会计监督职能的特征篇1
【关键词】董事会特征稳健性独立性
一、董事会特征的涵义
董事会特征是指董事会规模、独立董事的比例、董事会的领导结构、董事会的持股比例、董事会的报酬、董事会的会议次数、独立董事出席率等能将董事会的性质进行量化的一些具体指标,也是影响董事会职能的重要因素。这些因素总体来看,可以分为:独立性特征(包括独立董事比例、董事会领导结构)、规模特征、激励特征(包括董事会报酬、董事会持股比例)、行为特征(包括董事会会议的次数、独立董事出席率)。
1、董事会的独立性特征。董事会的独立性是董事会最主要的特征,也是保证董事会履行职责的灵魂。董事会的独立性主要体现在以下两点:第一,独立董事在董事会中所占的比例。董事会的独立性强弱主要表现为董事会中独立董事在董事会中所占的比例,独立董事在人身关系、财产关系、业务关系和意志关系上都要保持独立。设立独立董事可以为公司带来多渠道的、全方位的外部信息,减少环境的不确定性,并且还可以带来卓越的技能、前沿的知识和先进的管理经验等等,为公司的决策、战略和控制方面提出有价值、客观、中肯的观点。第二,公司领导权结构的设置状态。公司领导权的设置状态是指董事长与总经理(或首席执行官)两个职务的分离情况,是公司内部治理的一个重要指标。两职设置状态也反映了董事会的独立性,董事会的主要职能还在于制衡经理层的权力,以及对经理层进行监督和控制,如果董事长和总经理两职合一,就有可能出现监督与被监督、评价与被评价的主体相同的现象,会在很大程度上削弱董事会的独立性。
2、董事会的规模特征。董事会规模即董事会的人数。影响董事会规模的主要因素有行业的性质、外部的压力、是否发生兼并事件、董事会内部结构的设置等等。当某一行业的业务较为复杂时,公司就需要较多的董事,为公司的经营决策提供不同角度的意见;一个公司刚刚发生兼并时,董事会规模就会扩大;当外部对独立董事的呼声日渐提高时,董事会规模也会随之扩大;董事会内部委员会设立的个数越多,相应地也会增加董事的人数。
3、董事会的激励特征。董事是由股东聘请的,这就必须支付报酬,完善的董事薪酬制度可以激励董事认真工作,加强工作的勤勉度和努力度,促使他们持续关注股东利益,致力于股东利益的最大化。激励特征指标主要包括董事的年度报酬和董事会的持股比例,这成为激励董事的重要手段。一方面支付合理的货币薪酬是对董事努力工作的一种肯定,可以激发他们的工作热情,积极地为公司的经营决策、战略规划和监督控制贡献自己的力量。另一方面让董事持有公司股票,也是对董事的一种激励手段。董事会持股将董事与高管人员和公司股东绑在一起,为实现自身利益的最大化,董事必将做出符合股东利益的公司决策,激励董事持续关注公司的绩效,考虑公司的长远利益。董事持股比例越大,就越有利于促使董事更好地履行自己监督经理层的职责。
4、董事会的行为特征。董事会是董事履行职责的主要途径,董事会的行为特征可以用董事会年度召开的会议次数和董事出席董事会的频率来很好地量化。需要注意的是,董事会的会议次数跟据公司的规模不同而不同,规模大的公司需要决策的事情较多也较复杂,董事会的会议会比较频繁。另外一点是董事会会议的次数不是越多越好,较频繁地召开董事会增加了公司的成本,对董事的履职能力也会产生不良影响。更主要地是每次董事会会议讨论的内容,参会董事是否积极地发表自己的意见,相互讨论,更好地履行自己的职责,监督经理层为股东利益和公司发展服务。
二、董事会特征对会计稳健性影响的分析
1、董事会独立性特征对会计稳健性的影响。其一,独立董事比例对会计稳健性的影响。从现有的国内外研究来看,有关董事会独立性与会计稳健性之间的关系没有一个一致的结果,但是大多数学者支持独立董事比例与会计稳健性之间是正相关的观点。相对于内部董事,独立董事的独立性更高,能更好地履行对管理层的监督,及时对管理层的行为进行评价。独立董事在董事会中所占比例越高,则董事会的独立性也就越高,监管力度相应增强,使得管理层面临更为独立、直接的监督,降低了管理层采用激进会计的动机,从而提高了会计的稳健性。还有一种观点认为在实践中独立董事难以保持其独立性,独立董事作为理性的经济人,其本身也会存在机会主义动机,他们在董事会治理中发挥的作用受到人数、薪酬以及专业知识等方面的约束,因此独立董事在监督管理层上很难发挥有效的作用,无法降低管理层采用激进会计的动机,独立董事的比例与会计稳健性无关。其二,董事会领导结构对会计稳健性的影响。董事会领导结构与会计稳健性之间的关系在理论上主要有三种观点。第一种观点,理论认为经理人员是有限理性的,以自我利益为导向,股东利益可能受到经理人员“逆向选择”和“道德风险”等行为的损害,因此需要建立起一个有效的监督机制。理论认为董事长和总经理的两职合一将使董事长的独立性受损,削弱董事会的控制作用,使得管理层受到的监管减少,相应的管理层采用稳健会计的动机将减少。因此理论认为两职应该分离,以维护董事会监督的独立性和有效性。第二种观点,现代管家理论则认为理论对总经理内在机会主义和偷懒行为的假定是不合适的,经理人员不是机会主义和逃避责任的人,他们会按照股东利益最大化原则行事。根据该理论,两职合一将促进经理人员的有效行为,有助于经理层致力于提高公司会计信息质量,并选择稳健的会计政策。第三种观点,资源依赖理论认为,由于内外部环境具有不确定性,不能简单地确定董事长与总经理两职究竟是分离好还是合一好,而是根据企业具体面对的环境不确定性的高低来决定。
2、董事会规模特征对会计稳健性的影响。对于董事会规模与会计稳健性的关系,学术界存在两种观点:第一种观点认为,基于委托理论,董事会规模太大会导致成本的增加,并且还会出现董事之间沟通和协调的困难,引起董事会效率的下降,影响董事会职能的发挥,容易为公司管理层所控制,而规模相对较小的董事会有利于降低协商成本和监督成本,提高公司治理效率,董事会对管理层进行积极监管和业绩评价,使得管理层不敢采用过于激进的会计政策,所以会计稳健性得到增强。另一种观点认为,规模相对较大的董事会更有利于提高会计稳健性,资源依赖理论是这个观点的理论基础。资源依赖理论认为较大的董事会规模可以提高董事的监控力,可以获取多角度不同的专业知识和管理知识,提高董事会决策和监督的有效性,促使管理层采用稳健的会计政策。综上所述,构建一个合适的董事会规模可以为董事会带来公司决策等事项所必须的知识、经验和判断能力,并且可以提高董事会的效率,增强对管理层的监督动机。
3、董事会激励特征对会计稳健性的影响。董事会作为公司治理机制的核心,其监督管理层的效率与董事会成员的工作努力程度有关。理论指出,董事激励将会直接改善董事会的监督功能。完善的董事薪酬制度可以激发董事工作热情,为股东创造最大价值,提高董事的忠诚度和勤勉度,是确保董事有效发挥监督作用的关键。如果董事报酬处于低水平,董事将缺少努力工作的激情,从而削弱对管理层的监督力;如果董事报酬上升到一个较高水平,就能够有效激发董事的工作热情,切实维护股东利益,加强对管理层的监督力。让董事适当地持有公司的股票,将自身的利益与股东的利益密切结合起来,为了实现自身利益的最大化,董事必将忠实履行勤勉、诚信和谨慎义务,做出符合股东利益的公司决策,提高董事会决策效率,还可以激励董事持续关注公司的绩效,考虑公司的长远利益。董事持有公司股份的比例越大,他监督经理层的动机就越强烈,使管理层在会计政策的选择上不敢太过激进,偏向选择较为稳健的会计政策。
