资企业所得税税收优惠有校办企业、民政福利企业、第三产业和高新技术企业、国有林业企业等企业；而对外商投资企业和外国企业，设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构从事生产经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，按15％的税率征收企业所得税。设在沿海经济开发区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区、经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按15％的税率征收企业所得税。对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照前两款规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15％至30％的企业所得税。上述内外资企业税收优惠政策，不但内外资企业税收优惠政策不一致，而且，内资企业之间税收优惠政策不一致，外资与外资企业之间也不一致。
二。内外资企业所得税法统一的基本构想
为了统一税法，规范税制，适应我国社会主义市场经济发展的要求，针对内外资企业所得税制存在的问题，我们提出以下构想和建议：
（一）要提高企业所得税制立法级次
目前，内资企业所得税是以国务院制订下发的暂行条例存在的，立法层次低。外商投资企业和外国企业所得税法是以全国人大制定的法律的形式存在的。随着我国税制的改革的不断深入，税收法治工作的日臻完善，内外资企业所得税制急需通过立法程序来解决。内外资企业所得税合并时，要通过全国人大立法程序，颁布企业所得税法，解决内外资企业所得税法立法不统一的问题。
（二）统一企业所得税纳税人的问题
企业所得税纳税人确定问题，是两法合一后制定何种所得税制的关键问题，以非居民为企业所得税纳税人，建立公司所得税制，这是国际上的通行作法；以居民和非居民为企业所得税纳税人，是建立非公司企业所得税制。内外资企业所得税统一时，要统一企业所得税纳税人。为了与国际接轨，防止个人投资办企业重复征税的问题发生，我们认为应按非居民设置企业所得税纳税人，即凡是在中华人民共和国境内设立的企业和其他经济组织，包括内资企业、外商投资企业和外国企业，都是企业所得税的纳税义务人，依法缴纳企业所得税。
（三）统一企业所得税税率，降低企业所得税税负
由于我国企业所得税税率名义税率高，实际税收负担低，为了使税率与税负接近，在内外资企业所得税法统一时，在不大幅度减少财政收入的情况下，应当扩大税基降低税率。内外资企业所得税合并时，企业所得税税率为25％比较适宜。这种税率的设置，符合拉弗曲线低税率征税不比过高税率征税少的原理。
（四）规范税前扣除标准，统一企业所得税计税依据
为了使企业所得税有关税前扣除符合国际惯例，应当统一企业所得税税前扣除项目。1、统一计税工资标准。工资扣除标准应按照企业现有企业实际发放的工资承认税前扣除，对超过个人所得税征税起点的，要依法征收个人所得税。通过个人所得税调节企业乱发工资的问题。2、固定资产折旧实行加速折旧的办法。这是符合世界科学技术日益发展的需要，提高我国企业在国际竞争力。3、统一税前扣除费用标准。企业在生产经营中发生的各种管理费用，应按照实际发生额据实扣除，不应附加扣除限制的条件。这样既规范了企业所得税税前扣除标准，也统一了企业所得税计税依据。
（五）合理制定税收优惠政策，规范减免税审批管理
为了使新制定的企业所得税法符合国际惯例，按照wto规则，要合理制定企业所得税税收优惠政策，使企业所得税减免税管理制度化、规范化，对现有的内外资企业所得税税收优惠政策进行审核清查。如对校办企业、民政企业的所得税减免税政策要在两法合一时取消，防止假校办、假福利企业的存在，造成税收管理上的漏洞。与此同时，加强企业所得税税收优惠政策的管理，防止假合资和假外资企业发生，避免国家税收的流失。
投资企业所得税征收办法篇5
根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十六条的规定，经国务院批准，现将有关企业所得税优惠政策问题通知如下：
一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策
（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
（二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
（三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。
（四）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
（五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。
（六）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。
（七）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。
（八）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。
（九）对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。
（十）自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款，
自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。
二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策
（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。
（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。
三、关于其他有关行业、企业的优惠政策
为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性，对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策（见附件），自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。
四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策
2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。
五、除《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发［2007］39号），《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发［2007］40号）及本通知规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。各地区、各部门一律不得越权制定企业所得税的优惠政策。
附件：执行到期的企业所得税优惠政策表
二〇〇八年二月二十二日
抄送：国务院办公厅，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处。
附件：
执行到期的企业所得税优惠政策表
一、就业再就业政策
1.财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税［2002］208号）
备注：对2005年底之前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内享受至期满
2.财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税［2005］186号）
备注：政策审批时间截止到2008年底
二、奥运会和世博会政策
3.财政部国家税务总局海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知（财税［2003］10号）
财政部国家税务总局关于第29届奥运会补充税收政策的通知（财税［2006］128号）
备注：奥运会结束并北京奥组委财务清算完结后停止
4.财政部国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知（财税［2005］180号）
财政部国家税务总局关于增补上海世博运营有限公司享受上海世博会有关税收优惠政策的批复（财税［2006］155号）
备注：世博会结束并上海世博局财务清算完结后停止执行
三、社会公益政策
5.财政部国家税务总局关于延长生产和装配伤残人员专门用品企业免征所得税执行期限的通知（财税［2006］148号）
四、债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革政策
