税务审计和财务审计篇1
新《审计法》第二十八条规定“审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。审计机关之间对审计管辖范围有争议的，由其共同的上级审计机关确定。上级审计机关可以将其审计管辖范围内的本法第十八条第二款至第二十五条规定的审计事项，授权下级审计机关进行审计；上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，可以直接进行审计，但是应当防止不必要的重复审计”。
从这条可以看出，新《审计法》确定了审计管辖范围的三项基本原则，同1994年人大通过的《审计法》没什么区别。即财政、财务隶属关系原则；国有资产监督管理关系原则和指定管辖原则。
1、财政、财务隶属关系原则。按照我国的财政管理体制，国家实行一级政府一级预算，共设立中央、省、市、县（县级市）、镇（乡）五级预算。地方各级总预算由本级预算和汇总的下一级总预算组成。这种预算组成关系即预算关系，预算关系决定了决算关系。预算关系、决算关系统称为财政隶属关系。按照这种关系，各部门、各单位的财政收支隶属哪一级政府财政，则由哪一级审计机关管辖。如中央各部门的财政收支隶属于中央财政，是审计署的审计管辖范围。省级各部门的财政收支隶属于省级政府财政，是省级审计机关的审计管辖范围。这里应当明确的是，按照财政隶属关系原则，审计署的审计管辖范围除中央各部门的财政收支外，还包括地方政府的财政收支。地方各级审计机关的审计管辖范围除本级各部门的财政收支外，还包括下级政府的财政收支。在财政隶属关系下，一级预算单位（包括本级预算各部门和直属单位）设有若干级核算单位，即二级、三级预算单位，它们与一级预算单位之间存在着财务上的报帐核批关系或会计核算上的汇总与被汇总关系，这就是财政财务隶属关系。按照这种关系，对二级、三级预算单位的财务收支审计由对一级预算单位有管辖权的审计机关管辖。如各商业银行的分支机构与该银行的总行之间存在着财务隶属关系，其财务收支审计应由审计署管辖，地方审计机关可根据审计署的授权进行审计。（中国人民银行除外，按照新《审计法》的规定审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。）中央有关部门直接管理的总公司与该部门存在着财务隶属关系，其财务收支审计也属于审计署的审计管辖范围。工商行政管理部门是省以下一条边管理，其财务收支审计应由省审计厅管辖。
2、国有资产监督管理关系原则。随着我国市场经济体制的逐步确立，要求政府部门转变职能，不直接管理企业。无主管部门的国有企业、有国有资产的非国有企业逐渐增多，这些企业与政府及其部门不存在财政、财务上的隶属关系，难以用财政、财务隶属关系原则确定其审计管辖范围。但这些企业的国有资产应当接受国有资产管理部门的监督管理，这便形成了国有资产监督管理关系。按照这种关系，某单位的国有资产受哪一级国有资产管理部门的监督管理，其财务收支审计就属于对该国有资产管理部门有审计管辖权的审计机关管辖。这里应当明确的是，国有资产管理关系原则一般是在不能或难以按财政、财务隶属关系原则确立审计管辖范围的情况下使用的原则，如果能按照财政、财务隶属关系原则确立审计管辖范围，则应首先使用财政、财务隶属关系原则确立审计管辖权的归属。
3、指定管辖原则。是指两个以上审计机关对审计管辖范围发生争议时，由其共同的上级审计机关确定由哪一个审计机关管辖的原则。导致审计机关之间对审计管辖范围发生争议的原因很多，如审计管辖范围划分不清，使用双重或多重划分标准，审计机关主观上相互推诿或争夺管辖权等。在此情况下，有争议的审计机关难以自行解决，震要报请其共同的上级审计机关指定管辖。如一个市所辖的两个县级审计机关发生争议时，应当报请市审计机关指定管辖；如果两个分属不同省的县级审计机关发生审计管辖争议，则应由审计署指定管辖。指定管辖的审计机关可以为有争议的审计机关，也可以指定第三者的审计机关管辖。
二、现行审计体制下，地方审计机关的审计受到了审计管辖范围的束缚，造成某些审计项目不能完全审计（如地方财政预算执行审计），地方审计机关对中央一条边管理的“权力”部门的违法乱纪行为无能为力，严重影响了审计机关的执法监督。
（一）地方财政预算执行审计中涉及到税务部门的审计，由于受审计法第十七条“审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督”的规定，地方审计机关只能对地税部门进行审计，而对国税部门由于受审计管辖范围的束缚不能进行审计。1994年的分税制财政体制改革以后，将税种统一划分成中央税、地方税、中央和地方共享税；有的税种是100%归中央的，比如国税征的消费税；有的税种是100%归地方的比如地税征的契税等。有的是中央和地方共享的，比如增值税是中央75%、地方是25%（其中省市12.5%，县12.5%)。建立起中央和地方两套税收管理体制，税务部门从省以下分成了国税部门和地税部门，国税部门主要负责征收中央税、中央与地方共享税，属于审计署的审计监督对象；地税部门主要从事地方税种的征收，属于地方审计机关的审计监督对象。但有一点需要注意的是：1994年中央与地方的共享税种只有3个，即增值税、资源税率和证券交易税，占税种总数的10％，而目前共享税种数量则扩大到12个，占税种总数的31％；共享税收占全国税收的比重也由1994年的55％增至2003年的70％左右，净增约15个百分点。如以我市为例，20__年全年财政收入58632万元，而国税部门完成26206万元，占44.69%。
上述情况表明，由于受审计管辖范围的限制，地方审计机关不能对国税部门进行审计，地方财政预算执行审计不是很完整的，特别是国税部门征收的中央和地方共享税种涉及到地方财政收入的税收，财政部门只能根据国税部门提供的税收报表汇总，对这一块的监督几乎成了“真空”，不能真实反映地方财政收入。而审计署及驻各地方特派办由于审计任务重，人员少，对县市国税部门的审计几乎很少。如以我省为例，一个省会城市，12地级市、1自治州、38市辖区、24县级市、37县、2自治县、1林区累计116个国税部门，审计署驻武汉特派办由于受审计力量的限制无法全面审计，特别是对县市国税部门的审计监督几乎成了空白。我市自从1994年税务体制改革后国税部门还未接受过审计署驻各地方特派办的审计，一方面中央审计机关无瑕顾及，地方审计机关又不能审计，形成了审计资源的极大浪费。而国税部门由于无人监督，违法乱纪的现象层出不穷，严重影响了税务部门的形象。
（二）在对中央一条边管理的“权力”部门违法乱纪审计查处方面，地方审计机关也无能为力。在实际操作过程中，我们常常会遇到这种情况：我们在对某企业进行审计时，发现中央一条边管理的“权力”部门在该企业拉赞助、乱摊派、报销费用、“白条”收费甚至是“白条”收税等，而所使用的收据也不是财政部门、税务部门统一印制的票据；所报销的发票内容五花八门，有的是从不法之徒手中购买的假发票，如果顺藤摸瓜，有可能挖出帐外帐、“小金库”甚至会揪出几个腐败分子出来。但这些一条边管理的“权力”部门超出了当地审计机关的管辖范围，地方审计机关对此无可奈何，只能听之任之。内蒙古自治区审计厅曾就此问题请示过审计署，审计署办公厅以《关于批复审计发现管辖范围以外单位违规问题如何处理的通知》（审办发[1998]144号）答复如下：根据《审计法》第二十八条第三款关于“上级审计机关可以将其审计管辖范围的本法第十八条款至第二十五条规定的审计事项，授权下级审计机关进行审计”的规定，地方各级审计机关在各自的管辖范围内进行审计过程中，如果发现审计管辖以外单位与该审计事项有关的问题需要处理的处罚的，可以向有管辖权的上级审计机关申请授权审计，上级审计机关可以授权下级审计机关进行审计，也可以直接进行审计，或根据实际情况作出权宜处理。
实际操作过程中可能会存在的问题：1、目前没有对申请授权审计的程序、手续、范围、处理处罚作出明确的规定，无相对应的具体处理细则，缺乏实际操作性。2、在请示的过程中，可能会因为时间而且贻误战机，既然发现了违法乱纪的问题又不能及时处理，时间长了，就可能不了之。容忍了这种不法行为的进一步漫延，加重了企业负担，助长了一条边管理的“权力”部门违法乱纪，增加了审计查处难度。
三、建议。
税务审计和财务审计篇2
（佛山市禅城区盈康资产经营有限公司广东·佛山）
摘要：公司清算同正常的公司经营活动有着非常大的区别，其中涉及到的审计和会计实务也同正常的处理程序及方法有很大的不同。准确做好清算过程中的会计和审计工作，对于企业圆满完成清算，保护好相关利益人的合法权益具有重大的意义。笔者在本文中重点论述了公司清算工作中应当注意的审计和会计实务问题。
关键词：公司清算；审计；会计
一、公司清算问题概述
公司的清算，指的是公司在面临终止的状况下，为消灭公司以法人当事人身份的种种法律关系，而开展的对公司未完结业务、债权债务实施清理处分的行为。公司终止的主要因素有两类，第一是自然解散，第二是破产清算；这两类状况下公司清算的实施程序和清算办法都存在巨大不同。清算审计是在企业面临消亡的状况下，对清算的期间债权债务的收回偿还、资产的拍卖及变现、清算期间的获益及支出、清算截止日企业资产的处置分配实施的审计，其目的是为清算期清算财产分配的合法性发表合理审计意见。
