环境污染的主要特征篇1
关键词：环境税税收征管制度设计征管能力
一、引言
20世纪70年代以来，环境税逐步从理论走向实践，许多西方国家特别是北欧国家都引入了专门的环境税种，取得了良好的环境效果和财政效果。环境税同时具备约束和激励的双重功能，既可以涵盖生产活动，也可以涵盖消费活动，能有效地引导企业和家庭以有利于环境的方式生产和消费；同时环境税顺应了从命令强制手段向经济手段转变解决环境问题的趋势，作为柔性手段被各国政府所青睐；在国际贸易中，环境税也经常被作为贸易保护的工具来使用。经过多年的研究和推动，开征环境税已经被列入我国环境保护发展规划和“十二五”规划纲要，可以预见，环境税即将迈入实施阶段，必将在我国资源节约型、环境友好型社会建设中发挥重要作用。我国的环境税理论研究已经迈过了介绍与论证阶段，正处于融合、创新、制度创建的新的时期，有关机构和院校联合组成的课题组已经开始环境税具体税种的设计，这些研究的重点是环境税的作用机制、实施效应分析、环境税种的选择、税制要素的设计等。虽然目前对环境税的理论研究成果颇丰，但对环境税的保障性制度还没有展开充分研究，一方面是因为当前环境税研究的焦点是主体税种的确定及实施路线图，征管问题研究滞后于税制设计也就在所难免，另一方面则可能是对环境税征管的特殊性认识不足，对环境税特殊的征管要求还不够重视。环境税的征管工作是环境税实施的基础工作，是环境税政策效果实现的重要保证，而环境税的主体税种污染排放税的征管要求与现有税种有明显差异，要保证环境税在十二五期间顺利推出，就必须对环境税的征管特点展开分析，对国内外环境税（费）征管经验进行借鉴，然后有针对性地进行征管制度设计和征管能力建设。
二、环境税分类、征管特征现状分析
（一）环境税的定义和分类
环境税的定义和分类是研究环境税征管问题的起点。国际上对环境税的定义较为宽泛，如经济合作与发展组织、国际能源署和欧洲委员会将环境税称为“与环境相关的税收”（environmentallyRelatedtaxes），可以看出，国际上通常所称的“环境税”不是一个独立税种，而是以环境保护作为设计目标的税种的集合。国内学界关于环境税的定义，根据其内涵的不同，存在狭义说、中义说、广义说之分，但综合来讲，环境税是国家基于环境保护目的，筹集环境保护资金，调节纳税人环境保护行为而征收的税收和采取的税收措施，具体包括：污染排放税、污染产品（服务）税、环境收入税、与环境保护有关的税收措施。有学者将资源税也纳入环境税的研究范畴，因为资源税更多的是体现资源租税和级差租税，并且已经存在与之相配套的征管制度，因此本文未涉及资源税的征管问题。污染排放税是指对直接排放到环境中的污染物所征收的税，是一种同所导致的污染的实际数值（或估计量）直接相关的环境税类，如二氧化硫税、二氧化碳税、水污染物排放税、固体废弃物排放税、噪音税等。按污染物命名的污染排放税又称为独立环境税，这一税类对排污的控制性较强，但征管成本较高。污染产品（服务）税，是指对使用过程（服务）中容易造成环境污染的产品（服务），或者使用以后残留物造成环境污染的产品所征收的税。是一种针对污染产品生产或消费金额以及造成污染后果的服务行为营业额按比例税率或定额税率征收的环境税类，是一种间接税，如能源税、汽车税、农药税等。环境收入税是指以筹集环境保护资金为主要目的而征收的税，是一种财政性税收，一般是随已有的主体税种加成征收，类似于城市维护建设税和教育费附加。与环境保护有关的税收措施，是指能产生环境保护刺激或激励作用的税收手段，如差别税率、税收优惠等。
（二）环境税的征管特点
污染产品（服务）税可以通过增加消费税税目、营业税税目的方式开征，其征管制度是比较健全的；环境收入税随主税种一起征收，在征管上并没有特殊要求；只有污染排放税是一类新颖的税种，有着独特的征管特性：（1）征管对象的特殊性。污染排放税属于行为税，发生排污行为的组织和个人都是环境税的纳税人，排污行为的广泛性决定了污染排放税纳税人的广泛性。生产过程中的污染排放可能涉及很多行业、众多企业，消费过程中的污染排放更加面广量大，大量非企业单位、家庭甚至个人都可能成为污染排放税的纳税人。（2）征管环节的特殊性。污染排放税的计税依据是纳税人的排污量，而排污量一般只能在排污行为发生时才能记录下来，如一些有害气体的排污量是通过记录排放浓度、排放时间等测算出来的，如果未及时记录很难再推算出排污量。有些污染事件事后甚至难以确定排污者，更无法确定计税依据。（3）征管规模的特殊性。从学者们提出的各种设计方案来看，结合现有排污费的征收情况，污染排放税的收入规模不会很大，户均税额也不会太高；随着治污技术的提高和纳税人治污能力的增强，污染排放税税基趋于收缩，纳税人总体税负还有进一步下降的趋势。（4）征管技术的特殊性。污染排放税计税依据即排污量的确定有三种方法，收入法是根据产品的产量核定排污量，投入法是根据生产投入物中的化合物或污染物含量核定排污量，监测法是根据生产过程中监测设备记录的数据确定排污量。根据理论研究的结果，通过监测设备确定排污量是最准确，而且是环境效应最显著的方法，这种方法直接刺激排污者采取各种手段减少排污量，有效实现环保目标，因此在实际征收中应广泛采用。但监测法的技术性很强，需要配备专业的测试设备和计算设备，需要专业技术人员，需要定期监测和采集数据；由于排污量数据不是建立在财务核算基础之上，没有上下游企业可以调查比对，一旦数据丢失，计税依据难以确定。（5）征管目的的特殊性。开征污染排放税是为了将纳税人的边际生产成本提高到社会边际成本之上，促使纳税人在权衡得失后开展排污治理减少污染排放，因此环境税的环境目的高于组织收入目的，即使单位税款征管成本很高，仍然需要加强征管以保证排污行为机会成本的存在。（6）税收优惠的多样性。为了通过市场信号，合理地引导微观经济主体自发地实施有利于环境保护的行为，以达到环境效果，环境税通常都规定有许多税收差别和税收优惠政策，纳税人如采取了规定的措施或排放达到了规定的标准将会获得税收差别对待或税收优惠。污染排放税是环境税的主要税种，是一个国家税制是否绿化的重要标志，也是我国引入环境税初期计划开征的主体税种，因此在征管上必须予以特别的保障。现行的征管制度对行为课税的管理制度较少，缺乏必须的制度建设，同时征税机关缺乏专业设备和专业人才，纳税人的检测设备安装远未普及，征纳双方的硬件条件不能满足征管技术需求，在征管准备上市场价格传导机制还不完善，征纳双方乃至整个社会对开征新税种的心理建设非常不充分，这些都将会对污染排放税的征收产生负面影响。
（三）我国排污费征管制度分析
排污费是我国现行环保收费制度中规模最大征管最为规范的一种收费，也是污染排放税征收前的过渡形式。2003年，国务院了《排污费征收使用管理条例》，以行政法规的形式确立了排污收费制度；在《条例》的基础上，有关部委陆续出台了《排污费征收标准管理办法》、《排污费资金收缴使用管理办法》、《关于排污费征收核定有关工作的通知》和《污染源自动监控设施运行管理办法》等一系列配套法规与规章，与《条例》一起构成了较为完整的排污费征管制度。现行的排污费征管制度既有着鲜明的优点，也存在明显的缺陷。（1）现行排污费征管制度的优点。第一，实现了按污染物的种类、数量以污染当量为单位实行总量多因子排污收费。即实现了由单一浓度收费向浓度与总量相结合的收费转变；由单因子收费向多因子收费转变。第二，规定了仪器监测数据可以作为征收的依据。《排污费征收使用管理条例》第十条规定，国家规定强制检定的污染物排放自动监控仪器对污染物排放的监测数据可以作为核定污染物排放种类、数量的依据；并规定排污者安装的污染物排放自动监控仪器，应当依法定期进行校验。2008年3月环境保护部颁布的《污染源自动监控设施运行管理办法》对污染源自动监控设施的运行管理作出了详细的规定。第三，建立了较为完善的环境监测体系。全国性的环境监测网络已经建成并逐渐完善。污染物排放监测技术水平得到不断改进，监控手段已日渐成熟，国家污染源自动监控计划稳步推进。第四，实行了收支两条线管理。按照“环保开票、银行代收、财政统管”的原则，征收的排污费一律上缴财政，纳入财政预算，列入环境保护专项资金进行管理。第五，规定了罚款和责令停产停业整顿的处罚手段。《排污费征收使用管理条例》规定：对不缴或者欠缴排污费的，责令限期缴纳，逾期拒不缴纳的，处应缴纳排污费数额1倍以上3倍以下的罚款，并报经有批准权的人民政府批准，责令停产停业整顿。（2）现行排污费征管制度的缺点。第一，征管规定以部门规章的形式颁布，法律层次较低，且不具有完全的强制性，导致在征收时阻力大，协议收费、人情收费、行政干预收费现象严重；同时收费的性质容易与其他经营性费用相混淆，在公众意识中也没有税收的地位高，因此排污费难免会受到缴费人的排斥。第二，征收成本高，收费项目多而杂，缓缴、减免范围各地不一，征收效率较低；对一些生产工艺复杂、排污节点和污染因子多的大型企业，排放的污染物种类不清，排放量核定不准确，计征的污染因子不够，如对燃煤锅炉，只征收烟尘一项，而污染当量数较多的氮氧化物和二氧化硫却没有计征。第三，没有明确规定排污单位的申报义务。作为收费依据的排污量均由征收部门通过监测主动获取，缴费人不但不需要主动申报排污量，还想方设法隐瞒排污量，导致漏征逃费现象非常普遍，也严重挫伤了依法缴费人的积极性。第四，目前环保性收费还存在“多部门征收”和入库级次不一的情况，政出多门导致征管较为混乱。
三、我国环境税征管的政策建议
（一）加强税款征收
（1）征收主体的选择。主要有三种模式，第一种是全部由税务部门负责征管，第二种是税务部门负责征收和执法，环保部门配合，负责监测和提供排污数据，第三种是环保部门，税务部门只负责税款核算。本文倾向于第三种意见，原因主要有四点：一是其他部门如海关、财政税收已有先例，二是因为环保部门已经有大批专业技术人员和专业监测设备，有完善的监测体系，税务部门再重复投入会造成极大浪费，三是因为环保部门有征收排污费的场所和经验，征收的软硬件都有一定的基础，四是征收和监管集中于环保部门，有利于职责和权力的统一，便于提高行政效率，降低行政成本，也有利于形成环保部门和税务部门相互监督的良好机制。（2）申报和征收方式的选择。税收的征收方式有核定征收、查验征收、查账征收、委托、定期定额征收等几种方式，申报方式有自行申报、定额征收、源泉扣缴等几种方式。环境税的申报和征收方式应实行以自行申报、查验征收加核定征收为主，委托为辅的申报征收方式，慎用定期定额征收方式。同其他税种一样，环境税要以纳税人自行申报为主，在对排污信息的掌握上，纳税人比征收部门更具信息优势，要吸取排污费征收的经验教训，赋予环境税纳税人自行申报义务才能解决面广量大的排污者排污数据采集问题，征税机关定期查验纳税人申报数据的准确性。当纳税人无法准确计量排污量，或排污量信息丢失时，征税部门采用合理的方法核定排污量作为征税的依据；对分布广泛税额不大的纳税人，可以采取委托的方式，提高征管效率，降低征税成本。定期定额征收方式对生产型纳税人要慎用，因为对于生产型纳税人，定期定额方式实际上是同意这些排污人在缴纳固定费用后就可以无限制排放污染物，显然这种方式不但没有收到环境效果，反而起到鼓励污染排放的作用，对按照实际排放量征税的纳税人也不公平，对这一类纳税人可以按照用水、用电量或者营业额核定征收。（3）计税依据的确定。有监测条件的，从自行检测、委托检测、环保部门监测中选择一种方式，没有监测条件的，按物料衡算法确定。自行检测是指排污人购入指定的或符合一定标准的检测设备并安装后，经征收部门测试认可，按照设备记录的数据征税；自行检测设备投入较大，需要做好数据保管工作，防止检测数据被篡改或丢失。委托检测是指排污人委托经过资质认证的社会中介机构或专业组织，对排污人的排污情况进行检测，经征收部门认可后，按照受托人提供的检测数据征税；委托检测可以减少初期检测设备投入成本，由专业人员进行管理能提高检测效率，但委托检测需要定期支付费用，而且防范排污人和受托人串通篡改数据也是一个难题。环保部门检测是指由环保部门购买并安装检测设备，数据由环保部门实时获取或定期采集并传送给征收部门；这种方式可以减少纳税人负担，但国家的征税成本较高。
（二）修订征管法律
按照税收法定原则的要求，国家向人民课税必须要有法律的规定。征收环境税不仅要制订实体性的环境税法，还要根据环境税征管的特点，制订必要的程序性的法律法规。本文认为，可以通过对现行的《税收征管法》及其《实施细则》进行修订来实现法律完备。一方面可以提高环境税征管制度的法律层次，另一方面可以避免另立新法，浪费立法资源。内容包括：一是明确环境税的征管适用《税收征管法》；二是如果选择环保部门作为征收部门，要将征收部门在环境税征管中的权力和义务以法律的形式固定下来；三是增加纳税人负有提供或妥善保管检测数据的法律义务和法律责任条款；四是增加纳税人故意破坏监测设备或者篡改监测数据的法律责任的条款；五是增加受托检测的中介机构法律义务和法律责任的条款；六是增加征收部门有责令违法纳税人停产停业整顿的处罚权的条款，这样可以不削弱环保部门已有的执法权。除了法律的修改完善，还要根据环境税征管的实际需要制订配套的征税制度，如必须制订环境税特有的监测设备安装使用制度、委托检测制度等。