6.财政部国家税务总局关于债转股企业有关税收政策的通知（财税［2005］29号）
7.财政部国家税务总局关于中央企业清产核资有关税务处理问题的通知（财税［2006］18号）
8.财政部国家税务总局关于延长转制科研机构有关税收政策执行期限的通知（财税［2005］14号）
9.财政部海关总署国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制后企业的若干税收政策问题的通知（财税［2005］1号）
财政部海关总署国家税务总局关于文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策问题的通知（财税［2005］2号）
五、涉农和国家储备政策
10.财政部国家税务总局关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知（财税［2007］10号）
11.财政部国家税务总局关于广播电视村村通税收政策的通知（财税［2007］17号）
12.财政部国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知（财税［2006］105号）
六、单项优惠政策
13.财政部国家税务总局关于股权分置试点政策有关税收政策问题的通知（财税［2005］103号）
备注：执行到股权分置试点改革结束
14.财政部国家税务总局关于中国证券投资者保护基金有限责任公司有关税收问题的通知（财税［2006］169号）
15.财政部国家税务总局关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知（财税［2006］46号）
投资企业所得税征收办法篇6
所谓人力资本,就是体现在人身上的技能和生产知识的存量。正如舒尔茨所说:“我们之所以称这种资本为人力的,是由于它已经成为人的一部分,又因为它可以带来未来的满足或者收入,所以将其称为资本。”①人力资本是技术创新的源泉,是内生经济增长的要素,只有人力资本的积累才会实现技术进步的飞跃。人力资本的形成需要足够的投资,包括教育投资、医疗保健、劳动力迁移,以及在实际生活中逐渐积累知识的投资,等等。根据内生增长理论的分析,政府在人力资本形成方面有着重要的职责。税收政策作为国家收入分配和宏观调控的主要手段,对人力资本投资的方向、力度具有重要的导向作用。本文就如何调整税收政策以促进人力资本的投资,从而保证我国国民经济持续稳定的发展作一粗浅研究。
一、税收政策对人力资本投资的影响
一般来说,人力资本的投资主体主要包括政府、企事业单位和家庭个人。其中政府在人力资本投资中的地位是最为重要的,它承担了大部分的人力资本投资,其中包括基础教育、医疗保健、社会保障等方面(因不属本文论述的范围,故不详叙),此外,企业和人个也有大量的人力资本投资。税收政策则是贯彻政府人力资本投资政策,调控企业、个人人力资本投资的强有力的机制。
1.税收政策对企业人力资本投资的调控税收政策可以从两个方面对企业的人力资本投资进行调控。其一,企业税负的高低直接影响企业的投资能力。企业的人力资本投资主要是职业培训。职业培训具有很强的技能专业性,它可以提高劳动力的职能转换和市场适应能力,减少失业和缩短失业周期,推动劳动力就业结构的高级化;同时,它使企业积累了一批自己的高素质人才和推进技术进步的最重要的力量,可以增加企业吸收、消化和创新技术的能力,提高技术运用水平,使技术的应用发挥最大效益,从而增强企业的市场竞争力。所以,企业对员工进行培训,对产业的技术进步,加快产业的更新换代,提高产业的级次,都具有重要意义。事实上,员工通过培训,不仅学习技术方面的硬技能,还学习企业内部的管理制度、行为准则以及企业文化等很多种软技能。正是这些特殊的人力资本所具有的稀缺性和难以模仿性,为企业在竞争中赢得了优势。
如果政府提高对企业的征税税率,将会直接减少企业的收益,也就降低了企业的投资能力,而企业税负过重所带来投资停滞的负效应,会抑制企业投资于人力资本欲望;反之,政府降低对企业征税的税率,将会增加企业的收益,增强企业的投资能力。这时,企业因为税负减轻而带来的投资效应,则会激发企业投资于人力资本的欲望。其二,企业人力资本投资有着极强的外部性、风险性与不确定性,运用税收政策可以消除企业人力资本投资带来的私人收益与社会收益的不完全对称性,促进企业对人力资本的投资。在市场经济条件下,外部竞争的劳动力市场和劳动力的自由流动可能会给企业投资于员工培训带来损失。因为人力资本就其特征而言是固化在人力之中的一种生产要素,是随劳动者人身自由流动的。其他企业采用支付相对更高工资的诱惑手段,就可以得到较高素质的劳动力而不需要支付培训成本。单个企业对其员工进行的人力资本投资,其私人收益与社会收益是不完全对称的。企业作为人力资本的投资者,其投资动力除了通过提高员工素质进而提高劳动生产率、改进产品质量、增加企业利润、增强企业市场竞争力这一因素外,必然会考虑投资的私人成本与社会成本。
从经济学的角度来看,企业人力资本投资是一种具有正外部效应的经济活动,同时,人力资本投资的风险和不确定性也在很大程度上制约着企业的人力资本投资。因此,政府应通过降低企业人力资本投资的私人成本,努力促进这种投资,进而增进社会福利,其中一种重要的方式就是制定和实行优惠的税收政策,对企业人力资本投资给予一定比例的税前扣除,以此来消除企业人力资本投资私人收益与社会收益的不完全对称性。
2.税收政策对个人人力资本投资的调控税收对个人人力资本投资的影响是通过税收对个人的人力资本投资的收益实施征税来实现的,这与税收对物质资本投资的影响机制相同。换言之,个人在人力资本投资上所获得的税后净收益,能否达到投资者满意的程度,决定了个人在人力资本上的投资行为。个人人力资本投资的成本不只是受教育期间所发生的成本,还应包括在此期间所放弃的收入。出于公平原则和收入分配调节目的而设计的个人所得税,直接影响着个人的可支配收入。在传统的效用函数中,效用取决于可支配收入和闲暇。在那里,所得税实际上不是对闲暇产生抑制效应,而是对劳动产生抑制效应。无论税率体系如何,对收入进行征税必然会在人们对闲暇与劳动的选择问题上产生某种扭曲。也就是说,对收入征税实际上意味着对劳动的惩罚,而税率的累进性则又意味着对更高的能力与努力进行更强的限制。对高收入层实施高额累进税会降低高收入层的劳动欲望,并产生逃税、节税和人才外流等问题。此外,知识劳动的国际流动正随着商品与资本交易的发展而日趋自由。
知识劳动是没有国界的,因此,税率体系的不同也会对知识劳动的流动产生巨大的影响。总之,累进税会阻碍优秀才能的发挥,也会削弱人们的劳动动机,因此,它不利于技术进步和经营效率的提高。在优秀人才所拥有的技术和经营能力具有外部性的经济中,累进税还会通过以上效果而抑制低收入层的收入上升。不过,作为前提条件,知识传播的外部性必须得到保障。也就是说,必须存在某种能够使知识产生外部性的机制,以使优秀才能可以通过组织内部的协同作业和教育等途径提高其他社会成员的能力。
二、目前税收政策中存在抑制人力资本投资的因素
目前我国的人力资本还存在着诸多问题,如教育投资不足,医疗保健水平较低,各地人力资本的状况不平衡等。存在这些问题的原因是多方面的,其中,人力资本投资不足是重要原因之一。人力资本投资的不足,一方面归因于政府财力的不足、企业生产力水平不高和个人收入水平不高;另一方面归因于税收政策对企业和个人的人力资本投资缺乏应有的激励措施。在我国的税收政策中,激励人力投资的条款较少,且范围狭窄,抑制人力资本投资的因素却较多。
1.宏观税负过重进入90年代以来,我国税收占GDp的比重,1998年为11.8%,1999年为13%,2000年为14.1%,但由于有实无名具有租税性质的政府收入的存在,我国的宏观税负1998年为22.5%,1999年为24.1%,2000年为25.1%。低于发达国家平均30%的水平,但与发展中国家16%-20%的水平相比,却高出不少。单就政府收入中的税收而言,当前我国税收收入占GDp的比重同外国相比的确不高,甚至明显偏低,但企业缴纳的主要税种的实际税负又确实不轻。比如,增值税的法定税率为17%,但如换算成与国外可比的口径,即允许扣除固定资产所含税金,则我国现行增值税的实际税率将达23%左右,已高于西方国家(大多在20%以下)的水平,我国企业所得税的法定税率为33%,德国为25%,日本为30%,英国为30%,美国实行15%、18%、25%和33%的四级超额累进税率,前三档都比我国低,最高税率才与我国相同。
考虑到我国企业经济效益较西方国家为低的事实,中国企业的实际税负就显得更重。现在企业和个体户包括农民觉得综合负担太重,主要是税收以外的各种收费太多、太乱。在许多地方,企业非税负担的增长额和增长速度,都远远超过当期税收的增长额和增长速度,企业和个体经济要交纳的费根据各地地区不同,占全部要交税费的1/3—2/3,从而成为影响企业效益及投资能力的主要障碍。特别是税制改革后,乡、县、地级财政的收入相对越来越少,而中央和省两级财政集中度相对提高,这样,乡、县和地市以费补税,供本级财政需要,还有各级政府的职能部门从本部门利益出发,收取各种费用等等。农民、个体经济和企业的费用负担有加重的趋势。这种状况一方面造成了政府财政可支配财力的不足,制约着政府投资于教育事业,另一方面由于税费负担过重,企业缺乏进行扩大投资、技术改造和结构调整的实力与动力,缺乏创新的活力和动机,难以刺激民间的投资与消费,难以进一步发展壮大,更不用说人力资本投资了。