4、董事会行为特征对会计稳健性的影响。董事会会议的召开频率可以反映出董事会行为强度的高低。但对此,学者们并未达成一致的观点。一种观点认为董事会肩负诸多职责,董事会成员必须通过会议方式来表示自己的意见,相互讨论,从而更好地履行他们的职责,监督经理层为公司发展和股东利益行事。因此,董事会会议次数的越多,才能保证公司董事高效率地履行自己的职责,加强对管理层的监控。另一种观点认为独立董事聚在一起的时间极其有限,董事们真正能够讨论公司事务的机会也很有限,他们的大部分时间被经理安排来讨论一些日常经营性事务上,无形中削弱了董事对经理层监控的机会。另外,独立董事的出席率,也成为衡量独立董事是否积极履行自己的职责的一个重要指标,董事会会议作为独立董事参与公司监督决策的重要途径,按时出席是十分必要的,有些独立董事委托他人出席甚至缺席董事会,不但不能及时发现公司经营管理中存在的问题,更无法发挥对管理层的有效监督作用。
三、从会计稳健性视角的董事会制度的改进
1、保持合理的独立董事比例。较高的独立董事比例,可以在一定程度上增强董事的独立性,保证董事会对公司经营决策和战略计划时发表客观中肯的意见,提高董事会对经理层的监督控制能力。但是,独立董事比例也存在一个最优值,独立董事的比例超过这个最优值时,随着独立董事的增加,董事会规模的扩大,独立董事之间就会容易产生搭便车行为,沟通和协调也会出现困难,不利于相互监督和控制。独立董事的比例应该维持在一个合理的水平之上,才能使得独立董事的监督作用得到最大的发挥。在公司层面上,可以建立对独立董事履职力的监督评价系统,根据评价结果实施奖惩,促使独立董事更加勤勉工作和尽职尽责。
2、董事长与总经理是否分离应视具体情况而定。如果董事长和总经理两职合一,就会产生严重的自我评价,削弱董事会的监督力,很难在公司治理中发挥独立、客观、公正的作用;同时,董事长身兼两职,在时间和精力上受到限制,不好更好地履行自己的职责,影响自身的专业胜任能力。从2004―2008年的上市公司来看,两职分离的比例虽有逐年递减的趋势,但是都达到了80%以上,说明大部分样本公司都比较偏向于将董事长与总经理两者的职务进行分离。但是董事长与总经理是否两职分离应视具体情况而定,在两职分离的情况下,董事会虽然会对管理层形成有效的监控,但是如果内部董事比例过高的话,董事长还是会受到管理层的控制,董事长不担任总经理并不能增强董事会的独立性,相反,两职合一可以赋予经理层在管理上更多的自由,激发他们的创新能力。
3、确定合适的董事会规模。保持合理的董事会规模,一方面可以吸收董事们多角度不同的决策意见,提高董事会的治理效率,另一方面可以方便董事之间的沟通,降低治理成本。另外董事会人数一般应设置为奇数,这样才能保证在董事会决议时提高效率,但是在我国上市公司中,有近20%左右的样本公司董事会人数为偶数,在董事会表决时就可能不会出现结果,导致僵持局面的发生。
4、建立有效的董事激励机制。要确保董事积极履行自己的监督职责,完善的董事激励机制是必不可少的有效要件。在激励机制的设置上,除了支付董事年薪之外,还可以增加董事的持股比例,让董事的利益、股东的利益和公司的利益捆绑在一起,对管理层的激进行为起到抑制作用,并且还可以激励董事会提高公司业绩而努力工作。董事的薪酬还可以与精神激励相挂钩。董事都是注重声誉的群体,除了物质方面的激励之外,他们在精神上也需要得到满足感。因此,我们在对董事进行物质激励的同时,应进行精神激励。精神激励与物质激励相比,不但成本低,而且实施起来可能会取得更好的效果。如果我们将物质激励和精神激励相结合,董事们工作的积极性和创造力就会得到空前的高涨,对经理层的监管效果也会大大提高。
【参考文献】
[1]赵德武、曾力、谭莉川:独立董事监督力与盈余稳健性――基于中国上市公司的实证研究[J].会计研究,2008(9).
[2]修宗峰:股权集中、股权制衡与会计稳健性[J].证券市场导报,2008(3).
[3]陈胜蓝、魏明海:董事会独立性、盈余稳健性与投资者保护[J].中山大学学报(社会科学版),2007(2).
会计监督职能的特征篇2
一、审计与审计监督
根据2006年《中华人民共和国审计法》的内容可以这样给审计定义：审计是由专职机构和人员，依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其它应当接受审计的财政收支、财务收支和有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。审计的本质是一项具有独立性的经济监督活动。
审计与经济管理活动，非经济监督活动以及其他专业性经济监督活动相比较，主要具有以下几方面的基本特征：
独立性特征：独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。权威性特征：权威性是保证有效行驶审计权的必要条件。公正性特征：公正性反映了审计工作的基本要求。正是由于这三个特征的存在，所以作为一种经济监督的审计监督是一种以第三者身份所实施的监督。审计监督是根据会计记录等有关经济资料和国家有关法规，由国家专门设立审计机关依法审核和稽查有关单位的财政财务收支活动、经济效益和财经法纪的遵守情况，作出公正的评价，并提出审议报告，以加强经济管理，维护法制的监督检查活动。
二、经济监督系统与审计监督体系
(一)我国经济监督系统的内容
我国经济发展是在经济监督系统的监督下进行的，经济监督的多样性对社会各个领域的经济都进行监督的，为我国经济的健康发展奠定了基础。目前，公认的经济监督系统主要有以下几种：
1、审计监督
审计监督是专设的部门所实行的监督，审计部门无任何经济管理职能，不参与被审计单位人及审计委托人任何管理活动，具有超脱性;审计监督内容取决于授权人或委托人的需要，具有广泛性;审计监督代表国家实施监督，
被审计单位不得阻挠。在我国经济监督体系中，审计不但同其他专业经济监督部门一样负有对企事业单位实施监督的责任，而且还要对各专业经济监督部门实行经济再监督，并为宏观调控提供审计信息，提出审计意见，供宏观决策参考。国家审计机构是一个纵向的行政系统，这个系统有相对的权威性和独立性;各种会计师、审计师事务所是独立的企业法人，它们的审计依法照章，独立公正。所以说权威性，公正性和独立性是审计监督有别于其他经济监督的三个重要标志。
2、会计监督
会计监督指的是通过调节、指导、控制等方式，对客观经济活动的合理、合法和有效性进行考核与评价，并采取措施施加一定的影响，使之按既定的目标进行，实现预期的效果。
3、财政监督
财政监督不是仅仅着眼于财政收支,而是要关心经济的发展和经济效益的提高，关心各种事业的正常进行和各项开支的节约;同时，也包括纠正各种违反国家财政计划和财政制度的现象，对违犯财经纪律的事件进行揭露、制止和必要的斗争。社会主义国家具有组织管理国民经济的职能。社会主义财政深入到物质生产领域，特别是与全民所有制经济发生密切的联系。全民所有制经济的盈利要按国家财政制度规定进行分配，并以大部分上缴财政;全民所有制经济的积累主要依靠财政资金。各种经济效果的高低都直接决定和影响财政收支的水平，财政必须关心国民经济的各个方面、各个环节。凡有财政分配活动，都要进行财政监督。