同时，由于清算期间公司经营面临的持续经营会计假设受到挑战，清算期间的会计处理同日常的财务会计工作方法存有很大的不同。一些资产及损益的核算原则及会计核算的目的都与普通财务会计大不相同。由于公司清算中面临的审计和会计问题均同正常生产经营下的审计及会计方法有较大的差别；因此，我们需要对清算中的审计和会计处理实务问题进行详细研究。
二、公司清算中的审计问题
1．清算截止日财务报表的审计
截止日期的财报主要有宣告终止当日的资产负债表、会计年初至截止日的损益表及附注和财务报表说明。该类财务报表的审计组织和方法同日常的财务报表审计办法没有什么不同，仅仅在审计目的方面不同于常规的审计。不过该类财务报表的审计目的是确定截止日以前清算年度财务状况、经营成果的合理性，从而划清清算前有关责任人同清算工作组之间的责任，为企业的清算工作打下良好基础。
2．清算期间财务报表的审计
这个时期财务报表的审计除了包含财务报表，如资产负债表、损益表等的审计之外，还包括债务清偿表及财产目录等的审计，这个期间的审计重点有以下三个方面：
（1）财产计价的审计。这个时期中财物的计价不同于持续经营中以历史成本或合理市场价值作为计价的基础，而是代替以清算价值或可变现净值。财产计价的审计应首先审查企业财产所涵盖的范围，然后再重点审查企业财产计价的合理性和准确性。经过合理计价、盘点后的资产是企业分配剩余财产、偿还债务的根据，因此清算组应编制出完整的财产目录。财产计价及计算方面的审计难度较大，这主要是因为财产的计价高低与企业的解散原因及解散方式、财产的市场情况、财产的损耗、财产处理期的长短等诸多因素有着密切的联系。在进行财产计价审计时应充分考虑到计价的背景及各种条件，从而判断所采用作价方法的正确性及适用性。
（2）债务清偿的审计。债务清偿是公司清算过程中一项具有重要性的工作；清算组务必按照规定的程序和比例，合法地对债务人的债务实施清偿，保护好债权人的合理利益。清偿债务审计的工作重点主要有两个方面：第一是审计对相关债权人进行法定登记和通告的情况，第二是审计对债权人清偿的程序及比例是否合规。清算工作小组应该在清算组成立之日十日之内告知相关债权人，并在六十日内在报纸上进行不少于三次的公告。债权人应准时提交有关证明资料，登记有关债权事项。这方面的审计重点除了审查是否按照法定要求及期限通知债权人之外，还应审查有无欺骗、隐瞒债权情况。在对财产进行作价清理后，应首先支付清算费用、劳工工资和欠缴税费，然后以剩余财产清偿其他债务。如果是破产清算形式，当破产财产难以全部清偿债务时，应依法按比例进行清偿。
（3）清算过程会计处理的审计。在清算期，企业应该设置清算费用及清算收益账户和科目，计算清算期间的损失及收益，清算工作期间支出是否真实、合法、合理，相关税费是否准确核算及缴纳。
3．投资者财产分配的审计
在对债务人依法清偿后，对剩余财产的合理分配关系到投资者的切身权益；此时的审计工作重点是审查财产分配工作是否合法、合理、公平、公正。根据国家有关法律的规定，清之后的剩余财产，一般情况下依照持股比例或出资多少实施分配；投资者有特殊约定的，依照约定实施分配。对于出资责任履行不足的投资者，应当让其先补足欠缴资本，依法偿还债务之后，按照出资比例参与剩余财产的分配。
4．所得税审计
清算期间的所得税审计，直接关系到企业是否处理好和国家之间的经济利益关系。此时的审计工作有清算年度应交所得税额、清算净收益、应纳所得税额及应补缴税额。本年度应交所得税额通常依据经审核的会计报表，经过增减加以确定。清算的净收益则指的是清算企业剩余财产扣除资本公积、留存收益等后超出实收资本的部分。按照国家税法相关规定，清算收益应视同企业的正常利润，缴纳企业所得税。对于依然在所得税优惠政策享受期的企业，应注意审查其是否在清算期依然满足有关的所得税优惠条件；如果不满足，则应补交已减免的相关所得税额。
三、公司清算中的会计问题
1．请算会计工作的特点
由于企业开展清算时，会计核算所依据的持续经营、会计分期等有关假设都有了很大的变化，因而清算会计在诸多方面都有别于普通财务会计，也成为会计领域的一个特殊分支。清算会计有如下的特点：第一，其核算对象不同于企业日常的生产经营及资金运动，而是企业在清算中产生的债权债务收回偿还、财产的处置、清算损益的核算等。第二，其提供会计信息的利用者除通常的使用者，还有破产清算活动中负责破产清算工作的法院等机构部门，并且其提供的会计信息也主要集中于企业债权债务清算及财产清偿分配等活动。第三，在进入清算期后，会计核算虽然依旧要遵循绝大多数的会计核算原则及信息质量要求，但在失去会计分期、持续经营等基本假设的状况下，清算会计便不遵循权责发生制、历史成本等会计计量及核算要求；会计核算的基础转向以收付实现制为基础进行财务活动的计量、记录及报告，资产的计价也转向以可变现净值为基础的现实计价方式；发生的各类支出，也不进行收益性及资本项支出的区分，而是通通作为清算期间的支出。
2．清算会计工作的内容
（1）设立清算工作组。通常来说，公司的清算小组一般应代表全体股东，并聘任注册会计师、律师及专业清算人员加入到清算组。清算工作组在工作期间要履行以下义务和职责：第一，对公司财产进行清算，编制财产清单及相应的报表；第二，及时通知有关债权人，及时登记、偿还相应债权；第三，处置公司未了的业务活动；第四，进行税务活动的清查，缴纳税款；第五，对剩余财产妥当实施分配、处理。
（2）设置清算账户。设立相关的清算账户，是企业在实施清算会计工作时应首先开展的工作。清算账户的设立应与清算组的设立同时进行，以便全程记录清算期产生的费用及损益。不同企业要依据自身实际设立适用的清算账户；但一般来说，都应当包含清算损益和清算费用这两个账户。清算费用是核算在清算期间发生的各类费用和成本，如清算工作组的薪酬、专家咨询费用、公告费用、诉讼费用等各种费用；清算损益是核算清算期企业发生的清算损失及收益，具体有财产盘盈及盘亏损益、财产变现损益、债务人却无法归还的债务损失等。
（3）实施财产清查，编报清查后的资产负债表。在清算工作开始后，清算组应首先清查企业拥有的全部资产的范围，并编制经过清查的资产盘点表，随后编制相关的财务报表。对资产的清查工作应进行如下的账务处理工作：对于资产的盘亏、难以收回的应收账款、预付账款和存货跌价等列支为损失，计人“清算损益”账户的借方；对于盘盈的资产、预期难以支付的应付账款等清算收益列入“清算损益”的账户贷方。待全部清算损益账务处理完结后，将“清算损益”账户余额结转入属于所有者权益项目的“待转清算损益”中，该科目属于未分配利润的一个子科目，是清算会计中所特有的。
（4）实际处置业务的处理。清算工作组在处置收回各类应收债权时，按照实收的数字，借记“银行存款”科目，贷记相关债权科目；对于难以回收的债权，要进行相应的核销，将实际核销额并入“清算损益”账户。清算过程中还存在对固定资产的变卖和转让等处理；转让过程中产生的转让损益，要依法缴纳增值税款；在实际进行转让处理时，清算组应区分不同的转让行为，按照规定缴纳增值税。在进行企业各种债务的偿付、了结时，应借记相关的债务科目账户，贷记“银行存款”账户；清算期间发生的清算费用，要集中归集在“清算费用”账户下，清算组在核算时可以按照费用发生类别的不同设置明细科目进行详细核算；清算结束之后要将“清算费用”账户余额全部结转入清算损益账户的借方。
（5）计算清算损益，缴纳欠缴税款。在完成全部的资产及债权债务处置工作后，清算组要依据填制的清算损益表等计算出“清算损益”的余额。清算工作产生收益的，要计算并及时上缴所得税款。
3．清算中的税务处理
企业在完成清算，完成注销登记程序前，要完结本年度正常经营的所得税申报缴纳和清算期间的申报缴纳。企业本年度的生产经营可以按照正常的纳税处理程序实施税款申报和上缴；对于清算期间的所得，企业应将清算期当成一个独自的期间计算缴纳清算所得。
在完成所得税款的计算缴纳工作后，清算组需要进行企业的税务注销程序，注销程序分为国税和地税两个方面的注销。应当先完成国税的相关流程；企业应当填写相关的注销表格、缴销已领用的发票、接受国税实施的税务审计，然后取得国家税务机关的税务注销登记核准通知书。待取得国税的注销核准后，清算组应到地税部门开展注销工作；同样，企业需要填报注销登记表、缴销已领用的发票、接受税务审计，然后取得注销登记通知书。
公司清算过程中的审计和会计问题，同我们日常的审计和会计业务处理，不仅在实务处理面临的假设及目的方面存在不同，实际操作过程中更是有别于通常的处理。企业的清算人员应当努力学习专门的清算审计和会计知识，提高实施公司清算的能力及水平。
参考文献
1．谷红燕．公司清算审计和会计问题．中外企业家，2013（30）．
税务审计和财务审计篇3
关键词：审计视角；纳税会计；操作问题；策略
随着经济的发展和科学教育水平的提高，我国的经济体制越来越多种多样，市场经济体制在我国的经济政策下健康合理的成长，经济管理政策与经济迅速提高相辅相成，二者缺一不可。税收政策是一个国家发展的必然产物，它在维持国家的正常运行中占据着举足轻重的作用。我国的税收政策具有多年的发展历史，如今以逐步趋于完善和标准。传统的税收政策为单纯的缴纳、上交、记录、分发步骤，如今的税收和财务管理设计方方面面，针对不同的经济行为制度了不同的管理政策。