2.企业所得税费用扣除标准不合理目前,我国企业所得税法规定职工教育经费按计税工资总额的1.5%计算扣除。这样的税收激励,在目前来看,它的作用是微乎其微的。计税工资只能在税前列支不超过每人每月800元(发达地区可提高20%),超过部分就要缴纳33%的企业所得税,职工还要缴纳个人所得税。这一方面造成了重复征税,另一方面不利于企业扩大生产规模,创造更多的就业机会。许多企业为了降低成本,大量雇佣临时工,工资总额水平大幅度降低。按照这种状况计算出的职工教育经费不但少,而且对其使用缺乏有效监督。
纳税人用于公益、救济性的捐赠,在年应纳税所得额3%以内的部分,准予扣除。这样的标准对于纳税人捐赠于教育等方面的激励不强。另外,我国的外资企业所得税法规定:“企业支付给职工的工资和福利费,应当报送其支付标准和所依据的文件及其有关资料,经当地税务机关审核同意后,准予列支”。这样的规定事实上造成了外资企业支付给职工的工资和福利费的全额扣除。对于内资企业来说,这很不公平,直接造成了内外资企业在人力资本数量和质量水平上的差异,不利于我国整体的经济结构和水平的提高。
3.个人所得税的调节作用不明显目前,费用扣除采用分类扣除办法,对各种不同类型的收入,分别按不同征税项目采用定额或定率扣除:对工资、薪金所得每月扣除800元或4000元的生活费用;对劳务报酬和稿酬所得等采取定额和定率相结合办法,对每次收入4000元以下的定额扣除800元,每次4000元以上的按20%的比例扣除。这种办法过于简单,在税基中没有综合考虑居民家庭负担状况、人均收入水平和个人的人力资本支出等因素。对从事技术创新科技人员缺乏优惠。对科技人员技术创新所获得的收入的减免税也仅限于省级以上政府发放的“科技奖金”和“政府特殊津贴”,不利于调动科研单位和科技工作者的积极性,不利于激励个人人力资本投资。世界各国为了争夺国际市场相互竞争,这种竞争说到底是资本、技术的竞争,尤其是人才的竞争,而我国现行税制中不但缺乏对高科技人才的优惠政策,反而实行严格的工资控制制度,对其高额所得实行加成征收,从而影响了高科技人才进行技术创新的积极性。外国一些大型跨国公司以高薪在我国网罗和挖掘高科技人才,甚至储备一批高科技人才,从而引起高科技人才的外流。从长远发展来看,我们的技术进步和技术创新必然会受到很大影响。
4.个人所得税的税率结构不合理我国个人所得税对不同的应税收入项目适用的税率结构不同。对工资薪金按5%-45%的九级累进税率征收,个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得按5%-35%的五级累进税率纳税,劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息股息红利、财产租赁和转让以及偶然和其他所得采用20%的比例税率。这样的税率结构存在以下问题:一是税收级距过多,税制过于复杂,背离了国际上减少累进级距的简化税制改革趋势;二是名义税率偏高。在工薪所得税中,按我国的收入水平,大部分纳税人只适用前两级5%-10%的税率,月收入超过2万元的只有少数人,月收入在8万元以上的极其有限,税法规定的25%-45%的边际税率应用概率极低。边际税率过高,不利于激励劳动、投资和经济增长。
工资薪金所得和个体工商户的生产经营所得,适用不同的累进税率,在年收入相同的情况下,后者的应纳税额远高于前者,税负过高不利于鼓励个体经济的发展,也助长了逃税风气。随着我国经济由供给不足转向需求制约,个体经济已难以获取暴利或垄断利润,应该由过去主要注重对其收入加以调节变为适当降低其税负促进其发展。工资薪金所得与劳务报酬同属于劳动所得,却实行差别课税。劳务报酬所得税适用20%的比例税率,税法对一次性畸高的劳务报酬规定了加成征收办法。这种个人所得税制度造成两类所得的税负有较大差别,不符合税收的效率或中性原则。国际上无论是实行综合还是分类个人所得税制的国家,都对勤劳所得相同课税。另外,稿酬蕴含的劳动量大,有时是几年辛苦劳动的结果,但和劳务报酬所得适用同样的税率,亦有失公平,税负偏重,不利于科研、文化繁荣和技术进步。
5.教育费附加难以发挥应有的作用1996年教育费附加收入占财政性教育经费的12%,1999年占13.9%,成为发展基础教育的重要经费来源,仅次于政府财政拨款。可是,我国教育费附加作为流转税的附加税,由于税收体制改革,出现了脱节的现象。税种分家,税收机构分家,教育费附加的征收刚性不足、征管力度不够,其漏征、少征面非常大。
1995年城市实征额仅占应征额的68%,农村只略高于50%,一些地方至今尚未开征。在实际征收的过程中,还出现了纳税人和负税人相分离的现象。有的地方把农村教育费附加分摊到每一个学生头上,由学生缴纳,学生变成了纳税人,家长变成了实际负税人,这明显不合理。另一方面,在管理和使用上存在着挤占、截留、挪用、拖延拨付等现象。有关资料表明,1995年城市部分用于教育的数额少于实际征收额18亿元,农村部分被乡镇政府挪用的情况也相当普遍。目前实行的谁征收谁使用的政策,虽然中央和地方有所分权,但由于地区之间的差距,省和中央调控能力弱,富裕地区税源丰富,教育费附加征收的比较多;贫困地区税源少,教育费附加征收的少。乡征乡用,县征县用,省征省用,无论是省级政府还是中央政府,对教育费附加进行全盘平衡使用的权力有限,不利于促进地区之间教育的平衡发展。
6.教育投资的税收问题不明确在1999年全国教育工作会议之后,我国民办教育的发展取得了可喜的成就,越来越多的企业和个人投资办教育,有力补充了我国教育资源的不足,为国家教事业的发展做出了显著的贡献。民办教育已经成为我国教育事业的重要组成部分。在这个发展的过程中,也遇到了一些难题,就是民办教育应不应该营利,对民办教育的营利在税收上应如何对待。由于法律规定民办学校不得以营利为目的,所以,原则上对民办学校应免于征税。①但是,《营业税条例的实施细则》中又明确规定,只对从事学历教育的学校免予征税,而我国多数学校特别是民办高等学校又不属于学历教育。各地在处理这个问题上极不统一。有些地方以企业所得税、城市建设税等各种名义向当地的民办学校征税;有些地方甚至采取强制措施对某些民办学校征税。根据国务院《中国教育发展纲要》规定,民办学校在税收、贷款方面,享有和公办学校同等权利。但这仅仅是规定,只有在正式法律出台后,才对税务部门产生约束力。这种“政出多门”的现象不根除,也就是说,当前教育投资的税收问题不尽快解决,将极大地阻碍我国教育事业的发展。超级秘书网
三、调整税收政策,促进人力资本投资
通过以上分析可以看出,我国尚未形成系统的、完整的促进人力资本投资的税收支持政策。我们应借鉴西方发达国家的成功做法,调整和完善税收政策,一方面加强政府人力资本的投资,同时要通过税收优惠和减免等措施降低企业和个人在人力资本投资上的成本,激励企业和个人投资于人力资本。为此笔者提出以下一些设想,以供决策部门参考。
1.调整企业所得税企业的全部工资性支出都应在计算应税利润时作为扣除项目。这样做可以降低企业的生产成本,促使企业增加对现存人力资本的更多利用,提高全社会的就业水平和个人的收入水平,有效地抑制人力资源的浪费,提高个人的人力资本投资水平,也使个人得到了“干中学”的人力资本投资,同时还可以增大企业的职工教育经费的提取额度,更加有利于反,就会产生严重的经济和法律后果,其责任风险远高于控制成本的风险。
4.实行排污许可额交易制度所谓排污许可额交易,就是根据总量控制的原则,确立合法和有限的排污许可额度,并允许其自由转让。排污许可额交易将市场机制引入污染控制中,可以刺激排污者发明或采用新的排污技术和更经济的处理方法,减少社会治理环境的总费用。
5.加强对公民生存权和环境权的保护应该说,生存权在各个社会历史形态中都是存在的,但是,生存权可否作为一项具体的请求权在实践和诉讼中得到保护则进展缓慢。鉴于环境危机对各生物种群和人类生存的威胁,人们对于生存权的价值和内涵重作审视,主张生存权为具体权利者,要求受到保护的观念日渐盛行,并为许多国家法律所接受,且成为各国环境保护立法中的总体依据。环境权概念的形成建立于生存权的基础之上,一般认为属于广泛的生存权的内容。按照联合国《人类环境宣言》,环境权是指“人在保持尊严与福祉的环境中享受自由、平等以及幸福生活的基本权利”。
创立这一概念的原因在于,面对环境危机对人类健康、生命和财产的挑战,原来的公私法原则和权利设置已不足以保护这些权利客体。
6.加强与国际环境公约相配套的国内立法中国可持续发展立法应与国际接轨,树立全球意识。目前我国已加入30多项国际环境公约,在处理全人类共同利益等重大问题时要严格遵循相互支持、平等互利、携手合作、齐心协力,保护人类共同家园的地球行为准则。在气候变暖、臭氧层耗减、生物多样性等全球环境问题方面,制定相应的法律法规,履行业已签署的《气候变化框架公约》、《生物多样性公约》、《蒙特利尔议定书》等国际环境公约。《21世纪议程》指出,“没有任何一个国家能够单独实现可持续发展目标,但只要我们共同努力,建立促进可持续发展的全球伙伴关系,这个目标是可以实现的。”
参考文献:
[1]金瑞木.环境资源保护法学[m].北京:北京大学出版社,1999.
