财税公司策划方案篇1
（一）税务筹划与公司理财目标的辩证统一公司理财的目标是企业价值最大化，它是企业进行财务活动所要达到的目的，是公司理财工作的起始条件和行动指南，是财务理论和方法体系建立的基础。税务筹划的基本目标是实现涉税零风险，纳税成本最低化，获取资金时间价值最大化，税收负担最低化与税后利润最大化。其中税收负担最低化与税后利润最大化是税务筹划的主要目标，但并不是企业的最终目标，企业的最终目标还是公司理财的目标。从这个角度来讲，税务筹划是实现公司理财的手段，实现公司理财的目标是税务筹划的目的。关于公司理财和税务筹划的目标的关系，如图1所示。
由图1可知，要实现公司理财的目标，就不能回避企业的税收环境。通过科学的税收筹划，选择最佳纳税方案，降低税收负担，是实现现代企业理财的有效途径之一。税务筹划应属于公司理财的范畴，其目标由公司理财的目标决定。税务筹划的一切选择和安排都是围绕着公司理财的目标来进行的。而不同筹划方案的选择直接影响到公司理财目标的实现。税务筹划受公司理财目标的约束，公司理财目标的实现又受到税务筹划的影响，税务筹划与公司理财目标之间是辩证统一的关系。
（二）税务筹划与公司理财内容的相关性企业的活动主要包括投资活动、筹资活动和利润分配活动三大部分，公司理财的内容是通过分析投资活动、筹资活动和利润分配活动给企业带来的收益和可能使企业发生的损失，帮助企业的管理者找到最适合的投资、筹资和利润分配方式，从而做出正确的投资、筹资和利润分配决策，以达到实现企业价值最大化的目的。从图1可以看出，税务筹划对公司理财的这三大内容都有重要影响。税务筹划主要是在筹资、投资和利润分配过程中，分析不同的筹资、投资和利润分配方案中税收的影响，进而对公司理财的这三个过程进行筹划，最后得出筹划方案，实现企业的既定目标。
投资活动中，为了与国家政策保持一致，不同投资方式的税收政策不同。在计算投资项目的时候要剔除掉税收的影响及计算的是税后收益，而且税收在投资支出中的比重不可忽略，因此在投资活动中应发挥税务筹划的重大作用。筹资活动中，最常见的债券和股票筹资利息成本的列支方式分别是税前列支和税后列支，投资于债券可使企业节税，因此，在筹资活动中不得不考虑税收因素，税务筹划对筹资方式的选择起到很大作用。利润分配活动中，企业分配利润的方式不同所负担的税收就不同，比如企业可通过弥补亏损，分配股利和再投资等分配方式进行税收筹划。总之，税务筹划与公司理财的内容具有相关性。研究税务筹划的内容要和公司理财这几个方面相结合，要将税务筹划融入公司理财的过程中去，以便更好地实现企业的理财目标。
（三）税务筹划与公司理财对象的统一性公司理财主要是资金的管理，公司理财的对象是资金的循环与周转。而资金在企业中流转的起点和终点都是现金，也可以说公司理财的对象是现金及其循环与周转。税务筹划的主要对象是企业的应纳税额，税务筹划是在税法规定允许的范围内，通过筹资、投资和利润分配活动中不同方案的税制不同来进行筹划，以实现纳税额度的减少。税务筹划与公司理财对象的相关性体现在：（1）税金必须是以现金来缴纳，而税务筹划可以降低企业的应纳税额，减少企业的现金流出，从这个角度来说，税务筹划和公司理财的对象就有了相关性。（2）税务筹划不仅可以降低企业的应纳税额，还可以通过对折旧方法、存货计价方法、费用摊销方法等的选择实现税款的延迟缴纳。因为货币资金具有时间价值，延迟缴纳税款就相当于企业从政府取得了一笔无息贷款，使企业可利用的资金增加，这就说明了税务筹划作用于公司理财的对象。企业应当按照法律、行政法规规定及时、足额地缴纳税款，而通过税务筹划既可以达到推迟和少缴税款的目的，又可以在法律许可的范围内大力提倡。
（四）税务筹划与公司理财职能的融合企业财务管理的职能一般分为财务决策、财务计划和财务控制，税务筹划同样体现在这三项职能中。（1）税务筹划是财务决策的一个组成部分。财务决策是对财务方案、财务政策进行选择和决定的过程，财务决策的目的在于确定最为令人满意的财务方案。而税务筹划完全符合财务决策的定义，税务筹划正是从多个纳税方案中选择，最终确定一个最为令人满意的纳税方案，以实现价值最大化的公司理财的目标。所以说，税务筹划是众多的财务决策中的一种，税务筹划与公司理财的职能是统一的。（2）税务筹划与财务计划实质上是统一的。财务计划可分为财务规划和财务预算两部分。财务规划是根据财务活动的历史资料和现实要求，对企业未来的财务活动和财务成果作出科学的预计。财务预算是关于资金的筹措和使用的预算。不管从那个方面来看，税务筹划和财务计划都有一定的联系。首先，税务筹划是根据各种纳税方案测算出应纳税额，据以判断应该采用哪种纳税方案，具有财务规划的特点。其次，税务筹划的一个主要程序是税金的预算，这也体现了财务预算的内容。（3）税务筹划离不开企业的财务控制。财务控制是通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。对于税收筹划来说，纳税人在从事生产经营活动之前应对各种纳税方案进行规划、分析，在既定方案的执行过程中，应对税收的支出进行监督，对纳税成本进行约束。实行财务控制是落实纳税方案，保证方案实现的有效措施。
二、公司理财理论在税务筹划中的应用
（一）税务筹划遵守自利行为原则自利行为原则是指人们在进行决策时按照自己的财务利益行事，在其他条件相同的情况下会选择对自己经济利益最大的行为。自利行为原则的依据是理性的经济人假设。该假设认为，人们对每一项交易都会衡量其代价和收益，并会选择对自己最有利的方案来行动。
具体到税务筹划中，理性经济人假设要求理性税务筹划主体通过开展税务筹划来实现自身理财效用最大化。它包括两层含义，即在税务筹划中，税务筹划主体是追求自身效用最大化的理性经济人，并且他们有动力、有能力通过进行有效的规划、实施、协调和控制来有效地组织理财活动。
（二）税务筹划中利用“货币的时间价值”货币的时间价值是指货币在资金周转过程中随着时间的推移而发生的价值增值，表现了货币价值的时间性。货币时间价值的应用贯穿于企业理财的方方面面：如在筹资管理中，货币时间价值让我们意识到资金的获取是需要付出代价的，这个代价就是资金成本。在项目投资决策中，项目投资的长期性决定了必须考虑货币时间价值。而税务筹划贯穿于企业理财的全过程，也不能不重视货币的时间价值。
货币时间价值在税务筹划中的应用是延迟纳税。假定不考虑通货膨胀的因素，企业应尽量采用前期少缴税，后期多缴税的方法，这会给企业带来财务收益。这是一种相对节税办法，严格来讲并不改变一定时期的纳税总额，而是相当于取得了一笔无息贷款，从而相对减轻企业的税收负担，增加企业可利用的资金。
（三）税务筹划中注意成本和收益的权衡成本与收益的权衡指的是进行财务决策的时候要将收益与成本进行比较，当收益大于成本时，该方案就是可行的；而当收益小于成本时，该方案不可行。税务筹划中的收益无疑是减少的应纳税额以及推迟纳税获得的相当于无息贷款的收益。税收筹划成本具体来说包括：为节约税款而发生的人力、物力、财力的耗费；企业采纳该项税收筹划方案而放弃其他方案的最大收益；企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成失败的经济损失。企业对税收筹划方案进行成本和收益的权衡，将企业采取税收筹划方案可能发生的成本与预期收益进行比较。只有当税收筹划成本小于预期收益时,该项筹划方案才是合理的和可以接受的，企业才能取得税收筹划实施效果。
（四）税务筹划要考虑风险因素公司理财中将风险视为一个很重要的因素，因为风险和收益之间有一定的正相关关系。越高的收益必然伴随着越高的风险，而越高的风险也必然要有越高的收益作为补偿。在财务决策的时候必须将风险因素考虑进去。税务筹划是一项系统工程，其在给企业带来收益的同时也必然存在着风险。如果无视税务筹划中的风险，任其发生而不加以防范，势必有悖税务筹划的初衷，其结果可能是以节税目的为开始，却以遭受更大的损失为结束。风险的不确定性、使得企业必须充分重视税收筹划风险的客观存在，并在企业的整个涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。将风险与收益权衡理论应用于税务筹划中才能从企业理财的角度出发达到规避风险的目的。
三、公司理财中税务筹划运用应注意的问题
（一）当期利益与长期利益的权衡税收筹划的目的是使企业的价值达到最大化。从结果看，一般表现为降低企业的税负或减少税款交纳额，因而很多人认为税收筹划就是为了少交税或降低税负。这是对税收筹划认识的误区，税负高低只是一项财务指标，是税收筹划中考虑的一个重要内容，税收筹划作为一项中长期的财务决策，制定时要做到兼顾当期利益和长期利益，有些经营期间内，交税最少，税负最低的业务组合不一定对企业发展最有利。税收筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业发展目标，运用各种业务模型对各种纳税事项进行选择和组织，有效配置企业的资源，最终获取税负与财务收益的最优配比，达到企业价值最大化。
（二）局部利益与整体利益的权衡在公司理财中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联，各税种对财务的影响彼此相关，企业不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的统筹，力争取得最佳的财务收益，达到企业价值最大化。但从事不同行业的企业，所涉及的税种对财务的影响也不尽相同，企业进行税收筹划时，要根据经营的实际情况和项目决策的性质，对企业财务状况和经营成果有重大影响的税种（如流转税类、所得税类）可考虑其关联性，进行精心策划，其他税种（如行为税类、财产税类）只需正确计算缴纳即可。
（三）成本与收益的权衡一般而言，任何一项筹划方案都有两面性，随着某一项方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划的实施付出额外的费用。因此，进行税收筹划要进行“成本―效益”分析，判断是否经济可行。税收筹划的成本包括显性成本和隐性成本。显性成本是指选择和实施筹划方案所发生的一切费用，如咨询费、培训费等。税收筹划是建立在筹划人员具有较高素质的基础上的，但由于纳税人普遍缺乏筹划应具备的信息与技能，因此筹划活动大多要聘请税务顾问或直接委托中介机构筹划。但不管采取何种方式都会加大企业涉税成本。隐性成本一是指纳税人采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益，即机会成本；二是实施筹划方案失败给企业造成的损失。因为税收筹划具有主观判断性，纳税人的经济活动与税收政策等都是不断变化的，一旦其中某一方面发生变化，原有的筹划方案可能就不适用了。这就意味着筹划失败。因此，在税收筹划时，不仅要考虑节减税收，而且要考虑为之所付出的代价，只有当筹划方案的所得大于支出时，该方案才能为实现企业价值最大化服务，该项税收筹划才是合理的，可行的。
参考文献：
［1］盖地：《税务会计研究》，中国金融出版社2005年版。
［2］刘爱东：《公司理财》，复旦大学出版社2006年版。
［3］朱红红、张西峰、徐邓耀：《谈税收筹划与财务管理相关性》，《经济论坛》2007年第3期。
财税公司策划方案篇2
关键词：风险控制；房地产公司；纳税筹划；策略
当前，宏观调控房地产市场的力度在持续增大，纳税筹划则为在我国相关法律法规允许的范畴之内，促进房地产公司的经营发展，确保其能够获得经济利益最大化的一种方式。现阶段，在我国房地产公司进行纳税筹划时，所存在的风险问题还有很多，其所存在的风险不但会消极影响到公司的发展与顺利运作，也会带来很多不必要的麻烦。所以，务必要根据其中所存在的风险问题，及时探寻良好的应对措施。
一、房地产公司纳税筹划存在风险分析