纳税会计的兴起和实施得到政府和企业的广泛认可，如今在不断的进行推广和普及。纳税会计最早出现在西方发达国家，事实证明它是一项利国利民的合理政策。纳税会计具有法律效益，任何违反纳税会计的单位和个人都将受到法律制裁。纳税会计如今成为一门独立的学科，审计视角下的纳税会计更是具有巨大的讨论价值，如何提高它的应用和操作水平成为了经济管理人员争相讨论的话题。
一、审计与纳税会计的基础理论介绍
纳税会计是一门涉及到经济管理和财务管理的学科，它包括广泛的税法理论和会计理论，随着经济的发展和理论的进步，它的内容将更加和完善和丰富。接下来将着重介绍和审计理论和纳税会计理论的发展概况。
第一，审计理论介绍。随着社会的发展和经济体制的改变，审计的内容和行为也经历了一定程度的改变。审计其实就是审计法，是具有法律效益的行为。这种行为的主体是审计机关部门，行为对象包括各种各种政府和企业的财政部门，行为内容有检查财务行为规范、会计部门的行为标准审核、财政收支状况、资产和资金和来源和开销等等。审计还分为一般审计和税务审计，一般审计是指上面所介绍的传统的普通审计行为，而税务审计与一般审计有所不同。税务审计则是细分出来的专门针对税务的审计行为，在审计机关有专门设置税务审计的审计部门，他们进行日常的税务审计，包括对有纳税义务的个人和企业的纳税业务进行审查和监督。税务审计具有国家强制性，因为税收情况关系着国家的发展状况，因此，税务审计对于一个国家和地区来说是非常重要的。
第二，纳税会计。纳税会计是近几年来新兴发展的会计学科，它的出现在某种程度来说是我国税务管理上的一次重要改革，它结合了财务管理的知识和税务会计的理论知识。纳税会计的基础理论为法律制度，它的强制力和执行力也体现在法律制度上，法律制度与纳税会计相辅相成，二者缺一不可。在法律制度的基础上，纳税会计运用税务学和会计学的理论知识行为进行它的日常行为，它的日常行为体现在纳税人所有的纳税行为，纳税会计在衡量纳税人的纳税行为标准则是以当地国家和地区流行的统一货币。财务会计是纳税会计有相似之处的基础，纳税会计是在财务会计的基础上发展过来的，纳税会计的很多理论和行为是从财务会计中演变而来。目前的纳税会计的业务越来越广泛，它的业务不仅仅是对相关部门税务的监督和管理，它还涉及到对相关税务的统筹规划上。统筹规划包括对以往税务监督过程中的经验总结以及对未来业务的规划安排，这样便形成一个良性循环，使纳税会计学科越来越完善，促进我国纳税会计的发展。
二、审计视角下纳税会计的几点原则
纳税会计是一门具有法律效益的学科，因此，它的存在和发展必然是需要一定的实施和执行准则的。纳税会计除了具备会计业务的基本准则外，它还具有自身的一些独特的准则，以保证自身的工作严谨性和效率性。通过这些原则我们可以更加全面的了解纳税会计的理论特点和执行规则，下面本文将通过纳税会计与财务会计的基本对比来说明纳税会计的几点原则。
第一，法定性原则。会计强调客观真实性原则，讲究的事情处理的合理性，相比与会计的客观性，纳税会计更具法定性，讲究用法律来说话。审计是纳税会计的使用工具，它的出现很好地配合了纳税会计对纳税单位和个人纳税义务的日常监督和管理。财务会计是在真实事情发生之后所进行的行为，客观性比较强，例如只有当在规定时间内企业内完了收入和支出，并且实现了财政记录，企业的财务行为才能通过这些事件加以体现，而去财务会计不同的是，纳税会计是在企业单位和个人要在打算去进行收入和支出时，就有责任和义务进行纳税行为，这就是纳税会计的强制性所在。纳税会计之所以具有强制性是它的服务对象不是个人，而是整个国家的经济发展。因此，纳税会计关系着国家未来的发展会计，它的法定性原则具有深远的意义。
第二，相关性性原则。纳税会计发展到现在与传统的财务会计已经有了相当的不同。它们在含义、属性类别和作用的对象都有所不同。纳税会计的相关性含义表现在子执行过程中辅助于纳税政策的关系。此时的相关性更多的表现的是纳税会计的意义所在。纳税制度的相关性则更多的由经济上的各种行为来体现，完成收入支出、业绩核算、成本预算等等，纳税制度都需要对这些行为进行干预和指导，从而体现相关性。在属性类别上，纳税会计与财务会计也有所不同。一般的财务会计的属性是通过千克等重量单位作为计算标准，而纳税会计则通过相关性作为计量属性，更多地体现在执行要求和准则上。在财务会计上的作用t是只在说明意义的重要与否，而纳税会计上的相关性在于事情的原由，是什么行为造成了如此的现象。
第三，可比性原则在财务会计和纳税会计上还存在了可比性和相似性的原则。虽说财务会计和纳税会计是两种不同类型的会计学科。但是在某种程度上具有一定的可比性和相似性。在执行体系和执行内容以及被控制的对象也有所区别。在执行体系上首先执行之前所依据的政策和制度以及在执行过程中执行的标准也有所区别。在两者所要达到的目的上是有区分的，财务会计为了计算规定时间内企业政府所实现的收支状况以及账单合算、盈亏状况、成本预算等等。而税务会计则是为了进行日常的税务审计，包括对有纳税义务的个人和企业的纳税业务进行审查和监督。在影响执行力和执行效果的条件有所区别。财务会计的工作成效由自身决定，自身的工作效率决定着工作业绩，简单来说就是工作速度越快，工作效率越高。而纳税会计不同，纳税会计是有纳税主体是否配合纳税工作者的工作决定的，纳税个人或单位及时缴纳税额那么纳税工作者的工作效率就高。
三、提高审计视角下纳税会计的操作水平的几点策略
第一，提高纳税会计的专业素质和工作技能。随着经济发展水平的越来越高，会计的管理越来越多样化，会计工作越来越丰富多样化。会计理论知识设计经济、管理、法学等方方面面。在传统会计方面，凡是入门者必须具备会计的从业资格证和注册会计师证，根据工作的难度和复杂程度分为不同级别的会计证。对于具有强烈法制性的纳税会计来说，纳税会计的理论知识更加繁多和精细，这些知识理论中除了基本会计学科的知识外，还有浩如烟海的法学知识。因此，必须提高对纳税会计从业人员的从业资格考核，增加对从事相关工作人员的理论知识的考核和实践技能的考核。对已经上岗就业的人员定期进行工作水平考核，对于水平高低职位的工作人员应给给予升职奖励，对于水平低高职位的工作人员应给予降职处分。由于纳税会计的职务类型众多，因此，在考核过程中应给对工作人员进行如下的几种分类：分验型人员、理论型人员、实践型人员，对于不用类型的员工应给给予其最擅长的岗位，各尽所长，才能充分提高纳税会计的工作效率。
第二，提高纳税会计的法律水平和政策能力。纳税会计的是以法律水平作为杠杆和基础的，它的权威性和执行性的关键在于法律是他的武器。因此，从事纳税会计的工作人员应该拿起手中的法律武器去提高自身的工作效率。由于纳税会计工作种类也越来越多，复杂程度高低不一，因此，有职能水平不同的职称考试。因此，只有真正全面的掌握了法律知识和税务学科理论。才能真正的提高纳税会计的专业水平，才能全面促进我国纳税会计事业的发展。现如今我国的纳税会计的发展已经达到了新的高度，有的企业、政府甚至高效都设有专门纳税会计的部门，这体现者广泛的单位和个人都在重视着纳税会计，而且在平时的工作中都有对纳税会计人员进行着不同程度的与法律相关的培训。税务管理人员也在不管根据实际情况改善的管理决策，通过制定不同的制度和决策来为税务部门创造新的发展机会，大大提高了工作效率。因此，在纳税会计部门，从业人员的法律水平和纳税会计的管理人员制定政策的水平决定着纳税会计的未来发展。
第三，提高纳税会计职能的多样化和创新工作方法。随着纳税会计的不断发展，纳税会计的工作业务范围已不再单单的局限于收支计算、账单报表、成本预算等等普通的财务业务，它还包括新兴实施的统筹规划业务。现如今纳税会计工作人员的工作水平、专业水平越来越高，对法律知识的掌握水平越来越高，因此，如果要实现纳税会计新的发展，必须提高纳税会计职能的多样化和创造出新的工作方法。例如纳税会计中的统筹规划，它的工作职能包括对整个纳税会计业务体系的掌握和控制，对之前的工作业绩进行总结归纳，提取优点，吸取教训，从而对今后的工作进行规划安排，从而保证在今后的工作过程中使发生过往错误的概率大大减少，从而大幅度提高今后的工作效率，使工作趋于完善。因此，我们所说的关于纳税会计的统筹规划是宏观方面的，是从总体来看的，而且这种全面的统筹规划特别有利于审计工作的进行，审计工作的重点在于对整个纳税会计的审查和监督，在这一点与审计工作不谋而合，大大促进了审计工作的工作效率。统筹规划的方法广泛涉及到高等数学方法，在预测中只有最先进的数学预测模型才能真正对统计的数据规律进行归纳总结，从而利用新的数据进行规划安排。此外，在审计下的纳税会计工作中，不能被固有的法律知识所禁锢，应给根据多变的实际情况采取灵活的应对方法，只有这样才能真正提高审计视角下纳税会计的工作水平。
四、结论
纳税会计虽属于财务会计的一部分，但是它却比财务会计更加灵活、复杂、多变，尤其子现如今审计视角下的纳税会计的工作要求和标准更加严格和标准。借鉴审计理论和审计思想的纳税会计，对纳税会计从业人员的法律水平和职业技能水平要求越来越高，因此，一定要重视职业技能水平的掌握和理论与实践水平的提高，从而加强审计视角下纳税会计的操作水平。
参考文献：
[1]我国农业经营体制存在的问题与改革策略[J].黑龙江史志，2009（2（1）：4-9.?