投资企业所得税征收办法篇7
关键词：基金股权收益；税收政策；高管激励；风险管理；法律
中图分类号：F810.4文献标识码：a文章编号：1003-9031（2014）05-0047-05Doi：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.05.10
为促进投资基金业发展，同时有效防范税收风险，国外普遍结合投资基金特点，制定特别税收规则。我国有关投资基金的所得税政策仍停留于简单比照个人投资者或者居民企业相关政策的层面，导致一方面有些投资基金面临双重征税的沉重负担，另一方面相当多的投资基金处于税收征管盲区。其结果是既扰乱税收秩序，又不利于投资基金业持续健康发展。因此，急需通过顶层设计，重构投资基金所得税政策体系。下面，笔者就股权投资基金所得税政策及收益风险控制，法律评判等问题提出系统探讨。
一、股权投资基金的定义与分类
广义的私募股权投资包括企业各个阶段的权益类投资，企业创业初期的股权投资例如天使基金（angelFund），风险投资（VentureCapital），较为后期包括发展资本（developmentcapital），私募投资（privateequity）等。甚至还包括企业上市后的一系列股权投资。欧美等国在股权投资基金已有多年的发展经验，产生出一批一流的大型公司。如贝恩资本、黑石集团、凯雷投资等，他们在中国也享有一定的知名度。
狭义的私募股权投资（pe）主要指对已经形成一定规模的，并产生收益率逐年上升，且现金流稳定，引入pe的资金多为企业上市做准备，在我国通常所说的pe多指为狭义的私募投资。
此外，需表明本文所阐述的私募股权投资（pe）与私募基金是两个不同的概念，私募基金是指非公开发行的，向投资者募集资金进行管理的基金，其投资范围主要是二级市场的证券。私募基金不在本文的探讨范围之内。
在私募股权投资（pe）中，搭建组织架构，筹划税收方案是投资人必须考虑的问题，并会对投资决策产生决定性的影响。对于投资者、投资管理者，投资收益最大化并及时兑现是终级目标，而寻求上市，做大投资基金规模；或在规模既定前提下，节省成本税费、达到收益最大、模式最优是成功路径的选择；同时还要做好风险评估、合规合法性判别等。
二、ipo过程中股权投资基金的风险识别
根据《首次公开发行股票并上市管理办法》（中国证券监督管理委员会令第32号），企业上市要进行三年的业绩考核及合规性审核，其中税务风险的可控是重中之重，同时上市主体应主营业务突出，这就会涉及业务重组、改制、资产注入、引入战略投资者（合伙人）、吸引人才实施高管股权激励、净资产折股等一系列业务筹划和税收测算分析。
上市前公司股权架构的搭建也是ipo税务管理的重要方面，尤其是涉及实际控制人是自然人（合伙人）或者非居民企业的情况，如何使未来退出及分配利润时的税务成本和税务风险最低是值得研究的（见图1）。
可见在ipo进程中，业务操作风险因素很多，其中最复杂、最关键的操作环节是业务重组。下面笔者仅对公司上市过程中三大考量因素所涉税务风险进行剖析。
三、引进战略投资者溢价投资的收益筹划及政策风险
（一）投资收益的概念
根据我国2007年1月1日实施的新的《企业会计准则―基本准则》第二十条、二十七条之规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，一般由实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等构成。
即：所有者权益=资产-负债=实收资本（股本）+资本公积+盈余公积+未分配利润
投资者（股东）可以对企业经营过程中产生的资本公积、盈余公积、未分配利润进行分配。但对不同会计科目，法人和自然人（合伙人）的权益分配所执行的所得税政策是不同的。
（二）投资收益的分类与性质
分类：资本公积由两部分构成，一是资本（股本、股票）溢价的资本公积；二是除资本（股本、股票）溢价外的其他资本公积。
性质：资本（股本）溢价的资本公积，是有限责任公司以资本溢价形成的；股票（股权）溢价的资本公积，是股份制企业股票溢价发行收入形成的。两者有区别。
对象：对法人与自然人（合伙人）分配对象不同，所得税政策也不同。法人所得税政策是非常明确的，股权（票）溢价形成的资本公积转增股本的，不征收企业所得税，但是投资方的计税基础不得增加，尚存争议的是个人（合伙人）所得税问题[1]。
就资本溢价形成的资本公积转增股本后，个人股东是否需要缴纳个人所得税问题，国家税务总局发了三个规范性文件：《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）、〈关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复〉（国税函[1998]289号）、〈关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知〉（国税发[2010]54号），其基本精神是：对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依现行政策计征个人所得税[2]。这里需强调的是股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本不征收个人所得税，但对有限责任公司以资本溢价所形成的资本公积金转增股本原来的自然人（合伙人）股东应征收个人所得税。
（三）资本公积转增注册资本的税收政策剖析
第一，《企业会计准则应用指南》中规定，资本公积科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。即这个科目主要核算的是投资者的投入以及一些尚未真正实现的收益，而转增注册资本的部分主要是投资者的投入。
个人所得税的课税对象是个人取得的所得，而所得至少应该体现为经济力量的增加。用资本溢价形成的资本公积转增注册资本，只是转股行为，其净资产并没有增加，或者说只是会计核算科目的变化。从这个角度说，个人股东并没有取得实质上的所得，因此，不应该纳入个人所得税的征税范围。
第二，如果对于这种转股行为征收个人所得税，那么按照《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）规定，要按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。但是，作为股息红利项目征税，其前提是企业必须产生税后利润，只有股东从被投资企业取得的税后利润性质的所得才能够称其为股息红利。而资本（股本）溢价的资本公积转增股东（合伙人）注册资本，企业并没有取得经营性收益，故不应该征收个人所得税。
第三，如果对转股行为征收个人所得税，从本质上是属于对投资者投入的资本征税，资本金并不属于所得税的征收范围，资本金是产生所得的基础，对资本金征税是严重违背基本的所得税征收规则的，换个角度说是在抑制投资。这一点企业所得税的政策法规已经做出了非常明确的规定。企业所得税和个人所得税同属于所得税的范畴，其基本的征收机理应该是一致的，企业所得税对于这种转股行为是不征税的，那么个人所得税亦不应该征收。
第四，目前这种行为主要存在于成长型企业，以高新技术企业居多，主要是自然人利用一些高新技术进行创业的风险企业，未来上市大部分在深圳证券交易所的中小板。这些企业由于自身的规模小、能够掌握的资金等社会资源有限，为了上市谋求更好地发展，很多都是要引进风险投资或者私募投资的（即VC或者pe），有了专业投资机构的帮助，这些企业的上市之路才能够走得稍微顺畅[3]。从目前实际情况看，能够上市成功的企业是少数，如果在企业转股之时就要求这些企业创始人先拿出一部分现金去缴税，这可能会让这些创业者面临很大的资金压力，未来上市前途未卜，如果上市失败，将股权转让、减资撤资及企业清算，对于已经缴纳的个人所得税，税务机关还能及时退还吗？从这个角度来说，在转股之时征收个人所得税，是严重地抑制了创业热情[4]，与我国政府正在大力倡导的科技创新、调整经济结构、改变经济增长方式的宏观政策是背道而驰的。