（一）公司认知纳税政策有误房地产公司在开展纳税筹划工作时，会存在错误认知纳税政策的现象，进而引发政策层面的风险问题。具体来说，房地产公司开展纳税筹划工作的相关工作人员，未能够正确解读我国相关政策与各项法规，因此则会导致在决策期间和政策方面有所偏离，也导致我国税务机构会认为房地产公司在税务层面上存在漏洞，而后采取一系列的制裁手段，最终则会给房地产公司带来严重的经济损失。另外，在房地产公司开展纳税筹划工作决策之前，也未能够系统性、综合性学习相关政策内容，导致自身的纳税筹划工作，未能够处于正确的开展轨道之中。
（二）税收执法期间存在偏差房地产公司在开展纳税筹划工作时，应根据我国的税法规定来开展，唯有纳税纳筹划方案获得相关税务机关的认可，才为一项成功的纳税筹划，然而在执法期间，因房地产公司和纳税机构之间的合作与交流不够，致使房地产公司在开展纳税筹划工作时，存在一定程度的偏差，更甚还会让税务机构认为，房地产公司的纳税统筹行为具备不合法因素，所以在税收执法期间，因税务机构和房地产公司二者之间合作与沟通不足，也为导致房地产公司在纳税筹划过程中产生风险因素的重要原因之一。
（三）未能提前准备好纳税筹划方案提前准备好纳税筹划方案，可使房地产公司根据此来达成减税的目标。纳税筹划方案主要是根据之后所会产生的变化而探寻有效的应对措施。在这一过程中，许多因素均会影响到房地产公司的经营行为与投资行为，也会消极影响到纳税方案的实施。因此说，房地产公司务必要提前做好纳税筹划准备工作，这样才能够做到随机应变，提高方案的灵活性，利于提高房地产公司应对风险的能力。但以实际情况来说，房地产公司却未能提前准备好纳税筹划方案，因此势必会产生程度不一的风险问题。
（四）纳税筹划能力较为不足若具备良好的纳税筹划能力，那么则利于降低房地产公司的税收负担，控制好纳税筹划成本。但若在选用税收筹划方式时，较为缺失长远性及战略性思考，则会给房地产公司带来很大的发展负担，也会快速增加房地产公司在进行纳税筹划时的各项成本。可见，我国房地产公司还需注重提高自身的纳税筹划能力。
二、基于风险控制的房地产公司纳税筹划策略
（一）增强公司认知税法政策若想在最大程度上降低房地产公司纳税筹划期间出现风险问题的概率，那么则需注重强化学习我国税法政策，多加了解与掌握税法相关内容，这是由于税法为我国税务机关和房地产公司沟通的重要纽带，且也为我国房地产公司在进行纳税筹划过程中应根据的法律规范。依据我国税务机关所出台的各项税法政策，利于科学开展纳税筹划工作，尽可能降低风险问题的出现；再者，我国房地产公司，需多加关注税法的变动情况，并依据税法的主要变化来作出必要的调整，如此才能够保障好自身的经营与发展，将风险问题降到最低。
（二）良好构建税企合作关系若想达成纳税筹划目标，则应确保纳税筹划各种行为的正确性，确保其处在各项法律法规的范畴之中。对于税法的主要细则来说，则是由税务机关来进行统一、规范制定的，但个别地区的情况有所不同，不少地区的税务机关也能够依据真实状况来进行自主决策。因此，针对上述情况，我国房地产企业在开展纳税筹划工作前，需先和相关税务机关进行良好的沟通，积极构建好二者之间的合作关系，这样才利于保障房地产公司的纳税筹划工作，处在税法框架的范畴中开展。再者，房地产公司在与税务机关进行沟通与合作的过程中，能够充分了解到相关政策，并也能够针对自身的实际情况，获得税务机构对自身的指导与帮助，而后房地产公司则需合理调整自身的纳税筹划方案，尽可能降低自身在纳税筹划期间所存在的风险问题，以确保自身的安全性、稳定性运作。
（三）做好纳税筹划准备工作所运用的纳税筹划方案，应确保利于提升房地产公司的收益，所以在设计纳税筹划方案时，需进行全面性、综合性的思考，并以此为前提科学进行纳税规划，防止在进行纳税筹划时以降低某层面的纳税负担为目的，而根据此目标开展单一活动的不良行为，若一旦产生这种行为，则会致使房地产公司在其他层面出现纳税负担加大的现象，亦或者会消极影响到房地产公司其他经营项目的良好开展，更甚还会影响到房地产公司的总体效益。可见，这种制定纳税筹划的方案是不可取的。例如，伴随我国税收政策的不断变化，在房地产公司进行税务筹划时，还需注重审查税收策划方案的主要内容，并最后明确内容，防止其中存在消极的风险因素，确保其能够满足税务筹划工作开展的本质目标。税务筹划也为一种科学决策的方式，在开展税务筹划时，需根据实际情况来主动去调整税务筹划的主要内容，必须确保房地产公司在经营决策期间的合理性与科学性，从而在根源上防止增值税层面上风险问题的出现。
（四）强化财务纳税筹划能力强化财务纳税统筹能力，利于降低房地产公司在经营发展过程中所承担的纳税负担，且有利于降低运作成本，提高资金利用率，若统筹计划和实际情况存在脱离现象，那么房地产公司在进行纳税筹划时的成本也会随之提高，风险也会逐渐加大。因此，对我国房地产公司而言，应重视强化财务纳税筹划能力，一方面应提高相关筹划人员的工作素质及能力，确保其具备扎实的理论知识，善于科学制定纳税筹划方案，且善于实施这一方案，另一方面，房地产公司还应规范性管理财务部门，唯有切实强化财务纳税筹划能力，才能够确保房地产公司纳税筹划方案的精准实施，降低房地产公司的纳税负担。
财税公司策划方案篇3
关键词 纳税筹划；风险；防范
一、纳税筹划风险分类
1、政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性。这种风险的产生主要是筹划企业对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。政策变化风险是指政策时效的不确定性。目前，我国市场经济体制还不成熟，税收立法层次较低，法律还不健全，现有的税收规定中法律法规少，规章以及其他税收规范性文件多，从而造成税收法令政策的规范性、刚性和透明度明显偏低，政策的变化，从而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用，使纳税筹划失败，甚至面临被税务机关查处的风险。如：某企业预计年应纳税所得额为6万元，如果设立为个人独资企业，应纳个人所得税1.425万元；如果设立为有限公司，应纳企业所得税1.62万元(微利企业税率为27％)。因此，该企业选择个人独资企业形式，可以节税0.195万元。由于从2008年1月1日起，新税法规定，企业所得税税率下调为25％，微利企业为20％，这时，如果设立为个人独资企业税负不变，又如选择为有限公司，则税负降低为1.2万元。由于政策调整，有限公司的税负反而比个人独资企业税负低0.225万元。
2、财务风险。根据税法规定：企业负债的利息可在税前扣除，即享有所得税收益；而股息则只能从税后利润中支付，不享有所得税收益。所以企业在确定资本结构时，应考虑利用债务资本。一般而言，企业筹资的债务资本额越大，则税务筹划的空间越大，获取可能的纳税筹划收益也就越多。然而，过多的债务负担可能会产生负面效应，一方面是企业的财务风险增加，另一方面也会减少股东的财富。目前，我国大多数企业借贷资金比例越大，财务杠杆的收益较高，获取税收收益也较多，但由此带来的财务风险也相应增大。因此，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。企业要根据具体情况，正确安排好企业的资本结构，防止企业出现过度负债。
3、经营风险。市场经济条件下，企业已逐步成为自主经营、自负盈亏的独立主体，企业的纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性。企业自身经营活动发生变化，或对预期经济活动的判断失误，就很有可能失去纳税筹划的必要特征和条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还有可能加重税收负担。因此，经营活动的变化时时影响着纳税筹划方案的实施，企业面临由此产生的风险。
4、法律风险。由于涉税事项不是纳税人单方面的问题，税务筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可，特别是筹划中税法的适用具体事项认定能否获得税务机关的认同，纳税人的理解和税务机关的认定很有可能会产生冲突。如果企业在税务筹划过程中发生对法律理解的偏差，那么税务筹划就可能蜕变成偷税行为。目前，我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，税务机关拥有较大的自由裁量权，再加上税务执法人员又参差不齐，税务筹划的法律风险不容忽视。比如：同一筹划方案，税收任务宽松的地方或税收任务宽松的时期很容易获得通过，但是在税收任务重的情况下就很难认同，纳税筹划方案就成为一纸空文，或被视为偷税或被视为恶意避税而加以否定，因而产生风险。
5、信誉风险。市场经济是信誉经济，强调品牌意识。企业的税务筹划一旦被认定为违法行为，企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响，从而增加企业未来经营的难度。比如，虽然纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可以通过税务行政复议或行政诉讼来获得解决，但如果纳税人的大部分筹划方案都与税务机关有争议，都需要通过复议诉讼才能够解决，虽然企业最终获得了节省税收的经济利益，但却耗费了大量的人力和时间，并且在未来要承受更大的心理压力，那么纳税筹划的成本和风险也是不言而喻的。
二、影响纳税筹划风险相关因素分析
(一)内部风险因素
1、筹划人员的素质。纳税筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行纳税筹划要求筹划人员要全面掌握和综合运用相关知识。不仅包括财务、税收、相关法律知识，也包括与投资项目、生产经营活动有关的信息和专业知识。因为纳税人能够拟出什么样的纳税筹划方案，选择什么样的纳税筹划方案，又如何实施纳税筹划方案，几乎完全取决于筹划人员的主观判断。一般说来，纳税筹划成功的几率与筹划人员的业务素质成正比关系。如果筹划人员的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策及相关业务比较熟悉，甚至是相当的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失败的可能性也越高。如：某公司系商品流通企业，为增值税一般纳税人，兼营融资业务(未经中国人民银行批准)。2004年6月份，该公司按照某公司所要求的规格、型号、性能等条件，购入一台大型设备，并取得税控收款机开具的增值税发票，上面注明的价款是500万元，增值税额85万元，设备的预计使用年限为10年(城市维护建设税税率7％、教育费附加3％)。该公司制定了两套租赁方案：方案1：租期十年，租赁期满后，设备的所有权归某公司，租金总额1000万元，某公司于每年年初支付租金100万元。
方案2：租期八年，租金总额800万元，某公司于每年年初支付租金100万元。租赁期满，另一公司将设备残值收回。设备残值200万元。通过计算，方案1公司获利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(万元)；方案2公司获利=415－20.75－2.08=392.17(万元)。通过上述筹划分析，该公司的财务部门最终决定选取方案2开展融资租赁业务。然而，根据税法规定：未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，应按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税。因此，某公司在计算应纳营业税税额时，不应采用按照融资租赁业务确定的营业额，而应采用服务业的确定标准，即营业额为收入全额，不应减除出租方承担的出租货物的实际成本。故，某公司获利应=800－44－(营业税及城建税与教育费附加)－0.8(印花税)585+200=370.2(万元)。税务机关判定该公司偷逃营业税税款及城市维护建设税和教育费附加，并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金。由于公司财务人员对相应税收法规的错用，导致该融资租赁业务税收筹划的失败，反而为此承担了不应该的税费损失。