（三）征管能力建设环境税征管必须要有与其相适应的环境监测水平。环境监测是指运用物理、化学或者生物等方法，间断或连续地测定环境中污染物的含量（水平），并跟踪观察、分析其变化及对环境影响的过程；环境监测是环境保护的一项基础工作，为环境管理提供基础性资料，同时为环境税的征收提供计税依据。环境监测是环境税征管的基础工作之一，从某种意义上说，环境监测水平就反映了环境税征管水平。只有大力开展技术创新，加快监测网络及点位、监测分析方法标准化、连续自动监测系统、数据传送和处理的研究，引入物联网技术等最新科技成果，才能不断提高环境税征管水平。
（四）提供纳税服务
加大环境税法宣传力度，使广大纳税人全面了解环境税的税制要求，了解在环保和纳税上的权利和义务。环境税法宣传存在指引作用，告知纳税人哪些是国家鼓励的，哪些是国家限制的，从而引导纳税人改变行为模式，顺应环保需要，同样有利于实现环境税的政策目的。环境税法宣传还要和环保宣传相结合，广泛宣传环境税的环保功能，使环境税获得纳税人的认可，促进纳税人的纳税遵从。征税机关还要经常开展环境税税收优惠政策的宣讲，便于纳税人及时了解政策，避免不必要的损失。
（五）增加执法刚性
我国环境收费的强制性一直较弱，环境税实施后要充分利用税收强制性的特点，加强征管、严格执法，通过执法刚性体现出税法的严肃性。环境税的计税依据储存在监测设备中，容易丢失或被篡改，监测设备也容易被关闭或破坏，因此征收部门要加强对数据异常企业的监控，发现偷税行为及时查处；对故意破坏监测设备或者改变监测数据的行为要按照法律规定，单独予以处罚；对逃避缴纳欠税的，按照征管法的规定给予处罚并依法采取强制执行措施。
（六）提升征管效率
制度设计能够有效提升环境税的征管效率，而且几乎没有实施成本，因此应非常注重通过制度设计来提升征管效率、降低征管成本和征管难度。一般来说，制度设计越简单、纳税人越少的税种，偷逃税的可能性就越低，征收率也就越高，因此环境税的税种不宜设置过多，主要选择排放量大、对环境破坏严重的污染物和污染产品征税；设定较高的起征点或免征额，可以大幅度削减纳税人的数量；通过税收优惠或税收差别引导纳税人主动安装检测仪器，提供准确的排污数据。当然环境税的制度设计也不是越简单越好，环境税制度设计越细致，它所带来的环境效果越好，因此需要寻找环境效果和征管效率的平衡点。
（七）做好开征准备
（1）加快市场体系建设。只有健全的市场，才能使环境税的变化通过价格波动及时将信息传递给微观经济主体，然后微观经济主体再根据价格的变化调整经济决策，从而使政府能够利用环境税实现环保目的。如果市场不健全，传导机制中的任何环节出现问题都会使政策落空。（2）提高环境税制的透明度。借鉴国外经验，开征环境税前必须提前一段时间公布环境税改革的细节，高度重视环境税税制的透明度，公众对环境税传导机制的理解和认知有助于环境税引导生产和消费功能的实现。环境税的征管工作对于征税机关来说非常具有挑战性，除上述谈征管制度和措施以外，还需要加强专业人才的培养和引进、加强税务机关和环保机关、财政机关之间的交流和协作等，只有做好充分的征管安排，才能保证环境税平稳顺利地付诸实施。
参考文献：
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环境污染的主要特征篇2
关键词：广佛肇经济（卷）；api；So2；no2；pm10
1引言
近些年城市空气污染已经成为社会公众的热点话题，尤其是区域性的灰霾天气已经引起了政府部门的高度重视，能否对空气质量作出准确全面的分析评价关系到城市环境治理方案的制定及实施。国内外学者提出了多种评价环境空气质量的方法，例如多指标可拓综合评价[1]、权重综合污染指数法[2]、模糊马尔可夫预测法[3]、分形模型[4]、橡树岭大气环境质量指数[5]。相对来说，空气污染指数（airpollutionindex，api）是目前普遍采用的评价城市环境空气质量的重要指标[6]，将自动化监测的几种常规大气污染物简化为单一概念指数值[7]，同时划分环境污染及健康危害程度指数区间，以此表示空气质量等级。
在过去的文献中已有较多关于空气污染指数的研究，陈雷华对兰州市2001～2007年逐日api进行统计分析，发现该地区的首要污染物是pm10，冬季和春季污染最严重，采暖期污染日更集中[8]。段玉森应用经验正交函数和小波分析方法揭示全国47个环保重点城市api的时空模态区域分异规律，表明不同地区有不同的污染特征[6]。李小飞也指出我国由南到北、从沿海到内陆不同城市环境空气质量存在明显的区域性差异[7]。关于这方面的研究基本上是围绕着空气污染的时间分布特征和空间分布规律来探讨的，对于单一城市[8-11]或者大区域城市群[6，7，12]的讨论较多，而对于小型经济圈的分析较少。本研究也是从这一角度出发，探讨广佛肇经济圈的空气污染问题，为市民生活出行提供参考指南，也为区域大气污染联防联治提供科学依据与数据支持。
2材料与方法
2.1研究区域及数据来源
广州是我国南方地区的经济文化中心，佛山是广东省的工商业重镇，随着这几年肇庆不断接收广佛地区的产业转移，广佛肇成为珠江三角洲最大的经济圈。本研究收集了从2003年3月1日到2012年2月29日广州、佛山、肇庆3个城市的空气污染指数，形成三大时间序列，每个列向量含有3288个样本数据。所有数据来源于广东省环境信息GiS综合平台的城市空气质量日报（http：///eQpublish/CityairQuality.aspx）。
2.2研究方法
我国的空气污染指数分为5个等级（0～50、51～100、101～200、201～300、301～500）7个档次（优、良、轻微污染、轻度污染、中度污染、中度重污染、重污染）[11]（表1），api越大，污染级别越高，对人体健康的危害也越大。
本研究使用excel2003分别绘制3个城市api的季节和年际变化曲线，分析So2、no2、pm10的季节变化及其影响因素，比较广州、佛山、肇庆不同污染物的污染比重，对近十年的空气污染级别进行总体评价。
3结果分析与讨论
3.1api的季节变化和年际变化
广州、佛山、肇庆位于南亚热带，通常按照气候划分季节，即3、4、5月为春季，6、7、8月为夏季，9、10、11月为秋季，12、1、2月为冬季。从2003年3月1日到2012年2月29日广佛肇经济圈的api季节、年际平均值变化情况分别见图1和图2。
图1api季节变化
图2api年际变化
从总体上来看，3个城市近10年api的季节变化趋势大致相近，冬季污染指数较大，夏季污染指数较小，表明冬季空气质量较差，夏季空气质量较好。这与其他学者的研究结论是一致的，李小飞计算中国46个城市的api季节变化[7]，显示空气污染指数为冬季（88）>春季（79）>秋季（73）>夏季（63）。因为空气污染与气象条件关系密切，夏季大气边界层对流活动较强，空气扩散条件好，并且雨量充沛，对污染物有较好的清除作用，所以夏季空气质量较好。由于冬季供暖导致能源消耗量较大，污染物排放量大，同时冬季大气边界层逆温现象出现的几率较高，容易造成污染物在大气中累积，故冬季空气质量较差。
近10年广佛肇经济圈api总体降低，表明环境空气质量有变好的趋势，与孙丹研究北京、天津、石家庄的结果一致[12]。2004年广州空气污染天数较多，2005年后由于亚运会而加强了节能减排和污染治理工作，空气质量持续好转，到2010年污染指数达到最低。佛山2003年api较高，从2006年开始不断得到改善，也是到2010年亚运会期间空气质量最好，这与近几年燃煤脱硫除尘是分不开的。肇庆从2003年到2007年环境空气质量有变差趋势，这段时期主要引进了广佛地区的产业转移，污染物排放量增大。随后环境保护部门加大了污染防治力度，空气质量改善效果显著，到2009年平均api只有44，近两年又有小幅回升。
3.2So2、no2、pm10的季节变化
对于主要污染物So2、no2、pm10的季节变化，图3、图4、图5分别列出了3个城市主要污染物在不同季节的污染天数分布情况。近10年广州和佛山的大气So2污染主要集中在夏季，分别约占全年So2污染天数的54%和58%，冬季和春季则较少见So2污染。肇庆的So2污染季节波动较小，在春季和秋季的So2污染天数相对较多，分别占全年的37%和30%。
统计近10年大气no2污染天数，广州有132d，其中58%出现在冬季，春季和秋季分别占20%和23%，夏季未见no2污染。佛山只出现19d的no2污染，其中有13d分布在冬季，夏季同样未见no2污染。肇庆在近10年只出现2d的no2污染，冬季和春季各占1d。以上表明no2污染最容易出现在大气扩散条件较差的冬季，广州no2污染天数分布较多，已出现汽车尾气污染型的特征。
广佛肇经济圈属于颗粒物污染主导型，表现出常年污染性特征。3个城市的pm10季节分布较均匀，基本位于20%～30%上下浮动，夏季相对低一些，秋季的pm10污染天数相对多一些，总体上季节性变化不大。
图3So2季节变化
图4no2季节变化
图5pm10季节变化
3.3广佛肇空气污染总体评价
图6显示近10年广佛肇经济圈大部分天数的api处于优良级别，广州无污染天数占267%，轻微污染天数只占70%，只出现1d重污染（2003年11月2日）、11d轻度污染天气，全年api大多位于51～100。佛山api良好级别占699%，轻微污染天数偏少，近十年只出现一天轻度污染（2005年3月17日），未见重污染天气。肇庆的环境空气质量较好，api优良级别占了979%，轻微污染只有21%，未发生重污染现象。
从图7可以看出，3个城市都以颗粒物污染为主，广州pm10占了有污染天数的833%，So2占112%，no2占55%，呈现出煤烟污染主导型同时伴随汽车尾气影响的特征。佛山pm10占了有污染天数的927%，So2占65%，no2占08%，由于佛山陶瓷工业发达，工业染料中的煤和重油比例较大，燃烧排放大量烟尘，导致空气中pm10浓度较高。肇庆pm10占了有污染天数的983%，So2占16%，no2只有01%，在珠江三角洲地区，处于工业化前期的肇庆并非排污大户，其空气质量总体上较好，颗粒物污染比例较大是受到了广佛地区污染物输送的影响。因此，建议佛山重点加强燃煤的脱硫除尘，广州还应控制汽车尾气排放，广佛肇经济圈应形成区域性大气污染联防联治机制。
图6空气污染级别分布
图7主要污染物比例
4结语
（1）广佛肇经济圈冬季污染指数较大，夏季污染指数较小，表明冬季空气质量较差，夏季空气质量较好，空气污染与气象条件关系密切。近10年api总体降低，表明环境空气质量有变好的趋势。
（2）近10年广州和佛山的大气So2污染主要集中在夏季，冬季和春季则较少见So2污染。肇庆的So2污染季节波动较小，在春季和秋季的So2污染天数相对较多。no2污染最容易出现在大气扩散条件较差的冬季，广州no2污染天数分布较多，已出现汽车尾气污染型的特征。广佛肇属于颗粒物污染主导型，表现出常年污染性特征。3个城市的pm10季节分布较均匀，夏季相对低一些，秋季的pm10污染天数相对多一些，总体上季节性变化不大。
（3）近10年广佛肇大部分天数的api处于优良级别，广州全年api大多位于51～100。佛山api良好级别占69.9%，轻微污染天数偏少。肇庆的环境空气质量较好，未发生重污染现象。广州呈现出煤烟污染主导型同时伴随汽车尾气影响的特征，佛山陶瓷工业是空气中pm10浓度较高的主要影响因素，肇庆空气质量总体上较好，颗粒物污染比例较大是受到了广佛地区污染物输送的影响。
（4）建议佛山重点加强燃煤的脱硫除尘，广州还应控制汽车尾气排放，广佛肇经济圈应形成区域性大气污染联防联治机制。
2013年5月绿色科技第5期参考文献：
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环境污染的主要特征篇3
关键词:外部效应;谁污染谁纳税;使用者付费
中图分类号:F810.42文献标识码:a
文章编号:1000-176X(2009)12-0094-05
国务院总理2009年3月5日在第十一届全国人民代表大会第二次会议上政府工作报告中关于2009年工作总体部署中指出:综观国际国内形势,我国仍处于重要战略机遇期。挑战与机遇并存,困难与希望同在。我国经济社会发展的基本面和长期向好的趋势没有改变。我们完全有信心、有条件、有能力克服困难,战胜挑战。我们的信心和力量来自工业化、城镇化快速推进中的基础设施建设、产业结构和消费结构升级、环境保护、生态建设和社会事业发展等发面的巨大需求[1]。基于此,2009年我国开征环境保护税呼之欲出。