笔者认为，对于这种转股行为，个人所得税的处理应该比照企业所得税的政策规定处理，即转股时不征税，但计税基础不增加。但在未来转让股权（票）取得收益时一并征收个人所得税，这既促进了投资创业，又考虑了纳税人的实际负担。
四、公司上市前对高管股权激励的税收风险与处置
企业上市成为公众公司，稳中求进，人才是关键。上市前企业按照惯例，一般采用高管股权激励优惠。即原有自然人股东将其持有拟上市公司的股票无偿划转给公司现役的高管，激励其为上市目标更加努力工作。这里会涉及原有自然人股东（以下称“原股东”）捐赠股份与接受股权的高管（以下称“高管”）无偿接受股权捐赠的个人所得税问题[5]。
（一）原股东办理个人所得税的政策依据
个人所得税是对所得征税，未取得所得不征税。《个人所得税法实施条例》第十条对于所得做出了界定，个人所得的形式、包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。原股东没有取得任何的经济利益，不应该有个人所得税的纳税义务。
在签订无偿转让协议前，原股东（或负有代扣代缴义务的企业）应主动向主管税务机关咨询，并与主管税务机关确认股权交易的初始成本，索取无偿捐赠免税证明，有效降低税务风险并完成工商变更事项。
（二）高管办理个人所得税的政策依据
高管无偿取得股权，按法理应缴纳个人所得税。但对所得的“性质”如何判别：一是认为属于其他所得范畴；二是认为属于财产转让所得范畴；三是认为属于工资薪金所得范畴。由于所得性质的判别直接决定税率标准的确认，从而影响税款的多少和征收方式。风险级别极高，务必防范。
根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条的规定，其他所得应该由国务院财政部门确定，从惯例上说，如果一项所得作为其他所得缴纳个税，需要由财政部、国家税务总局政策给予明确规定。因此，在确认其他所得时，税务机关要特别慎重，应遵循“不列举不纳税”的原则。纳税人也应维护自身的权益。
1.高管取得股权所得时的税务风险处置
高管从原股东无偿取得股权，是属什么性质的收入？如何申报？《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发[1998]9号）曾对类似问题作出规定，雇员从其雇主以低于市场价取得的股票等有价证券，属于工资薪金性质的所得，可以分六个月计入工资薪金缴纳个人所得税[6]。
现实征管中，如何核算税基呢。《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税（2005）35号），《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函2006）[902]号规定，员工以特定价格取得公司的股票期权，属于工资薪金所得，可比照全年一次性奖金的计税办法计税，按12月分摊，并找出对应的适用税率和速算扣除数，计算缴纳个人所得税。
《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》[国家税务总局公告[2012]18号]文件明确了上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工（激励对象）进行的长期性激励。在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价[7]。股权激励员工的收入可作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。这就从对应关系上明确了上市公司高管无偿（或低价）取得的股权激励收入是属工资薪金所得。那么，未上市公司的股权激励属于什么性质的收入，仍未解决！
从有偿的角度分析，有人认为：工资薪金所得是属于劳务所得，且是雇员在付出劳动后，在相对固定的时点上、以固定标准分期所得。而不是预先一次所得。
而未上市的公司，其高管无偿取得的股权是一次性所得，且是凭借个人的知识技能取得的（相当于知识产权的技术入股），从股票（上市）属于“金融产品”范畴看，它更多属于“财产性质”；那么，未上市的股票（权）属不属于“金融产品”？属不属于工资薪金所得？属不属于知识产权专利技术所得？此属政策空白点，还有待财政部、国家税务总局进一步下文明确。
2.高管取得股权后发生转让行为的税务风险处置
在股份公司ipo之前，如果高管发生股权转让，因为此时公司股票还不能在公开市场上交易，确切地讲还是公司股权，按现行税收政策，股权转让是不征营业税的，只征收所得税。同时，如认定高管无偿取得的股权激励是属工资薪金所得，而工资薪金所得不交营业税，只交个人所得税。根据国家税务总局《关于股权转让不征收营业税的通知》（国税函[2000]961号）和财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）均规定，转让股权不征收营业税。但非上市公司的股票是否属于金融商品？各方认识不一，笔者认为非上市公司的股票不是可以随意流通的，不是在公开的交易平台上公开销售的，发生转让需要履行民法上的一系列要件，因此，非上市公司股权转让行为不属于营业税中所称的金融商品买卖业务，不属于营业税的征税范围。
要注意政策实施的三个时间节点：（1）2009年1月1日之前，旧营业税条例实施细则第三条规定：只有金融企业转让金融产品才缴营业税。（2）2009年1月1日―2013年12月以前，新营业税条例实施细则第十八条规定：不仅是各类金融机构买卖金融商品要缴纳营业税，非金融机构和个人买卖金融商品也属于营业税的征税范围[8]，且只能按金融产品大类核算分别缴纳，在同一个纳税期内各大类收支不能相互抵扣；（3）2013年12月以后，（国家税务总局公告[2013]63号）《关于金融产品转让业务有关营业税问题公告》明确规定：纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。本公告自2013年12月1日起施行。
未来公司上市成功，高管持有公司的股权在解禁前属于限售股，目前税收政策对于转让限售股是否征收营业税的政策不是很明确。财税[2009]111号规定，对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税[9]。此规定并不包括转让限售股的情形。此政策风险点应特别注意。
在现实经济活动过程中，困扰税务机关和纳税人的最大问题是：营业税是按买卖差价计征、所得税是按应纳税所得额计征，那么限售股的原值如何去确定是关键。是无成本还是以取得限售股时的市场价格，或是按溢价投资实际取得价格作为限售股的原值，目前还没有明确的政策规定。
特殊处理办法，《财政部、国家税务总局、证券会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2010]70号）中作出规定，个人持有在证券机构技术和制度准备完成后形成的拟上市公司限售股，在公司上市前，个人应委托拟上市公司向证券登记结算公司提供有关限售股成本原值详细资料，以及会计师事务所或税务师事务所对该资料出具的鉴证报告。逾期未提供的，证券登记结算公司以实际转让收入的15%核定限售股原值和合理税费[10]。此政策风险是纳税义务人特别要注意的。
五、上市前改制净资产折股的个人所得税问题处置
《首次公开发行股票并上市管理办法》（中国证券监督管理委员会第32令）第八、第九条规定：“发行人应当依法设立且合法存续的股份有限公司。有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算”。并规定在主板上市折股股数不应少于3000万股；《首次公开发行股票在创业板上市管理办法》（中国证券监督管理委员会令第61号）规定，在创业板上市折股股数不应少于2000万股。
企业上市前的整体改制，虽然企业的组织形式由有限责任公司变成了股份有限公司，但原来的会计主体和税收主体的资格还是继续延续的。