[2]纳税会计开展纳税筹划的要求与程序研究[J].中国经济与管理科学，2009（2）：7-11.
[3]试析企业投资项目的财务评价程序、内容与方法[J].中外企业家，2010（8）：9-21.
税务审计和财务审计篇4
关键词：税务审计；税务信息化；税务审计系统
一、税务审计系统电算化概述
（一）税务审计系统电算化的概念。税务审计系统电算化是指在知识经济和网络信息化发展下，建立起由审计机关和审计专职人员利用计算机审计系统对会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产的税收征纳活动的正确、合法和有效性进行的审查、监督和评价活动，对会计资料进行收集、分析处理和信息反馈的计算机审计系统，审计机关和专职审计人员通过对计算机税务系统的审计完成税务审计工作，实现税务审计电算化。
（二）税务审计系统电算化的内容。税务审计的不断发展要求我们建立系统化的电算化税务审计，将税务审计系统电算化作为税务信息化发展的新方向，不断完善税务审计。对此，我们可以初步设计出一套税务审计电算化系统，如图（1）所示，建立以基础集成应用平台、系统管理平台、系统安全平台、信息反馈平台为运作主线的系统平台，各平台之间既相辅相成共同支撑税务电算化系统的运行，同时又具备各自独特的系统运作功能。
（1）税务审计系统基础集成应用平台体系结构。基础集成应用平台与信息反馈平台之间以被审计单位财务系统和数据库中心为链接，形成了一个数据信息循环系统，如图（2）所示，数据信息在各子系统之间逐层转化，共同构成数据信息的循环。（2）税务审计系统管理平台体系结构。系统管理平台主要是对数据库、审计人员、审计任务及辅助功能进行管理。对数据库的管理即对基础集成应用平台下的数据库中心进行管理，调阅数据采集子系统、数据清洗子系统、数据分析子系统的数据资料，进行协调整合管理。（3）税务审计系统安全平台体系结构。系统安全平台主要是保障系统安全，维护系统漏洞，防止病毒侵入，辅助审计人员对审计系统进行审计；除此之外要检测审计人员的保密性。审计软件的安全需要审查网络信息，防止系统中毒，保证数据调度的畅通，从而辅助数据信息在被审计单位和审计系统间的无障碍调转，保证数据中心对被审计单位信息的采集以及信息反馈，保障信息资源的共享。
（三）税务审计系统电算化的特点。税务审计系统电算化是税务信息化发展的必然产物，它作为一种税收管理方式和税务监管技术，具有自身鲜明的特征。
（1）监管性。税务审计系统电算化是主管税务机关依据国家相关法律法规，利用计算机智能系统，为提高税务征管水平而采取的系统化、电算化的税务管理行为。（2）普遍性。税务审计系统电算化是对企业会计制度健全、内部控制有效的纳税人普遍适用的税收管理行为。企业会计制度健全、内部控制有效才能保证税务审计电算化会计子系统所搜集的会计凭证、账簿、报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产的真实性、可靠性。（3）综合性。税务审计人员不仅要熟悉相关的税收法律、财务知识，对于企业的基本信息及市场运作情况都要有全面的把握，还要求审计人员具备一定的评估经验和敏锐的职业判断能力，能够对税务审计系统的执行情况进行审计，这是运用税务审计系统电算化对审计人员提出的新的要求和挑战[2]。
图（1）
图（2）
（4）共享性。税务审计系统电算化与企业内部审计接轨，有庞大的数据库对搜集的会计信息进行分析处理，评价信息真实性、可靠性、有效性，将有效的税务信息反馈给被审计单位，形成纵向信息共享网络；同时在税务审计机关、工商行政管理局、海关等机构之间形成横向信息共享网络，实现税务信息资源的全网共享。
（四）税务审计系统电算化的目标。按照国家税总局的税收政策，既定的税收管理信息化建设的目标，可以初步设定我国税务审计系统电算化的目标：在既要拥有国际先进水平又不失中国特色的要求下，依托计算机数据库、互联网、国家税务机关集中处理数据信息，并与工商行政管理局、海关等形成纵横贯穿的监管网络，建立基于统一规范的全方位系统平台的税收信息化系统。并由此实现全国的国、地税征管应用系统内部联网，规范全国税收执法；实现全国征管数据集中处理分析，实时监控全国征管数据；统一规范纳税服务平台，优化网络纳税程序；建设管理决策平台，为管理决策提供及时、完整、准确的信息。
（五）税务审计系统电算化的作用。税务审计系统电算化，是税务信息化发展的必然产物，作为国际上先进的税收征管模式，逐步在很多发达国家和地区得到应用。它作为税源监控和信息资源共享的有效手段之一，在提高税收管理的质量和效率，优化管理决策，提升税收管理水平，实现信息资源的全网共享以及预防新的经济犯罪等方面都有着重要的社会效益和经济效益。
二、国内税务审计系统电算化的现状分析
（一）我国税务审计系统电算化的发展现状。虽然我国税务信息化已经基本建成，但是基于信息化的税务审计系统电算化的建设仍然停留在计算机辅助审计的层次上。现行的税务审计只是利用计算机对财务数据进行统计、汇兑、简单的分析和数据处理，没有一个完善的操作系统对被审计单位基本情况、财务状况进行审计，没有信息交流平台以供税务信息在各企业之间的横向交流，不能实现税务信息化的简便操作。
（二）我国现行税务审计系统存在的问题。（1）税务审计对象的选择与确定的问题。在税务审计对象选择与确定阶段，缺少智能化系统运用系统条件自动选择审计对象，仍然要靠人工审阅进行筛选来确定审计对象，单纯以税务人员使用计算机辅助操作，没有形成计算机系统自动根据被审计单位数据信息进行智能筛选的数据清洗子系统。（2）案头准备阶段存在的问题。在案头准备阶段，只是利用计算机进行简单的基础信息的搜集，信息搜集范围狭窄；审计人员依旧单纯的依靠人力，手工分析评价审计项目、会计制度和内部控制，没有形成系统控制平台进行智能化自动分析、评价；审计目标的确定、审计计划的编制以及《审计通知书》的下发目前都是通过人工利用计算机辅助编制，并没有操作系统进行智能的电算化控制。（3）现场实施阶段存在的问题。在现场实施阶段，审计人员仍然依靠人工查阅被审计单位会计资料进行对被审计单位的会计制度及内部控制做出遵行性测试。审计人员通过现场审查、评价对被审计单位实行的会计制度及内部控制的执行状况和有效性进行测试，人工审查测试结果的差异度进而调整审计计划，导致测试具有很强的主观性，审计计划调整滞后；现行的税务审计是单纯的依靠审计人员进行评价分析并做出遵行性测试，在对数据进行汇兑整理填写《税务审计情况表》和编制《税务审计报告》时，只是利用计算机系统进行简便操作，没有形成智能化的审计系统。（4）审计终结阶段存在的问题。在审计终结阶段，《税务审计处理决定书》需要根据纳税人对《初审意见通知书》的意见反馈进行制发，这就需要建立起税务信息反馈系统，便于纳税人和审计单位的信息交流。现行的信息反馈滞后，阻碍了信息资源的共享，使得我们建立税务审计系统电算化实现税务信息资源的全网共享失去意义。（5）现行的税务审计系统没有体现对审计人员考核的标准。现行的税务审计系统一方面无法检测审计人员对系统进行审计的能力，不能保证系统的安全检测，当审计系统出现漏洞时，被审计单位可能利用漏洞进行偷税、漏税，造成税收流失；另一方面没有考核审计人员职业素质的监督检查系统，当审计人员时，系统不能及时有效的发现并制止其行为，审计工作便失去了它了客观、公正性，进而导致审计结果缺乏正确性、准确性。
三、税务审计系统电算化的建立
（一）建立税务审计系统电算化的必要性。（1）有利于数据信息充分利用，提升审计系统化管理水平。作为税务审计系统电算化的重要信息资源中心，数据库系统对数据信息的采集、清洗、分析以及信息共享有着重要作用。建立税务审计系统电算化使得数据信息资源来源更加广泛；数据的有效性和可靠性显著提升；数据分析更加便捷、系统化；信息资源共享面更加宽广，资源分享更加简便。（2）有利于审计人才队伍建设，提升审计人员素质。税务审计系统电算化对税务人员的管理更加严格，促进了税务人员在个人职业素质、操作技能、审计能力以及其他各方面的专业知识和综合素质的提高，对于肃清税务审计人才队伍，提高税务审计工作的高效透明化有着不可或缺的作用。因而，在当前形势下，建立税务审计系统电算化成为发展税务审计的必然选择。