一、我国目前环保、生态与环保税政策现状
(一)我国目前环保与生态现状
我国环境保护与生态建设,近些年在国家推出的一系列政策扶持和产业结构调整的基础上,已取得了骄人的成绩,我国的生态环境得到了巨大的改善。但是目前还存在一些突出的生态环境问题,主要表现如下:
1.大气污染
我国大气污染属于典型的煤烟型污染,其污染物主要包括二氧化硫、悬浮颗粒物和氮氧化物,从而导致我国多个酸雨区的形成。
2.水污染
随着我国工业化和城市化进程的加快,现阶段工业污水和生活污水的排放量持续攀升,并且有由城市污染向农村蔓延的趋势,在农村出现了大批的高污染、高能耗企业。另一方面,由于我国城乡二元结构体系的存在,我国农村科技水平还很低,大量化肥和农药的使用对土壤和水资源形成了以氮磷为主要成分的地面水源污染。
3.固体废弃物污染
伴随着经济的高速增长和第二产业在国民生产总值中比例的逐步提高,由于工业对废弃物综合利用率低和安全处置率的低下,致使工业固体废弃物的数量与日俱增;另外,随着城市化进程的加快,城市生活垃圾增长速度惊人。
4.噪声污染
随着我国工业化的快速发展,建筑工地噪声污染、工业噪声污染、交通工具噪声污染严重影响现代人的生活质量,导致人们情绪波动、神经紧张和睡眠不足。
5.河流与海洋污染
以沿河、沿江、沿海城市为中心的区域性的各种污染物的随意排放,最终由江河汇入海洋,严重影响河流与海洋的生态环境。
6.矿产资源浪费严重
由于不可再生资源的有限性,加上经济持续发展对矿产资源的日益依赖,近些年矿产资源的市场价格持续走高,在一定程度上诱使某些地方对煤炭和矿业的无限度开发。
(二)我国环保税制现状及存在的问题
1.我国环保税制现状
我国环保税实施与国际相比,虽然起步晚、标准低、相对滞后,但中国作为资源环境匮乏的发展中国家,十分重视环保实施工作。从20世纪70年代开始,我国就在发展经济的同时注意关注生态环境保护问题,并且利用法律和经济手段进行生态环境保护,特别是1993年以来,经过20年多年的发展完善,我国基本上形成了利用环境税费、经济手段、排污收费制度调控和保护生态环境的格局,在调控自然资源合理利用、减少环境污染和生态破坏方面取得了显著成效。仅环境排污收费一项,国家就已规定了污水、废气、废渣、噪声四大类100多项排污收费标准。
但是,截至目前我国仍未开征专门的环保税,当前与环保税相关的税收制度主要包括以下几方面:第一,对资源合理开发和保护耕地的资源税与城镇土地使用税。第二,对防治大气污染的车辆购置税。第三,以保护环境、促进节能减排等优惠措施为主的增值税、消费税和企业所得税。
2.我国现行环保税费制度存在的问题
我国现行环保税费制度还存在许多亟待解决问题:第一,目前中国排污收费还是一种超标排污收费,只有当排污者排放污染物超过国家标准时,才征收超标排污费,并且我国超标排污标准及收费税率明显偏低。第二,税费关系混淆,与国外相对完善的环保税收制度相比,我国缺乏专门针对环境污染和生态破坏的环保税制。现行收费制度的存在一方面导致环保税费在征收管理中的混乱,另一方面导致一部分环保资金长期体外循环。
二、我国拟征环保税的经济学依据
针对环保问题产生的外部效应,在私人对策方面以经济学家科斯的观点为代表:科斯定理[2]指出,如果各方讨价还价的成本很低,而且资源所有者能识别使其财产受到损害的源头且能合法地防止损害,那么只要有人拥有产权,外部性问题就会得到有效解决,不管谁获得了产权都是如此,它表明,产权一旦确立,就不需要政府干预来解决外部性问题;在公共对策方面以英国经济学家庇古(a.C.pigou)的观点为代表,他在20世纪30年代提出了一种自然的解决方法――就是向污染者征税,以矫正污染者的投入品定价过低问题,其核心思想[3]是:对污染者每单位产量征税,其税额正好等于污染者在效率问题产量水平上造成的边际损害。
从微观经济学的角度来看,环保税是为环境污染和生态破坏而支付的一种价格,它将破坏生态环境者的行为所产生的对环境破坏的私人边际成本矫正为社会边际成本,从而消除负的外部效应带来的效率损失。
(一)环境污染的外部效应[2]
完全竞争市场要求所有产品的成本和效益都内在化,也就是说,该产品的生产者要承担生产这一产品而给社会带来的全部成本,同时这一产品所带来的全部好处都归这一生产者或该产品的购买者享有。然而在现实生活中,有些产品或服务具有外部效应,即产品或服务对生产者或购买者以外的其他人所产生的影响。这种影响分为两种情况:一种是外部效益,即产品或服务给所有者以外的其他人带来的好处。当外部效应非常大而内部收益很少时,这种产品就可视为公共产品。另一种是外部成本,即产品或服务给所有者以外的其他人所带来的损害。例如,生产过程中所排放的废气、废水会污染环境,使生活在这一环境中的人们都受到损害。
(二)生产中的外部成本及解决方法
在私人生产的条件下,企业以自身利益为目标,它只考虑自己所承担的成本以及自己所得到的收益,并以此作为生产决策的依据。正如福利经济学第一定理所揭示的,在许多时候,企业这样的生产决策行为与社会利益的实现没有矛盾。但在某些时候,企业生产可能会造成外部成本,在这种情况下,市场竞争并不能自动地实现社会利益。例如环境污染就是外部成本的一个典型例子。企业排出了废水、废气,污染了空气和水源,生活在这一环境中的人们会因此而受到损害,而要消除这种污染则要花费成本。这种外部成本不仅会对消费者带来损害,同时也会对其他生产者造成不利影响,如果政府不加以干预,存在污染行为的企业将给社会带来效率损失。
解决环境污染的外部成本可以采用两种方法[4]:第一,市场化方法――科斯定理。只要产权有明确的归属,市场机制就能有效地运行(价格机制),政府对外部成本问题没有干预的必要,市场能够自动实现资源的有效配置。但是科斯定理的应用必须满足下面至少一个条件:外部效应涉及的当事人很少;外部效应具有一定的可排斥性。第二,政府对外部成本的干预――庇谷税。经济学家庇谷认为,政府可按生产者所造成的边际外部成本大小向企业征税,这种使外部成本内部化获得税收被称为庇谷税或矫正税。实施庇谷税有以下两种基本方法:一是向每一单位产品征收一个给定的税额,这个税额根据边际外部成本的价值量来制定,课征对象是造成污染的企业产量。二是直接向外部成本本身征税,对于造成污染的企业,不是按它的产量来征税,而是根据他排放的废水、废气以及它所含有的有害物质的数量来征税。
综上所述:由于实践中大量的外部效应问题涉及的面很广,而且许多具有排斥性,因此,指望企业环境污染的行为由市场机制来解决是不现实的;向每一单位产品征收一个给定的税额,比较容易确定企业产量,但缺点是,一旦征收标准给定,企业就不会减少或消除外部成本的积极性,要使企业朝这一方向努力,就必须及时地根据企业边际成本的变化情况调整征税标准;直接向外部成本本身征税,由于课税的对象是直接造成外部成本的经济指标,减少外部成本就可以减轻税收,企业会对此作出较为积极的反应。因此,设置我国环保税可采用庇谷税的思想,将两种方法有机结合。
三、我国拟征环保税的总体思路
环境保护部副部长张力军在全国污染减排工作会议上强调,2009年是实现“十一五”节能减排约束性目标的决定性一年,指出要着力做好以下六个方面的工作:一是强化减排目标责任制考核;二是严格控制新增排放量;三是着力推进工程减排和结构减排;四是大力推进监管减排;五是完善环境经济政策,配合有关部门适当提高排污费、污水和垃圾处理费收费标准,研究设立环境税,开展生态补偿试点,总结各地排污权有偿使用和交易工作,利用市场机制激励企业污染减排;六是加强减排基础能力建设。
(一)开征环保税的总体思路
目前,我国环境保护税费政策的基本格局是收费为主、税收辅助、补贴配合。这些税费政策的实施,基本上形成了限制污染、鼓励保护环境与资源的政策导向,但相对于可持续发展的战略目标而言,环境保护税费政策还需要完善。加快环境税费政策改革的总体思路[5]是:以科学发展观为指导,围绕落实中央经济工作会议精神,坚持中国特色社会主义的环保新道路,坚持制约机制和激励机制并重,既对高污染、高风险产品、工艺、企业加征税费,又充分利用减税措施,在所得税、增值税、消费税、营业税改革等方面融入环保要求,建立起支撑环境保护事业发展的环境税费政策体系。
(二)开征环保税的立法原则
1.环境保护和经济发展相协调的原则
该原则在环保税设置中主要有两层含义:一是发展经济不能牺牲环境。开征环保税会增加企业的成本,对经济的发展会有一定的影响,但基于保护环境的理念,我国仍有开征环保税的必要性,尤其是对于那些严重污染的行为和破坏自然资源的行为,更是要课以重税,在这种情况之下,要优先考虑环境的保护。二是环境保护要考虑其对经济发展的负面影响。开征环保税不能不考虑企业的税收负担,以及因此对经济带来的负面影响。这就要求我国在环保税立法中应科学地设置环境税的纳税主体、客体和税率,运用环保税的税收优惠政策,考虑企业的整体税负,把环保税对经济的负面影响降到最低限度。
2.“谁污染谁纳税”原则
该原则要求对污染严重的产品和服务课以重税,对污染轻微的产品和服务实行较低的税率,对防治污染实施项目的建设实行零税率。随着各国普遍利用环保税来防止环境污染与生态破坏,环保税越来越多地成为各个国家普遍开征的税种。在环保税的征税对象和税率的设计上大体应遵循税收收入和环保资金相当的原则。在税率上一般实行动态税率,即根据治理污染和保护环境所需资金不断调整具体的环保税税目的税率,动态税率的实行是税负和污染相适应原则的直接体现,也是庇谷税征税办法中向每一单位产品征收一个给定的税额方法缺陷的有效弥补。
3.“使用者付费”原则
该原则的内涵是对使用有潜在污染产品的单位和个人征收相关的税费,从而在一定程度上纠正外部负效应,解决社会外部成本的问题。对于污染企业通过价格机制的税负转嫁,将“谁污染谁纳税”原则设定下对其征收的环保税过多地转移给中低收入者,对需求弹性小的日用消费品在按照“使用者付费”原则征收环保税时可对其进行适当的税收减免或财政补贴。
4.保持税收中性原则
保持税收中性原则是环保税顺利实施的重要前提。在大多数西方国家,一般的税收水平已经较高,推行一个新的税种,尤其是在公平和效率上颇有争议的环保税,可能会遇到较多的政治和社会阻力。所以,许多国家推行环境税时,都注意采取一些税收中性的措施,使纳税人获得与其所支付环保税等值的利益,以保证不增加纳税人税收负担的总体水平,也使环保税能有序顺利地实施。常见的有政府补贴、税收返还、减税(例如收入税、劳动力税、资本税和消费税)等财税政策。这一点,在我国现阶段拟征环保税的进程中应予以充分的注意。
总之,加快推进环境税费政策改革,既是落实中央关于有效应对当前经济形势、保持经济社会平稳较快发展的重要举措,也有利于激励企业积极开展节能减排工作,实现环境保护优化经济增长的目标。国务院必须会同财政部、国家税务总局、环保部等有关部门,加快改革创新步伐,加强协调配合,积极有序推进。
四、我国环保税制的设置
环保税[6]是指对环境与生态保护有积极影响的税收制度。环保税有狭义、中义、广义之分:狭义的环保税,认为环保税就是环境污染税,即国家为了限制环境污染的范围、程度,而对导致环境污染的经济主体征收的特别税种;中义的环保税,认为环保税是对一切开发、利用环境资源(包括自然资源、环境容量资源)的单位和个人,按其对环境资源的开发、利用强度和对环境的污染破坏程度进行征收或减免的一种税收,这种观点认为,环境税主要包括自然资源税和环境容量税;广义的环保税,认为环保税是税收体系中与环境资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称,这种观点认为,环境税不但包括污染排放税、自然资源税等,还包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收,以及政府影响某些与环境相关的经济活动的性质和规模的税收手段。
我国现阶段应在循序渐进的基础上加快环保税的出炉,考虑到我国现阶段的宏观经济状况、社会与生态环境、企业税负水平、税收征管水平,我国拟征的环保税应是中义的环保税,且应作为一个独立的税种分污染税和生态税两个子目来设置。这样做一方面可以使我国新出炉的环保税与国际接轨,便于合作与比较;另一方面也是贯彻我国可持续发展战略基本国策的重要举措。
(一)污染税
污染税是对排放污染物和存在污染行为的单位和个人征收的一种税。
1.征税范围
在中华人民共和国境内排放的污染物和相应的污染行为。对征税范围[7]从经济学原理的角度出发,我们可以得到如下认识:对具有外部效应的产品或服务征税应当直接课征到产生外部成本的活动上去。如果某些商品的生产过程涉及到废弃物的排放,则应当是废弃物排放活动本身被作为课税对象,而不是商品本身;当然,在某些情况下由于对废弃物排放进行监管比较困难,在别无选择的情况下只能对与废弃物排放最为相关的一项活动进行课税。但是只要可能,征税部门在确定课税对象时应针对污染活动直接征税。