财政监督实际上是政府对于自身行为的监督，是上级对下级带有一点行政强制性的监督，所以它有权威性但不独立,也是依附性的。
4、税务监督
税务机关通过日常税收征管工作，一方面促使纳税人依法经营，建立健全有利于正确计算和反映纳税所得额情况的各项基础工作，推动各单位加强会计管理工作;另一方面，督促纳税人依法纳税，遵守法纪，堵塞各种税收漏洞，纠正和查处违反税法的行为，保证财经法纪的贯彻执行。
税务监督虽是外部监督，也有一定的权威性和公正性，但独立性还是不能与审计监督相比。
5、工商行政监督
工商行政监督是指工商行政管理机关依照工商行政管理法规，对市场经济活动的合法性所实行的监督。工商行政管理监督所实施的范围主要包括两个方面：一是对生产经营实行监督。各单位的生产经营活动要按照登记机关核发的营业执照所载明的生产经营范围进行，不得擅自变动。二是对市场监督。通过监督，保护合理竞争、消除竞争中可能出现的某些消极现象和违法行为。工商行政监督也同税务监督一样，有一定的权威性和公正性，但缺乏独立性。
6、信贷监督
信贷监督是办理信贷业务的银行利用价值运动的特殊形式，在发挥信贷的职能作用过程中对经济活动进行的监察与督导。通过运用存款、贷款、结算、利率等经济手段调节控制信贷的投量和投向，不但能够灵活有效地调节控制借款企业的生产经营规模、生产经营方向和生产经营效率，而且能够灵活调节控制全社会的经济增长速度和经济结构，因此，信贷监督不仅能对个别企业生产经营活动进行日常监督，而且对每一个地区、部门乃至整个国民经济的活动都能起到监督作用。
信贷监督相对来说是外部监督，有一定的独立性，但往往缺少权威性，弄不好还会引起银企勾结，难免产生不规范行为。所以这种监督也往往很难保证公正和权威。
7、金融监督
金融监督是指一国金融管理机关对一切金融活动的监察督促。是为加强对金融业的管理而产生的一种行业监督形式。国家赋予金融监督部门运用各种监督方式对各级各类金融机构执行国家金融法律法规、金融方针政策的情况实施监督，保证中央银行货币政策的有效实施和金融机构工作人员清正廉洁。同时还查错防弊，监督各金融机构强化内部管理，降低经营风险，维护金融业的稳定，达到促进金融事业健康发展的目的。
金融监督与信贷监督一样，虽不一定的独立性，但有时也难保公正性和权威性。
8、物价监督
物价监督是指国家物价部门根据经济政策和物价政策，规划和组织推进价格改革，监督和控制市场价格，查处违反价格管理法规和价格政策的行为。物价监督的目的在于，使社会经济活动中的价格关系符合国家价格政策和价格管理法规的要求，保障各方面的合法经济利益，维护正常的经济秩序，制裁违反价格政策和价格纪律的行为，以利于国民经济的健康发展和人民生活的安定。
物价监督虽有公正性，但在权威性和独立性方面显然欠缺。
9、统计监督
统计监督是统计部门工作人员对国民经济和和发展情况进行的统计调查和统计分析，并提供统计资料的行为。
(二)我国的审计监督体系
随着经济体制改革的深入，市场经济的逐步建立，审计的任务也将不断扩大，服务、咨询、公证的任务也将不断增加，审计对推进廉政勤政，改善经营管理，提高经济效益和促进国民经济健康发展，维护社会经济秩序将发挥重要作用，审计监督以其特有的方式在宏观调控体系中占有不可替代的地位，它以成为国家运行体制中必不可少的一种常规经济手段。中国审计监督体系分为三大块：
1、国家审计
国家审计是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。国家审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。其实质是对授托经济责任履行结果进行独立的经济监督。最初的国家审计是随着国家管理事务中经济责任关系的形成，为了促使经济责任的严格履行而诞生的。现代意义上的国家审计,是近代民主政治发展的产物，按照民主政治的原则，人民有权对国家事务和人民财产的管理进行监督。
2、民间审计
民间审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。民间审计组织是会计师事务所，民间审计人员即注册会计师，故民间审计是注册会计师接受委托，对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查，并发表意见的行为。民间审计具有审计的委托性、有偿性和独立性等特征。
3、内部审计
内部审计是由各部门、各单位内部设置的审计机构实施的审计。内部审计在部门或单位负责人领导下，主要对本部门、本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，以提出审计报告、意见和建议。简而言之，国家审计针对社会治理中公共财政、社会福利的效率、效益、环境、节约四个环节，主要是解决老百姓的信息对称问题，民间审计解决公司治理中的股东信息不对称问题，内部审计解决企业经理层信息不对称问题。
三、审计监督在我国经济发展中的作用
(一)实行审计监督是经济发展的需要
审计是在一定的经济关系下，基于经济监督的需要而产生的。我国的审计事业，是随着社会生产力和经济的发展，特别是改革开放的深入，经济领域的弊端逐步暴露，迫切需要加强审计监督的情况下而建立和发展起来的。我国宪法规定，县以上各级人民政府都要设立审计机关，在政府主要负责人的直接领导下，依照法律独立行使监督权，不受任何其他行政机关、社会团体和个人的干涉。可见，对经济活动实行审计监督，是履行宪法赋予的权力，是审计机关的基本职责。
(二)审计监督的宗旨是为发展经济服务
审计监督的最终目的是为发展经济服务，其服务性主要表现在如下两个方面：一是为国民经济宏观调控服务。审计机关通过对财政财务收支的审计监督，可维护国家的财政经济秩序，促进廉政建设、促使国民经济稳定、持续发展。二是为微观经济服务，即直接为被审计单位服务。任何审计，都必须从具体的财政财务收支开始，审计的过程，也就是服务的过程。
(三)正确处理审计监督与服务关系，为宏观调控发展经济服务
会计监督职能的特征篇3
【关键词】大部制改革;企业监督管理;纪检监察
随着国家行政机构改革不断深入，近年来逐渐确立了大部制架构，政府组织体制也逐步走向完善。而国有企业也应顺应改革发展洪流，对有必要进行大部制改革的单位积极创新，转变固有模式。众所周知，国有企业监察部门肩负着企业经营管理监管和纪律监察等多重责任，而对经营活动监管权力却分散到财物和审计等若干部门中，很难进行统一高效的效能监管。在大部制工作思路的指引下，适宜建立纪检、监察、审计等合署办公，从效能监察进行突破，一查（查隐患）、一提（提整改建议）、一跟进（跟进处理）、一追究（追究责任），有助于企业构建良好的企业经营模式，同时激励各经营部门高效运行，推动国有企业生产经营健康发展。
一、“大部制”改革的内涵和特征
大部制这一重要议题曾引起学术界的广泛关注，学术各方给予了高度重视。其核心和本质在于行政管理职能的调整与优化，其基本特征大体概括如下：
（一）职能整合、运转协调。职能整合是大部制最重要的特征。大部制首先强调的是各部门职能的相互整合、配套、衔接与补充，并由此形成高效运作、职能互补、整体联动的良性运行机制，变部门间的协调为大部内的协调，从而提高行政决策效率和运行效率。