（二）建立税务审计系统电算化的可行性。（1）法律上的可行性。我国税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。税收是以国家以法律形式规定的必须征纳的活动，而税法作为国家法律的重要内容关乎国家收入来源的保障，普遍适用于任何单位和个人。我国宪法就明确规定，我国公民“有依法纳税的义务”。国家应制定一套完善的关于税务审计电算化的法律法规，通过全国人大常委会审核通过后，下发到各个税务局网站。在税务审计系统电算化法律法规中，应做出明确规定：税务机关有权依法对纳税企业实施税务监控；对审计人员的行为可判处警告、赔偿损失、记过、吊销审计执业资格等处罚。因而，建立税务审计系统电算化是一项依法实施的审计模式，在法律上具有可行性。（2）技术上的可行性。随着经济全球化的发展，科学技术在全球范围得了广泛的推广和应用，税务信息化建设不断进步，在此基础上，利用计算机设计出专业的审计软件，将软件内的各子系统合理规划，形成纵向和横向全面发展的操作平台。根据税务审计系统电算化的内容，可以设计出基础集成应用平台、系统管理平台、系统安全平台和信息反馈平台等四大平台，利用各平台下的子系统将四大平台紧密联系在一起。目前，软件市场非常活跃，各种软件层出不穷，建立税务审计系统在软件技术上是可行的。
（三）解决我国税务审计系统存在问题的对策。（1）建立数据采集子系统。在基础集成应用平台下建立数据库中心，由数据采集子系统收集被审计对象的信息，经过数据清洗子系统对审计对象按照不同特性进行归类，在子系统下设立审计对象选择方法，如：纳税大户的选择法；行业选择法；循环选择法；纳税状况总体评价选择法，对归类的审计对象信息进行选择、确定。（2）建立数据清洗及分析子系统。数据采集子系统的建立将扩大对被审计单位基础信息的搜集。建立数据清洗子系统对采集的信息进行整理，进而导入数据分析子系统；数据分析子系统按照既定程序对审计项目的可行性、被审计单位会计制度的合法性、被审计单位内部控制的有效性进行分析，审计人员可以利用数据分析子系统对会计制度和内部控制进行遵行性测试，利用数据端口对接直接在系统上进行测试，将数据结果生成《税务审计情况表》，然后汇总分析结果生成《税务审计报告》。（3）建立信息反馈系统。信息反馈系统连接了被审计单位的财务系统、数据中心、数据库管理、审计任务管理、信息安全等多个子系统。被审计单位通过信息反馈系统，可以提取分析数据和审计分析报告，同时也可以通过信息反馈系统将企业的财务状况、基本情况以及纳税登记情况反馈给税务审计的数据库管理子系统、审计任务管理子系统以及信息安全子系统，实现税务信息在被审计单位之间、被审计单位与审计机构之间的全网共享。（4）建立审计人员管理子系统。审计人员管理子系统涵盖了审计人员素质、审计人员技能及对系统审计的能力等三方面的内容。对审计人员素质的考核通过系统智能灵敏反应来监督审计人员的工作，当审计人员的职业操守出现问题时，即审计人员做出的审计决策与系统自动审计相悖或出现较大偏差时，系统就会提示审计人员重新审计，当提示出现一定次数（比如3次）时就会提取审计人员登录姓名（或登录编号）留作存档并禁止继续操作。审计人员技能的考核可以通过定期培训考核或者以审计系统对审计人员工作档案的评价来进行考核。
参考文献：
税务审计和财务审计篇5
为认真做好年度县级财政预算执行审计工作，根据《中华人民共和国审计法》以及中央、省、市经济工作会议精神，经县政府研究，现制定如下意见。
一、指导思想和总体目标
牢固树立科学审计理念，以科学发展观为指导。全面贯彻党的十七届三中、四中全会和中央、省、市经济工作会议精神，按照“扩内需、保增长、调结构、惠民生”方针和总理关于“财政资金运行到哪里，审计监督就跟踪到哪里”指示要求，围绕保持经济平稳较快发展这一主线，充分发挥审计的监督和建设性作用。总体把握年县级预算执行基本情况的基础上，以“维护财政安全、防范财政风险、促进财政体制改革、规范财政管理、提高财政绩效”为目标，客观评价年县级财政管理工作的主要成效，揭示存在突出问题，并从体制、机制、制度层面提出改进预算管理的建议，保障中央、省、市重大经济决策部署的贯彻落实。
二、审计项目安排
根据我县审计工作的重点，按照加强财政资金监督管理的要求，今年共安排11个一级预算单位，具体是：财政局、地税局、国库、教育局、卫生局、法院、行政执法局、粮食局、交通局、林业局、环保局。在继续加强部门审计的同时，加大对所属二三级单位的延伸审计力度。审计的范围主要是年度县级预算执行和其他财政收支情况，重大问题及重要事项应追溯以前年度和延伸至审计日。
三、审计内容及重点
（一）对县财政局具体组织预算执行情况的审计
1.重点关注各项资金是否按照中央和省的要求落实到位，资金分配和拨付是否及时，监管制度是否健全有效，有无滞留、挤占和挪用资金等问题。
2.以县人大批准的政府财政预算为依据，分析预算执行结果与政府预算在规模及结构上存在的偏差，反映影响预算执行的突出问题。重点关注预算收支内容是否完整，各项收支是否按照规定全部纳入预算管理。
3.结合对县直部门单位的延伸审计，重点反映预算编制是否科学、真实，追加部门预算是否合规以及综合预算管理是否到位等问题。
4.重点关注法定支出是否达到规定比例，在预算安排、项目确定以及资金分配等方面是否体现重视民生、关注社会建设等重点。
5.加强对所有财政拨付的项目资金使用情况的跟踪审计，对项目资金要从项目设立、资金申请、分配拨付、管理使用以及会计核算、监管制度等环节逐项进行核查，按照资金流向检查到项目使用单位，检查有无虚报冒领、骗取财政资金以及截留挪用、损失浪费、长期闲置挂账等问题。
6.关注各项转移支付资金是否按照规定编入年初预算，有无脱离政府和人大监督的问题；资金安排分配有无随意性和虚报冒领等问题；资金拨付是否及时到位，有无截留转移以及年底集中拨款，影响使用效益等问题。
7.分析政府债务规模、结构、偿还的变化情况，关注债务统计是否真实，规模和结构是否合理，资金使用是否符合科学发展观的要求，债务风险是否得到有效控制，融资渠道和来源是否合规。
（二）对县地税局税收征管和财务收支情况的审计以地税部门履行税收征管职责为主线，选择15户以上纳税企业（包括金融保险等垂直部门）进行延伸审计，查找纳税单位不按时申报、逾期缴纳税款未办理缓缴手续、采取各种方式偷逃税金等问题，反证地税部门在税收政策执行和税收征管中存在的漏洞和问题。其次对发票管理使用情况、税收政策执行情况、税务稽查工作开展情况、地税部门财务收支、税收成本情况进行审计。
（三）对县直部门单位预算执行情况的审计
紧紧围绕“预算执行”这一主题，重点审查部门及部分所属二、三单位预算编制的完整性、真实性；预算内、外资金收支的合规性及分配、使用的效益性；预算管理与核算的规范性；非税收入收、缴、管理情况；重点专项资金分配使用情况等。
四、加强领导，配合密切，确保审计工作有效开展
税务审计和财务审计篇6
1.1思想认识水平低
一是对内部审计概念理解有偏差。有些领导干部错误地认为,税务机关是行政单位,不像企业那样进行成本核算,财务只是对本单位内部财务收支行为进行的记账活动,没有必要再开展内部审计,从而忽视了内部审计对廉洁行政的监督作用。二是对内部审计重要性的认识不到位。部分税务人员认为,税务系统编制了部门预算,物资购买也实行了政府采购,财务管理制约措施完全能够替代内部审计工作;还有一些领导将内部审计等同于纪检监察,对内审的职能和作用认识发生了错位。前几年,税务机关内审工作一般由纪检监察和会计两个部门联合负责,人员大多数都是政工和财务干部。进行内部审计时,懂监察的人员不懂财务和税法,懂财务的人员又不懂税法和监察。这样就造成了不懂财务的内审人员对利用会计手段进行欺骗、作弊的行为看不出、识不破,使违法违纪问题蒙混过关,从而加大了审计风险,降低了审计质量;不懂税法的内审人员如遇到疑难税收执法问题,也不知如何准确定性与处理。这都不同程度地影响着内部审计质量,制约着内审监督职能的进一步发挥。
1.3组织内审业务培训不到位
内部审计业务培训搞得较少,导致内审人员不能及时更新知识结构、提高审计技能。税务系统内部缺乏既精通税收管理,又熟悉财会知识的复合型内审人才,无法独立有效地开展内部审计工作,严重降低了内审工作质量,也削弱了内审工作力度。
2主要对策
2.1准确定位内部审计的管理职能和重要地位
与外部审计相比,内部审计在税收执法风险监控方面更具有经常性、及时性和综合性的特点,它能对面临的执法风险进行全面的分析、评估。尤其是在制定内部审计结论时,不仅能够对错误现象进行准确的数字罗列,还能够透过数字进行深层次的问题分析,弄清问题产生的原因或未来的发展方向,提出解决或防范问题再次发生的建议。因此,税务机关应高度重视内部审计的监管优势,充分发挥内部审计在监管方面的“参与者”“协调者”和“服务者”作用。
2.2积极组建内部审计人才队伍
建立独立的内审机构,培养高素质的内审人员队伍,是做好内部审计工作的关键。目前,全国税务机关大都专门设立了独立的法规督察内审部门,在人员配备、工作职责和经费等方面都做到了独立,不受其他部门的干预,充分体现了内部审计的客观性、公正性和权威性。鉴于当前审计人员力量薄弱的现状,建议建立内部审计人才库。通过严格选拔和考核,从机关内部选拔一批责任心强,精通税收、财务、法律和计算机知识的人员组成一支素质过硬、业务精干的内部审计队伍。同时规定淘汰制,每年根据审计工作情况进行人员筛选,把工作效率低、业务水平差、不能适应工作要求的人员淘汰出内审人才库;把实际工作能力强、表现突出的人员充实进人才库,真正建立一支思想作风正派、审计业务精湛、组织纪律过硬的内部审计人员队伍。