2.纳税义务人
根据“谁污染谁付费”的原则,污染税的纳税义务人是排放污染物和存在污染行为的单位和个人。
3.税目及纳税环节
(1)废气
考虑到我国的实际情况,对废气征税主要针对向大气中排放二氧化硫和氮氧化物的单位和个人征税。根据二氧化硫和氮氧化物的排放浓度达到的等级标准,在单位或个人排放环节从量定额计征。
(2)废水
为贯彻可持续发展战略的基本国策和节约用水、促进水资源循环利用的要求,对废水征税主要是城镇和城市中的工业污水和生活污水。将污染物的种类和浓度不同的各种工业废水和生活废水,根据其污染浓度折换成“标准单位”,在单位或个人排放环节从量定额计征。
(3)废渣
为贯彻环保理念,对废渣征税主要是工业固体废弃物、城镇和城市生活垃圾,对生活垃圾特别是一次性消费品,在其生产或使用环节从量定额计征。
(4)噪声
对噪声征税主要是对机器噪声的产生者在特定地区产生噪声的行为征税(主要是针对航空公司)。对机场周围产生的噪音,按飞机的着陆次数对航空公司从量定额计征。
4.税率
针对环保税这颇有争议的税种,环保主义者倡导零污染,经济学家则认为零污染意味着零发展。税率定得太高,有可能加大企业的成本,降低企业的市场竞争力;税率定得太低,不能发挥提高相对价格的作用,对污染行为没有约束力,环境状况恶化的趋势将难以改变。理论上,最适宜的税率应等于在有污染排放水平下每单位污染物造成的边际损害或边际污染成本。
由于我国各地气候条件、产业发展状况、人口密度以及对环境的需求程度等因素的差异,同样的污染物在不同地区,其边际社会损害程度有所不同,对污染税应实施差别定额税率。
(二)生态税
生态税[8]收是指以保护生态环境和自然资源为主要目的,向所有因其生产和消费而造成外部不经济的纳税人课征的税收。
1.征税范围
在中华人民共和国境内消费具有破坏生态环境的产品或享受具有潜在破坏生态环境服务的行为。
2.纳税义务人
根据“使用者付费”的原则,生态税的纳税义务人是消费具有破坏生态环境的产品或享受具有潜在破坏生态环境服务的行为的单位和个人。
3.税目及纳税环节
(1)二氧化碳
考虑到全球变暖与温室效应导致海平面上升的危险后果,将二氧化碳列为征税子目主要是为了控制二氧化碳的排放,其并不是直接对二氧化碳的排放量征税,而是对煤、石油、天然气等化石燃料在单位和个人在消费时按含碳量从量定额计征。
(2)损害臭氧化学品
针对南极臭氧空洞的逐渐扩大带来的对人类生产生活的不良影响,对损害臭氧化学品征税主要是针对含有氟里昂的产品,在零售环节由零售企业在单位和个人在购买该类产品时从量定额代扣代缴。
(3)农业污染
为贯彻可持续发展原则和保护我国有限的耕地资源,该子目主要针对造成农业污染的农药和化肥征税,在零售环节由该类零售企业在农业生产者购买该类产品时从量定额代扣代缴。
4.税率
对生态税应实施从量计征的差别定额税率。
参考文献:
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环境污染的主要特征篇4
关键词：绿色税收；可持续发展；环境税
当今，伴随世界经济的高速发展，全球自然环境不断恶化，环境保护问题日显突出，因此可持续发展战略已成为国际社会的共识。可持续发展是一种从环境和自然资源的角度提出的关于人类发展的战略和模式，它强调人类经济活动要与自然环境相协调，是指在不牺牲未来几代人需要的情况下，满足当代人需要的发展，是一种长期稳定的发展，由此达到现代和未来人类利益的和谐统一。可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好的生态环境。经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收人的可持续增长与国民经济的可持续增长是相辅相成的。我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛盾，而要解决这一矛盾，建立和推行绿色税收制度是其有效途径。如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。
一、绿色税收制度的定义及西方国家的绿色税收制度实践
(一)什么是绿色税收制度
二十世纪五、六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视。随着环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。
1975年3月3日欧共体理事会又提出，建议公共权利对环境领域进行干预，将环境税列人成本，实行“污染者负担”的原则。九十年代初期以来，经合组织成员国在环境政策中运用经济手段得到了很大的发展。在这些经济手段中，环境税的运用得到越来越广泛的支持。在欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征对环境有污染的环境税(包括废气税、水污染税、固45／液体废物税、噪音税)，实行对环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。据经合组织的一份报告显示，美国对损害臭氧层的化学品征收的消费税大大减少了在泡沫制品中对氟里昂的使用，汽油税则鼓励了广大消费者使用节能型汽车，减少了汽车废弃物的排放。二十世纪九十年代，虽然美国汽车使用量增加，但其二氧化碳的排放量却比70年代减少了99％，而且空气中的一氧化碳减少了97％，二氧化硫减少了42％，悬浮颗粒物减少了70％。通过实施环境税收和其他努力，美国确实已经实现了环境状况的根本好转，环境质量明显提高。因此，人们把以环境保护为目的而采取的各种税收措施形象地称为“绿色税收”。
(二)西方国家“绿色税收”制度的实践
西方国家的“绿色税收”主要有三类：一是对企业排放污染物征收的税，包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税；二是对高耗能高耗材行为征收的税，如德国、荷兰征收的润滑油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等；三是对城市环境和居住环境造成污染的行为税，如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。
目前世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要国家有美国、荷兰和瑞典。美国的“绿色税收”制度包括对产生臭氧的化学品征收的肖费税、对汽油的征税，对与汽车相关的其它征税、开采税、对固体废物处理的征税等。美国无论在联邦层次上，还是在州层次上对环境税收越来越重视，从现有的环境税收的实施效果来看，它们的作用是显著的。荷兰特别为环境保护目的而设计的税收主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品的消费税等。瑞典的“绿色税收”包括对燃料征收的一般能源税；对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税；以及对化肥、电池等的征税等，已经占到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，目的主要在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。
二、我国绿色税收的现状分析
(一)我国现行税收制度的缺陷分析
我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的。虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。但是，与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后环境保护的需要，存在明显的不足。主要表现在：
1、未形成规范绿色税收制度
现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收人。
2、各税种自成体系，相对独立
现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等，各税种自成体系，相对独立。一方面税种多，计算复杂，给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别，不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争。在保护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。
3、税收优惠形式单一
我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少，且不成体系。主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目。为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。
(二)我国现行的环境保护措施
我国现行税制中的环境保护措施主要包括：
1、增值税：对原材料中掺有不少于30％的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。
环境污染的主要特征篇5
一、环境税收的理论基础
财税政策的实施主体是政府，它体现了政府对市场的干预。现代经济学认为，以下原因导致的市场失灵，是政府必须承担环境保护职能的理论基础。
1．环境资源的公共性。大气、水等环境资源由于其不可分割性导致产权难以界定或界定成本很高，在性质上属于公共物品，具备公共物品的一个或多个特征，即效用的不可分割性、消费的非竞争性和受益的非排他性。这些特征使得人人都想成为“免费搭车者”———只想享用而不想出资提供，或只利用而不付任何成本，结果必然导致环境质量下降。
2．环境污染的负外部性。环境污染具有很强的负外部性，即私人边际成本小于社会边际成本。比如一个厂商排放了污水，会导致临近居民饮用水质量下降、鱼类减少、其他厂商安装治污设备等外部成本的发生。但这些成本并未在价格中表现出来，因而追求利润最大化的厂商确定的产量必将大于资源有效配置所要求的产量，同时也加大了环境污染。
3．环境主体的有限理性，即人类在对待环境问题方面仅具有有限理性。首先，人们对环境的认识需要一个过程，在人们对环境保护未产生清醒认识之前，非理性的人类行为势所难免。其次，即使人们认识到保护环境的必要性，由于经济发展水平的制约，人们还是不得不以牺牲环境为代价换取经济增长。最后，人的短视性及机会主义倾向也会驱使人类只顾眼前利益，不顾长远利益；只顾局部利益，不顾全局利益，以牺牲环境来求得经济增长。
4．环境信息的稀缺性和不对称性。环境信息是稀缺的，因为人类对环境的认识至今还是微乎其微的，信息一旦公开即成为公共物品。因此人们倾向于封锁信息，以保证自身优势。环境信息还是不对称的，比如污染者对于其污染状况、污染物的危害等往往比受污染者了解得多得多，但受个人利益驱使，污染者往往会隐瞒这些信息，以继续其污染行为。
5．规模报酬递增。在环境保护方面，微观防治往往是不经济的。比如，对于中小企业，如果地域集中，那么各企业单独建污水处理设备，远不如集中建一个污水处理厂更为经济有效。正因为如此，中小企业正在成为重要的环境污染源。
正是由于以上诸方面原因，使环境成本不能自动体现在生产成本之中，市场无法发挥作用（即出现市场失灵），需要政府干预加以解决：政府可以通过税收与补贴等经济干预手段使边际税率（边际补贴）等于外部边际成本（边际外部收益），使外部性内部化。比如，一方面由政府对造成负外部性的生产者征税，限制其生产；另一方面，给产生正外部性的生产者补贴，鼓励其扩大生产。这样，在利润最大化原则作用下，生产者从各自利益出发，会将其产量调整到价格等于社会边际成本之点。通过征税和补贴，使外部效应内部化，实现私人最优与社会最优的一致，这一措施在理论界被称为“庇古税”。
“庇古税”在环境保护的政策实践中得到广泛应用，如我国目前的排污收费，一些发达国家征收的环境税、生态税等。
二、发达国家环境税收政策概要
即使对西方发达国家而言，征收环境税也不过是近20年才有的事。最早的先驱是法国，法国于1964年开始实施水污染收费（在国外，广义的环境税概念包括收费）。但近些年来，环境税却是环境经济手段中发展最快的一种。发达国家征收的环境税主要有以下几种。