2、企业自身的经济活动。首先，税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何纳税筹划方案都是在一定的时间以一定的企业生产经营活动为载体而制定的。企业纳税筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动，主要对税收政策的差别进行选择的过程，因而具有明显的针对性。其次，企业要获得某项税收利益，其经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性，否则就会面临风险。并且，这些特殊性在给企业的纳税筹划提供可能性的同时，也约束着企业某些方面的经营范围、经营地点等等，从而影响企业经营的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。
3、操作执行。科学的纳税筹划方案必须通过有效的实施来实现。即使有了科学的纳税筹划方案，如果在实施过程中没有严格实施程序和措施，或者没有得力的实施人才，或者没有完善的实施手段，都有可能导致整个纳税筹划的失败。影响操作方面的因素一方面是没有明确责任部门和责任人，另一方面没有明确的筹划实施程序，没有把方案中的涉税事项下达到具体的相关部门。企业的纳税环节多种多样，贯穿到企业的采购、生产、营销等部门，筹划方案设计妥当后，如果没有具体部门和人员去落实和协调，一方面会使纳税筹划方案的实施人浮于事，另方面，各个相关的关键部门不知道在生产经营过程中哪些环节发生了哪些税种的纳税义务，更不知道如何在具体的业务中采取相应的措施节税，使得纳税筹划方案难以有效实施。
4、纳税筹划成本。纳税筹划与其他经济业务活动一样，不仅要受到法规制度的规范和约束，也需要付出一定量的必要的代价，这个代价就是纳税筹划成本。纳税筹划成本包括三个组成部分。(1)直接成本。指纳税人为节约税款而发生的人财物的耗费，它包括纳税筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本包括支付给税务等中介机构的咨询费以及内部相关人员的工资或奖金。实施成本则是筹划方案在实施过程中所需额外支付的相关成本或费用。包括对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变等事宜的成本。(2)机会成本。指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其它方案的最大收益。纳税筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且整体税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。这样，在选择某一税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。这种由于选择而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。(3)风险成本。企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划目标落空的经济损失。例如，筹划中使用的偷税手段被税务机关识破而补缴的税款甚至罚款等。因而，任何一项有效的纳税筹划是在权衡成本与收益之比的基础上，选择收益最大化的结果。
(二)外部风险因素
1、法律政策因素。根据纳税筹划的概念，纳税筹划必须有严格的政策法律作依托，必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会来进行，因此法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素。首先在法律政策选择方面。如果纳税筹划人对法律政策精神认识不足、理解不透、把握不准，纳税筹划就很可能成为偷税和恶意避税的代名词。现阶段我国税收法律内容复杂层级很多，并且多数法律税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项，如果与相应的法律精神理解有偏差，就会使纳税筹划失败。其次在法律政策变化方面。纳税筹划具有较强的时效性。因为一国的税收政策总是随着经济发展状况的变化而不断地推陈出新，因此，一国政府的政策总是具有不定期或相对较短的实效性。特别是我国正处于经济转型期，税收法律、法规不断发生变化，税收政策的稳定性更差，一些税收细则会出现频繁的变化，增加了纳税筹划经营结果的不确定性。如果企业不能及时地学习和了解最新的税法政策，不能及时合理地变更方案，仍然照搬过时的方案，就会面临筹划方案失败的风险。
2、执法因素。企业在进行纳税筹划时，由于许多活动都是在法律的边界运作，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限。况且，我国国情比较复杂，税务行政执法人员的素质又高低不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差遭遇一些税务执法机关的观念冲突与行为障碍，从而导致纳税筹划方案或者在实务中根本行不通，企业纳税筹划成为一纸空文。
3、外部经济环境因素。企业纳税筹划受多种因素的制约，复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。比如在某些行业可以享受税收优惠，但投资环境不完善，需求状况不确定，经营风险可能较高。因此，企业在进行税收筹划，争取税收利益最大化的同时，这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑。
三、纳税筹划风险的管理对策
1、树立风险意识，建立有效的风险预警机制。纳税筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划存在的潜在风险实施事前、事中和事后控制，及时遏制风险的发生。
2、明确纳税筹划责任，规范纳税筹划程序。企业应明确纳税筹划的责任部门，由其统一协调纳税筹划事宜。同时，规范纳税筹划的流程，按“提出问题——分析问题——解决问题——比较结果——修正方案”程序规范操作，责任到人，落实到人。企业必须树立依法纳税的理念，依法设立完整、规范的财务会计账薄，为企业进行纳税筹划提供基本依据。
财税公司策划方案篇4
【关键词】营改增；高新技术企业；税收筹划
0引言
2012年1月1日，财政局、国家税务总局联合营改增试行方案，选取上海为试点单位，对交通运输业以及部分现代服务业进行营改增。2013年8月1日，营改增推向全国，这时的营改增主要集中在交通运输业以及现代服务业。2016年5月1日，我国开始全面营改增，自此营业税退出了历史舞台。高新技术企业的业务主要属于现代服务业，成为了营改增的主要受众。高新技术企业旧的纳税筹划举措显然已不适应新的税制形式，这时企业应结合自身情况，规划新的纳税筹划举措，降低企业纳税负担，从而实现企业利益最大化的终极目标。
1营改增对高新技术企业的影响
1.1营改增对高新技术企业的有利影响
高新技术企业大部分业务属于现代服务业，营改增对其影响重大，给其带来了新的机遇。首先，营改增改善了营业税时期的单一税率制，目前的多重税率档次有利于高新技术企业进行税收筹划，从而减轻企业税收负担。其次，营改增使高新技术企业避免了重复征税问题，大大降低了企业的税负。具体来说，在营业税时期，高新技术企业按照全额征税，不存在进项税额抵扣。营改增后，高新技术企业可以对购进的进项税额进行抵扣，避免了重复征税问题，而且进项税额的抵扣减少了企业的税负，降低了企业的成本。第三，营改增对高新技术企业拓展客户方面也起到了积极影响。营改增后，高新技术企业可以为客户开具增值税专用发票，如果客户是增值税一般纳税人，可以用高新技术企业开具的增值税专用发票抵扣进项税额，降低客户的成本，福利客户，从而吸引更多的客户。
1.2营改增对高新技术企业的不利影响
营改增在给高新技术企业带来机遇的同时，也带来了挑战。首先，虽然营改增后高新技术企业可以抵扣进项税额，但是可抵扣的范围较小。具体来说，高新技术企业的成本主要是研发成本，其中研发人员工资这一块占成本比重最大，但是研发人员工资却不可以抵扣，因此营改增并没有大大降低高新技术企业的成本。其次，营改增对高新技术企业的客户忠诚度也存在考验。营改增后，高新技术企业可以给客户开具增值税专用发票，如果客户是一般纳税人，便可以抵扣进项税额。高新技术企业考虑到客户可以通过进项税额降低成本，往往会适当提升价格，扩大自身收益，但是客户往往不能接受价格的提升。另外，如果客户是小规模纳税人，因为小规模纳税人不能抵扣进项税额，客户将更不能接受价格的提升。因此，营改增会造成高新技术企业与客户之间的利益矛盾，影响到高新技术企业的客户忠诚度。
2淮安市FRt有限公司纳税筹划方案
淮安市FRt有限公司是高新技术企业，2009年成立，公司注册资本为3000万元人民币，主要从事研发服务。营改增后，FRt有限公司的涉情况发生了重大改变。具体来看，营改增之前，FRt有限公司从事的研发服务是按照5%的税率缴纳消费税。营改增后，研发服务属于现代服务业，按照6%的税率缴纳增值税。根据2016年数据显示，FRt公司实际缴纳增值税为221万元，如果按照营业税缴纳，则需缴纳营业税514万元。由此可见，营改增后，虽然FRt公司的税率由营业税时期的5%上涨到6%，但是实际税负却降低了。降低的主要原因是增值税是对增值额征税，进项税额可以抵扣。因此，如果把进项税考虑进去，FRt有限公司营改增后税负反倒比较低。
淮安市FRt有限公司作为高新技术产业，成为营改增的主要受众。流转税税制的重大改革，不仅对高新技术企业本身有影响，对其上下游企业也会造成一定影响。面对改革，FRt公司需要适应新税制，建立新的纳税筹划方案。
2.1纳税人身份的选择
淮安市FRt有限公司作为营改增的受众，企业主营业务从缴纳营业税转为缴纳增值税。面对税制变动，FRt有限公司应根据自身情况，选择成为增值税一般纳税人或者小规模纳税人。具体来说，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税人的特点是可以开具增值税专用发票，并且可以凭借购进时取得的增值税专用发票抵扣进项税额，所以最终应纳增值税额等于销项税额减去进项税额，且一般适用6%的税率。小规模纳税人的特点是不能开具增值税专用发票，不能抵扣进项税额，所以应纳增值税额等于销项税额，且适用3%的征收率。因为二者的特点不同，FRt有限公司应根据自身情况，选择能使自身税负最低的模式。如果FRt有限公司没有太多进项税额，且增值额较大，这时候选择成为小规模纳税人税负较低。相反，如果FRt有限公司进项税额较多，且增值额较少，这时候选择成为一般纳税人可以达到节税的目的。因此，FRt有限公司在纳税筹划时应先判定哪种纳税人身份对自己更有利，然后进行规划使自己符合纳税人身份的认定标准。
高新技术企业是营改增的受众，同样，其上下游企业也可能受到了营改增的影响，所以在选择上下游企业时也应注意纳税筹划。具体来看，选择上游企业时应注意上游企业是否可以开具增值税专用发票，因为专用发票是进项税额抵扣凭证。而在选择下游企业时，如果下游企业是增值税一般纳税人，可以适当抬高价格。因此，FRt有限公司除了要关注本身纳税人身份的选择，还应关注上下游企业的纳税人身份。
2.2合理应用税收优惠政策