2.3科学规范内部审计质量控制的程序和方法
税务审计和财务审计篇7
税收权力制约机制有两个内容，从纵向来说，是指税务系统内部上下级，依行政管理权限和行政隶属关系，由上级税务机关对所属部门和下级机关实施税法的监督，以保障税法的正确贯彻实施，维护税法的严肃性。从横向来说，是指在税务机关内部建立和完善税收行政执法责任制、执法督查制等内部监控制度。在我国的税收法律体系中，法律监督分为两类，即国家监督和社会监督。所谓国家监督，是指国家机关的监督，包括国家权力机关、行政机关和司法机关的监督，实现国家机关之间相对独立、互相制衡的现代治国理念。所谓社会监督，是指由社会各政党、各组织和公民依照宪法和法律，对各种涉税活动的合法性所进行的监督。审计监督隶属于行政机关监督，同时它又对国家机关的监督和社会监督起重大作用，因此审计监督对完善税收权力制约机制具有直接作用和间接作用两个方面。
第一、审计机关充分利用国家审计处理处罚权，在法定职权范围内对被审计单位的税收违法行为作出处理处罚决定，为完善税务部门内部控制制度发挥直接作用，实现以权力制约和监督权力。根据《审计法》规定，审计机关的主要职责是对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况进行审计监督；对中央银行的财务收支和国有金融机构的资产负债损益进行审计监督；对国家事业组织的财务收支进行审计监督；对国有及国有资产占控股或主导地位企业的资产、负债、损益进行审计监督等。审计机关有要求被审计单位报送资料权；审计检查权；调查取证权；采取强制措施权等。加强对经济领域的审计监督，既是对被审计单位（纳税人）有无偷税、漏税、欠税等违法行为的监督，也是对税收征管机关有无漏征、少征、不征税金等违法行为的监督。通过审计对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性、效益性以及内部控制制度作出评价，提出被审计单位应自行纠正的事项和改进建议，出具审计意见书；对纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据不缴或者少缴的税款，欠缴应纳的税款，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，以及税务机关的涉税罚没收入，不按照税款入库预算级次上缴国库等违反税法的行为需要依法给予处理、处罚的，应当依法作出责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入；责令限期退还被侵占的国有资产；罚款；没收违法所得等处理、处罚的审计决定。用经济制裁手段“制约和监督”被审计单位因利益驱动而的行为，促使税务部门加强对税务登记、账簿、凭证和纳税申报的管理，完善税款征收和税务检查等内部控制制度。
第二、审计机关积极利用审计建议、移送处理等手段，通过认真履行审计监督职责，调动各方面监督力量，促进国家监督体系整体合力的充分发挥，将执掌权力的人置于有效制约与监督的权力运行体系之中。
首先，加强国家机关的监督。一是积极为人大及其常委会有效行使监督检查权服务，促进税收法制建设。全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常委会是国家权力机关，它通过听取和审议政府工作报告等手段对行政机关及其工作人员实施监督。根据《审计法》规定，审计署和地方各级审计机关每年对本级预算执行情况进行审计监督，并受本级政府的委托，向本级人大常委会提出本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。通过报告等形式，把本级政府执行税收法律法规和财政预算编制等事项置于权力机关监督之下。二是加强行政监督，促进依法征税。行政监督是由行政系统内的各级政府及其所属的各个工作部门之间对权力制约和监督。一方面对审计工作中发现的与宏观经济管理有关的重要问题和重大的税收违法违纪问题，审计机关应当向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报告。从而提升行政监督层次，加大对行政权力制约和监督力度；另一方面对税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员建议有关部门依法给予降级或者撤职的行政处分。三是加强司法监督，严惩犯罪分子。根据《最高人民检察院、审计署关于建立案件移送和加强工作协作配合制度的通知》、《审计署、公安部关于建立案件移送制度和加强工作协作配合的通知》，对税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益,构成犯罪的,应当移送有关司法机关追究刑事责任。
其次，加强社会监督。一是加强党内监督，促进党风廉政建设。国家机关、企事业单位等工作人员的权力是法律赋予的，中国共产党通过政治领导、组织领导和思想领导对他们履行权力进行制约和监督。审计机关对审计中发现违反税法行为应负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，根据《中国共产党纪律处分条例》等党规党纪，应当给予党纪处分的，建议纪检机关给予党纪处分；二是审计机关充分运用审计公告和公布审计结果权，加大披露税收违法问题的力度，积极实行审计结果公告制度，扩大社会公众的知情权，通过公众、纳税人、各种媒体，强化对税务机关的执法监督。督促税务机关正确行使税务管理权、征税权、检查权、处罚权、扣押权等，增强税务执法透明度，保证公开、公平、公正执行税法，有效遏制税收征管中的随意执法、任意执法以及危害纳税人合法权益的行为。
审计监督的意义在于，有效的监督是完善权力制约机制，保证税务机关严格依法办事的关键。同时，对于监察、督促国家机关、社会组织和公民遵守税法，依法纳税，具有重要的意义。明确推行执法责任制的必要性、意义、目标、范围、对象以及方法、措施、执法范围和依据，原则性地规定执法责任划分和执法责任追究，将执法责任从行政首长、分管领导、征收系列、稽查系列、内部执法职能部门等进行划分，分别承担相应责任。这样才能明确征税主体以及每一个税务执法人员的责任和义务，牢固树立依法治税观念，确保依法履行职责，正确行使税收权力。总之，通过审计监督，明确责任，细化分工，强化税务各业务部门和执法各环节之间的监督制度，搞好国家机关、司法和舆论等监督有机结合，形成多渠道监督，建立运转协调、公正透明、廉洁高效，权责明确，相互融合，相互制约的税务管理体制。同时，我们也应当看到，我国社会主义市场经济体制正处于发展和完善之中，各项制度不能一步到位，市场在资源配置中的基础性作用尚未充分发挥，权力还在许多领域发挥着替代市场作用的情况，加强对税收权力的制约和监督具有长期性、复杂性。审计机关目前双重领导的行政型体制，使得国家审计对权力制约和监督的重要作用的发挥还受到很大的限制。随着我国行政体制改革的深化和民主法制建设的发展，审计体制将不断创新，必将在对税收权力的制约和监督中发挥越来越大的作用。
二、加强审计监督对完善税收权力制约机制的必要性
权力是特定主体凭借其所能控制和支配、同时又是对方必需的某些公共资源和价值，而单方面确认和改变法律关系、控制和支配他人财产或人身的能量和能力。根据这一权力定义，我们把税收权力概括为它是国家税法赋予税务机关用于征收税款、管理税务事务的权力。主要有征税权、税法解释权、委托权、税收保全权、强制执行权、行政处罚权、税收检查权、税款追征权等。税法作为一种义务性规范，是以政治权力作后盾，规定纳税人为核心构成的，不允许任何税务机关或纳税人随意改变或违反法定的纳税义务，税务机关和税务人员必须按照税法的要求，严格履行税法规定的权力与义务，进行税收的征收、管理、稽查、处罚，实行“税收遵从”原则，保证国家税收及时、足额入库。税收权力的运行是税务机关及其工作人员将法律上的权力转化为实际生活中权力运用的过程，是体现权力价值及社会效益的重要内容。由于权力的运行具有扩张性、腐蚀性两个重要特点，如果不加以限制，就会诱发各种腐败现象，其根本的原因一是有权力所有者与权力使用者的分离；二是人性和人格的弱点所决定的。孟德斯鸠对此有经典的论述，“一切有权力的人都容易滥用权力，这是万古不易的一条经验。有权力的人们使用权力一直到遇有界限的地方才休止。”在税收权力运行中，通常表现在一般纳税人资格认定、发票的供应管理、对税款延期缴纳的审批、税务稽查、税务违法处罚和对“双定户”的定额核定6个环节，容易产生权力变异。目前一些地区的税务部门在税收权力的运行中已经出现了不少问题，如有的擅自变通国家税收政策，越权减免税；有的随意批准缓税、欠税；有的实行“包税”、征收“过税”甚至有的搞权钱交易，腐化堕落，大肆收受纳税人钱财，原河北省国税局长李真就是典型代表。这些问题的存在，在一定程度上扰乱了社会主义市场经济秩序，破坏了税收法律法规和政策的统一性、权威性和严肃性，污染了社会经济环境，影响了税务机关在人民群众中的形象。因而建立税收权力监督制约机制,缩小权力恣意行使的空间，减少税收行政权滥用就显得尤为必要。