1．环境（污染）税。
由于污染物主要包括废气、废水、固体废弃物、噪音四类，因而环境（污染）税也相应地分为以下四类：
（1）废气和大气污染税。对废气征税较常见的有对二氧化硫排放征收的二氧化硫税、对二氧化碳排放征收的碳税。以二氧化硫税为例，美国已在20世纪70年代就开征了二氧化硫税。根据其《二氧化硫税法案》的规定，二氧化硫的浓度达到一级标准的地区，每排放一磅硫征税15美分；达到二级标准地区按每磅硫10美分征税；二级以上地区则免征。德国、日本、挪威、荷兰、瑞典、法国等国也征收了二氧化硫税。
（2）废水和水污染税。废水包括工业废水、农业废水和生活废水。许多国家都对废水排放征收水污染税。如德国从1981年开征此税，以废水的污染单位（相当于一个居民一年的污染负荷）为基准，实行全国统一税率。又如荷兰按人口当量（相当于每人每年排入水域的污染物数量）征收的水污染排放费也属水污税性质。
（3）固定废物税。固定废物按来源可分为工业废弃物、商业废弃物、农业废弃物、生活废弃物。各国开征的固定废物税包括一次性餐具税、饮料容器税、旧轮胎税、油税等。意大利1984年开征废物垃圾处置税，对所有的人都征收，作为地方政府处置废物垃圾的资金来源。
（4）噪音污染和噪音税。噪音污染是指排放的音量超过人和动物的承受能力，从而妨碍人或动物的正常生活的一种现象。噪音税有两种：一是固定征收，如美国规定，对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收1美元的治理噪音税，税款用于支付机场周围居民区的隔离费用；二是根据噪音排放量对排放单位征收，如日本、荷兰的机场噪音税就是按飞机着陆次数对航空公司征收。
2．生态（破坏）税。主要包括森林砍伐税等，法国在1969年开征此税，规定为城市规划或工业建设目的而砍伐森林的，每公顷交6000法郎的税；其他情况每公顷交3000法郎的税。比利时1993年通过的生态税法中规定了一系列生态税，适用于饮料包装、可处理的剃刀和照相机、农药、纸张及电池等产品。
3．其他税收环保政策。
（1）鼓励对环保技术的研究、开发、引进和使用。这主要通过研究开发费用的税前列支、技术转让费的税收减免、对引进高新环保技术的税收优惠等措施来调节实施。
（2）鼓励对环保的投资。主要通过对环保投资退税、允许环保设施加速折旧等税收措施来调节实施。
（3）鼓励环保产品的生产、使用，促进环保产业的发展。许多国家都在征税时通过适用低税率对环保产品予以照顾，对废物回收利用也往往予以免税优待。
（4）鼓励环保行为。如美国为鼓励私人造林，规定在税收方面予以优惠，私人造林只征收土地税，而不征收青山林木税，私人造林的耗费可以抵缴所得税。
（5）对污染产品和不利于环境保护的行为征收重税。
三、我国环境税制度的基本构想
排污收费制度的广泛实施为我国环境税制度的实施奠定了基础。排污收费制度已经实施10多年，使得“污染者付费”这一环境税收的经济本质和精髓已经深入人心，从客观上奠定了群众舆论基础，有利于节约开征成本。同时，排污收费制度实施以来，我国已经形成相关的法律法规体系，为环境税制度的实施奠定了法律基础。而且，排污费本身就具有“准税”性质，使环境税制度的实施又具备了制度基础。这些都使我国开征环境税、完善环境税收政策具备了可行性。
1．设计原则。
根据我国国情，我国环境税制度的设计必须遵循以下原则：污染防治属地方自治事项的原则；税率因时因地而异的原则；根据排放量而变动税率的原则；税收收入应专款专用、统收统支的原则；收入不应用于补贴污染的原则。
2．纳税人。
根据国际通行的“污染者付费”的原则，环境税应由破坏和污染环境者负担。但是，在税收实践中，为了易于控制税源和便利征收管理，对环境税的课征环节和纳税人可作出不同的选择，通过税负的转嫁借助于价格机制达到课征目的。与环境税的不同课征对象相适应，我国环境税的纳税人应分别确定为从事应税排污行为和生产应税产品的企事业单位和个体经营者。
3．纳税环节和征税对象。
从纳税环节来看，环境税课税环节的选择应对所有的资源开采征税和对所有的排污点征税。但按照简明原则，也要考虑尽量减少课税对象的数量。具体可按以下规则确定纳税环节：如果污染产生于对某一产品的消费，税收环节应选在零售环节上；如果污染产生于所投入的原料或者在流通分配链的初始阶段，就可将纳税环节定在开采阶段。
按照国际通行的做法，环境税的课征对象应是直接污染环境的行为和在消费过程中预期会造成资源匮乏或环境污染的产品。从税收的公平性考虑，环境税的征收范围应具有普遍性，即凡属此类行为和产品均应纳入课征范围。目前，我国环境税课征对象可暂定为以下两类：一类是排放各种废气、废水和固体废弃物的行为，简称排污行为。其理由首先在于，在各种污染源中，上述行为对我国环境的污染最为严重。有统计资料表明，仅各种工业废物排放就构成我国污染源的70％。其次是对此类行为课税，我国既有征收排污费的经验作为基础，也有大量的国外经验可资借鉴，这不仅可以降低环境税制度设计的难度，而且可利用长期形成的缴纳排污费的习惯，减少征收阻力。另一类是那些难以降解和无法再回收利用的材料制造、在使用中预期会对环境造成严重污染而又有相关的绿色产品可以替代的各类包装物品，以及会对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品，此类产品对环境污染比较严重，且不易消除，但是对其课税在操作上又比较简便。
4．计税依据。
环境税的经济刺激应当直接与造成污染的程度密切相关，对浓度不同的应税污染物按浓度高低征税，浓度相同的则应按照排放数量纳税（只要这种计量方法的执行成本不高于税收收入且具有技术可行性）。因此，征税对象对环境造成影响的程度即为计税依据。对于计量单位难以确定的，可参照国际通行的做法进行统一换算，其税基选择主要有：按排污量征税，以污染性企业的产量作为污染税税基，以生产要素或消费品所包含的污染物数量作为污染税税基。
5．税率。
根据税收中性原则，税率不宜过高。税率过高可能会导致因追求过度清洁而抑制生产活动，从而损伤税基的现象。税率的设计应按照排放的应税污染物的污染程度来确定，对于浓度不同的应税污染物，应按照浓度的高低来规定税率；对于浓度相同的应税污染物，为了支持减少污染物的排放行为应充分利用累进税率的特点，按照排放的数量的差别来确定税率。税率应以超额累进税为主，充分发挥超额累进税在调节环境污染行为中自动稳定器的作用，体现税收差别并应有适当的弹性。同时由于各地区的地理、气候和人口等自然状况及对环境质量的要求不同，设计税率应根据每种污染物对各地污染物的边际损害为依据。如日本仅二氧化硫排放税就将全国划分为7个区，适用不同标准。
但在开征环境税的初期，为易于推行，其税目划分不宜过细，税率结构不宜太复杂。税率的设计还要充分考虑到负担水平，在进行环境税税率设计时必须认真研究测算，使环境税的负担以满足政府为消除纳税人所造成的污染而支付的全部费用为最低限量。
（1）对应税排污行为，应以排放物的实际排放量为计税依据，实行从量定额课征。对实际排放量难以确定的可根据纳税人的设备生产能力及实际产量等相关指标测算排放量，作为计税依据，对不同种类的排放物应分别设置税目，并视其对环境污染的程度设计税率。其税率形式应采用累进性定额税率，即对同一类污染物，根据其有害成分的含量采用高低不同的定额税率。为鼓励纳税人积极治理污染，应制定出各种废水、废气和固体废弃物的排放质量标准，对未超过标准的，允许免税排放。
（2）对应税产品，可根据纳税人的应税销售收入按比例税率课征，也可以按销售数量采用定额税率课征，但均应按不同产品设置税目。
6．税收管辖权限的划分。
可将环境税划分为中央与地方共享税，并在各级财政建立环保基金。上缴中央部分用于全国性的荒漠治理、水土流失防治以及具有明显外溢性的跨区自然环境治理项目；地方自留部分则用于本地区的环境和生态保护工程以及城市环保公共设施等。各地税率不同，区内环保工作量和资金需求也有很大差异，地方留成部分及国家补贴应当体现这些差异。
四、我国环境税制度实施的保障措施
开征环境税是一项涉及面广、政策性强的工作，关系到广大群众的切身利益，与社会稳定、经济运行息息相关。因此在实施过程中，要循序渐进，可先在小范围或污染甚为严重的企业开征此项税收，或者在不加重企业负担的基础上将有关环保方面的收费纳入征税范围。为了保障这些工作的顺利完成，必须落实好以下措施。
第一，加快能源税制的改革。以煤炭为主的能源消费结构是我国环境污染严重的重要成因。可以像大多数oeCD成员国那样，对含铅汽油和无铅汽油订立不同的征税标准，或对燃料税部分根据其所含的碳和其他污染成分征税，还可以通过调整汽油销售税和交通工具税来改变人们选择交通工具的偏好。
第二，加快消费税和增值税的改革。对在生产和消费过程中产生污染的产品采用较高的消费税作为直接环境税的补充。尽快实行消费型增值税，并对环保方面的设备投资实行企业所得税抵扣制度。
第三，逐步取消与环保主旨相悖的补贴。这类补贴主要集中在能源、交通、农业、制造业等领域。推行环境税很可能与国家的其他经济政策意图相冲突，这需要政府作出科学评估，以作选择。
环境污染的主要特征篇6
我国现行税制中与环境保护有着一定关联的主要有资源税、消费税、城镇土地使用税等11个税种。对于防治水污染的税收政策包括：对利用废水作主要原料生产的产品实行减免税；对于废水处理劳务免征增值税等。上述税制，对我国环境保护起到了一定的作用。目前，我国政府对于水污染治理主要采取的是法律手段和经济手段，如《水污染防治法》及其实施细则为主的水环境保护方面的法律、行政法规和部门规章。与此同时，政府也越来越多地采用经济手段来治理水污染，比如：财政补贴、经济处罚、排污权交易方法、排污收费方法、财政直接投资等。但如今环境日益恶化，强制行政手段和一些散见于各税法的措施作用十分有限。我国现行税制存在以下主要问题：一是缺少以保护环境为目的的专门税种，因而缺乏环境保护整体调控。二是现有各税种自成体系，相对独立，有关环保的规定散见各法，效率各异，未能体现税收的公平性，并且对环境保护的调节力度不够。三是考虑环境保护因素的税收优惠形式单一，缺乏系统性。由此可知，要使环境税制真正产生积极的效果，充分体现税收监督经济，调节经济杠杆作用，必须从整体上制定协调统一的环境保护税制。新环境税迟迟不能推出的原因是开征新税种需要综合考虑各方因素，其中有避免重复征税的问题，也有考虑到企业、个人能否承受新税种负担的问题。前者是税目设置与征收的技术问题，后者是社会经济利益问题。
二、开征水污染税的重要性和可行性
（一）重要性我们应当意识到，水污染税的设计与实施对解决水污染问题将起到积极作用。税收与行政法律等相比，具有更大的灵活性，其公平性及调节经济杠杆属性在环保实践中的效果明显。国际水污染税的不断完善及成功经验值得我们借鉴，我国应该根据国情出发，建立适合我国国情的水污染税法律制度。湘江纵贯湖南省南北，集生活饮用、生产用水、航运、发电等诸多功能于一体。湘江承载了全省60%以上的污染，以重化工为主的流域工业布局及以现代农业为主的面源污染，使得湘江流域的污染呈现出复杂的局面，直接或间接地对湖南的经济社会发展带来不利的影响。一直以来，流域内各级党委和政府高度重视，政府投入大量财力人力，开展了卓有成效的污染治理工作，取得了明显成效，但整治任务仍很艰巨。控制湘江流域污染并提升其污染治理能力，建立一整套运行良好的治理长效机制，离不开税收制度的支撑。长株潭城市群作为“两型社会”综合改革试验区，有条件先行先试环境“费改税”，取得一些经验后向全国推广。针对湘江流域水污染的实际现状与因素，选择湘江流域试点水污染环境税，进行个案研究，以获取个案经验得以推广，将是在发展经济的同时，保护好“一湖清水”，实现把湘江打造成“东方莱茵河”添砖加瓦。
（二）可行性1.良好的政治经济环境。我国从1979年颁布并实施《中华人民共和国环境保护法（试行）》至今，政府已制定并实施了一系列保护环境资源的方针、政策、法律和措施。环境保护，特别是水资源的保护始终是近年来的政府工作报告的重要内容。国家“十二五”规划纲要明确指出，要积极推进环境改革。针对湖南，《湘江流域重金属污染治理实施方案》于2011年3月正式由国务院批准，成为全国首个由国务院批准的重金属治理试点方案。湖南省委、省政府提出把湘江打造成“东方莱茵河”，作为我省“两型社会”建设的重大战略举措，目前已经将湘江流域污染治理列入“十二五”发展的规划之中。湘江流域的污染整治工作正在进行中。2.法律制度与法律环境已大体具备。《中华人民共和国环境保护法（试行）》以法律的形式，对环境包括水资源的保护予以规范。1988年通过的《中华人民共和国水法》，标志着我国开始进入全面依法治水的新阶段。1984年修订、1996年及2008年修正的《水污染防治法》规定，“直接或者间接向水体排放污染物的企业事业单位和个体工商户，应当按排放水污染物的种类、数量和浓度缴纳排污费，同时应提供防治水污染方面的有关技术资料。”对湘江污染防治，早在上世纪70年代末期就引起国家的高度重视，1979年湖南省便出台了全国首个水污染防治条例。3.环境税制度设计的理论基本健全。我国推行环境税一直呼声不断，作为一个尚未推行的税种，国内学术界一直进行着大量研究，除了对环境税的价值定位及理论研究之外，在完善环境税的制度设计方面也进行了大量研究，制度设计理论大体健全。