我国针对高新技术企业出台了很多税收优惠政策，淮安市FRt有限公司作为高新技术企业，应当合理进行税收筹划，用尽用好税收优惠政策，减轻税负。具体来看，首先，高新技术企业享受国家照顾，按照15%的税率缴纳企业所得税。但是高新技术企业的认定必须符合国家标准，每三年复审一次。因此，FRt有限公司应当注意保证公司一直符合高新技术企业认定标准，认真进行纳税筹划，保证公司可以一直按照15%税率缴纳企业所得税，享受税收优惠。第二，高新技术企业在计算缴纳企业所得税时还享受研发费用加计扣除的税收优惠。具体来说，高新技术企业研发过程中发生的研发费用，在未形成无形资产之前，可以按照50%对其进行加计扣除。如果研发费用已经形成无形资产的，按照无形资产成本的150%对其进行税前摊销。加计扣除通过增加成本费用，降低了企业的应纳税所得额，从而减轻了税负。因此，淮安市FRt有限公司在核算研发费用时应积极进行税收筹划，用足用好加计扣除的税收优惠，从而降低企业税负。最后，高新技术企业的仪器设备享受加速折旧的税收优惠。高新技术企业购进的专门用于研发的机器设备，如果单价低于100万元，则可以一次抵扣，不再分期计入到成本费用当中；如果单价高于100万元，可以选择缩短折旧年限或者使用加速折旧法加速折旧，从而扩大当期成本费用，减低税负。因此，淮安市FRt有限公司，应该对高新技术企业资格认定、研发费用和机器设备的折旧这三个方面进行合理纳税筹划，用尽用好税收优惠，降低税负。
2.3降低税基
淮安市FRt有限公司还可以通过税收筹划降低税基，达到缩减税负的目的。增值税的特点是对增值额进行交税，具体过程是通过销项税额减去进项税额来实现对增值额征税。FRt有限公司可以通过降低销项税额和提高进项税额使二者差额最小化，来降低税负。具体来说，FRt有限公司可以通过降低销售收入的方式来降低销项税额，但是这种方式对企业利润影响较大，企业一般不会选择。FRt有限公司还可以通过提高进项税额来达到降低税负的效果。首先，企业在选择上游企业时应考虑到进项税额的抵扣问题，尽可能的选择能够开具增值税专用发票的上游企业，提高企业的进项税额。其次，我国增值税针对固定资产购买价款实行一次全部扣除，FRt有限公司在有购买固定资产需要的时候，可以根据每月实际情况，选择在增值税销项税额较大的月份买入固定资产，从而抬高当月进项税额，降低整体应纳税额。因此，企业可以通过降低税基的方式来降低税负。
3淮安市FRt有限公司纳税筹划措施实施建议
3.1掌握国家税收政策
知己知彼，百战不殆。FRt有限公司要想制定合理的纳税筹划方案，首先应当熟悉营改增之后的国家税收政策、税收优惠政策以及加强与税务机关的沟通。在制定纳税筹划方案时，应当权衡各种方案对企业的影响。具体来说，第一，企业应当熟悉国家针对高新技术企业的营改增政策，关注国家最新动态，及时做出纳税筹划调整。第二，FRt有限公司应当关注税收惠政策，在决定是否享受税收优惠时，应当权衡享受税收优惠与不享受税收优惠对企业成本的影响，制定有利于本企业的纳税筹划方案。第三，FRt有限公司还应注意加强与税务机关的沟通。在进行纳税筹划时一定要注意合理合法合规，积极与税务机关沟通，咨询最新政策，及时改变自身纳税筹划方案。
3.2人才培养
企业制定纳税筹划方案过程中会涉及到很多工作人员，其中财务人员参与度最高。财务人员的素质直接影响到纳税筹划方案的制定以及执行。因此，企业应当注重对企业财务人员的培养。FRt有限公司应当定期对财务人员进行税法知识培训，我国经济发展日新月异，国家税收政策也在不断改革当中，财务人员应当紧跟时代步伐，掌握最新财务知识。FRt有限公司应当保证财务相关人员掌握最新营改增政策，并且能够熟知税收优惠政策。在制定税收筹划方案的过程中，能够积极出谋划策，后续能够熟练的应用纳税筹划方案。其次，FRt有限公司还应注意财务人员的职业道德培养，纳税筹划方案一定要建立在合理合法的前提下。最后，因为纳税筹划方案的制定对制定者要求较高，需要掌握和本行业相关的最新税收政策以及税收优惠政策，还要根据国家政策进行合理避税。所以，如果FRt有限公司经济条件允许，也可以考虑聘请专业机构制定企业纳税筹划方案。
【参考文献】
[1]张雨路，王斯贝.浅谈“营改增”政策下高新技术企业税收筹划[J].经营管理者，2015.
财税公司策划方案篇5
关键词：企业财务管理纳税筹划作用应用研究
虽然纳税筹划在企业财务管理中起到了举足轻重的作用，但是纳税筹划在国内仍是一种新生事物，因此理论研究与实践应用过程中，都应当给予高度的重视。随着社会经济的快速发展，税收筹划在现代企业财务管理过程中仍需进一步完善和改进。
一、企业税收筹划概述
企业税收筹划是企业在遵守现行法律法规的基础上，基于对税法规定的研究，做出的综合经济行为，旨在确保纳税费用支出最小化，并实现资本利益的最大化，通常会涉及到财务、法律法规以及组织经营和交易等内容。从上述界定来看，企业税收筹划至少包含以下几个方面的特点。第一，税收筹划的合法性。这是企业税收筹划工作的基本要求，即税收筹划过程中所采用的相关手段、途径等，需符合法律法规的规定，在不违反现行规范的条件下，采用正当的手段制定对企业有益的纳税方案；第二，纳税筹划的目的性。从本质上来讲，税收筹划属于理财活动的范围，因此税收筹划过程中，所有的计划、安排和方案选择，都是以企业财务管理目标为中心，全面开展的；第三，纳税筹划的专业性。对于税收筹划而言，实际上它就是企业对国家税收法规、政策的一种能动应用，同时也是技术性非常强的一种策划工作。在此过程中，不仅要求对税法、政策非常的熟悉，而且还要掌握企业财务管理要素，懂得如何在当前的税收环境条件下，将上述因素整合在一起，为目标活动服务。第四，税收筹划的时效性。税收筹划属于政策措施，它以特定历史阶段的国家政策为基础，以实现政策目标为主要根本，当国家相关政策法规因形势而发生变化时，可能会失去效力。
二、企业财务中的纳税筹划必要性分析
对于企业而言，其成本的主要方面即为税收成本，因此实践中应正确认知企业税收筹划在财务管理中的意义和价值。据调查显示，当前国内很多企业尤其是中小型企业在纳税筹划开展过程中，还存在着很大的困难。之所以出现这样的现状，主要表现在以下几个方面：第一，企业内部财会人员缺乏对税收筹划重要性的准确认知。第二，企业财会人员没有税收筹划方面的经验，以致于企业丧失了原本可享受到的国家优惠政策。在该种条件下，企业应严格遵循税法之规定，正确应用国家税收政策，从而实现最大限度避税之目的。对于企业而言，其财务管理的主要目标在于以最小的资金投入，获取收益的最大化，从而实现企业生产经营效益。对于企业利润而言，其最直接、最有效的影响因素即为成本，而企业成本的主要影响因素却非常的多，尤其以税收为重。从性质上来讲，税收具有无偿性、公益性等特点，企业支出税款也就纳入到了净流出资金的范畴，但依法纳税是基本义务，所以必须应用税收政策来减少纳税数量。这说明，纳税筹划对于企业财务管理与企业发展具有非常重大的影响作用，因此加强企业财务管理过程中的纳税筹划，非常有必要。
三、纳税筹划在企业财务管理中应用
基于以上对当前企业财务管理中的纳税筹划必要性和积极影响分析，笔者从以下几个方面就其影响作用及其应用进行分析，以供参考。
（一）税收筹划在筹资过程中的有效应用
在企业筹资过程中进行税收筹划，可有效减轻筹资负担。实践中可以看到，当前企业常用的是负债、权益两种筹资方式。其中，负债筹资方式有银行信贷以及企业债券发行等方式；而权益筹资方式，则主要是发行股票、收益留存等方式。对于负债筹资而言，其所承担的费用、利息等，通常是在税法范围内实施税前列支，具有一定的抵税功能，而且可以减轻企业税负：对于权益筹资而言，其所承担股息尽可用来分配所得税后利润而已。需要说明的是：不一定负债越高，则减税效果越好，因为当负债筹资超过一定的限度时，企业财务风险也会随之提高；而且当企业生产经营息税前收益比负债承担成本还要低时，可能会对企业的整体收益产生不利影响。典型案例分析：
某股份公司为扩大规模，预计要筹资500万元。目前可选筹资方式主要有两种，即银行信贷与发行股票。其中，前者所需偿还成本10%的利息，而后者需发行50万股普通股票。根据实际盈利状况分析，公司只能支付大约60万元的股利，若公司盈利，则以当前的企业所得税25%来计算纳税额。具体分析如下：企业息税之前所得的利润是100万元，如果选择负债筹资方式，则净收益额为37.5万（计算公式是：（100―500x10%）x（1-25%）；如果选择的是权益筹资方式，即发行普通股票，则其净收益额只有15万元（计算公式是：100x（1-25%）一60。相比之下，前者比后者负担的成本少大约10万元，但因负债成本可用以抵税，所以净收益就多出大约22.5万元。由此可见，选择负债筹资方式更为合理一些。这一案例说明，当企业有几种纳税方式可选择时，一定要进行全面的对比，选择最优方案。同时，这也是税收筹划在筹资过程中的有效应用体现。
（二）纳税筹划过程中，可采取租赁形式来有效降低成本费用
当前企业主要有经营与融资两种租赁方式。其中，以生产经营租赁方式获得的固定资产支付的租金，若不违反相关法律法规之规定，则可适当在受益范围内进行税前折扣，即用于抵税；而以融资租赁方式获得的固定资产，即便其所支付租金不能在税前进行扣除，然而租金利息、手续费却可以进行税前折扣，并按相关规定对该固定资产提取适当的折旧费用，于税前折抵。由此可见，通过租赁纳税筹划方式，可帮助企业有效地降低其租赁成本费用。
（三）分开经营业务，可有效减轻税负
纳税筹划过程中，对不同税率条件下的收入进行分类核算，可有效减轻企业财务管理税负。比如，某企业即经营仓储业务，又经营装卸和搬运业务，该年度所获得的生产营业收入共计900万元，装卸搬运与仓储业务收入分别为300万、600万。在这样的情况下，若企业未能分别核算两种业务，只是根据相关规定，进行统一计算时，则依据的是高适用税率。因此，该企业本年度的营业税即为900X5%=45（万元）；而若该企业分别对上述两种业务进行纳税计算，则最终应缴税额为300x3%+600x5%=39（万元）。由此可以看出，不同的业务应当分开来计算，否则正如本案例所示，企业将多交6万元税款。
（四）将适用低税率的相关业务独立出来，成立单独的公司
正如上述案例，笔者建议将低税率业务从原来的综合性业务中分离出来，单独成立一个公司，这样可以有效地减轻税负。比如，某公司为增值税普通纳税人，根据税法规定，其适用于17%的税率收费范畴；货物销售过程中，还要负责为客户送货到门，因此收取的货款中含有一部分运费。根据当前的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》之规定，纳税人生产经营中的销售额是销售货物、应税劳务向购买方收取的全部价款与价外费用。其中，价外费用就是上述案例中包装费、延迟违约金以及运输装卸和代收代垫款项费用等价外收费。基于此，该公司处理运费问题时，可选择以下三种方案：方案一，根据收到包含运费在内的货款全额，收取l7%的增值税；方案二，货物销售时，直接委托运输单位进行送货，并由后者开发票，然后公司付运费。若选择该种方案，虽然该公司对收取的运费不用再缴纳增值税，但是公司很难赚到运费差价；方案三，公司投资成立运输公司，将原来的销售收入分解为销售货物、运费收入，采取两票结算方式，然后由公司运输公司向购货方提供运输劳务，收取相应的运输收入。三种方案相比较，只有第三种方案比较合适，对公司最有益。
四、结语
总而言之，纳税筹划对企业财务管理工作以及企业的发展起到了非常大的促进作用，在不损害现象法律法规以及国家、社会利益的基础上，企业可通过合理的纳税筹划来获得生产经营效益的最大化，这对于全面提高企业财务管理质量和管理水平，意义非常重大。基于以上分析、论证，笔者认为纳税筹划对于企业而言是不可缺少的一种管理行为和财务管理能力，因此实践中应当加强思想重视和纳税筹划策略创新，只有这样才能确保企业的可持续发展。
参考文献：
[1]李晓佳.现代企业财务管理中纳税筹划的应用[J].经济师，2011（02）.