净资产是属企业所得，并可以自由支配的资产，即所有者权益。净资产折股业务的税收处理，现实征管上可以分两步处理，第一步视同股东对原有限责任公司的投资进行清算，分回其按照持股比例计算出所享有的所有者权益，即收回初始投资成本以及有限责任公司在经营过程中形成的留存收益；第二步是再投资业务，即股东将分回的净资产再投资到股份公司中去。个人股东从被投资企业分回收益，当然就要涉及个人所得税问题了，视同取得了股息红利分配，应该征收个人所得税，适用20%的个人所得税税率。分两步走的操作方式，是有国家税务总局规范性文件和中国证券会有关规定作为支撑的，在有关部门批准增资、公司股东会议决议通过后，税款由股份有限公司代扣代缴。
对于净资产折股业务，除原有限责任公司由于资本溢价形成的资本公积外，以原有限责任公司的未分配利益和盈余公积等转股的，个人股东应该缴纳个人所得税是没有争议的。即净资产折股实质就是将原来的有限责任公司的所有者权益作为出资额发起成立了股份公司（视同分配）。股份公司出资额=∑各股东（原有限公司资本金+留存利润）。因此，无论在折股时具体折了多少股，均应该按照原来有限责任公司全部的留存收益作为计征个人所得税的依据（原有限公司资本金不能征税）。
虽然净资产折股个人股东应该缴纳个人所得税是没有争议的，但是由于这些个人股东尚未取得可供纳税的现金流，按照国家的政策规定去纳税，无疑会给这些个人股东造成很大的资金流压力，且这种净资产折股业务一般涉及的金额又比较大，这些个人股东如要及时完税必须另外筹措资金。一旦上市成功，股东们即使另外筹措的资金缴纳税金也能够通过限售股解禁后的抛售取得充裕的现金流得以弥补，但是，如果未来上市失败，被投资的股份公司贬值，或者未来以低价转让股权的，那么个人股东很可能会出现多缴税的情形，在当前的政策和税收实践环境下，多缴纳的个人所得税是很难办理退税的[11]。由于这两种情况的出现，一些个人股东对净资产折股业务缴纳个人所得税产生了很大的畏难情绪，纷纷想办法缓缴个人所得税，各地政府为了支持上市工作，也出台了一些具有地方特色的处理办法，总的来说就是净资产折股改制时暂不纳税。
各地政府与职能机构，为了加强金融服务，扶持有条件的中小企业上市，对列入证监局拟上市辅导期中小企业名单的企业，将非货币性资产经评估增值转增股本的，以及用未分配利润、盈余公积、资本公积转增为股本的，可向主管税务机关备案后，在取得股权分红派息时，一并缴纳个人所得税。但是这种地方性规定，由于缺乏国家层面的政策依据，在财政部专员办的审计、国家税务总局的督查内审及稽查中，存在被查补税款的案例，企业收益风险仍不可忽视[12]。
在净资产折股业务中，如涉及红筹股在香港上市，根据香港证券业相关法律规定，需要把自然人（合伙人）股东变更为一人有限公司。这时个人股权发生转让（由自然人个人有限公司），是否要缴纳个人所得税？如需缴税股东也缺乏现金流，这是现行税法盲点。现实征管中，各地执行各异。居民企业和居民个人收益风险、政策风险都很大。
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投资企业所得税征收办法篇8
改革后的企业所得税是这国主体税种之一，目前约为税收收入10%左右，是国家直接参于企业再分配的主要税种，它将随着税制结构的调整，国民收入的不断增长而增长，从而使国家具有较稳固的财政收入来源。经过2年多运行，部的情况是好的，达到了增加财政收放和促进经济发展的目的，为我国社会主义市场经济体制的建立和完善，为我国现代企业制度的建立创造了条件。但也有不够完善的地方，有待进一步研究解决。本文就企业所得税共享的必要性谈点看法。
一，为了正确处理中央与地方之间的分配关系，企业所得税应该共享
改革后的企业所得税从理论上讲其作用应该有利于促进企业责权利相结合，调动企业和职工的积极性；有利于加强企业经营活动开展平等竞争；有利于加强对企业的监督管理；有利于保证财政收入的稳定。但是，目前由于财政体制尚未理顺，国有资产管理现状较为混乱，按预算隶属关系划分征收企业所得税，往往落实较难，从而影响了企业所得税功能的正常发挥。为了正确处理中央与地方之间的分配关系，企业所得税应该共享。
我们一般将国家予算管理体制看作财政管理体制。它是指国家在中央与地方各级政权之间，划分予算资金收支范围和予算管理职责与权限的一项根本制度。实行分税制后的企业所得税划分为中央收入并由各级国家税务局征收管理的有：中央各部门、各总公司、各行业、协会、总会、社团组织、基金会所属的企事业单位以及上述企事业单位兴办的予算内的、外国有企业的所得税；金融保险企业的所得税；军队所办的国有企业，以及上述企事业单位在地方兴办的国有企业、股份制企业、联营企业的所得税，这些企业和单位交纳的企业所得税，除中央与地方兴办的股份制、联营企业的所得税按各方所占的股份、投资比例成章程、合同、协议规定的分利比例分为中央予算收入和各级地方予算收入外，其余的都作为中央予算固定收入。划为地方收入并由各级地方税务局负责征收的企业所得税有：地方各级国有企事业单位、包括地方各部门、各总公司、各行业、协会、总会、社团组织所属企事业单位及其兴办的地方国有企业；集体企业；私营企业；以及由上述纯地方企事业单位组成的联营，股份制企业的所得税。其交纳的企业所得税，作为地方予算的固定收入，微入各级地方国库。
上述收入的划分及征管格局，使得企业所得税在地区之间、企业之间出现了攀比以至扯皮的现象。如有的属中央地方的联营企业，为了享受地方政府的优惠政府，隐满原始投资的情况，造成中央予算支出与收入不配比，国有资产流失。又如有的地方企业项止投资是中央予算拨款，但因企业属地方予算，造成中央投资得不到回报。再如中央在各地直属企业或再创办的国有企业，因企业所得税上缴中央、社会保障金又实行行业统筹，造成这些企业与地方财政缺乏联系，很多国有大中型企业在遇到职工子女上学，就业等问题时，鉴于各地政府财力有限，难于解决时，形成了企业办社会的现象，从而加重了企业的负担。特别在企业向现代化企业制度转换过程中，这种联系对企业的影响就更大了。再有在边疆少数民族地区，长期以来产业单一，实行分税制后，中央收入比重过大，造成地方财力更加紧张，反映的问题就更为严重了。
将企业所得税作为中央与地方共享税，使各级予算收入中的企业所得税，能按总的企业所得税税额分比例落实到各级财政可以避免上述种种弊端。一方面通过企业所得税税率将国家与企业的分配比例固定下来，然后将国家征入的企业所得税按照中央与地方事权所南非资金在国家总予算支出中的比重分别划分为中央予算收入和地方予算收入。同时，为了平衡地区之间的差异，由中央根据各在近年来收入的实际水平，参照税基和法定税率等因素加以计算确定中央对不同地方的税收返还数，能较合理的处理好中央与地方的分配关系。另一方面，地方政府解决本地的实际问题，往往急需动用机动财力。若将企业所得税共享后，各级政府为了集中更多的机动财力，就会进一步加强对企事业单位的监督管理，这有利于调动地方政府的积极性，便于宏观调控，从而推动税制改革的进一步完善。
二，为了理顺国家与企业的分配关系，保证政府职能实现，企业所得税应共享
由于企业所得税是对企业纯收益征税，企业利润的高低与国家财政收放有着直接关系。为了保证国家行政职能的执行，理顺国家与企业的分配关系，企业所得税应纳税所得额的确定应采取税法与财务制度适度分离的原则。将企业所得税列作共享税，可减少各级予算对税收的干扰。
国有企业的财务受各级财政予算的监督管理，且企业所得税又按予算级次入库，分税制后，企业所得税管理极不规范，上有财政部、国家税务总局，下有各级财政和财政部驻各地的专员办，还有各级国、地税务机关的管理。这样容量造成政出多门，加之理解政策角度不同，解释政策也不尽相同，造成对所得税管理的混乱，使纳税人不知所措。
此外，随着市场经济的发展，企业之横向，纵向渗股，联营企业、股份制企业；还有联营企业、股份制企业再联营、再渗股又组成的新企业。预算多次的划分和联营入股的比例很难界定，而且这些企业经常随着经营方式变更，撒资撒股，各方的比例很难做到固定不变。还有中央与其它地区的地方企业组建的联营、股份制企业及其跨地区经营的分支机构，其预算级次、比例虽有，但也无法正确地按预算级次入库。加之国有资产意识谈薄，产权归属不明，帐外资产严重，资产不合理的占用，计价不实，资产权益管理软化，特别在产权变动中，资产权益受到侵害，大量流失，便原来变不顺的产权变得更加复杂化。分税制后，虽然其它税种划属中央，地方管理或中央地方共享，但企业所得税仍按行政关系作为划分企业所得税的预算级次。在各种预算收支还来完全挂钩，各级组织的收放和安排支出的状况还不可能配比的情况下，各地财政为了保证和增加收入，采了一些优惠政策以吸收税后，如纳税人每年入库税额达到多少，年底财政返一定的比例给企业……，纳税人为了能享受这些优惠，不得不在企业所得税征管问题上，以混洧国有资产来源渠道以及混库作为代价。