三、湘江流域水污染环境税开征的构想
（一）纳税人与征税范围遵循“谁污染，谁付费”原则，凡是有直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质对水体造成污染的活动或行为则应缴纳污染环境税。考虑到征收方式的可操作性以及征收效率和征管控制等因素，目前针对湘江流域段试点的水污染税，应以企业、企业性单位和个体经营者为纳税义务人，对居民个人和行政单位暂缓征收。应在保证产业链不断裂的前提下，整合一批微小企业，规范有色金属产业环境准入，设置生产经营门槛。
（二）征税对象及征管机构征税对象即征税的依据。对于水污染税来说，其征收对象及范围要合理确定，就湘江流域水污染税来说，其征税对象应为污水，即带有废弃物、污染物和有毒物质的废水。行为人只要发生了水污染税法所列举的污染行为，就应该照章缴税。目前，按湘江流域污染源的分布特征，可分为点污染源和面污染源。点污染源包括工矿企业污水废水、城镇区污水。面污染源是指农业污水和生活污水等。由于湘江流域工矿重金属污染最为严重，因此，宜先从重点污染源即重金属污染入手，首批开征水污染税。等条件成熟后，再扩展到城市污水、生活污水，农业污水。选取在株洲清水塘、湘潭竹埠港、衡阳水口山、郴州三十六湾、娄底锡矿山、长沙七宝山、岳阳原桃林铅锌矿七大重点治理行政管辖区域里设独立税务征管所，会同环保、工商等权利机构成立环境治理部，以便于监控与征管工作的开展。
（三）税基与税率水污染的税率设计是税制设计中的核心要素。在制定税率时要考虑到治理水污染的成本、现时的经济技术条件、纳税人的承受能力、地区的环境差异及水污染的特点等。从理论上讲，水污染税的税率应该至少等于排污活动所造成的边际环境损害或边际污染成本，从而使资源配置达到最优化。从湘江的目前状况来说，企事业单位和排放量较大的个体经营者排放的带有废弃物、污染物和有毒物质的工业废水、污水应根据水污染物的数量、浓度的综合体，即根据量化的污染程度（一般污染物、较严重的污染物和严重污染物）浓度、环境污染程度等制定区域差别定额税率，使防治污染的总成本趋于最小化、合理化。
（四）税收优惠及配套措施开征水污染税的主要目的是通过税收手段来保护和改善湘江的水资源环境。即对有利于湘江水资源保护或减少水污染的经济活动给予减免税的优惠政策。对排放污水水平低于规定标准的企事业单位或个体经营者的，按一定比率给予退税的奖励；鼓励企业进行有关减少污水排放或用水量的新方法、新技术，在企事业单位内部建立技术开发基金（给予税前免除），以此降低因利用新技术所产生的投资风险，并且对有效实施或取得一定效益的给予正面的税收鼓励、财政援助或政策性表扬；对永清环保、凯天环保、麓南环保等一批环保龙头产业企业加大投资，给予政策支持与财政补贴；更多地利用税收加计与扣除、加速折旧、投资抵免等间接优惠方式，以充分发挥税收优惠的激励作用。另外，税款实行专款专用，用于水资源的保护和污染的治理。
四、结束语
环境污染的主要特征篇7
论文摘要：随着我国环境问题的日益突出，以环境保护为目标的绿色税收理论在我国应运而生。绿色税收作为政府宏观调控的主要手段之一，对我国环境保护具有十分重要的意义。本文拟就如何在我国现行税制基础上建立与完善我国绿色税收制度这一问题作一初步探讨。
一、我国环境的基本状况及绿色税收制度的提出
随着全球工业化进程的不断加快，环境问题已成为人类面临的共同性问题。我国作为一个发展中国家，自改革开放以来，在经济迅速发展的同时，也产生了严重的环境问题，其主要表现在：一是在经济发展的过程中，由于生产者对经济效益的片面追求，导致对森林草地资源的过度采伐和放牧，使森林、草场等植被资源遭受严重破坏，造成水土流失和草场的退化；二是由于我国长期实行粗放型经济发展模式，致使一些高能耗、重污染型企业发展迅速，致使工业有害物质的排放量骤增，对我国的大气、陆地和水资源造成严重污染。有关资料表明：燃煤、化工废气所造成的污染，使全国500多座城市的大气环境质量大多数都不符合国家一级标准；大量排放的工业废水使全国131条流经城市的河流有80％被污染，特别是淮河、松花江、辽河流域水污染严重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影响到城市的正常供水。可见，环境问题已成为制约我国经济发展的一个重要因素。为了有效地治理和防止我国的环境污染，就要求我们不仅需要采取法律、科技、计划等手段，而且应运用包括税收在内的经济手段。税收作为国家实现宏观调控的重要工具，在环保方面也能发挥它应有的作用，特别是随着“绿色税收”理论的提出和实践，使税收调控职能在环保方面发挥了特殊作用。
绿色税制从广义上讲是指税收体系中与生态环境、自然资源利用和环境保护有关的各税种和税目及税收优惠的总称。它产生于20世纪70年代，而受到重视是在20世纪80年代末。进人20世纪90年代以来，可持续发展成为世界各国普遍采用的发展模式，同时也成为政府制定税收政策的重要指针。尤其是在世界银行、联合国环境规划署、联合国开发计划署、经济合作与发展组织等国际机构的积极推动下，绿色税收的研究得到极大发展，这促使经济发达国家特别是欧盟国家加速了从零散的、个别的环境税收的开征到提出全面绿色税制的过程。进人21世纪后，许多发展中国家也在积极尝试引进绿色税制。随着人们资源与环境保护意识的加强和可持续发展的需要，可以预见全球绿色税制的征收使用范围将更加广泛，全球经济一体化、绿色税制的国际化势在必行。
至于绿色税收一词在我国具体何时出现，虽无从考证，但从国际财政文献局出版的《国际税收辞汇》的改版中可以推知，绿色税收一词的广泛使用大约在1988年以后。在改版中，是这样解释的：“绿色税收”是指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。建立绿色税收制度，不但可以为我国环境保护事业筹集专项资金，用于促进环境保护事业的发展，而且能够通过对纳税人经济利益的调节，矫正其经济行为，使其从事有利于保护环境的生产经营活动。可见，建立绿色税收制度是改善我国目前环境状况的一条重要途径。
二、我国现行税制中的环保措施及对其评价
在我国现行的税收制度中，由于还尚未设立以保护环境为课征目的的独立税种，因此，总的说来还没有形成系统的环境税收政策。目前，我国关于保护环境的税费征收情况大致可划分为两大部分：一是收取的各项费用，主要是排污费；二是散存于其他税种中的少量税收措施。
(一)关于排污收费制度
1．对排放污染物总量没有限制。现行收费制度对污染仅是按相同标准收费，而不论单位时间的排放量是多少、每年的排放总量是多少进行区别对待。这种只是单纯按照排污量多少收费的方法对于人口密集、工业化程度较高的大城市来说，环境污染不能得到有效的控制。
2．排污收费标准过低。现行排污收费标准远远低于排污单位治理设施的运行成本，部分收费项目仅为污染治理设施运行成本的25％左右。标准偏低造成许多排污单位宁可缴纳排污费而不愿治理污染，出现“交排污费、买排污权”的现象，影响了排污收费制度刺激污染治理作用的发挥。
(二)关于其他环保税
1．资源税。第一，性质定位不合理。我国现行资源税以调节级差收入为主，属于级差性质的资源税，这种定位由于其没有给出资源价格，不能将资源开采的社会成本内部化，因而极大地限制了资源税作用的有效发挥。第二，征税范围过窄。我国现行资源税只对矿产品开采和盐的生产征税，使大量具有生态价值的水、森林、草原、滩涂等资源长期处于税收监控之外，从而导致了非税资源的过度消耗和严重浪费。第三，税额设置不合理。由于历史的原因，资源税单位税额设置偏低，而且纳税人具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，而与该资源开采造成的环境影响无关，弱化了税收对资源的保护作用。第四，计税依据有待调整。现行资源税的计税依据是纳税人开采和生产应税资源的销售数量和使用数量。这意味着对企业已经开采而未销售或使用的应税资源不征税，导致企业对资源的无序开采，造成资源的积压和浪费。
2．消费税。消费税设立之初并没有考虑消费应税产品的行为所产生的外部环境成本，但在统一征收增值税的基础上再叠加征收一道消费税，以及对含铅与不含铅汽油实行差别税率和对生产、销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车实行税额减征等，确实体现了限制污染的税收意图。但是，消费税征税对象中与环境有关的仅有8种，课税范围过窄，某些容易给环境带来污染的消费品如电池、一次性产品、化肥、煤炭等没有列人征税范围，这对环境的保护是极其不利的。
3．企业所得税。从目前看，我国企业所得税中有关环保的条款并不多，不仅加速折旧的方式少，而且相关规定也不明确。
4．车船使用税。现行车船使用税的设置基本上未考虑环保因素。由于同一类型机动车的性能、油耗、尾气排放量不同，对环境的损害程度也不同，所以对该类型的机动车采用相同税率、按辆征收的方法显然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于车船使用税征收额度较轻，实际操作中很难起到缓解交通拥挤和减轻大气污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。
三、建立与完善我国绿色税收制度的建议
根据我国目前的环境状况，针对我国现行税制存在的问题，我们应在进一步完善现行税制中有关环保政策规定的基础上建立我国的绿色税收制度。首先应制定一整套体现调控环保意图的绿色税收政策。绿色税收政策应是国家为保护环境而确定的指导政府制定绿色税收制度的基本原则，是实施环保税收措施的重要依据。其内容是通过具体的税制来体现的，即绿色税收政策要具体落实到各种环境税的开征和不同层次的环保税收措施的实施上。我们在制定绿色税收政策、实施税收调控措施时，除坚持经济目标与环境目标相协调、税收手段与其他调控手段相协调外，还应针对我国自身特点和不同时期的要求确定具体的政策目标。
(一)绿色税收政策目标
由于我国是发展中国家，一方面老企业的污染治理任务繁重，另一：疗面经济的迅速发展又使环境污染加剧，因此，解决环境问题的关键是协调经济与环境的关系。为此．．我认为，当前我国环境税收政策的调控应围绕下：列三个目标展开：
1．控制和治理污染企业。即对原有污染企业实行限期治理，同时严格禁止与环境有害的企业或项目新建，严格限制和禁止能耗高、资源浪费大、污染严重企业的发展，大力发展节约型产业，以实现增产减污的目标。
2．发展环保产业和再生资源业。所谓环保产业，是指对环保有利的生产行业，我们这里仅指生产环保设备和环保产品的行业。再生资源业则是以回收利用废旧物资为主体的资源综合利用行业。环保产业和再生资源业现已成为西疗发达国家的一支重要经济力量，它们不仅有利于环保，而且也有利于资源使用效率的提高和经济的增长。我国环保产业和再生资源业的发展潜力很大，因此，绿色税收政策的实施也应着眼于促进环保产业和再生资源业的发展。
3．提高环保技术。技术落后是造成我国环境问题的主要原因之一。因此，绿色税收必须立足于促进环保技术的进 步。事实上，只有不断提高环保技术，才能从根本上改善环境。这是由其他国家的发展实践所多次证明的。
(二)绿色税收措施
目前，我国在环保方面采取的税收措施很少。基于上述目标，并结合我国现行税收中存在的问题，我认为可从以下几个方面来考虑制定绿色税收措施：
1．改征“排污费”为“排污税”。目前，我国还没有开征环境污染税，治污资金主要是通过征收排污费的形式来筹集，但由于现行排污收费存在征收标准偏低、征收方式不规范、征收阻力大等问题，致使排污收费起不到保护环境的应有作用，因此有必要改排污收费为征税，对排污企业征收排污税。所谓排污税是指对排污行为或}亏染物所征收的一种税，往往是按排污量对排污者征收。污染物一般可分为废气、废水、固体废物和噪音几类。污染物不同，征收形式也不尽相同。虽然有的国家对各种污染物综合征收“排污税”，但也往往按污染物设置不同税目分别征收。如水污染税、大气污染税、固体废物税、噪音税等，它们大都根据“谁污染，准缴税”原则，对因污染所造成的环境价值损失进行补偿。改征“排污费”为“排污税”以后，由于由税务部门统一征收，一方面，可以改变征收标准偏低、不同污染物排放之间的税负不合理的状况；另一方面，还可以节省征收成本，改变资金使用和管理方法，以切实保障我国对环保的投入。