（二）机构精简、裁汰冗员。从外在形式的角度来说，大部制要求职能部门对组织机构进行精简，同时意味着管理层次的减少，从而有效地避免职能交叉重叠，提高组织的运作效率。
（三）统一领导、一致行动。当组织中出现部分职能交叉或业务性质相近的部门时，大部制的优点就更突出地显现出来。大部制要求将这些职能相似和业务性质相近的部门归口统一到一个大部，便利于权力的集中;便利于工作的统一规划。
二、国有企业纪检监察调查
在实际监管过程中，其监督权力和监督能力却是有限的，这就使国企纪检监察部门在行使监察权时暴露了诸多弊端。
（一）监督程序不畅。目前，国有企业纪检监察机构落实企业内部监督党规党纪及效能监察职能，纪委和效能监察普遍合署工作。在日常经办立项任务中，存在事前不知晓，事中参与牵扯过多精力，事后督查无力的现状，独立办公更加重了业务分离，因为程序节点问题，极易形成人员不够使，以致匮乏无力。
（二）机构设置单一。当前，国有企业纪检监察组织机构类似国家机关中督查职能，该监督职能的设置，为具体落实单一案件有利，并可以独立于经济审计和合同审结等重要活动之外。这样设置过于单一化，不能形成良好的联合执纪基础，未能更好地发挥审计、财务、工程项目、法律顾问等职能平台作用。
（三）职能专业欠佳。随高科技的不断发展，纪检监察部门原有的执法执纪的手段有待完善，要解决自己职责范围内的事，还需借助其他组织部门的力量，因此常常处于被动地位，职责的履行极易受到制约，对达到纪检监察工作防患于未然、惩防并举的目标束缚了手脚，惩戒力度也受到影响。
三、国有企业纪检监察大部制改革对策
国有企业纪检监察部门应将工作重心放在生产经营建设中来，把纪检监察工作融入企业日常经营运行中，发挥正能量，做到内强外立。
（一）保证纪委监督权独立。根据大部制的工作思想和纪委独立行使监督检查权的原则，减少非正常因素对纪委监督权的干扰，通过大部制的思想保证纪委独立行使监督权。
（二）调整纪检监察部门机构设置。在机构设置上，将企业各监管部门整合到一起，形成大监督部门，扩展系统工作，从而实现精细化管理，实现工作到位、责任到位、管理到位。即应吸收财务系统的内部审计职能;具备法务部门的合规性审查职能;整合工程审计和技术中心监督工程的职能。
四、大部制纪检监察部门的作用
大部制改革思路下的企业纪检监察部门集纪检监察、财务审计、工程审计、法务审查、技术监督为一体，可以做到信息共享、工作高效，能够在以下方面起到积极效果。
会计监督职能的特征篇4
从财务会计理论的角度来讲，其核心职能主要有两个，也就是核算和监督职能，具体分析如下：
（一）财务会计核算职能
所谓的财务会计核算职能，主要是指会计对企业客观经济活动的表述和价值量上的确定，通过核算了解企业经营管理情况，为管理及决策提供所需的数据信息。会计核算职能包括多方面的内容，但是主要有记账、算账和报账，这也是整个会计工作的基础。核算职能有三个基本的特征：第一，在会计核算当中是以货币为主要计量单位的，从货币价值的角度反映企业的经济活动状况。从这一角度来讲，在会计活动当中只能以货币为计量单位，其他的计量单位都不能使用，能够直接以货币形式计量的就直接用货币表示，不能直接衡量的需要将其转化为货币价值再进行计量。第二，会计核算只要针对的是企业已经发生的事实，并且具有可延展性，也就是说只能对核算日发生之前的事实进行核算，对于尚未发生的事实不能进行核算。核算的结果能够通过某种方式验证，以保证核算结果的可信度。第三，会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性，也就是所要完整的反应企业的经济活动情况，会计核算必须连续进行，核算项目之间形成一个系统。
（二）财务会计监督职能
所谓的监督职能，主要是指在财务会计核算过程中，对企业经济活动的合法性、合理性和有效性进行审查，确保其符合企业内部管理制度和法律规定。监督职能也是现代财务会计活动的一项重要职能，其也具有三个基本的特征：第一，是一种经常性的监督活动，具有完整性和连续性的特征，财务会计监督职能通常是与核算职能一起发生的，监督的内容包括企业经济活动的方方面面。第二，监督职能主要利用了财务会计的各种价值指标，因此主要是以财务活动为主，综合反映企业的发展情况。财务指标是进行监督的主要依据，对照财务指标数据机具企业的活动目标能够比较客观的、综合的反映企业的发展状况，以督促企业内部各部门严格按照要求履行自己的职责。第三，监督是以法律、法规和制度为主要依据，具有强制性和严肃性的特点，可以说监督是法律赋予财务会计的一项职能，也是必须履行的一项义务。
二、财务会计的核心职责
财务会计的核心职责比较多，因为很多职责与企业的发展可以说是息息相关，结合现代财务会计的特点，笔者认为主要有以下几点：
（一）流动资金核算
流动资金是企业发展过程中不可缺少的一个条件，在财务会计活动当中必须对流动资金进行正确的核算。为此，财务管理部门要制定流动资金管理和核算的详细实施办法，参与核定流动资金的定额，在流动资金管理上实行管用结合与资金归口的分级管理模式。在流动资金管理上，应该编著详细的流动资金计划，并根据企业的负债情况，制定银行借、还款计划，根据计划和企业的发展需要进行流动资金调度，企业流动资金供应，以满足企业的发展要求。在核算过程中，要详细考核流动资金的使用效果，调整流动资金速度，实现流动资金利用的最大化。
（二）成本核算
成本核算也是财务会计工作的一项重要职能，成本核算主要针对的是经营性的企业，主要指的是企业，也就是核算企业生产经营的成本。在成本核算当中，企业要制定完善的成本核算办法，建立完善的成本核算工作程序，根据核算工作的需要编制成本费用计划。在成本费用计划当中要明确企业生产经营的范围、费用开支的范围，对费用开支情况有一个科学的预测，对企业生产经营过程中产生的每一项成本费用开支情况都要登记成本费用明细账，按照规定编制成本报表上报。在成本费用考核当中，主要检查费用实际产生与计划之间的差异，寻找成本费用控制中存在的不足指出，并在今后的核算管理工作当中加以改正。
（三）利润核算及分配
利润核算及分配是财务会计活动的一项重要职能，对于企业来说这一职能非常重要，能够集中反映企业的盈利情况。企业所获得利润分配也是财务会计的一项重要职能，到底是用于扩大生产、支付债款这些都需要进行决策才能确定。一方面，企业的财务会计部门要编制详细的利润计划表，将利润指标详细的分到各个单位或部门；另一方面要详细的核实利润实现情况，不断寻找新的利润空间和增长点。
总之，财务会计活动是企业管理中的重要组成部分，在财务会计活动当中要明确其核心职能和职责，明确日常工作的主要方向，只有这样才能提高财务会计工作的实效性。
会计监督职能的特征篇5
一、强化廉政建设，筑牢“我不想”隐形防线