[2]王志霞.税务筹划在企业财务管理中的作用及地位[J].现代经济信息，2011（17）.
财税公司策划方案篇6
【关键词】企业财务管理税收筹划
企业的经营活动从始至终都涉及到税收，企业的税收筹划不仅仅是一种节税行为，也是企业财务管理的一个重要组成部分，企业都是以追求企业价值最大化为目标的，就是追求效益，而通过税收筹划能够使企业合法节约税款支出，使企业获得财务效益，因此，税收筹划方案都是围绕企业的财务管理目标来展开的，在税收筹划过程中考虑税收成本降低的同时，也要考虑综合成本，将税收筹划融合进财务管理的各个环节之中，互相配合实现企业价值最大化。
一、企业财务管理与税收筹划的关系
税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，在企业的生存和发展中日益受到重视。企业财务管理与税收筹划是相互联系、相互影响的。
首先，财务管理中的各种决策都是同税收问题密切相关的，通过税收筹划可以使企业合法节约税款支出，为企业获得财务效益，提高资金利润率，使整个企业的经营、投资行为合理、合法、经营活动良性循环，从而提高经营管理水平和企业经济效益。
其次，税收筹划的任何一种应用，都是同企业的财务管理密切相关的，通过财务策划，可以充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测以及成本认定。税收筹划方案的认定是以企业的财务管理为基础的，通过财务管理手段，才能预计不同的纳税方案，如果运用手段不当，那么就可能会导致税收筹划方案的失败。而且，税收筹划方案单单做出来是不行的，还需要有效的执行，这就需要财务控制，如果纳税人的生产经营情况发生变化或者税收政策出现调整，企业都必须运用财务手段对税收筹划方案做出调整。因此，税收筹划方案的有效执行是离不开企业的财务管理的。
二、企业财务管理进行税收筹划需注意的问题
（一）投资、筹资、利润分配税收筹划需注意的问题
财务管理包括财务活动涉及的一切可以用货币表现的事项，主要包括投资决策、筹资决策以及利润分配决策。另外，企业在出售资产时也可以利用税收筹划，减少税收，这也是企业财务管理中的一个重要组成部分。
1.投资税收筹划应该注意的问题
投资税收筹划是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税政策以及优惠政策，设计多种投资方案，实现为企业节税的目的。在税收筹划过程中要考虑公司的创立形式以及附属公司是分公司还是子公司，或者是否将公司设立在税收优惠地区，这些都是要考虑的。这都是为了节省税收，但是企业投资税收筹划要注意一些问题，这样才能真正实现企业节税的目标。首先，企业在进行投资税收筹划时要考虑成本效益原则，税收筹划不仅仅是为企业节省税收，同样进行税收筹划也要企业支付相关费用，不能仅仅使税收筹划方案在理论上可行，更要符合成本效益原则，在税收筹划时，不能单纯的只考虑节税带来的现金流量，要考虑增量现金流量。企业往往为了达到节税的目的，选择对企业并不是最有利的投资方案，这对于企业的发展并不会非常有利，也就不能真正实现企业财务管理的目标。其次，企业在进行投资时，税收筹划自身是存在风险的。企业能否把握好国家相关的税收优惠政策，是否按照国家税法的规定对投资进行纳税，如果不能深刻理解国家相关法律政策，整个税收筹划方案很可能是失败的。因此，企业在进行投资税收筹划的同时也要注意防范税收筹划的风险，不要让企业陷入两难境地。
2.筹资税收筹划应该注意的问题
企业筹资税收筹划，即企业采用税收筹划方法为企业减少筹资成本的方法。企业筹资的渠道包括两大方面，一个是权益融资，一个是负债筹资，无论哪一方面，都要付出一定的资金成本。企业筹资税收筹划的过程中，不能片面的考虑成本的节约，负债筹资资金成本可以抵税，但是也要考虑对其它因素的影响，只有税收筹划方案带来的收益大于费用支出时，税收筹划方案才是可行的。对于筹资利息支出，在税收筹划的过程中也要密切注意国家的相关规定。对于租赁问题，经营租赁以及融资租赁二者之间要进行权衡，对于企业不同的角色即出租人或者承租人考虑不同的节税方法，这样才能达到有效减税的目的。因此，在企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本，在企业资本结构的基础上进行筹资，选择最佳资本结构方案。
3.企业收益分配纳税筹划应该注意的问题
企业在进行收益分配的过程中，对企业自身是没有太大的影响的，关键是要注意对投资者的影响，不同税率地区对投资者利润分配的形式要加以区分，为投资者创造利润，减少税收负担。另一方面，股利发放形式也影响着股东的收益，发放现金股利，需要缴纳所得税，发放股票股利，投资者可以获得增值收益。因此，在收益分配的过程中也要注意各种形式的选择，为投资者减少税负，确保企业财务管理目标的实现。
（二）资本运营税收筹划需要注意的问题
财务管理的各个活动都是通过资产的运营展开循环的，因此，在展开资本运营的过程中，要注意为企业节税。在资本运营的过程中可以通过会计政策的选择为企业节税。例如，在营业现金流量中，固定资产可以抵税，而且不同的折旧方法纳税是不同的。存货也有多种计价方法，选择不同的计价方法对企业的利润有着直接的影响。而且企业在出售资产时，按照规定是需要缴纳流转税以及所得税的，但是如果企业出售资本时，就可以获得税收优化，企业在资本运营的过程中不仅仅可以运用会计政策进行节税，也可以通过将某些出售资产的行为转变为出售资本的行为，从而减轻税收负担。但是企业在资本运营税收筹划的过程中是面临着税收筹划风险的，企业要密切关注这一点，如果企业处理不当，就会受到税收部门的惩罚，税收罚款也会加重企业的经济负担，而且利用会计政策来进行节税的同时，也面临着不确定性，会计政策虽然是固定的，但是风险是伴随而来的，如果企业财务人员对税收政策不清晰，对具体的经营活动处理不恰当，不会为企业节省税收，相反会为企业带来风险。因此，企业必须合理掌握好会计政策以及资本以及资产的灵活运用，最大限度的为企业创造收益，实现税后收益最大化。
由于税收筹划是实现企业整体利益最大化的方法与手段之一，所以要将其放在整体经营决策中加以统筹考虑，始终围绕企业财务管理目标来进行，并结合企业特定的经济环境、经营目的来选择。对待税收筹划的正确态度即以企业的整体利益为出发点，选择可能使税负并非最轻，但却使企业税后利益最大化的方案。
参考文献：
［1］贾娜.对我国企业税收筹划的思考[j].郑州经济管理干部学院学报，2005，（02）.