2．开征环境保护专项税。目前，发达国家的环保投入已占其gnp的1．5％一2．5％，而我国环保投入仅占我国gnp的0．7％一0．8％。与发达国家相比，我国的环保投入远远不足。因此有必要开征环境保护专项税以加大我国的环保投入，为环保筹集专项资金。这可借鉴意大利的经验，如开征废物垃圾处置税以专门用于处理城市垃圾等。
3．对环保产业实行税收优惠政策。税收优惠政策，作为一种环保手段在西方国家中早已广泛应用。它主要表现在：(1)制定环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收入的税收减免、技术转让费的税前扣除、对引进环保技术的税收优惠等。(2)制定环保产业政策，促进环保产业的发展。如环保企业可享受一定的税收优惠，比如所得税的减免；对环保设备实行加速折旧，并降低税率，允许环保设备增值税作进项抵扣；鼓励环保投资，实行环保投资退税。同时，在吸引外资时防止国外污染项目转入国内。
4．制定再生资源业的税收政策。再生资源业不仅有利于环境保护，而且也有利于资源使用效率的提高。如回收利用废旧物资，据有关专家测评，每回收1吨废旧物资，可节约自然资源4至12吨，节约标准煤1．4吨，并可减少6至10吨垃圾处理量。目前，我国资源回收利用的潜力很大。据估算，我国每年可再生利用而未回收的废旧资源价值将近250至300亿元人民币。1994年增值税制改革后对再生资源业利用废旧物资允许按10％作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。
5．调整现行税制
(1)改革资源税。一是扩大资源税征收范围。我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。因此，应扩大资源税的征税范围，把矿藏和非矿藏资源列入其中。首先，课征水资源税，以有效保护我国短缺的水资源；第二，课征森林资源税和草场资源税，以防止森林草场等生态资源的退化，对其他非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以扩大资源的保护范围；第三，鉴于土地课征的税种属于资源性质，所以，可建议将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，以避免征收范围过窄、减免过宽、税率过低的弊病，使资源税制更加规范、完善，进一步促进我国资源的合理保护和开发。二是改善计税依据。由于现行资源税是按应税资源产品的销售数量或自用数量计征，在一定程度上存在资源的浪费现象。故应将现行资源税计税依据由按应税资源产品销售数量或自用数量改为按实际生产数量计征，对凡是开发、使用国家资源的单位都按其生产数量从量计征，而不论其销售或自用与否，目的是最大限度地保障国家资源的充分利用。
(2)完善消费税。一是扩大征税范围。将那些难以降解，在制造和使用中会对环境造成严重污染的各类包装物品、一次性使用的电池以及会对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品列入征税范围。二是在继续对不同排气量的小汽车实行差别税率的基础上，对排气量相同的小汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待，以体现对具有环保功能的汽车在税收上的优惠，从而促使消费者做出有利于降低污染的消费选择。
环境污染的主要特征篇8
现代科技的广泛运用在环境监测中有了新的广泛运用。环境监测对环境污染损害鉴定有着重要的作用。该文将主要阐述环境监测的重要意义以及环主要指标的筛选，并对环境监测的实施过程和损害鉴定的实现进行论述。
关键词：
环境监测；环境污染；损害鉴定
在计算机网络信息技术广泛应用的环境下，与环境污染相关联的一系列鉴定流程以及评估过程，均由定性判断向着定量判断方向发展。通过计算机处理相关的监测数据，来作为评估的依据。在当前正规的环境监测流程中，对相关的赔偿金额做出了调整，将环境成本体现出来。在环境监测之下，体现了环境污染的风险，加大了应急状态下的处罚力度，这对缓解污染具有积极意义。
1环境监测的主要作用
1.1运用有效监测构建完整的污染损害鉴定体系环境监测是评估鉴定个的基础，是技术分析层的主要支撑。当前，计算机与自动化技术相结合的环境下，环境监测与鉴定评估体系得到了很好的发展。同时，新的技术也代替了旧有的管控思路，在推行新的环保政策方面也起到了重要的作用。环境监测与污染鉴定评估体系拥有多重的控制指标，需要多层级的成套管理方式才能有效实现。
1.2明确了环境监测体系内的根本权益多层及的区段污染评价指标，在量化污染造成的损失方面具有精确性，对有效的实现赔偿十分有利。在增进公众的环保意识和污染鉴定的关联领域也具有一定的推动作用。
1.3环境监测与污染损害鉴定息息相关在环境污染鉴定评估中，监测的原数据是后续相关工作的根本参考依据，这类数据具有技术特性，是在常规环境鉴定框架内评价的数值。在环境监测和管理控制中，有利于加快污染损害鉴定的效率。基于现代计算机与通信技术的新型环境监测与污染损害鉴定体系，对区域环境的过程监测与控制密切相关。
2环境监测中的相关指标选择
2.1大气污染监测指标当前大气污染的主要来源时工厂废气、供暖、发电和运输等带来的排放气体。主要是燃烧排放，根据污染形成的机理可以分为：氧化特性损害、气体还原危害、酸碱危害和粉尘危害。在筛选这些指标的过程中，应慎重考虑，注重工业密集区的同时也要重视居民生活方面的排放。气体污染物中主要有硫化物、氧化物、其他污染气体以及碱性气体和粉尘等。其代表性指标有甲醛、二氧化硫、硫化氢、氯气、臭氧、二氧化氮、氨气以及重金属和粉尘等其他氧化物。
2.2水体污染检验指标水体污染的路径较为复杂，主要有大气附带着的杂物随同降水排下进入水环境；工矿废水、农药污染，固体废弃物流入水体也会造成污染。水体污染的主要检测指标有酸碱度、总盐分含量、溶氧量、生化必备氧量以及氰化物、还有重金属含量。这里的指标筛选需要采用双重的步骤，先收集样本，采用色谱仪器获得相关的数值。再由计算机仪器设备所显示的相关数值进行多层级的定量指标筛选。
2.3土壤污染监测指标重金属关联污染是土壤污染的主要来源，在监测土壤污染的过程中，还需要对比水体和大气污染的指标。土壤污染的监测在样本选择方面更加的复杂，检验过程更加的繁琐，需要消耗诸多的化学制剂来进行解析和实验。故结合土壤污染监测的特征，在筛选样本的过程中，可首先明确区域内的土壤污染现状，再筛选相关指标。
3环境监测的实施过程以及环境污染损害鉴定
3.1监测点布设精准在监测大气污染的过程中，考虑到李东态势下的线性排放，固定点的排放都密切关系着作物的生长。监测点的布设应凸显典型性特征，能够代表相应区域的污染表现特征。同时，在布设监测点的时候还应考虑到风向、扩散浓度，以此选择定位最优的监测点。显然，监测点布设的精准程度与监测数据的准确性是息息相关的。同样，在布设水体污染监测和土壤污染监测的过程中，也应考虑到实际的监测环境。在选择水体污染监测点时，需要拟定多重机井，综合考虑深度以及水体本身的特征。同时还需要有效的收集区域内农田使用农药和化肥的现状。对残存的农药进行估算，以此为参照，对监测结果进行帅选，进一步设定细化的指标。在设定土壤污染监测点的时候，因结合大气、水体监测的情形，并考虑到土壤污染具有长期累积和持久污染的特征，对监测结果进行有效的处理，获取关联的监测数据。而在作物生长的时节与作物收获之后的时间，对土壤污染的监测应进行持续的监测，并进行对比分析。下列表1、2、3即为监测点获取的相关数据。
3.2选择最佳监测频次鉴定污染损害根据不同对象监测的相关特征，在环境计划监测之前，便应根据相关的数据分析，对大气、水体和土壤的监测进行基本分析。比如：土体在一定时间范围内并未受到污染，那可以在下一年度再去进行监测；若是某区域新增工矿企业，便需要加强对这一区域的监测频率。并结合相关的、投诉来增减部分区域的监测密度。而对区域环境污染的损害鉴定便是结合这些相关的数据而进行进一步的计算和分析。在当前计算机运用技术日益先进的情形下，环境监测对环境污染损害鉴定的影响越来越大。譬如：环境监测中的生物监测对环境污染损害鉴定十分敏锐。
参考文献：
[1]戴中华,薛琦,蒋鹏,张华.论我国环境污染损害鉴定评估推进的困境与发展建议[J].广东化工,2014(10).
环境污染的主要特征篇9
[关键词]绿化税制；环保税收制度：“污染转嫁”
一、国外“绿化”税制的启示
开征环保税是英国经济学家庇古最先提出的，他主张应根据环境污染所造成的损害对污染者征税，以税收弥补因污染造成的资源损失和治理环境污染。这种观点为西欧国家普遍接受，曾先后掀起了推进环保税收发展的“两次浪潮”：第一次是20世纪70－80年代，主要是针对污水和固体废弃物等突出的“显性污染”进行强制征税，其具体操作是采用押金制度和许可证制度来进行预防控制，然后根据排污量和污染程度进行征税；第二次是从20世纪80年代开始的，欧美各国越来越多地采用生态税、绿色环保税等多种特指税种来维护生态环境。进入20世纪90年代后，发达国家的环保税收政策又有了新的发展，从对废气、废水、垃圾、噪音、农业污染征税发展到全面“绿化”税制，从零散的、个别的环保税种开征，发展到逐步形成环保税收体系。除征收各种环保税外，还对原有的税种进行调整，使之具有环保功能，从而实现全面“绿化税制”的目标。绿化税制的核心是“绿化”税制体系，即将环境考核整合于税制体系的设计中。税制绿化包括三个方面互补的内容：
1.取消原有税制中不符合环保要求，不利于可持续发展的规定。以oeCD（即经济合作与发展组织）国家的补贴政策为例，其许多与环境相关的经济部门都接受政府的巨额补贴，这对环境的负面影响十分明显，能源、运输。农业及制造业等领域尤为严重。oeCD国家对农业的补贴每年达3500亿美元（约占oeCD国家GDp的2％）。补贴鼓励农业过量生产，从而导致农药、杀虫剂的过量使用及土地板结、沙化等一系列生态环境恶果。在7个oeCD国家中，每年对煤的补贴为103亿美元，能源部门的补贴造成使用者偏好使用黑色能源而非绿色能源。美国政府提供灌溉水的成本中，只有25％是由使用者负担的，由此造成的水资源浪费更是显而易见。纠正这类补贴，会促使人们的行为转向有利于环境和自然资源保护的方面。
2.修正原有赋税，采取新的有利于环保的税收措施。过去许多方面的税收优惠政策都产生了不良的环境效果。例如，对湿地的农业和工业发展的免税优惠政策导致湿地的破坏、森林的滥砍滥伐；在交通运输部门，税赋的环境扭曲效应更为明显，公司车辆的优惠税率及通勤费用被允许税前扣除，鼓励了私家车辆的使用，造成了交通污染和拥挤；而柴油燃烧的低税率（许多国家的柴油税率仅为汽油税率的一半），更加剧了交通污染和拥挤。修正这些赋税的另一个重要方面是根据产品或活动对环境的影响程度确定税率，对污染较严重的产品或活动课以重税，改变其相对价格，从而减少其对环境的危害。如许多oeCD国家已采用燃料差别税率、汽车销售差别税率以及年度汽车牌照差别税率，以鼓励生产和使用低污染的车辆和燃料。
3.调整原有税种，开征新的环境税，使环保功能更加突出。oeCD国家近年来越来越多地对在制造、消费或处理过程中产生污染，造成生态环境破坏以及涉及稀缺资源使用的产品和活动开征环境税（又称生态税）。这样，可以提高这类产品和活动的成本和相对价格，减少不利于环境的生产和消费活动，从而减少环境污染，保护环境资源。不少国家还对油、肥料、杀虫剂、不可回收容器、含汞及镉的电池、化学原料及包装材料等容易造成污染的产品课税。在大多数情况下，环境税用来逐一处理特定的环境问题。例如，法国自1985年起开征硫税，并于1990年对工业生产中产生的H2S、nox及HC的排放课税；芬兰和英国1996年开始征收垃圾场税；比利时于1993年制定“生态税法”后，开始实行生态税制，将生态税应用于各种产品；荷兰已经开征了一系列环境税，包括污染相关产品、地下水的抽取、废弃物的排放等。
国外“绿化”税制的作法为我国构建环保税收制度提供了有益的启示。
二、我国环保税收制度的现状及其存在的问题
改革开放以来，随着我国经济的快速增长，环境问题也逐渐显露出来，成为制约经济发展的重要因素之一。本着“准污染，谁付费”的原则，政府实行了排污收费制度，为环保工作提供了专项资金。但排污收费制度立法层次低、不规范、没有足额征收，效果不够理想。从政策选择上看，开征环保税，取消排污收费应是必要的、可行的。在我国现行税制中，具有环保功能的税种主要有资源税、消费税、城市维护建设税和耕地占用税等。它们在环保方面发挥了一定的作用，但还存在着明显的不足。