我局连续八年在五月份开展了不同主题的党风廉政教育月活动，多次邀请市区检察院有关领导到我局进行预防职务犯罪专题宣讲，引导税干进一步增强自我防范意识和自我约束能力。在预防职务犯罪“进机关”活动中，我局围绕预防职务犯罪开展了“十个一”活动：一是集中时间组织学习了《山西省预防职务犯罪工作条例》和省市领导有关预防职务犯罪的重要讲话，人人写出了一万多字的学习心得笔记；二是参加了一次预防职务犯罪知识全员考试；三是编印了一本《郊区地方税务局预防职务犯罪工作手册》发放到每一位税干；四是为全局税干每人制作了一张“五项禁令”廉政警示卡；五是建立了预防职务犯罪警示教育基地，组织观看了《闪光的税徽》《廉政中国》等反腐倡廉电教警示片；六是组织税干到廉政教育基地参观学习，到革命圣地延安接受了革命传统教育；七是举办了《廉政准则》专题培训，邀请纪检委领导作了法律知识专题讲座；八是举行了以落实廉政准则、防范执法风险为主题的廉政宣誓大会；九是建立了廉政文化长廊，举办了廉政书画作品比赛，开展了廉政格言警句征集活动；十是对新任股所长进行了一次廉政谈话。通过开展“十个一”活动，使广大税干进一步树立起廉荣贪耻的价值取向，弘扬了清风正气，从思想源头上筑牢“我不想”隐形防线，在工作中自觉做到秉公执法、廉洁从税。
二、健全制度机制，筑牢“我不能”有形防线
我局立足治本，从预防职务犯罪的长远规划出发，认真抓好建章立制工作，修订完善税收征管、勤政廉政、干部教育、财务管理、风险防范等各类规章制度60多项，实行制度管人、办法管事。在税收执法方面，我局进一步完善了办税九公开制度，严格执法程序，加强执法检查，实行了税务管理、税款征收、税务稽查相分离；在办税服务厅设置了电子显示屏，对各项税收政策、定额调整、停歇业、违章处罚等情况随时公开，让纳税人相互监督，避免了人情税、关系税、随意减免税、有税不收等违法违纪现象的发生。内部推行了政务公开制度，机关各股室各自建立了独立的政务公开栏，对有关事项分别采取了相应的公开方式进行事前、事中、事后公示，对经费收支、人事变动、大宗物品采购、基本建设情况及大要案查处等重要事项公开行政，阳光操作。对股所级干部实行竞争上岗、定期轮换制度，对征收、稽查等重要岗位人员定期交流轮换，防止了干部久在一地任职滋生腐败行为。
三、完善监督网络，筑牢“我不敢”高压防线
会计监督职能的特征篇6
关键词：审计；全覆盖；新常态；基层审计
2013年10月，总理在第26次常务会议上正式提出审计全覆盖理念。随后，《国务院关于加强审计工作的意见》明确要求审计部门对公共资金、国有资产、国有资源实现审计监督全覆盖。审计全覆盖的提出适应了当前建设更高监督水平的新需求，旨在实现对审计对象的全方位监督覆盖，做到不存在审计盲区和死角，极大地增加了审计工作的强度。2014年5月，指出，中国经济正呈现结构优化升级、增长速度放缓、创新驱动增长的新常态。审计作为社会经济活动的监督机制，在推动经济发展、促进廉洁行政、构建和谐社会方面起着重要作用。面对新常态、新发展、新需求，审计工作也被赋予了更多的责任和使命。而基层审计作为国家审计的前沿阵地，对国家经济监督起着至关重要的作用。因此，如何在新常态下实现基层审计监督全覆盖成为焦点问题。
一、新常态下的审计特征
为保障新常态下经济稳定发展，新阶段审计工作呈现以下特征：
以“资金+权力+政策”为审计内容。《国务院关于加强审计工作的意见》中对发挥审计促进国家重大决策部署落实的保障作用进行了详细阐述。明确指出“持续组织对国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况的跟踪审计”，强调政策作为审计工作重点内容的重要性。
以审计全覆盖为目标。审计目标从选择性执法扩大到实现审计全覆盖。审计机关要对公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况实现审计监督全覆盖，要把各地区、各部门贯彻中央政策措施和决策部署落实情况的跟踪审计作为一项日常工作。
以保障和监督为职能。新常态下，审计不仅要发现问题、揭示问题，还要对产生问题的原因进行分析和挖掘，找到产生问题的根源，提出完善制度、防范风险的建议，从而提高经济社会运行的质量，保障经济社会健康运行。
以大兵团作战为方式。随着人民币加入特别提款权篮子，中国经济市场开放程度加大，经济市场化趋势明显，不同经济职能部门早已不是单独行使职责。审计作为一个大系统，应更多注重整体功能的发挥，注重大兵团作战，强化“一盘棋”意识和“大格局”思维。
以智慧审计为工作模式。伴随经济的高速发展，审计工作量也将越来越大。以往传统的审计模式已经不能满足监察需求。为提高审计能力，加快审计信息化，审计工作模式向智慧审计发展，信息化技术应用和大数据分析将发挥重要作用。
二、新常态下基层审计面临的问题
经济新常态的发展赋予了审计新的使命，对审计提出了更高要求。为了实现基层审计监督全覆盖，更好地发挥审计职能，我们需要对基层审计的现状有清醒的认识，充分了解新常态下基层审计面临的问题。
1.审计资源不足
审计资源不足是基层审计存在的较为突出的问题，主要体现在审计人员力量缺乏，素质参差不齐。新常态下，政策审计内容多、涵盖范围广，需要投入大量的人力物力以保证审计工作的持续开展。然而，目前各级基层审计机关均存在人员少任务重的突出矛盾，大部分审计人员长期处于超负荷工作状态，导致审计工作质量难以提升。同时，随着审计监督和服务领域的不断扩展，审计工作愈来愈复杂，对审计人员的知识要求也越来越广泛。但是，审计机关工作人员有90%是财会专业出身，知识结构单一，缺乏复合型人才。
2.信息传递受阻
政策跟踪审计数据大部分分散于各个政府职能部门，这些职能部门之间没有有效的数据分享渠道，有的甚至出现信息不兼容情况。这直接导致审计人员难以从中获得全面的审计数据，更无法精确估计审计中存在的潜在风险。
同时，基层审计机关都是按行业分类设置审计业务科室，各科室之间缺乏沟通，相关行业间的信息不流通造成审计成果利用率低，增加了大量的重复工作，造成不必要的审计成本。削弱了应有的团队优势，审计无法达到预期的有效性。
3.审计监督重复交叉
审计监督重复是指上级审计机关计划审计项目与下级审计机关计划审计项目存在重复性。对于同一个审计事项，上、下级审计机关在相同时期或者间隔较短期间内重复进行调查。这在一定程度上给被审单位带来了人力、物力的重复支出的成本。
4.方法存在滞后性
目前，基层审计工作的开展采用的方法依旧是根据审计人员收集的资料和证据为依据来判断。但是，这些资料并不全面，无法反应经济活动的真实情况，从而很大程度上减低了审计工作的科学性和严谨性。而且，政策跟踪审计关注的通常是国家层面的政策措施，影响范围广，涉及层次深。因此要求审计人员必须具有全局化、系统化的审计意识。显然，还停留于账务化的审计方法无法适应政策跟踪审计的要求，导致审计工作被动。
三、新常态下实现基层审计监督全覆盖的工作建议
根据以上对基层审计现状的梳理，结合新常态下审计工作的特征，本文提出以下建议：
1.增强审计力量
审计领域范围广，涉及各行各业，审计机关的人力资源相对有限。因此，为确保审计质量，增强审计力量势在必行，一方面，直接增强审计力量，面对审计人手不足的情况，可以适当增加编制，中办国办关于《完善审计制度若干重大问题的框架》指出，建立审计人员分类管理制度，审计专业类公务员和综合管理类公务员职务序列，确保审计队伍专业化水平，推进审计职业化，同时，针对基层的具体情况，可以适当增加一些业务重、规模小的基层审计机关的编制，并适当聘请外部审计机构参与审计工作，同时严格管理，奖惩分明，健全审计职业岗位责任追究机制。
2.审计全面覆盖，但需突出重点