财税公司策划方案篇7
【关键词】施工企业 纳税筹划 探讨
一、引言
我国企业的纳税筹划，从目前的现状来看，需求在不断增加，意识也在提高，而且随着我国税收法制环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好。财务管理是在一定的整体目标下，关于资产的购置(投资)，资本的融通(筹资)和经营中现金流量(营运资金)，以及利润分配的管理。财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。
二、纳税筹划概述
我国目前的税收政策。对不同经济性质企业的税负存在差异，如内外资企业所得税税负的差异；对不同地区企业的税负也存在差异。这些差异的存在，为我们进行纳税筹划提供了广阔的运筹空间。
通常，我们把只包括节税的税收筹划称为狭义的税收筹划；把既包括节税，又包括避税和税负转嫁在内的税收筹划称为广义的税收筹划。但在税收筹划的实务操作中，节税与避税难以严格划分，因此狭义的税收筹划与广义的税收筹划并没有显著的界限。
在纳税筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。关于财务管理的目标在理论界有多种不同的看法，但笔者认为财务管理的目标包括为实现所有者财富最大化的经济目标和承担社会责任、保证社会利益的社会目标两个部分。从根本上讲，纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。纳税筹划既受财务管理目标的约束，但纳税本身又对财务管理目标产生影响。
企业进行纳税筹划是为了获得整体经济利益，而不是某一环节的税收利益，因此企业在进行纳税筹划时要进行成本收益分析，以判断在经济上是否可行、必要。所谓成本收益分析法，就是对于具体的企业提出若干个纳税筹划方案，详细地列出每种方案可能发生的全部预期成本和全部预期收益，通过比较分析，选择出最优的筹划方案。选择最优筹划方案的依据有二：一是计算出每种方案的净收益；二是计算出每种方案的收益成本比。净收益等于总收益减去总成本。
三、施工企业纳税筹划风险的控制
纳税筹划风险管理是指企业对纳税筹划风险进行识别、评估，进而对筹划方案加以修正、改进、完善，减少不确定性。完善的纳税筹划风险管理机制能够增加筹划成功的概率，降低纳税筹划失败的可能性。企业对纳税筹划风险的管理，可以从以下方面着手：
(1)提高法律意识，坚持依珐纳税
纳税筹划的基础就是国家依法行政的外部环境，运用税收政策是纳税筹划的惟一选择，必须及时地、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵。及时关注税收政策的变化趋势，注意全面把握税收政策的发展变化规律，这是规避纳税筹划风险的关键。
(2)选择专业人员的帮助
目前税收咨询行业的蓬勃发展为有节税需求的企业提供了更多的选择。一个筹划项目可以由企业内部来承担，也可以委托外部专业中介机构来承担。由企业内部人员进行纳税筹划可以节约方案的设计成本，但由于专业知识的限制可能设计不出满足企业需求的筹划方案。而委托外部中介机构来承担纳税筹划方案的设计和实施的成本较高，但可以促进企业提高管理水平，也可以对筹划方案的控制和实施进行全程跟踪、评估，适时加以改进。
四、某施工企业纳税筹划的实证分析
公司2008年缴纳企业所得税118.73万元，税负率为1.13，公司高于全国行业平均水平近一倍，由此可见，公司的企业所得税税负与同期同行业企业相比偏重。
开展纳税筹划，管理高层和财务负责人员是否建立起纳税筹划意识是关键。纳税筹划不是一味地钻税收政策和税收管理的空档，而应该在保证国家利益和维护自身利益之间选择一条最佳的路径，在不违背法律法规的前提下，更好地实现自身利益。因此，必须以积极的态度进行纳税筹划及实施纳税筹划，而不能抱着侥幸和投机的心理。
财税公司策划方案篇8
关键词：股权转让；税收成本；税收筹划
一、企业股权转让所得税相关政策
目前，涉及居民企业之间股权转让的政策规定有以下3项：
（1）《企业所得税法实施条例》第十一条第二款规定，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。财税〔2009〕60号文件第五条第二款与上述规定一致。
（2）《企业所得税法实施条例》第七十一条第二款及第三款规定，企业转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。投资资产成本为购买价款或该资产的公允价值和支付的相关税费。国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
（3）财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）对股权转让涉及企业重组情形时的处理作了规定。对于股权转让时是否要确认转让收益，该文件规定，一般重组要将股权处置进行相应股权转让或清算的所得税处理；而特殊重组中，新取得股权的计税基础要以其原持有股权的计税基础来确定。对交易中的股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。根据上述规定，企业重组需进行股权转让或清算处理时，企业所得税的处理原则仍应遵从上述清算股权或正常转让处置股权的原则。
二、股权转让税收筹划案例分析
下面拟以甲公司股权转让为案例，通过对四个税收筹划方案进行比较，分析在当前政策环境下，股权转让的最优税收策略。案例资料：甲公司于2007年8月以450万元货币资金与乙公司投资成立了联营公司丙，甲占有30%的股权。后因甲公司经营策略调整，拟于2014年5月终止对丙公司的投资。经对有关情况的深入调查，终止投资时丙公司资产负债表如下（单位：万元人民币）：
资产期末数负债及所有者权益期末数
流动资产5000流动负债1000
其中：货币资金5000其中：短期借款1000
长期股权投资0长期负债0
固定资产0所有者权益4000
其他资产0其中：实收资本1500
盈余公积1000
未分配利润1500
资产总计5000负债及所有者权益总计5000
第一种方案：股权转让方案，以1200万元价格转让丙公司的股权。根据税收文件规定，甲公司此时股权转让所得为1200-450=750，应纳企业所得税=（1200-450）*25%=187.5，税后净利润=1200-450-187.5=562.5万元。此种方案下，股权转让未享受任何税收优惠，750万元的股权转让所得全部缴纳了企业所得税。
第二种方案：先分配后转让股权，先将未分配利润分配，收回450万，然后以750万元价格转让丙公司股权。此种方案下对于被投资方丙公司有1500万元的未分配利润，把这部分利润分配给股东，其中甲公司占有30%的股权，可分得450万的收益，对于这部分利润根据税收政策是享受免企业所得税待遇的，因为符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，免企业所得税。分配完1500万未分配利润后，丙公司的所有者权益为实收资本1500万，盈余公积1000万，未分配利润为0，所有者权益总计为2500万，此时甲公司股权转让所得=2500*30%-450=75万，税后净利润=450+750-450-75=675万。第二种方案比第一种少交112.5万的企业所得税，税后净利润增加112.5万，此种方案被投资企业对其未分配利润进行了利润分配，而这部分分得的股息红利享受了免税待遇。既然第二种方案享受了免税，就需要考虑能否有其他更好的方案使得股权转让享受更多的免税待遇，此种方案中是未分配利润享受了免税待遇，就可以考虑盈余公积是否也可以享受免税待遇，由此考虑到了第三种方案。
第三种方案：先转增资本再转让股权，先用625万元盈余公积和1500元未分配利润增加注册资本，之后甲公司以1200万元的价格转让股权。此种方案首先注意盈余公积可以转增资本但是需要注意不能全部用于转增，需要留下转增前实收资本的25%，即本例中需保留1500*25%=375万的盈余公积，剩余625万的盈余公积可以用来转增资本，1500万的未分配利润可以用于转增资本，因此本例中可以用625+1500=2125万元转增资本，转增资本后对于甲公司而言相当于是二合一的动作：转增资本相当于是第一个步骤――分配股息红利，金额为2125*30%=637.5万，但是此时甲公司实际是没有得到该股息红利的，但在税收中享受免税待遇的；第二步是甲公司将实际并未取得的该股息红利再投资于丙公司，投资的好处是增加了投资成本637.5万，此两步即为二合一，这样处理的好处是投资方享受了免企业所得税待遇和增加了投资成本。
转增资本后对于丙公司而言，所有者权益总计不变为4000万，但实收资本为3625万，盈余公积为375万，未分配利润为0，此时甲公司转让其对丙公司持有的股权转让所得=（1200-450-637.5）*25%=28.125万，税收净利润=1200-450-28.125=721.875万。此方案与第二个方案相比，不仅仅未分配利润享受了免税待遇，而且1000万的盈余公积中有625*30%=187.5万也享受了免税待遇，所以此种方案要缴纳的企业所得税再次下降，究其原因即是部分盈余公积和全部的未分配利润享受了免税待遇。
第四种方案：撤资，从丙公司撤资，收回货币资金1200万。此时假设该方案可行，对于甲公司而言收回的1200万分为三部分：第一部分450万作为投资成本的收回，第二部分相当于被投资方累计盈余公积和累计未分配利润按持股比例享有的部分即（1000+1500）*30%=750万作为股息所得，而股息所得享受免企业所得税待遇，投资资产转让所得=1200-450-750=0。因此，对于甲公司而言，应纳企业所得税为0，税收净利润=1200-450=750万。因此，此方案是税负最轻，税后净利润最高的方案。此方案是最彻底的方案，但是在实际工作中需要考虑其可行性，因为撤资方案对甲公司而言税负最轻，但对被投资方丙公司而言，撤资可能会对其产生不良影响，因为甲公司撤资后，丙公司所有者权益账目会同比例缩减30%，即丙公司实收资本为1050万，盈余公积为700万，未分配利润为1050万，所有者权益总额为2800万。一旦丙公司生产经营遇到资金紧张等方面的问题，就可能会对丙公司造成伤筋动骨的影响，所以此种方案在实际工作中需要考虑双方的可接受性和可行性。总结此四种方案，对比如下：
方案企业所得税税后利润差异产生的原因
方案一187.5562.5未分配利润、盈余公积对应部分均未享受免税待遇
方案二75675未分配利润对应部分享受免税待遇，盈余公积对应部分未能享受免税待遇
方案三28.125721.875未分配利润和部分盈余公积对应部分享受了免税待遇
方案四0750未分配利润、盈余公积对应部分均享受免税待遇
其实此四种方案均围绕着这句话所做的考虑：符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，哪个方案能把免税待遇享受得最充分、最彻底，税负就最少。这就是企业进行纳税筹划所需达到的目的。由于不同企业的经营状况、股权结构不同，每个方案的可行性也会受到现实各种因素的限制，在进行纳税筹划时，需针对实际情况因地制宜地选择适合企业的方法，在合法、合规的前提下实现企业价值最大化。
三、股权转让税收筹划应关注的问题
收益往往伴随着风险，税收筹划在给企业带来税收利益、提升企业价值的同时，也会存在一定的风险。税收筹划的前提是合理避税，同时税收筹划本身也有一定的成本。因此，最佳税收筹划方案的决策需要考虑以下几个方面的问题：
（1）依法纳税是企业税收筹划的前提。只有遵守税收法律、法规和政策，才能保证所进行的经济活动、纳税方案为税务机关认可，否则会受到相应的惩罚，甚至会触犯刑法承担法律责任，给企业带来更大的损失。由于股权转让业务的重要性和复杂性，使其自然而然成为税务部门重点检查的对象，企业进行纳税筹划时需要认真学习领会相关税务文件，并与主管税务机关进行有效沟通，这样才能保证方案的顺利实施。
（2）需坚持税收筹划的成本效益。企业进行税收筹划的目的是为了实现合法合理节税、使企业收益最大化。因此，必须要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益还小于税收筹划成本，税收筹划就没必要进行。
（3）税收筹划要着眼于企业整体收益最大化。税收筹划是连续、动态的过程，在进行税收筹划时，某一时期纳税最少的方案并不一定是最佳方案，应根据企业的总体发展目标综合考虑企业整体税负，选择有利于企业整体利益的方案。
（4）税收筹划应注意风险的防范。在股权转让的纳税筹划方案中，为降低税收成本进行相应税收活动的同时，要考虑对本企业或关联企业生产经营的影响以及双方风险承受能力。如案例分析的方案四，撤资方案的操作需谨慎考虑对企业、集团总体战略的影响，在收益与风险之间进行必要的权衡，综合衡量税收筹划方案，这样才能保证取得税收利益，增加企业价值。
四、结束语
随着经济的不断发展，企业之间的股权转让、并购、重组会逐渐活跃和复杂，同时税收法律进程的加快，相关税收法律、法规的不断完善，提供给股权转让税收筹划这个重要课题更加广阔的研究空间。因此，寻求合理的筹划空间、为企业量身定制税收筹划方案也对企业财税人员提出了更高的业务要求。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.税法[m].北京：经济科学出版社，2012.
[2]中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）[S].
财税公司策划方案篇9
abstract:taxplanningreferstothatthetaxpayermakethereasonableplanningandarrangementsforoperating,investing,financialplanningandotheractivitiesinthepermissionscopeofthetaxlaw,andinthepremiseofnotinterferewiththenormaloperation,obtainthepre-taxinterestsof"tax-saving",inordertoachievethegoalofmaximizingafter-taxprofit.