税务审计和财务审计篇8
从我县经济和社会发展的大局出发，着重关注关系人民群众切身利益的重大事项，加大财政预算执行审计和效益审计力度，做优领导干部任期经济责任审计，更加注重从体制、机制、制度层面发现和分析问题，提出改进和完善的建议，使审计工作在规范财经秩序，监督权力运行，强化廉政建设和促进我县经济社会又好又快发展等方面发挥更大作用，更好地为优化我县经济社会发展软环境服务。
在审计目标上，坚持以促进提高财政资金使用效益和管理水平，促进国家重大政策的落实和完善为主要任务。在项目安排上，本着协调一致、统筹兼顾、突出重点、讲求质量的原则。在审计内容上，继续坚持以预算执行审计、民生项目资金审计、经济责任审计为主要领域。在审计方式上，加大效益审计，强化审计调查，把握审计重点。在项目实施上，办公室做好组织协调工作，及时研究解决审计中存在的问题和困难，各业务科室要统筹安排，确保按时按质完成计划项目。
全年审计项目计划共计22项，具体情况如下：
一、预算执行审计2项(市定)
总体目标：监督财税等部门认真执行政策法规，促进强化和规范财政管理，提高财政资金的使用效益。
㈠审计财政部门具体组织20*年度本级预算执行情况，土地专项资金及省、市转移支付资金为必审内容
围绕规范预算管理和建立健全公共财政体制，结合政府收支分类改革要求，审查财政部门预算收入的完成情况和预算支出的真实性、合法性和效益性。在关注一般预算、基金预算的基础上，对政府负债及土地出让金和其他各种专项资金(基金)组成的政府性资金的管理使用情况进行审计。重点审查财政编制和执行预算是否规范，批复预算、专项补助上下级结算过程中是否存在不及时、随意性大、透明度不高等问题;财政转移支付资金分配是否合理，政策依据是否充分;加大支出结构分析，重点对预算超收、支出、分配的合理性进行审计;对省、市、县安排的专项资金或项目进行延伸审计，以促进规范管理，提高财政资金的使用效益;加强对非税收入管理情况的审计，分析非税收入管理中存在的问题，提出加强非税收入管理的建议。
㈡审计税收管理情况
以规范税收征收管理为目标，重点检查揭露人为调节税收收入，超越权限、违反国家统一规定自行制定税收优惠政策，以及超越规定的提退范围、用办理退库的方式调节收入等严重违规行为;加强对税收优惠政策的清理和检查，加强对退税资金后续使用的跟踪问效;审查税务部门代收、各项基金的情况。对税收计划执行的有效性、税收计划完成的真实性及税收优惠政策执行的情况进行延伸审计。
二、民生项目资金审计7项
树立“民本审计”理念，将审计重点放在事关民生的项目，注重为构建和谐社会服务，突出对社会关心、群众关切、领导关注的重点领域、重点资金及与群众切身利益息息相关的社会保障金的审计。关注这些资金的流向，确保资金安全、完整，并重点关注资金的使用效益，为党委、政府科学决策提供服务。今年将对关系到人民群众切身利益支农资金、扶贫资金、农村饮水安全建设资金(财政资金和国债资金)、农村民居抗震加固资金、新型农村合作医疗基金及企业职工养老保险基金进行审计。
三、政府投资建设项目审计6项
加大对政府重点投资项目的审计力度，积极探索审计机关审计和引进社会中介机构参与审计等多种审计实施操作模式，注重审计的深度，积极开展投资效益评价。2009年将对*、*坝水库除险加固工程、农业综合开发项目、中长江上中游水土保持流域治理工程项目、土地开发整理项目(2项)进行审计。
四、财政财务收支审计1项
根据省审计厅委托，对*县地方税务局20*年至20*年度的财政财务收支情况进行审计。
税务审计和财务审计篇9
一、外资企业实现会计电算化的必要性及可行性
1.必要性
外资企业具有经营种类繁多冗杂、业务量相对较大、与客户经济往来频繁等诸多共性。而对于外资企业的财务人员来说，存在由于人手缺失导致的工作量较大、工作内容繁多、工作手续复杂等问题。因而在这样一个工作环境中，每个财务人员的工作压力较大，导致很难会抽出时间兼顾其他工作。因此，解决如上问题的有效方法便是实现会计电算化。
2.可行性
实现会计电算化的基本条件主要包括两个方面：一是具有配套的会计电算化系统，由于每个公司的实际情况有所差异，所需要的会计电算化系统也会不同，因此，公司可以根据自己的需求请相关的专家设计一款具有专一性的财务软件；二是具备会计专业知识及基础计算机技能的人才，对于外资企业来说，财务人员由于普遍受过高等教育，所以其专业知识及学习能力相对较强。因此，在外资企业实现会计电算化是可行的。
二、外企会计电算化对涉税审计的影响
外企会计电算化对涉外税务审计的影响主要包括以下几个方面：
1.对审计人员的影响。
随着企业会计手段的不断发展与更新，特别是外资企业财务软件的现代化及国际化的发展趋势，对税务审计人员的要求也越来越高。不但要求审计人员具备良好的会计专业知识及业务素质，还要具备在外资企业中必备的英语技能，在熟练掌握计算机相关知识的同时，也要具备处理会计核算的工作能力。因此，对于外资企业的审计人员来说，需要时刻提升自己的工作技能及素质能力，才能成为一名合格的审计人员。
2.对审计内容的影响。
外资企业会计电算化对涉税审计内容的影响包括以下几个方面：首先，随着企业内部信息的核算以系统的方式进行，会使会计数据与管理数据成为结合体，导致审计内容的范围扩大。其次，由于会计电算化代表的是无纸化信息的整合，因此，审计过程中无纸化数据的安全性对于审计人员来说是一种新的挑战，审计内容的严谨性也有所增加。最后，随着现代信息技术的不断发展，信息处理技术及信息网络技术可以为企业提供快捷的信息联系方式。由于外部信息的融入，使得审计的对象也有所改变。
3.对审计手段的影响。
企业对于财务软件的应用预示着审计电算化时代的来临，也正是会计电算化的应用，改变了原有审计信息的存储与处理方式，这对审计信息数据的收集及查找都造成了一定的困扰。面对各式各样的财务软件，选择适合、便捷的财务软件是完成税务审计工作的第一步，也是最重要的一步。因此，在涉外税务审计过程中，首先要确定审计的手段，将审计工作数字化、程序化，并最大程度的自动化，使审计过程更加方便、更加准确。
4.对审计环境的影响
传统的审计环境包括企业内部的财务数据、会计人员及审计人员三个重要组成部分，由于会计电算化的进入，使审计人员、审计数据的范围及领域均有所扩大，从而导致审计环境的改变。由于在传统的审计环境基础上增加了对财务软件的应用，使相应的工作人员也有所增加，导致审计人员在工作过程中，不仅需要同财会人员及管理人员进行沟通，还需要与电算化系统的相关工作人员进行交流。
三、会计电算化下审计的现状
目前，会计电算化环境下的审计虽然尚处于起步阶段，但也取得了初步的成效。
1.针对会计电算化技术，培养了大批现代化审计人才
会计电算化对于一些审计人员来说是一项新的技术，为了使会计电算化的作用效果更为明显，在运用会计电算化进行审计之前，需要对审计人员进行一系列的专职培训，培养出大批的现代化审计人才，从而使审计效率明显提高。
2.审计软件的进一步开发
在现代化信息的不断发展下，现已开发出若干个审计信息管理系统，及自动化审计办公系统，在今后的发展过程中，随着各部门的工作需要，仍会对审计软件进一步的开发，从而提高各行业的审计水平。
3.初步建立了计算机审计规范及准则
为使会计电算化条件下的审计更为科学、更为合理合法，初步建立健全了与计算机审计相关的法律法规，目的在于净化审计工作的工作平台，使得会计电算化更具客观性及有效性。
四、对外企会计电算化的税务审计对策
企业通过财务软件对各项业务的电算化管理过程中，逐步将电算化过渡到税务审计工作中，这对税务审计工作提出了更高的要求。为使审计工作更好地顺利进行，应该采取以下几点对策：
1.税务审计软件应保持统一性
在市场经济的发展推动下，各企业逐步开始利用财务软件对财务数据信息进行科学化、规范化的有效处理，在降低税务审计人员工作难度的同时，更提高了税务审计的质量与效率。由于税务审计软件具有以上种种优点，使得各地开始盲目地开发相关的财务软件，导致有些财务软件存在质量不过关、存在漏洞等问题，不仅对企业的财务管理造成一定的干扰，也在软件开发过程中造成不必要的浪费。因此，有关部门应该尽快统一研发出税务审计软件，使会计审计真正实现电算化。