审计长刘家义提出“全面覆盖要有深度、有重点、有步骤、有成效”，因此在实现审计全覆盖的同时，也要注意突出审计重点。全面覆盖，就是对各级各类领导干部都要实施经济责任审计。突出重点，就是对审计对象实行分类管理，根据干部管理权限及其所在部门或单位的工作性质、经济活动的规模、掌握资金量大小等，有重点、有针对性地开展审。这就要求审计人员在进行审计工作时应着重分析审计对象的性质特征，对审计风险进行预估判断，重点实施。在审计过程中，对审计问题进行全面了解，做到有重点的审计全覆盖。
3.加强信息化建设
推广数字化审计方式，构建大数据时代下的审计平台，是审计监督全覆盖适应经济新常态的需要。审计工作中数据库的建立可以减少审计工作人员的信息收集时间，减少审计程序的重复性。通过对审计数据库的建设，最终达到事先对数据规范管理和高效利用的目的。通过对数据的分析和处理，可以帮助审计人员发现问题、避免问题，真正发挥审计的保障和监督职能。
会计监督职能的特征篇7
关键词:政府改革;特征;完善
中图分类号:D630文献标识码:a文章编号:16723198(2010)01005802
1我国历次政府改革的内容及阶段性特征梳理
自改革开放以来,随着从计划经济到市场经济的全面转型,以及社会主义市场经济体制的不断发展完善,我国的政府改革也历经了数个阶段,在不同的历史时期呈现出不同的特征。
我国政府改革历程:见表1。
围绕着建立适应中国社会主义市场经济体制发展要求的政府体制,我国已经进行了五次政府改革,十七大以后,新一轮的政府改革又开始了。经过历次政府改革,我国政府在职能的转变、机构重设、结构优化、人员精简、政风建设、乡镇改革及城乡一体化改革等方面都取得了显著的成效。
然而,不难看出,我国的政府改革很大程度上都是从政府自身的结构因素上启动的(政府机构与人员的精简、行政区划的改变、行政运作的改进、行政职能的重新设计等方面)。这是是很长一段时间以来我国政府改革的基本模式。这是一种单边改革,即这种改革在空间上仅仅局限在政府的组织与组织职能上面,在时限上仅仅局限在政府职能与社会需求不太符合的时候。虽然它能够优化构成政府内部各要素的结构方式,促使政府组织结构的完善,能够强调政府改革在整个改革布局中的重大作用,凸显了政府改革必备的相关条件,能够为政府改革营造氛围。但是,有效的政府改革从来都只能在与政府相关的社会政治建构之间展开,这样才足以收到预期的改革效应,而不至于将政府改革窒息在政府运转的狭小空间之内。因此,单边的政府改革总是修补性的、滞后性的,也是难以真正奏效的。
2进一步完善我国政府改革
2.1边际互动的政府改革
它指的是基于国家权力的整体结构综合考量基础上的政府权力结构改善与政府职能改进。这一政府改革思路,不是将政府从综合的国家权力体系中抽象出来,作为单独对待的权力机制,对其加以要素性的改进,并试图就此提升政府的结构合理性程度与效能水平,而是将政府权力体系放置到整个国家权力体系中加以衡量。
要理顺关系,科学合理地界定行政职能,要正确界定党政关系(如何划分、定位、互动、推进)、政府与社会、政府与市场、政府与公民个人之间的关系;明确不同层级政府之间职责功能的重点与关系、权力范围与任务,尤其是要明确地方政府定位;鼓励第三部门与公众的参与。
2.2真正树立法制在政府改革中的权威,完善监督机制
法制的严重缺位,会直接影响了法制作用的发挥,使得政府行为随意性、主观性程度增大,会导致改革中人为因素的加大,为“人治”提供了可能。从长远看,我国的政府改革如果没有法制的跟进,那么政府管理的规范化、科学化、民主化都将是一纸空谈。
政府要有明确的守法观念,这不仅仅是依靠政府的自觉行动,还必须要有外在的审查和监督机制。完善的监督机制应包括内部监督和外部监督。其中,纪检监察、审计、统计等监督属于组织内部的监督,社会组织、民间团体、新闻媒介和普通公民的监督属于外部公众监督。要大力强化外部监督。在实际操作中,监督和被监督方往往在力量上呈现不对称,监督软弱,其效力往往取决于被监督方的主动接受。因此,监督制度的完善,关键是需要进行政治体制改革,给监督方以力量。
2.3政府改革要高度重视制度设计和整体设计
制度具备引导和规制的双重作用,制度设计能够为政府改革提供内部动力。完备的制度是政府改革的重要依据和动力来源,更是改革取得成效的基本途径。我们一方面要通过制度设计,对未来政府管理的模式、运行机制等根本性问题,形成目标共识;另一方面,还要对政府改革、事业单位改革,政府对民间组织的管理,政府与社会公众的互动等,进行整体设计,注重综合配套改革。
健全以行政首长为重点的行政问责制度,问责本身有很大的随意性和人为色彩,缺乏责任的细则,责任本身没有细分、比较模糊,也缺乏具体的考核机制和程序。要明确问责范围,规范问责程序,加大责任追究力度,从而提高政府执行力和公信力。
完善行政审批制度,将许可与责任挂钩,建立听证制度,从源头上杜绝腐败。
2.4“整体政府”模式与中国国情相结合
“整体政府”意味着在公共政策与公共服务的过程中,要采用交互的、协作的和一体化的管理方式与技术,促使各种公共管理主体(政府、社会组织、私人组织以及政府内部各层级与各部门)在共同的管理活动中协调一致,达到功能整合、有效利用稀缺资源、为公民提供无缝隙服务的思想和行动的总和。
当前,我国政府机构数量仍然较多,部门林立、职能交叉、权责不明、协调不畅、互相冲突的现象严重,政府服务质量不高,公众对政府的信心不足,公信力较低。通过“整体政府”整合机构的做法,围绕政府职能定位对现有部门的职能进行解析,根据职能同类、便于协调、运行高效的原则对部门进行优化组合―“大部制改革”。把相同或相近的政府职能进行整合、归并,综合设置政府机构,健全部门间协调配合机制,在职能行使程序上,统一行使决策和监督职能,分类行使执行职能。对政府组织外部各公共服务主体运用跨部门和机构协作的方式与方法进行整合。力求在政府组织、企业组织、非营利组织及广大民众之间建立良性互动的协调配合机制。建立和谐的行政文化,形成良好的氛围。
2.5扩大公民参与,注重沟通,构建透明政府
要进一步确立公众的主体地位,建立政府、媒体、公众之间的沟通互动机制,构建平台,推行电子政务,实现政务公开。公民参与有助于建设阳光透明的政府,公众的声音进入政治议程能够使政府公共政策真正代表公平、公正、正义,代表最广大人民的利益,能够使政府更好的服务于大众从而提高政府的公信力。
参考文献
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会计监督职能的特征篇8
为建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系，深入推进全省国税系统党风廉政建设和反腐败工作，根据中央、国家税务总局党组和省委关于惩治和预防腐败体系建设纲要精神，结合我省国税工作实际，特制订本规划。
一、指导思想、基本原则和主要目标
1、指导思想。以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，坚持标本兼治、综合治理，惩防并举、注重预防的方针，抓住教育、制度、监督三个关键环节，统筹兼顾，突出重点，整体推进，努力构建使国税干部对腐败行为“不愿为、不能为、不敢为”的严密防线，建立具有安徽国税特色的惩治和预防腐败体系。
2、基本原则。坚持教育、制度、监督三者相互促进，共同发挥作用；坚持系统构建，科学有效，总体规划，分步实施；坚持制定短期目标与建立长效机制相结合，不断丰富完善惩治和预防腐败体系；坚持总结继承与改革创新相结合，在继承中发展，在改革中创新，在实践中完善。