将企业所得税共享，税务机关依法对各种性质的企业和单位征收企业所得税，可以规范税前准予和除项目，强化税基管理，消除企业所得税政出多门难以征收的因素，创造公平竞争的环境。这样既可以减少国有企业对政府的依赖，直正向现代企业制度过渡，使企业成为独立自主，自负盈亏、自我约束、自我发展的社会主义市场法人的主体。又可减少各级政府的行政干扰，转换政府职能，保证税法的严肃性，理顺国家与企业的分配关系，使应收的企业所得税能及时入库，保证政府职能的实现。
三，为了保证税收的宏观调理动能，企业所得税应该共享
企业所得税即是国家参予企业再分配的主要税种，那么它本身的功能应从国家角度对企业进行间接管理，它不应该仅代表某一级政府的调近期功能。为了保证企业所得税的宏观调控作用，企业所得税应该共享。
社会主义市场经济是按价质规律和公平竞争原则运行的。在市场经济条件下，政府的职能主要是为经济运行创造公平的环境，通过宏观政策的产业政策等辅助市时，同时，通过一些政策手段实现地区间的平衡，从保证全国统一市场的形成和正常运行。现行的企业所得税，是国家宏观调控税收杠杆中的具体法规，由于保留了按企业行政来属关系划分国有企业所得税并通过国、地两个税务机关征收的做法，就使企业所得税在地区之间、企业之间、征收与管理方面出现了互相攀比以至扯皮的现象，严重削弱了企业所得税的调控功能，影响了依法治税的钢性，造成企业之间税负不公，不利于打破条块分割，充分发挥企业的积极性，建立全国统一的市场。
新税制后，根据国家宏观调控的需要，企业所得税还保留一部分减兑税改革。在制定企业所得税政策时，我们一般是考虑税收效益和宏观调控问题，而税收效益主要体现在税收的中性上。通常把资本按入某一地区后的税收待遇，不因供应者所地区不同而有所区别的行为称为资本输入中性；把税收制度能够做到投资者无论在哪一地区进行投资，其投资收益所负担有的效税率都是相同的行为称为资本输出中性，在开放的经济条件下，投资者都愿将资本投向投资环境优势的地区，以获取更多的利润。由于决定投资者投资动机不仅是企业所得税税前收益率，更重要的是企业所得税税后收益率。这就要求在制定企业所得税政策时，能够考虑到投资者无论在哪个地区进行投资，其投资收益率所负担的有效税率应相同以及企业所得税基宽窄确定的统一性。这样税后收益率水泄不通产才真正仅映税前收益率的遍低，企业所得税也才不会影响投资地点的选择，从而配合产业政策等宏观调控政策的落实，使企业的资本流动等于合理。企业所得税实行共享，可避免企业所得税预算管理对各级国有企业投资的影响，减少所得税管辖权的冲突，使各地区的所得税政策保持一致，协调地区之间的税负，约束各地对跨地区经营企业所得税的随意征收，解决地区之间税基的合理一致，防止因企业所得税造成的差异而扭曲投资的地区有效配置。致于在企业所得税政策制定上，对资本性输入中性和资本性输出中性政策，谁应优先考虑，则在于国家宏观调控所需要而定。
总之，由于企业所得税涉及到企业的方方面面，因此企业所得税政策要尽量避免扭曲市场经济行为，使市场充分发挥资源配置的作用，同南企业所得税政策还要为实现国家的政策目标调节国民经济总量实现经济稳定，调节产业结构、保证经济增长服务。只有企业所得税共享，才能保证企业所得税制的完整统一，达到正确下理国家与企业的分配关系，促进市场经营机制的建立和完善。
四，企业所得税共享应注意的问题
1认真执行国家统一的财会制度规定，并以此作为与税法兼容的税前列标准。停止执行各级财政部门自制财会规定作为税前列支标准。真正做到财务制度与税法适度分离，公平税负，减少各级预算对企业所得税的行政干预，促进政府职能的转换。对财务制度与税法不一致的一律不允许税前和除，强化税基，使共享趋于合理，保证国家财政收入。
2实行一个征管机关征后，分率入库的原则。企业所得税是对企业纯收益征收的税，且《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《实施细则》规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，按年计算，分且或分季预缴，年度终了汇算清缴，多退少补。由于这个税种跨越全年计算，涉及到企业经营的全过程和收入费用的方方面面，如实行国、地两个税局征管，必然造成重复价值，再说每个税务查人员各自所处的角度不同，影响对纳税人应纳税所得额的确定。一方面造成税收成本增加，征管削除，税款入库不畅另一方面双加重企业的工作量和负担。
鉴于目前中央与地方事权尚难彻底分清的状况，地方政府多承担着为国有企业现代企业转换过程中的负担。为了有效调节经济，减少政革的震动，企业所得税宜按收入的40%划入中央金库，60%入地方金库对地方收入的60%又按纳税人所在县、区30%，省、市各15%入各级金库。
由于企业所得税同国民经济的发展直接相关，根据分税制的原则由国税局征管为宜，这样可以保证国家宏观调控政策的实施，减少地方税避的征管压力，从而有利于地方税制的建立完善和征收管理。
投资企业所得税征收办法篇9
我国现行内资企业所得税法规定：企业所得税实行33％的比例税率，考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18％的税率征收所得税，年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27％的税率征收所得税。外商投资企业和外国企业所得税税率为30％、24％、15％三档，加上地方所得税税率3％，税率与内资企业所得税基本相同，只是在征税对象的选择方面有所区别。
内外资企业所得税合并以后，是选择比例税率还是选择超额累进税率，是选择一档比例税率还是选择几档比例税率，是一个很重要的问题。笔者认为选择一档比例税率为佳，其理由有三：
一是比例税率能体现税收的公平原则和中性原则，内外资企业可以在同等税收负担条件下开展公平竞争；
二是多档比例税率或超额累进税率虽然具有较强的调节功能等优点，但是纳税人往往在适用不同比例税率或适用不同级次所得税税率的应纳税所得额的临界点上做文章，尽可能地减少应纳税所得额，从而减轻税收负担。采用统一的比例税率会避免这些问题的发生，减少税款的流失；
三是多年税收征管工作实践证明，多档比例税率在计算投资收益补税、抵免等方面难度较大，往往产生歧义，给实际征管工作带来许多不必要的麻烦。另外，比例税率不宜定得太高，按照发展中国家企业所得税的平均水平和我国企业所得税的实际负担水平，税率上限不宜超过25％，下限不宜低于20％。税率太高将弱化吸引外资的能力，税率定得太低会丧失国家既得利益。
二、减少税前优惠政策
目前，在我国不论是企业所得税法还是外商投资企业和外国企业所得税法中，都有许多优惠政策，如对内资企业中的校办企业、民政福利企业、资源综合利用企业、新办企业等分别享有不同的减免税优惠政策，对外商投资企业和外国企业有“免二减三”、“五免五减”和再投资退税等优惠政策。应当承认，改革开放初期这些优惠政策在促进我国经济发展方面发挥了重要作用，吸引了大量外资。但也应该看到，近些年来由于这些优惠政策的存在，出现许多新问题，如假校办、假福利、假新办、假外资企业相继出现，在某种程度上破坏了公平竞争的市场经济环境，给税收执法带来难度。内外资企业所得税法合并以后，取消这些或类似的优惠政策，将会彻底根除这些问题，更有利于公平竞争，也有利于税收征管。
三、进一步规范税前扣除项目
第一，取消企业购买国债取得的利息收入税前允许扣除的政策。现行企业所得税税法中规定，纳税人购买国债的利息收入在计算征收企业所得税时允许税前扣除，这项规定在两税合并后应作调整。从利率来看，国债高于国家同期银行的存款利率较多，购买国债已成为新的投资热点，某些地方已出现了供不应求的局面，对其免征企业所得税，相对银行存款较低的利息收入征收企业所得税显失公平。同时，国家财政性补贴也应尽量减少，如果企业有这方面的收入，也应并入应纳税所得额征收企业所得税。