2.改革审计方法
利用财务软件审计过程中，主要注重的是对业务本身及处理过程当中证据的收集。一般情况下，是通过模拟数据进行测试，再根据测试结果形成数据证据。这个过程相对繁琐，且准确性也有待考证，因此，需要不断开展对于电算化审计技术及方法的研究，从而提高审计的工作效率。在审计方法改革过程中，可以将审计系统的开发与财务手段、信息技术手段、数据处理手段相结合，形成实用性、综合性、多效性为一体的审计方法。
3.完善细化电算化审计的标准与准则
随着财务管理的电算化发展，审计的内容及方法等也随之改变。因此，对于审计工作的标准及准则也需要有适当的调整与完善。从国际审计发展过程可以看出，一些发达国家已经制定出完善的计算机审计标准。虽然我国已出台相关的审计准则及标准，但针对的是传统观的手工审计方法，而不适用于会计电算化下的审计工作。因此，为适应新时代的信息化发展，必须加快完善电算化审计的标准与准则，从而通过规范财务软件进行审计工作，保证和提高审计工作的质量。
税务审计和财务审计篇10
1突出抓好政府投资项目的审计监督。随着经济社会的不断发展，政府投资项目将越来越多，资金量将越来越大，老百姓要求也将越来越高。今年县中心城区计划安排实施在建、续建、扩建、新建工业和城市基础建设项目共27个，全县完成固定资产投资预计可达60亿元以上。审计部门要进一步加大对重点建设工程的审计监督力度，切实做到招标、评标、定标同步参与，预算、结算全过程跟踪审计。要严格执行县政府城府发［2008］1号和中共南城县委城发［2011］24号文件精神，进一步抓好政府投资项目审计。一是要重点审查合同，严把工程进度、项目变更、工程量签证关；二是要重点审查图纸，严把工程面积、材料质量、费用发生、取费标准、取费基数关；三是要重点审查工程监理，严把多算、重算、冒算工程量关；四是要重点审查项目竣工结算，严把资金流向、使用效益、资金结算、财务管理、工程税收征缴关和材料单价成本关。坚持做到政府投资建设项目未按规定进行审计的，县有关部门不得进行工程招标，不得办理正式工程结算手续，不予批复项目结算和办理产权登记，不得支付工程款项；要严格按照省、市文件要求，强化工程建设领域突出问题的专项治理审计监督，加强对重点建设项目资金的监管；要加强对民营企业政府投资项目的审计监督，敢于揭示问题、敢于纠正问题，切实把政府投资工程建成效益工程、廉政工程、民心工程。
2突出抓好社会保障资金的审计监督。要把人民群众最关心、最直接、最现实的问题作为审计工作的重点，进一步加大社会保障资金审计力度。根据审计署的部署，省、市审计部门已进点在我县开展审计工作，审计时间较长，审计范围为：社会保障基金、社会救助资金、社会福利资金共3部分，12类、18项资金，各有关部门，特别是财政、人劳、社保、民政、卫生、医保、医院、残联等相关单位要积极做好应对配合工作，要按照国家审计署的统一部署，围绕“摸清底数、揭露问题、促进管理、完善制度、深化改革、保障安全、维护人民群众利益”的工作思路，摸清各项社会保障资金的收支规模和结构，审查各项社会保障资金筹集、管理、使用和效益方面存在的问题，从体制机制和管理方面分析问题产生的原因，提出针对性建议，促进规范社会保障资金管理，提高资金使用效益。
3突出抓好财务收支情况的审计监督。根据市政府安排，今年市审计局将对我县2010年度和2011年度财政决算进行审计，在摸清地方财政收支总体规模、结构和财政状况的基础上，重点关注地方财政预算是否完整、真实，支出结构是否向三农、民生等重点领域倾斜，地方政府性债务的规模、结构和变化趋势；关注财政资金使用的效益性，分析地方财政的偿债能力，是否存在盲目扩大规模，过度举债的现象；关注地方政府出台的相关政策是否与中央政策保持一致，是否存在重复建设，违背国家资源保护、节能减排政策要求；关注对中央和省新增投资管理和使用情况，是否存在偏离中央政策要求，改变投资方向等问题。此项审计涉及时间长、涉及内容多、涉及范围广（包括各乡镇和县直各单位），因此必须高度重视，认真做好迎审准备，县财政部门要做好县本级财政预决算的自查梳理工作，维护财政经济秩序；县审计局要提前介入，对各乡镇、县直各单位的财务收支情况进行认真审计，及时发现问题、及时帮助整改，为本级政府加强财政管理和县人大常委会加强对本级财政预决算执行情况监督服务；各乡镇和县直各单位都要搞好自查自纠，规范财政管理行为，进一步提高财政资金的使用效益。
4突出抓好税收征管力度的审计监督。要加大税收征管审计力度，促进税务部门严格依法治税。一是要明确审计目标。要以规范预算执行和税收征收管理为目标，通过检查税务部门预算执行和税收政策执行情况及存在的问题，促进税务部门进一步加强预算管理，更好地发挥税收收入在国民经济管理中的宏观调控作用，促进我县税收收入持续稳定增长。二是要把握审计重点。要加强对税收政策执行和税收征收管理方面的审计，重点揭露漏征、少征税款，滥设过渡账户，税款缴库不及时，混淆入库级次，隐瞒、截留、挤占、挪用税款，擅自审批或越权减税、免税、延长减税期、免税期，违规退税、以费代税等问题，从根本上杜绝税收跑、冒、漏、滴。三是要加大审计力度。要加大税收收入完成情况和重点纳税企业税款缴纳情况的审计力度；加大对税收登记、纳税申报等环节管理的审计力度；加大对税收会计制度执行情况审计力度；加大对税务机关财务管理的审计力度，推动我县税收可持续发展。
5突出抓好保障性住房跟踪审计监督。按照国家审计署的统一部署，从今年开始将对全国保障性住房进行跟踪审计，省、市审计部门已对“十二五”期间全省、市、县城镇保障性安居工程建设跟踪审计进行了专门安排部署，房管、国土、建设、财政等有关部门要按照上级部门要求认真做好各项工作，审计部门要加强与上级业务部门的沟通，通过审计揭示保障性住房建设和管理中存在的突出问题并分析原因，提出完善住房保障制度和加强管理的建议，促进各项保障性住房政策措施的有效落实和工作目标任务的全面完成；促进保障性住房的公平分配和规范管理；促进住房保障制度的发展与完善。
6突出抓好行政权力运行的审计监督。要认真贯彻中办、国办《关于党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，进一步强化对各乡镇、村、县直各单位主要领导经济责任审计，要不断深化经济责任审计内容，加强对权力运行的关键环节、主要领域的审计监督；要前移监督关口，加大任中审计力度，重点关注领导干部是否民主决策、科学决策、科学理财、依法理财，强化对行政审批、工程招投标、政府采购等腐败多环节的审计监督，发挥好审计对权力的控制和约束作用。
7突出抓好专项资金使用的审计监督。根据省、市审计部门安排，今年将对农村信用联社2011年度资产负债损益、大中型水库移民后期扶持资金、中小河流治理项目资金、现代农业省级产业化专项资金和房地产开发土地出让税费征收情况，土地出让金征收管理使用情况，县乡公路建设资金管理使用情况，扶贫资金筹措分配使用管理情况进行审计，项目多、资金渠道复杂，各有关单位要对照有关规定，认真做好资金的拨付、使用和管理工作，防止苗头性问题转化为趋势性问题，个人问题演变成单位问题，局部性问题演变为全局性问题，做到专项资金专款专用。
同时要确保三个到位：
1切实加强组织领导，确保审计决定落实到位。做好审计工作对保障经济社会的健康发展具有十分重要的作用，审计工作只能加强，不能削弱。各乡镇和县直各单位主要负责同志要从推进依法行政、建设法治政府的高度，从促进经济又好又快发展的高度，进一步提高对审计工作重要性的认识。认真听取审计工作意见建议，高度重视审计报告和审计信息，主动抓好审计决定落实工作，对审计机关查出的违规违纪问题，特别是涉及面广、处理难度大的问题，要建立健全整改联席会议制度和审计结果通报制度，及时督促相关部门（单位）认真研究，采取相应措施积极整改，确保审计决定落到实处；对重大审计项目审计结果、重大违规违纪案件，要在一定范围内公开，并及时将审计线索移交至执纪执法部门；对延迟执行或拒不执行审计决定的单位及个人，要严肃追究责任，坚决维护审计执法的权威。
2切实加强审计创新，确保审计环境优化到位。审计创新是推动审计工作发展的根本动力。审计机关要积极推动审计创新，进一步推进依法审计、科学审计、文明审计。要加强业务创新，科学编制审计项目计划，确保审计项目选准、选好，充分发挥审计的实效性和建设性；要加强管理创新，进一步整合审计资源、建立完善业务考核体系，用科学的制度机制推动审计工作上质量、上水平；要加强技术创新，加快审计信息化步伐，积极推动在线审计、联网审计，不断提高审计工作的科技含量。各有关部门要优化审计环境，组织、纪检、监察、检察、公安、人事、财政等部门要认真办理审计机关移送的审计线索，形成良好的协作办案机制；被审单位要积极配合审计工作，自觉接受审计监督，正确对待审计结果，认真落实审计决定，积极搞好审计整改。