关键词:税收;筹划;财务管理
Keywords:tax;planning;financialmanagement
中图分类号:F275文献标识码:a文章编号:1006-4311(2010)29-0041-02
0引言
税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内通过对经营、投资、理财等活动的合理筹划和安排,在保证正常经营的前提下,尽可能地取得“节税”的税前利益,从而实现税后的利益最大化。
税收筹划是企业财务管理学的一个重要组成部分,它在现代企业的生存发展中发挥着越来越重要的作用,已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是,在实际操作中,很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负,但在实际运作中却往往不能达到预期效果,其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成税收筹划失败的重要原因。从根本上讲,税收筹划应归结于企业财务管理的范畴,它的目标是由企业财务管理的目标决定的,即实现企业所有者财富最大化。也就是说,在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证税收筹划目标的实现。可以说,任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该项筹划方案才是合理的,当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就是失败方案。成功的税收是有其固定的特点的,不能片面的认为低的税收就是好的方案,因为往往低的税收反映的是企业的效益的低下。比如,某个体户从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税,如果向他提供一份筹划方案,可以让他免予缴纳任何税款,只要他把经营业绩控制在起征点下就可以了,但这项税收筹划方案是合理的吗?当然不是。这位个体户的税收负担虽然为零,但其收益也受到了极大的限制,这种方案自然不是令人满意的筹划方案。牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。可见,税收筹划和其他财务管理决策一样,必须遵循成本效益原则,只有当筹划方案的所得大于支出时,该项税收筹划才是成功的筹划。
归根结底,税收筹划总是要在税收法规、税收政策、税收征收程序上做文章,也就是想着法儿,在国家法律法规及政策允许的范围内降低税负,多获取点利润。这就要求企业进行税收筹划时,能够精通现行的相关税收政策法规,掌握企业产品涉税的范围和项目,懂得不同税种在经济活动中的不同调节作用。在此基础上,企业做出的税收筹划决策才会合法而有效。
1企业进行税收筹划时主要掌握以下基本技巧
1.1向优惠政策靠拢各国出于自身利益的需要,或者从自身的发展战略考虑,往往在一些地方或一些行业制定了一些税收优惠政策。以我国为例,地域税收优惠方面有特区税收优惠、沿海十四个城市的税收优惠、沿海沿边地区税收优惠等等。国家为了开发我国的西部,又对我国西部地区的十九个省市自治区制定了一系列的税收优惠政策。在企业创建或通过设立分公司和子公司进行大市场运作时,就可以考虑不同的区域税收优惠特点,并充分运用税收优惠政策。有关利用税收优惠的问题在很多文章里都有介绍。这里着重介绍的是纳税人从事大市场运作主要手段之一的“转让定价”。转让定价是企业常用的税收筹划手段,以税收筹划为目的的转让定价的方法有多种,主要表现在以下几个方面:
1.1.1通过调节费用的价格调节企业的利润企业发生的费用直接影响相关业务的成本,作为一个有一定规模的企业,其下属企业一定不少,而这些企业在一般的情况下都会有所分工,有的主要负责生产,有的主要负责销售,有的负责服务。这样,企业就可能发生各种费用,比如,管理费、财务费、广告费、咨询费、保险费以及正常的和非正常的损失等。针对这些情况,企业就应该事先作出计划和安排,在不同地区、负责不同职能的、经营不同项目的企业之间合理地安排有关费用,从而使总公司的利润最大化,进而保证股东权益的最大化。
1.1.2销售环节利用产品的销售给购买方以比正常价格高或低的价格,达到税收筹划的目的。比如,生产产品的独立核算企业在高税负区域,而有关联关系的子公司在低税负区域,则用比市面上低的价格将产品销售给对方,而对方子公司再以较高的价格将产品销售出去,从而将利润转移到低税负的公司。反之,则用较高的价格将利润转移到生产该产品的企业。这样,从总公司或集团企业的角度讲,税收负担就比较低,从而实现利润最大化。
1.1.3通过提供资金,收取资金使用费的形式调节各企业的利润如果地处高税负地区的企业需要资金,而低税负区的关联公司又有富余资金可以调剂的话,总公司就可以出面协调,由高税区的企业向低税区的企业拆借资金,出借方向借款方收取足够高的借款利息,从而达到调节利润进而达到调节税收之目的。
1.1.4通过对无形资产的转让来影响税收其与有形资产的转让不同,一是没有实物形态,对其质地、效用的评价比较困难;二是客观存在的独特性,导致其在市场的不可比性。这就为拥有无形资产的集团性公司利用无形资产筹划税收提供了得天独厚的条件。具体操作方法是:总公司向高税负区的子公司以足够高的价格转让所需的无形资产,或者收取足够高的服务费和技术咨询费,从而将利润从高税负区企业转走。这种方法隐蔽性最强,效果最好。
1.2尽可能缩小税基这个方面的思路主要体现在具体企业的会计核算过程中,体现在财务运作的每一个环节。从大的方面看,企业在具体的财务核算环节降低税收负担的具体思路,可以从税收要素方面去思考,也可以从会计核算流程的角度去思考。从税收要素的角度去思考,主要可从纳税人、计税依据、纳税期限、减免税等方面去考虑。从纳税人要素角度看,主要是经营地点的选择。从计税依据要素角度看,可筹划的内容十分丰富,如果我们能够想方设法将计税依据压缩到尽可能小的范围内,而且又不违背税收法规的要求的话,那么这个税收筹划就成功了。
2企业财务活动中税收筹划方法的利用
2.1企业筹资的税收筹划企业筹集和使用资金,不论是短期的还是长期的,都存在一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金,而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异,这便为企业在筹资决策中运用税收筹划提供了可能。企业经营活动所需资金,通常可以通过从银行取得长期借款、发行债券、发行股票、融资租赁以及利用企业的保留赢余等途径取得。企业筹集的资金,按资金来源性质不同,可以分为债务资本与权益资本。债务资本需要偿还,而权益资本不需要偿还,只需要在有赢利时进行分配。通过贷款、发行债券筹集的资金属于债务资本,留存收益、发行股票筹集的资金属于权益资本。根据以上筹资成本的分析,企业在融资时应考虑以下内容:
2.1.1债务资本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除;而权益资本只能扣除筹集费用,股息不能作为费用列支,只能在企业税后利润中分配。因此,企业在确定资本结构时必须考虑债务资本的比例,通过举债方式筹集一定的资金,可以获得节税利益。
2.1.2纳税人进行筹资筹划,除了考虑企业的节税金额和税后利润外,还要对企业资本结构通盘考虑。比如过高的资产负债率除了会带来高收益外,还会相应加大企业的经营风险。
2.1.3在权益资本筹集过程中,企业应更多地利用留存收益。因为使用企业留存收益所受限制较少,具有更大的灵活性,财务负担和风险都较小。
2.2企业投资的税收筹划投资筹划是一项系统工程,它涉及企业自身情况的分析、各地区优惠政策的对比、投资形式、注册地点、财务核算形式的确定、税收负担的测算、纳税方案的拟订和最佳方案的选择等等,涉及政策面广、实务性强、个性突出。由于投资筹划比较系统、复杂,需要考虑的因素很多,难以全面阐述。下面举一个出资方式筹划的例子,从企业对不同投资形式的选择中说明投资筹划应从哪些方面入手。某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合作企业,投资总额为8000万元,注册资本为4000万元,中方1600万元,占40%;外方2400万元,占60%。中方准备用使用过的机器设备1600万元和房屋、建筑物1600万元投入,投入方式有两种:一是以机器设备作价1600万元作为注册资本投入。二是以房屋、建筑物作价1600万元作为注册资本投入,机器设备作价1600万元作为其他投入。这两种方案看似仅字面上的交换,但事实上蕴含着丰富的税收内涵,最终结果大相径庭。方案一、按照税法规定,企业以设备作为注册资本投入,参与合资企业利润分配,同时承担投资风险,不征增值和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业,作为新企业的负债,不共享利润、共担风险,应视同房产转让,需要缴纳营业税、城建税、教育附加费及契税。应缴税金为:营业税=1600?鄢5%=80万元;城建税、教育附加费=80?鄢(7%+4%)=8.8万元,契税=1600?鄢3%=48万元(由受让方缴纳)。方案二、房屋、建筑物作为注册资本投资入股,参与利润分配,承担投资风险,按国家税收政策规定,不征营业税、城建税及教育附加费,但需征契税(由受让方缴纳)。同时,税法又规定,企业出售自己使用过的固定资产,其售价不超过原值的,不征增值税。方案二中,企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业,视同转让固定资产,且其售价一般达不到设备原值,因此,按政策规定可以不征增值税。其最终的应缴税金为:契税=1600?鄢3%=48万元(由受让方缴纳)。通过上述两个方案的对比可以看出,中方企业在投资过程中,虽然只改变了几个字,但由于改变了出资方式,最终使税收负担相差88.8万元。这只是投资筹划链条中的小小一环,对企业来说,投资是一项有计划、有目的的行动,纳税又是投资过程中必须履行的义务,企业越早把投资与纳税结合起来规划,就越容易综合考虑税收负担。因此,我们建议所有企业从投资开始,就把税收筹划纳入企业总体规划范畴,以达到创造最佳经济效益的目的。
2.3跨国经营的税收筹划
2.3.1选择有利的投资地点在跨国经营中,投资者除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外,不同地区的税制差别也是重要的考虑因素。要充分利用不同国家和地区的税制差异或区域性税收倾斜政策,选择整体税负水平较低的地区或税区进行投资。如考虑被投资国对外资提供了低税或免税优惠,而发达国家则一般实行内外资同等税收待遇政策。同时,还应考虑对外资企业的利润的汇出有无限制。因为一些发展中国家,一方面以低所得税甚至免税来吸引外资,同时又对外资企业的利润汇出实行限制,希望以此促使外商进行在投资。此外,还应考虑各国的预提税税率,由于多边税收协定可使缔约国相互征收的预提税大为降低,因此还必须注意东道国与我国之间是否签订了有关的税收协定。
2.3.2选择有利的组织形式进行跨国经营在确定了投资地点后,还需要选择纳税优惠的组织形式。首先,就分公司和子公司的选择而言,子公司由于在国外是以独立的法人身份出现,因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇,而分公司由于是作为企业的组织部分之一派往国外,不能享受税收优惠。另外,子公司的亏损不能汇入母国企业,而分公司与总公司由于是同一法人企业,经营过程中发生的亏损便可汇入总公司账上。因此,跨国投资是可根据所在国企业自身情况采取不同的组织形式达到减轻税负的目的。其次,就股份有限公司和合伙企业的选择而言,许多国家对公司和合伙企业实行不同的税收政策。例如,公司的营业利润在本环节课征公司税,税后利润作为股息分配给投资者,投资者还要交纳一道个人所得税,而合伙企业营业利润不征所得税,只课征各个合伙人分得利润的个人所得税。因此,跨国经营时应充分考虑到这些。