第二，提高工资、薪金税前扣除标准。现行企业所得税法规定，计税工资的人均月扣除最高限额为800元，个别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高于20％的幅度内报财政部审定，这个标准有些偏低。两税合并以后，税前扣除计税工资标准应上调，从我国目前生活消费实际情况看，以1500元左右为宜。经过多年的改革，我国已经取消包括实物分房在内等多项福利，低工资高福利的状况已发生了变化，提高工资、薪金收入是必要的，以改善人民生活水
平，拉动消费，因为占绝大多数的工薪阶层是社会需求、消费的主要方面。
四、正确处理税法与财务会计制度的关系
税收和财务会计是既有区别又有内在联系的两个事物。税收是国家参与社会产品分配的重要手段，其职能是筹集财政资金、调节经济和监督管理。由于纳税人从事生产经营活动而产生纳税义务，同时，纳税人的生产经营活动又是按财务会计制度进行记录和反映的，所以，税收监督是对纳税人生产经营活动的监督，并且主要是通过会计记录进行的监督。财务会计制度是国家根据经济发展状况和国际惯例制定的，是企业从事生产经营活动进行记录和反映的依据，其职能是反映和监督。基于二者之间的这种关系，制定税法时，在某些方面应注意与财务会计制度规定的协调，特别是成本费用核算方法方面不宜有太多的限制，否则会给企业会计人员在财务会计核算方面带来困难，而对于费用的列支标准加以规定是必要的。从我国目前实行的企业所得税税法来看，虽然规定得比较详细、具体，形成了一个较为完整的独立体系，但是与财务会计制度协调不够。在纳税调整方面过于复杂，既不利于纳税人办理纳税申报，也不利于税务机关检查监督，
有悖于税制简便易行原则。
投资企业所得税征收办法篇10
为加强本市个人所得税征收管理，规范个人所得税汇算清缴工作，提高汇算清缴工作质量，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的有关规定，现对2016年度本市个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴工作的有关要求通知如下：
一、适用范围本通知适用于本市实行查账征收的个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者。
二、填表要求
（一）在中国境内取得“个体工商户的生产、经营所得”的本市实行查账征收的个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者需要填报《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》。
（二）在中国境内两处或者两处以上取得“个体工商户的生产、经营所得”的本市个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者需要填报《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）》。
（三）投资者兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得总额确定适用税率，以本企业的经营所得为基础，计算应缴税款，填列报送《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）》。
投资者兴办的企业中含有合伙性质的，投资者应向经常居住地主管税务机关办理《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）》申报，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地办理申报。
上述情形之外的个体工商户以及个人独资企业投资者，应选定一个企业实际经营所在地主管税务机关办理《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）》申报。
三、申报方式由投资者自行或者由其投资的个体工商户、个人独资企业、合伙企业在“个人所得税代扣代缴软件客户端”或至主管税务机关办税服务厅办理《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》申报。
由投资者自行在“上海市个人网上办税应用平台”或至主管税务机关办税服务厅办理《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）》申报。
由投资者投资的个体工商户、个人独资企业、合伙企业通过网上电子申报系统etaX3.0或者至主管税务机关办税服务厅报送年度会计报表。
四、清算时间个体工商户、个人独资企业和合伙企业应在2017年3月31日前，向主管税务机关报送按规定填列的《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》并附2016年度会计报表。
在中国境内两处或两处以上取得“个体工商户的生产、经营所得”的个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者，应在2017年3月31日前选定一个企业所在地主管税务机关报送《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C）表》，并附所有企业年度会计报表。
五、工作要求个人所得税年度汇算清缴工作是个人所得税征收管理工作中的一项重要内容，是加强个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税征管的重要环节，政策性强、难度高，各主管税务分局要高度重视。
（一）要将个人所得税年度汇算清缴工作任务分解落实到相关部门，明确工作要求和责任。各相关部门要加强工作衔接和协调，认真做好汇算清U的各项工作。
（二）要认真学习《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）、《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）、《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）等有关文件，将个人所得税的有关政策及时准确地传达到纳税人，指导纳税人做好年终申报工作，强化纳税人自行申报的法律责任。
（三）要充分认识依托金税三期税收管理系统有序推进与落实，从制度保障、信息归集和便利高效的纳税申报等方面，进一步提升个人所得税征收管理水平。
（四）要提升服务意识，不折不扣落实个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的各项政策，支持小微企业发展。
（五）要认真审核个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴的年度申报表，发现有计算或逻辑关系错误和未按有关规定进行纳税调整等问题的，应督促纳税人及时予以纠正。
（六）各税务分局应在2017年4月17日前完成个人所得税年度汇算清缴工作，并在4月28日前将《2016年度上海市个体工商户个人所得税汇算清缴情况汇总表》和《2016年度上海市个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴情况汇总表》（详见附件1和附件2）以及汇算清缴工作总结报送市局（所得税处）。总结报告内容主要包括：1.主要做法和措施；2.有关文件执行情况分析及效应分析；3.存在问题和完善建议。
六、意见反馈各税务分局在本年度汇算清缴工作中遇到的有关问题，请及时向市局（所得税处）报告。
特此通知。
附件：
1.上海市个体工商户个人所得税汇算清缴情况汇总表（2016年度）
2.上海市个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴情况汇总表（2016年度）