3、主要目标。基本建立具有安徽国税系统特点的惩治和预防腐败体系的基本框架。全省国税系统反腐倡廉教育深入人心，国税人员廉洁从政的自觉性明显增强；权力运行基本规范，从源头上预防和治理腐败的工作取得明显成效；逐步推进政务公开，“两权”监督制约明显加强；加大惩治腐败力度，查处案件的质量和效率明显提高；政风评议进入当地先进行列，部门不正之风得到明显遏制。
二、加强廉政教育
4、制定计划。完善党风廉政建设“大宣教”格局，将党风廉政宣传教育工作与各项税收工作紧密结合。各级国税部门在制定党风廉政建设和反腐败工作总体规划的基础上，认真分析党风廉政建设面临的新形势、腐败活动出现的新动向，以领导干部为重点，针对税务人员的思想实际，研究制定年度党风廉政教育具体计划。
5、健全制度。坚持和完善党组理论中心组廉政学习，党风党纪专题教育及税务人员培训设置廉政课程，新任领导干部廉政谈话和廉政培训，党政主要负责人定期讲廉政党课，对重大节日、重要活动、重点岗位的提醒教育，对受处理人员的回访教育等具有针对性的宣传教育制度。
6、丰富内容。坚持反腐倡廉教育与保持共产党员先进性教育相结合，围绕牢固树立马克思主义世界观、人生观、价值观和坚持正确的权力观、地位观、利益观，加强政治理论教育、法律法规教育、思想道德教育、党性党风教育，开展以“四大纪律、八项要求”为主要内容的廉洁自律教育。坚持教育与管理、自律与他律、纪律与法律相结合，督促领导干部加强党性修养，廉洁自律，反对和防止腐化堕落，常修为政之德、常思贪欲之害、常怀律己之心，牢记“两个务必”，做到“八个坚持、八个反对”。增强教育的针对性和时效性，针对腐败易发生的环节，选准防范时机，加强警示教育。
7、创新形式。坚持组织教育与自我教育相结合、传统教育手段和现代化教育手段相结合，先进典型示范教育与反面典型警示教育相结合，增强党风廉政教育的实效性。提高教育手段的科技含量，运用现代信息技术进行教育形式的创新，不断扩大廉政教育的空间；利用国税局网站制作党风廉政宣传网页，广泛宣传国税系统党风廉政建设、反腐败工作的重大决策、廉政纪律和工作动态及典型案例等；开辟便于群众参与和发表意见的论坛，形成互动式教育。
三、规范权力运行
8、合理分解“两权”。结合征管、机构、人事、财务制度改革，合理分解和科学配置行政管理权和税收执法权，明确岗位职责，使决策权、执行权、监督权相对独立行使，建立结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的权力运行机制。“两权”的重点为人、财、物等行政管理权和征收、管理、稽查等税收执法权。
9、规范税收执法权
深化税收征收制度改革。规范对纳税人申报情况的审核，规范对纳税数据信息的搜集，规范对纳税人税款的核定，规范欠缴税款的清缴等，加强和完善纳税评估工作。建立健全税收征收、减免退缓、调库及核算等环节的管理制度，细化内部责任分工，加强考核监督。充分利用现代信息技术，推行多种申报和缴款方式，及时掌握纳税申报率、税款入库率等征收指标，强化对税款征收的监控和考核。
深化税收管理制度改革。以税收信息化带来的高效率和规范化，推动税收管理的变革，明确职责分工，优化业务流程，完善岗责体系，提高管理效能。推行征管工作流系统，实行管理的规范化和标准化。建立税收管理员制度，强化税收管理员对税源动态监控的责任和对欠税企业大额资产变动信息反馈的责任。大力推行税收执法责任制监督管理系统，运用信息化手段，健全“人机结合”的机控机制，最大限度地制约权力运行的随意性。
深化税务稽查制度改革。严格实行选案、稽查、审理、执行“四分离”，完善选案制，建立立案制，实行全审制，改进复查制，加强各环节相互监督制约；规范稽查选案操作标准，将选案流程纳入计算机管理；建立健全科学规范的稽查检查工作程序、岗位责任制和工作制度。建立首查责任制和责任追究制，实行稽查业务公开制度，完善集体审理制度，强化监督制约。加强对处罚的适用范围、处罚程序、处罚权限以及处罚结果的合法性、适当性实施监督，控制自由裁量权。建立稽查建议制度和监督评价机制，通过稽查案例分析，发现税收征管薄弱环节。
深化税务救济制度改革。认真执行各项税收法律救济制度。规范税务行政处罚和行政许可听证工作，依法做出行政处罚或行政许可决定；规范税务行政复议工作，积极参加税务行政案件的应诉，增强自我纠错能力。
10、规范行政管理权
深化人事制度改革。贯彻《党政领导干部选拔任用工作条例》，加快人事制度改革步伐。扩大群众对干部选拔任用的知情权、参与权、选择权和监督权，建立和完善民主推荐、民主测评、差额考察、任前公示、竞争上岗、任职试用期等制度。推荐干部要充分发扬民主，多数人不拥护的干部不能确定为考察对象；考察干部要全面深入了解德、能、勤、绩、廉的表现情况；任用干部必须如实记录拟任人选的推荐、考察、酝酿、讨论决定的情况。完善领导干部交流制度，实行“一把手”和新任纪检组长易地任职和重点岗位定期轮岗制，“一把手”和纪检组长不直接分管人事、财务和基建工作。建立完善后备干部管理制度，改进选拔程序，实行动态管理。国税机关录用工作人员实行“凡进必考”。实行用人失察、失误责任追究制。加强年度评优考核工作，改进考核奖励办法；对事迹突出、成绩显著的勤政廉政先进典型给予宣传、表彰和奖励。
深化财务制度改革。建立公开透明的财务管理机制，全面推行财务公开。健全完善预算编制、预算执行的管理制度。健全和完善财务管理和财务审计制度，实行管理、使用、审计相分离，强化审计监督。规范和完善干部职工的奖金、津贴和补助制度。健全完善政府采购工作制度，规范采购方式，明确采购的选择标准，增强采购程序的透明度。严格公务招待、公务用车等职务消费管理制度。
深化资产管理制度改革。建立和完善基建工程立项审批制度、施工单位招标制度、项目监理制度、竣工审计制度。建设工程立项审批后，应签订基本建设责任状，确保工程质量和廉洁工程。健全和完善固定资产使用、保管、处置等制度，加强管理和监督。
四、强化权力监督
11、加强党内监督。深入贯彻《中国共产党党内监督条例（试行）》，结合实际，制定实施办法。加强对领导干部特别是领导班子主要负责人的监督，把中央对领导干部的“五不准”和省局对领导干部的“约法三章”作为监督重点内容。“五不准”即违反规定收送现金、有价证券和支付凭证的，按照组织程序一律先免职，再依据规定处理；“跑官要官”的，要批评教育，不能提拔重用，在重要岗位的要予以调整，已得到提拔的要坚决撤下来，对“跑官要官”制止不力造成用人严重失察失误的，要严肃追究责任；放任、纵容配偶、子女及其配偶和身边工作人员利用领导干部职权和职务影响谋取非法利益的，要辞去现任职务或者由组织责令辞职，并按照规定给予纪律处分；利用婚丧嫁娶等事宜收钱敛财的，要严肃查处；参加的，应予以免职，再依据规定处理，到国（境）外的，要从严惩处。“约法三章”即不准违规插手基建、大宗物品采购等事项；不准违规干预下级单位的人事安排问题；不准采取任何方式为自己的亲属子女和身边工作人员谋取私利。
推行党组集体领导和分工负责、重要情况通报和报告、领导干部个人重大事项报告、收入申报、述职述廉、巡视、民主生活会、民主评议、举报处理、谈话和诫勉等党内监督制度，定期检查领导干部落实各项制度的情况并予以公布。监督各级局党组民主集中制的执行，健全领导班子议事决策规则，凡属政策性和全局性问题的重大决策，干部的推荐、任免、奖惩，重大项目安排，大额度资金预决算、使用等重大问题，必须由党组会研究决定。切实加强巡视工作，明确职责，增强力量，综合运用巡视成果。