2.3.3选择有利的资本结构和投资对象企业的经营资本通常由自有资本(权益)和借入资本(负债)构成,各国税法一般规定股息支付不作为费用列支,只能在税后利润中分配,而利息支付则可作为费用列支,允许从应税所得中扣减。因而企业就需要选择自有资本与借入资本的适当比例以获得更多利益。另外,企业通过选择融资租赁作为一项重要的筹资方式,可以迅速获得所需的资产,保存企业的举债能力,而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除,进一步减少了纳税基数。对于投资对象的选择,跨国经营者应着重了解投资国有关行业性的税收优惠及不同行业的税制差别。
2.3.4设立国际控股公司、金融公司、投资公司等公司机构设立国际控股公司或国际金融公司及国际投资公司是当今跨国公司进行税收筹划的重要途径之一。跨国公司往往通过在缔约国、低税国或避税地设立此类公司,可以获得少缴预提税方面的利益,同时还由于子公司税后所得不汇回,母公司可获得延期纳税的好处,此外还可以较容易地筹集资本,调整子公司的财务状况,如用一国子公司的利润冲抵另一国子公司的亏损。如我过首钢集团通过在香港设立控股子公司就发挥了其卓著的筹资功能,同时也达到了减轻税负的目的。其与中国化工进出口总公司还都在海外设立了自己的金融公司,达到了降低资金成本,降低税负的目的。
2.3.5利用关联企业交易中的转让定价转让定价是指关联企业之间内部转让交易确定的价格,通常不同于一般市场上的价格。国际关联企业的转让定价往往受跨国公司集团利益的支配,不易受市场一般供求关系约束。而目前,在现代国际贸易中,跨国公司的内部企业交易占有很大比例,因而可能通过利用其在世界范围内的高低税收差异,借助转移价格实现利润的转移,减轻公司的总体税负,从而保证了整个公司系统获得最大利润。
2.3.6避免构成常设机构常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所,包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。目前,它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言,避免了常设机构,也就随之避免了在该非居住国的有限纳税义务,特别是当非居住国税率高于居住国税率时,这一点显得更为重要,因而跨国经营者可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其它辅营业活动而并非设立一常设机构,来达到在非居住国免予纳税的优惠。又如对于建设工地或安装工程项目,由于不少国家间的税收协定是分别按照持续时间12个月以上和6个月以上来判定其作为常设机构,在这一情况下,跨国经营者可通过精心安排施工力量,设法在那一期限前完工撤出,就可以达到避免成为常设机构在该非居住国纳税的目的。
2.3.7选择有利的会计处理方法如跨国经营者在对于固定资产进行折旧会计处理时,采用加速折旧法,可达到早日收回固定资产投资,减少同期的利润,延缓缴纳所得税的目的。而通过存货计价方法的选择使用也可达到减轻税负的目的。
参考文献:
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财税公司策划方案篇10
在我国，纳税筹划被理解为纳税人在税法规定的范围内，在符合税法的前提下，通过对筹资、投资和经营等理财活动的精密规划后而获得节税收益的活动。从这一定义中可以认识到：无论企业如何进行纳税筹划，都不能违反国家法律，即必须以税法为准绳。因此，企业在进行纳税时，所制定的纳税筹划方案要获得税务机关的认可，要向税务机关提出书面申请，由税务机关审核批准后，方能实施。对于特殊的纳税筹划方案，应在与税务机关达成共识后，才能按其方案进行操作。企业在进行纳税筹划时，应该坚持合法性和合理性的原则，既要保证所选择的纳税方案合法，还要考虑到企业整体利益和长远发展战略。然而，在纳税实践中，由于纳税人对税务筹划存在着片面认识，一味钻法律的空子，企业财务人员对税法的学习和掌握不够，又缺乏与税务机关的有效沟通，税务筹划失败也就在所难免了。
一、纳税筹划失败的原因
（一）企业财会人员对法律条文理解不深不透，单凭对某些税法条款的一知半解盲目地进行纳税筹划，结果使纳税筹划活动越过了法律允许的边界，触犯了法律，形成了事实上的偷税、漏税
例如，某轻化公司根据《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的规定：“生产并销售应税品要缴纳消费税；而从生产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位和个人的，则不缴纳消费税。”将企业一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化厂生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价350元一套的化妆品，以成本价150元销售给营销公司，按当时规定的30％消费税率每套只缴纳了45元的消费税。每套少缴纳消费税60［（350－150）×30％］元，且营销公司批发或零售时均不缴纳消费税。结果，这种做法被税务机关发现，被认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为，税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，使企业得不偿失。
其实，只要认真研究《中华人民共和国税收征收管理法》就可以知道，该法律文件的第26条明确规定：“企业或外国企业在中国境内设立从事生产、经营机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其纳税的收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。”由此可见，纳税筹划绝非轻而易举，也不仅仅是减少纳税额的问题。作为纳税企业的财务人员，应该全面、深入地研究税法，吃透税法精神，才能避免这类纳税筹划的失败。
（二）企业财会人员和销售业务人员不能很好地沟通和配合，财会人员没有给销售人员给予必要的业务指导，结果使企业触犯了税法，受到了处罚
例如，某大型商贸公司2006年10月份发生了这样一笔业务，某客户购买大宗商品价款1000万元，分3次付清，当时付转账支票500万元。结果企业业务部门一次性开出了1000万元的普通发票，而对未收到现金的部分，财务部门不记账，结果违反了税法规定，受到了税务机关的处罚。
其实，这些业务只要对结算方式稍做调整，采取分期收款的结算方式，企业就可以得到纳税筹划的收益，具体做法如下：
对已收到转账支票的部分，开具发票，计算出应纳增值税销项税额72.6495万元［500／（1＋17％）×17％］。对于未收到货款的部分，采取分期收款的结算方式进行核算。这样既可以延缓纳税，获得资金的时间价值，又可以避免遭受违反税法的处罚。
（三）企业把目光盯在“税务最低”这一目标上，不考虑税务筹划对其他财务指标的影响。这种把节税作为唯一目标的纳税筹划，在大多数情况下是因小失大，得不偿失
例如，某化工公司为扩大生产规模，需向金融机构贷款2000万元新建一条生产线，年贷款利率6％，年投资收益率为18％，5年之内还清全部本息。经财务人员测算，有以下四个备选方案可供选择：方案一，期末一次性还清本息；方案二，每年偿还一定的本金利利息，偿还系数为0.2245，前四前等额偿还475.94万元，第5年偿还469.47万元；方案三，每年等额偿还平均本金400万元以及当期的利息；方案四，每年偿还等额利息120，并在第5年一次还本。
以上四个方案很难一眼看出哪个方案最优。于是，化工公司财会人员又测算了五年之中四个方案应纳所得税的情况，结果方案一为370.73万元，方案二为470.84万元，方案三为475.18万元，方案四为594万元。于是，该公司选择了方案一。这是否是一个最佳方案呢？笔者认为还需要从归还本息合计、现金流出量合计等方案做详细的分析。为此笔者经过一番精心的测算，列出表格，说明5年中四个方案各自缴纳所得税、还本付息以及现金流量的具体情况，见下页表1。
由表1可见，如果选择税负最低的方案，那么就应该选择方案一，因为这个方案会使企业缴纳的所得税最低。事实上，该化工公司也是选择了方案一。但是，仔细分析一下就会发现，这个方案归还本息额最高，现金流出量也偏大，从综合财务目标来看，方案一不是最佳方案。从企业综合经济效益的角度进行分析，应该权衡表中5年应缴纳所得税额、5年归还本息合计、5年现金流出量合计等三项指标后再作出决策。资金是企业的血液，企业财务管理道德要关注资金流量；另外，对于筹资贷款而言，还应该关注归还本息的总额。如果从这两个方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三虽然纳税较多，但是现金流出量最低，比方案一少流出现金211.05（3046.23－2835.18）万元，足以弥补多缴纳税款带来的损失［（475.18－370.73）
＜211.05］。由此可见，进行纳税筹划不能仅把目标盯在“税负最低”这一点上，应该充分考虑企业的整体利益，只有这样，才能达到纳税筹划的真正目的。该化工公司一味追求税负最低而不顾企业综合经济效益的做法，不能不说是个失败的纳税筹划案例，究其实质是财务人员缺乏理财知识的表现。
（四）有些企业财会人员把自己放在税务机关的对立面，忘记了得到税务机关的认可是纳税筹划的关键，结果，在本可以节税的方案上得不到税务机关的认可，造成纳税筹划失败
例如，某企业为节税，将固定资产折旧由平均年限法变更为年数总和法，因为事先未征得税务机关的同意而被查处。其实，这家企业折旧变更政策并不是完全没有道理，只是税务机关和企业对税法条款及企业实际情况的理解不同而已。只要企业与税务部门进行有效的沟通，应该是可以变通的。
在实际工作中，纳税筹划失败的表现及原因还有很多，其中经营管理高层的财务管理知识欠缺是造成纳税筹划失败的根本原因。一些Ceo人员认为纳税筹划是财务人员的业务问题，没有给予应有的重视。一些财务管理人员缺乏纳税筹划的经验和技能，也是造成纳税筹划失败的重要原因。
二、防止纳税筹划失败的对策
为了防止纳税筹划的失败，笔者认为应该关注以下几个方面：
（一）了解和掌握企业的基本情况
在进行纳税筹划时，财务人员应该了解和掌握企业的基本情况。这些情况包括：1.企业的组织形式。在市场经济条件下，企业的组织形式不同，所享受的税收待遇也不同。了解和掌握企业的组织形式，可以有针对性地为企业筹划最合适的纳税筹划方案，做到有的放矢。2.企业的财务状况。企业进行纳税筹划不能脱离企业本身的财务状况。只有了解企业自身的财务状况后，才能使纳税筹划方案恰到好处，合法又合理。比如，企业在现金流量极其短缺的情况下，在进行纳税筹划时应该首选现金流出量少而纳税额又不高的方案；如果企业现金流量不存在任何问题，可以选择纳税额最低的方案。3.企业投资额的大小。在我国，对于投资额不同的企业，国家制定有不同的税收优惠政策。投资额的大小还决定项目完工以后形成的固定资产规模，即生产能力的规模。对于这些问题，财会人员必须了如指掌，为用好税法做好基础工作。4.企业领导对风险价值的态度。从企业领导对风险的态度看，可以把企业领导划分为开拓型和稳健型两种类型。一般来说，开拓型的领导对风险持乐观的态度，不怕风险，敢于冒风险去获得最大的利益，对纳税筹划持积极的态度；而稳健型的领导对风险持谨慎的态度，反映在税务筹划上，他们往往宁可牺牲一些企业的节税机会，也要确保不违反法律，不敢打税务机关的“球”。了解这些对于纳税筹划方案的制定意义重大。5.企业目前的纳税状况。企业有无欠税行为，在纳税筹划方案开展了哪些工作等是企业制定纳税筹划方案必须考虑的因素。这有助于企业知己知彼、百战不殆。
（二）注意搜集足够的有关资料，并对其进行归类分析，以备在制定纳税筹划方案时参考
一般需要搜集以下资料：1.我国有关税法的制度法规；2.地方政府的有关政策规定；3.其他企业类似的纳税筹划方案以及方案分析评价；4.取得税务部门的内部资料或中介机构的内部资料及其有关的、公开发行的专业书籍和刊物。
（三）制定详细缜密的纳税筹划方案，做好方案的选择和实施工作
制定纳税筹划方案时要考虑周密，不可有疏忽和失误；在制定方案时要综合权衡节税和现金流量、还本付息总额等理财计划的协调关系，还要尽量降低纳税筹划的成本；选择最佳的纳税筹划方法。