1.防止发达国家的“污染转嫁”尚未引起足够的重视。发达国家出于履行国际环境公约和提高产业层次的双重需要，把资源消耗等污染重的产业作为夕阳产业转移给发展中国家。改革开放以来，我国累计实际利用外资规模居发展中国家首位，但结构不甚合理，其中50％集中在一般加工业，并以重污染密集型企业为主。为正确处理好环境和引资的关系，我国在税收手段上应发挥其应有的作用。
2.现有环保税税种中显现出不同程度的不足：（1）资源税存在的问题。首先，性质定位不当。它仅被视为一种级差调节手段，严重限制了资源税应有的保护环境的作用。纳税人具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，而与该资源开采造成的环境影响无关。其次，征收范围过窄。仅限于矿产品和盐，极不利于保护所有的资源，也造成资源后续产品比价的不合理。（2）消费税暴露的缺陷。在消费税所包括的11个税目中，有8种产品的消费均直接影响环境状况，在统一征收增值税的基础上，对这些产品另征一道消费税即可起到限制污染的作用。征收消费税的目的主要是调节消费结构、引导消费方向、增加财政收入。另外，消费税没有把一些容易给环境带来污染的消费品列入税收范围，如电池、塑料等。（3）城市维护建设税作为名副其实的绿色税收，其作用还没有完全发挥。尽管每年征收的该项税额仅占年税收收入的4％左右，但由于该税具有专款专用的特点，已经成为城市环境基础设施投资的一项重要资金来源、对改善城市大气和水的环境质量具有特别重要的意义，是一项绿色税收，但它在环境保护方面的潜力还有待进一步挖掘。
3.现行税制中有关环保政策与环保需要不相适应。当前我国环保措施已基本形成了体系，将环保作为一条重要原则，在现行的消费税、所得税、固定资产投资方向调节税等若干税种中都体现了保护环境的政策精神，这些税收政策与政府采取的其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环保方面发挥了积极作用。但我国现行税制中也有不利于环保的税收政策，主要表现在：（1）在税率设计或调整时考虑污染程度不够。如，对大气污染较重的汽油、柴油消费税只设一档税率，未按油质的高低对大气的污染程度规定税率；汽车汽缸容量越大排污量越多，而我国对小轿车、越野车、小客车的消费税率不是按汽缸容量大小来设计的；护肤护发品的消费税率由17％降为8％，显然不利于环境保护。这些税收政策都不同程度降低了税收对控制污染行为的作用。（2）现行税制考虑环境保护因素而实行的税收优惠政策对于环境保护和可持续发展，还缺乏系统性、科学性、针对性和有效性。现行环保优惠政策之间还存在摩擦和不协调，需要相互衔接和进一步配套。税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，影响了税收优惠的实施效果。（3）现行税制中缺少以保护环境为目的针对污染环境行为或产品课征的专门税种，税收对环保的作用主要依赖于分散在某些税种中的税收优惠措施。这样既限制了税收对环境的调控力度，也难以形成专门用于环保的收入来源，弱化了税收在环保方面的作用。
三、完善我国环保税收制度的基本思路
在环境污染日益严重的今天，环境税收的作用日益突出。设计和完善环保税收制度，必须在减少污染、保护环境方面体现出良好的调控效果。为此，应从以下几方面着手：
1.借鉴国外“绿化”税制的经验，以环境保护为主要目标，树立全新的治税观念。环保税应是区别于其他税种的综合性税种，环保功能是其显著特征。税收对经济增长各要素进行调节，促进经济快速增长的同时，还要注意提高经济增长的质量，尤其是环境保护应引起足够的重视。在设计和完善环保税收制度时，还要考虑国际环境公约的要求，使之建立在一个较高的起点上。为了减少税收对经济的干预，提高资源配置效率，环保税收也应坚持中性原则，只有这样才能保证保护环境功能的有效发挥。
环境污染的主要特征篇10
【关键词】国外环保税；理论依据；水污染税；大气污染税；固体废弃物税
【中图分类号】F810.422【文献标识码】a【文章编号】1009-5071(2012)03-0423-02
早在1979年我国就在《环境保护法（试行）》中规定：对超过国家规定标准排放污染物的，要收取“超标排污费”。近年来，国家又相继采取了一系列具有生态价值的税费政策，与政府的其他政策措施相配合，在减少或消除环境污染、加强环境与资源保护方面发挥了积极的作用。但现行的税费制度尚存在诸多问题，不利于环境污染的防治，距科学发展观的要求相差甚远。同志在十七大报告中指出：“要完善有利于节约能源资源和保护生态环境的法律和政策，加快形成可持续发展体制机制。”“实行有利于科学发展的财税制度，建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机制。”“加大节能环保投入，重点加强水、大气、土壤等污染防治，改善城乡人居环境。”为贯彻落实科学发展观，我国应该在调整完善现有税制及排污收费制度的基础上，积极借鉴国外环保税的成功经验，尽快建立适合我国国情的环境保护税收体系。
1国外环境保护税的发展趋势
20世纪以后，发达国家工业化的发展，带来了大量的工业“三废”、噪音和生活废弃物，造成了一系列严重的环境问题：河水污染、沙漠化日益严重、森林锐减、臭氧层出现黑洞、全球变暖等。生态环境的恶化不仅破坏着人类社会进行经济活动的物质基础，而且威胁着人类社会未来的可持续发展。因此，各国政府纷纷制定环境保护法、开展绿色和平运动、开征环境保护税，以遏制污染行为，保护生态环境。
西方国家环境保护税的纳税人是对外部环境造成不利影响的单位或个人；计税依据是征税对象对环境造成影响的程度；税率以超额累进税为主，但对那些税基难以度量的应税污染物，辅之以定额税。从具体税种来看，主要包括三大类型：一是污染物排放税。即对工业企业与家庭在生产或生活过程中排放的“三废”和垃圾实行课税。主要税种有二氧化碳税、二氧化硫税、水污染税以及垃圾税。二是耗能材料滥用税。该税的课征目的在于通过征税促使生产者或消费者最大效率地利用能源、燃料及原料等，从而减小废物的遗弃与排放，既节约能源与原料，又净化环境。三是对造成其他公害的情况课税。主要有噪音税、拥挤税等。
此外，欧盟委员会提出，将在欧盟层次上开征二氧化碳税，以进一步扩大环境保护税的范围。同时，许多发展中国家也在积极探索可持续发展道路，加快推行环境保护税，以配合其他政策，保护生态环境，促进经济增长。因此，环境保护税的设置与完善成为21世纪各国税制改革的重要内容。
2开征环境保护税理论依据
2.1可持续发展理论:根据可持续发展理论，合理的生态资源价格构成除传统价值观点所包括的由稀缺性决定的资源本身的价值、对资源的开采成本以外，还应包括资源开采对现实环境以及后代资源基础所产生的外部性成本。而市场调节对这些外部性成本是失灵的，需要由国家进行校正，国家可以利用税收这一重要的经济杠杆参与调节，税收作为纳税人的成本计入资源价格后，会通过对纳税人投资利润率的改变影响纳税人的经济行为，提高资源的利用效率，达到保护资源，实现资源的持续利用的目的。[1]
2.2自然资本理论:自然资源和环境属于公共产品，且是天然生成的，缺乏明确的产权主体，谁都可以用，这样必然导致人们滥用资源、环境恶化。当出现环境污染问题时，又很少有人过问。事实上，天然生成的环境和资源，和其它生产要素一样，也是一种资产，是自然资本向社会提供着它独特的环境和资源服务。这种资源的提供，也应得到相应的资本权益，因此，应该由政府代表社会作为自然生成的资源和环境的产权主体，以征集环境污染税的形式，从经济利益上建立起保护环境的机制。[2]
2.3外部效应理论:微观主体对资源环境的运用，会造成资源减少和环境污染生态失衡，从而构成一种社会成本和代价。这种社会成本和代价是在市场体系之外发生的，市场机制无法对此发挥作用。比如，造纸厂生产每吨纸的市场价格只包括生产这吨纸的实际生产成本而没有包括因生产纸张而导致周边环境污染的社会成本和代价，这样就会产生额外的边际利润，从而刺激造纸厂增加产量，继续污染。外部效应理论认为，环境污染现象不可能依靠市场自身的力量自动地加以解决，而必须通过政府的有效干预。政府可以以征收环境保护税的形式，把被忽略的社会成本和代价“内在化”，提高微观主体的生产成本，降低其边际利润，促使人们改变以往的生产经营方式，进行减少污染的技术开发和资源节约型经济的发展。
2.4消费补偿理论:人类的生产和生活过程也是对物品消耗以及对未实行收费的自然资源的消耗过程，人们在享受这些物品和资源时，都会对环境产生一定的负面影响。从微观上看，每位消费者也是“污染者”。人们在消费过程中不可避免的要进行排污活动，这种排污行为会导致环境污染，造成一定的环境损失。消费者应对自己的排污行为承担污染环境的经济责任，开征环境保护税是国家以税法的形式规定消费者对其排污行为所造成的环境损失进行补偿的一种必要方式。
3开征符合我国实际的环境保护税
近年来，专家学者对开征环境保护税提出了多种方案。鉴于我国当前首要的生态环保目标是扭转水污染、大气污染及工业固体废物污染不断加剧的趋势，我认为，先开征水污染税、大气污染税和固体废弃物税，待条件成熟后再进一步扩大征税范围，是符合国情的选择。
3.1水污染税:水污染税是对水体污染行为征收的税种，目前许多西方工业化国家均对污染水质的行为征税。德国制定了《联邦废水税法》，以废水污染单位为基准，实行统一税率，普遍征收。当排放废水达到最低标准时，可减免税款，并规定进行污水处理设施投资的，可予减税。荷兰则以“人口当量”征收水污染税，纳税对象包括公司、企业、家庭和个人。中国水污染程度较为严重，污染企业主要集中在低端制造业，比如造纸、印刷、化工、食品等行业。该税可考虑以我国境内的企事业单位、个体经营者及城镇居民排放的含有污染物质的废水为课征对象，以排放废水的单位和个人为纳税人，对企业和个人应分别采取不同的征收办法。[3]
我国的具体办法应是：水污染税按废水排放量定额征收，但由于各种废水中污染物的种类和浓度不同，污染程度也不同，因此，按某种方式制定一个废水排放的“标准单位”，再将纳税人的废水排放量折算为标准单位后纳税。
3.2大气污染税:该税对于大气污染排放源控制及治理有很强的针对性。工业生产中排放的二氧化硫与氮氧化合物是造成雨水酸化最主要的污染物。为有效防治酸雨的蔓延，美国在1972年设立了二氧化硫税，该税根据二氧化硫排放浓度的地区差异分等级征收：二氧化硫的浓度达到一级标准的地区，每排放一磅硫征税15美分；达到二级标准的地区，每磅硫10美分。对于氮氧化物的排放，法国、意大利等国都是通过氮氧化物税加以控制的。英国较早开征了二氧化碳税的国家，计税依据是二氧化碳的排放量与浓度。征收的主要目的是，鼓励减少矿物燃料使用量，特别是碳含量高的燃料，达到减少排放二氧化碳的目的。[4]
对我国来说，具体办法应是：以我国境内的企事业单位及个体经营者的锅炉、工业窑炉及其他各种设备、设施在生产中排放的烟尘和有害气体为课税对象，以排放烟尘、扬尘和有害气体的单位和个人为纳税人，根据二氧化碳、氮氧化物排放量征收大气污染税。
3.3固体废弃物税:荷兰的垃圾税是由政府对家庭征收的一种税，该税的征收目的是为收集和处理垃圾来筹集资金。垃圾税的每一个家庭为征收单位，人口少的家庭可以得到一定的减免。这种按家庭征收的方式仍有其不公平之处，因为每个家庭产生的垃圾数量是不同的，课以同样的税额有失公平。对此，荷兰政府又开征了垃圾收集税，各地市政府可以在这两种税之间进行选择。垃圾收集税根据每个家庭产生的垃圾数量来征收，以小型垃圾箱为征收单位，税额根据每个家庭装满垃圾箱的数量及每个垃圾箱的单位税额来确定，可以做到相对公平些，有利于减少家庭垃圾。[5]
在我国开征固体废弃物税比较容易操作。我国固体废弃物集中在大型制造企业，如机械设备、石油化工等行业，具体有包装物、旧轮胎及部分有放射污染的固体废弃物等。固体废弃物税可以考虑对物品特别是一次性消费品在其生产或使用环节就予以征税，鼓励节约使用和回收再利用行为。以我国境内的企事业单位和个体经营者排放的各种固体废物为课征
对象，以排放固体废物的单位和个体经营者为纳税人。对不同种类、需用不同方式处理的固体废物应采用不同的征税方法。工矿企业排放的含有毒物质的废渣与不含有毒物质的废渣及其他工业垃圾应视其对环境的不同影响，分别设置税目、规定有差别的定额税率。以固体废弃物排放量为计税依据，实行以量课税。
参考文献
[1]尹音频.环境保护税的国际趋势与思考.中税网，2004.11.18
[2]陈书全.开征环境保护税的经济学思考.中国环境资源法学网，2004.3.6
[3]张一.五大税种构建环保税体系.中国科技财富，2005.7.12