12、加强职能部门监督。各级纪检组要充分发挥在党内的监督职能作用，加强对领导干部履行职责和行使权力情况的监督。监察部门要全面履行监察职能，认真贯彻执行《行政监察法实施条例》，定期进行廉政监察、效能监察和执法监察。依托税收征管信息系统，进行税收执法监察软件应用试点，并逐步扩大试点范围，尽快构建对国税系统“两权”运行情况实施过程监控的信息化监督体系。
审计职能部门要在常规审计的同时，开展专项审计。主要包括重大经济决策、重点专项资金、大额资金使用以及预算决算、基金管理、政府采购等方面的审计。强化对各级领导班子主要负责人的经济责任审计和离任审计工作，健全和完善审计工作制度，着重做好拟转岗提拔的干部和掌管财、物权力的干部及有重要案情线索的干部的经济责任审计，审计结果应及时公开，审计结论作为干部任用的依据。
13、加强法制监督。加强税收政策、法规的贯彻执行情况及依照法定的权限和程序行使职权情况的监督检查，建立和推行税收执法评议考核制、执法过错责任追究制，强化税收执法的内部制约机制。督促各项税务行政许可正确实施，建立健全审批管理办法，深化行政审批制度改革。通过开展评议和述职以及质询、开展特定问题调查等形式，检查法律法规执行情况。
14、加强内部监督。完善领导干部联系群众制度，发挥群众对领导干部进行监督的积极性，建立监督党员领导干部正确行使权力、防止的网络。深入推进政务公开，建立和完善情况通报制度、情况反映制度和重大决策征求意见制度，把公开透明作为权力运作的一个关键环节，切实保障群众享有知情权、参与权和监督权。
15、加强社会监督。各级国税部门要按照公正、公平、公开的原则，对外公开税收政策法规、岗位职责、办事程序、办事标准、纳税数额、违章处罚、工作纪律以及相关工作制度、规定和廉政纪律。建立定期向地方党政、人大、政协、纪委报告工作制度，实行向新闻媒体公布党风廉政建设重大信息制度，充分发挥特邀监察员作用，广泛接受监督。坚持政风评议制度，大力纠正部门不正之风，以评议活动为载体，为广大纳税人和社会各界参与监督创造更多的有利条件。认真处理群众来信来访，保障群众对国税机关和干部的批评、检举、控告的权利。
五、加大办案力度
16、拓宽发现案件线索的渠道。完善群众来信来访举报制度，鼓励实名举报，坚持领导阅批、接访制度。定期分析举报情况，及时核实举报问题，充分挖掘案件线索。善于通过审计、执法监察等工作发现案源；善于在纠正领导干部违反廉洁自律规定的行为及纠正部门不正之风的过程中发现案源。
17、提高查办案件的质量。加强对案件查处工作的领导，保证办案工作人财物需要。遵循办案工作程序，不断改进办案手段，增强案件突破能力，逐步提高案件的初核率、结案率。加强案件审理工作，确保案件查处质量。充实纪检监察工作人员，提高纪检监察办案人员综合素质，建立纪检监察查办案件责任追究制度。
18、建立查办案件协调制度。加强纪检监察与有关部门的协调配合，科学安排办案力量，实现优势互补，协调行动。省、市局建立查办违纪违法案件骨干人才库，整合办案资源，集中力量查办大案要案。
19、加大案件惩处力度。坚持以事实为依据，以法律为准绳，依法依纪惩处腐败分子，切实纠正案件处理工作中存在的“失之于宽、失之于软”的现象。实行案件查处结果和剖析发案原因“双通报”制度。严肃查办税务干部、侵害纳税人利益的案件。重点突破严重违法违纪案件，以及严重损害群众利益问题的案件，严厉惩处腐败分子。
六、加强组织领导
20、坚持党组统一领导，领导班子齐抓共管。各级国税局党组、领导班子要把贯彻落实廉政工程列入重要日程，作为国税工作和税收事业发展的重要组成部分，纳入税收工作的总体规划，融入税收执法、行政管理的各个方面，一起部署、一起检查、一起落实。
21、加强组织协调，形成工作合力。各级纪检组要在党组的领导下抓好廉政工程建设的组织协调工作，要将廉政工程规划的各项任务分解落实到各级、各部门，并加强指导、协调、督促、检查，保证廉政工程的顺利实施。各部门之间要加强交流和沟通，涉及两个以上部门的工作由纪检组牵头协调，研究制定解决方案。
22、落实廉政工程责任制，严格责任追究。廉政工程的实施，实行“一把手”负总责，领导班子成员按照工作分工，“谁主管，谁负责”，各职能部门齐抓共管。建立督查和奖惩制度，定期检查，奖优罚劣，推动工作。党风廉政建设责任制领导小组要对各级、各部门落实廉政工程建设任务的情况进行考核，对落实任务不力的单位，要追究领导班子特别是主要领导的责任。
七、实施步骤
23、20**年上半年为启动阶段。将规划的具体任务，按职能分工分解落实到省局机关各工作部门、所属单位；各市局制定出具体的实施方案，报省局备案。
会计监督职能的特征篇9
论文关键词：科学发展观；财政监督；新举措
随着我国经济的国际化、全球化趋势日益明显，财政在宏观经济中的调控作用也越来越重要。公共财政体制改革的不断深入提高了财政监督的地位和作用，也给财政经济监督提出了更高的要求。当前，在深入学习实践科学发展观的过程中，更应该不断深化和推进财政监督，充分发挥财政监督的作用，促进科学发展，推动和谐社会的建设。
1科学发展观对财政监督的指导意义
财政管理是政府的重要职能，在贯彻和落实科学发展观中必然要发挥重要作用，特别是在当前实施的积极的财政政策中，更要发挥宏观调控作用。在具体活动中，要切实按照科学发展观的要求，进行理性分析，深刻领悟，运用于实际之中。财政监督作为财政的重要职能，履行着崇高的使命，从事财政监督工作的部门和人员既要感到责任重大，又要感到使命神圣。在当前形势下，必须树立“跳出财政看财政，站在更高层次看财政监督”的工作思维，进一步提高用科学发展观指导实践的自觉性和坚定性，充分认识到财政监督工作在促进经济社会全面进步和发展中的重要作用。
目前，财政监督工作在完善法规、强化职能、创新方式等方面日趋完善，财政监督机制正在全面构建，财政监督工作已经越来越多地被各级领导所重视，监督环境已经越来越好，财政监督的地位也越来越高，监督的作用越来越大，财政监督正处于最佳的发展时期。但客观来讲，特别是按照科学发展观的要求相比，财政监督职能还没有完全发挥到位，财政监督机制建设还不是十分完善，财政监督机构和队伍整体素质还有待提高。所以，要使财政监督工作向纵深发展，全面提高财政监督效能，必须要按照科学发展观的要求，按照科学化、规范化、精细化管理的要求，进一步深化对财政监督工作的认识，发挥财政监督在严格预算管理、保障政策执行、维护财经秩序、提供决策参考等方面的职能作用，进一步提高财政监督人员的政治素质、思想素质、道德素质、文化素质、业务素质、心理素质等，以及思维谋划能力、分析判断能力、综合检查能力、开拓创新能力、组织协调能力；同时，要进一步创新理念，准确把握财政监督的工作方向，进一步创新思路，准确把握财政监督重点，进一步创新管理，准确把握财政监督的工作质量，特别注重把握学习的实践性，找准切入点，在解决问题的推动工作上下功夫。
2强化财政经济监督的新举措
2.1转换财政监督重心，创新财政监督方式
我国现行财政经济监督过程中存在一些弊端，例如法律依据欠缺，组织体系不完善，监督方式单一，技术手段落后等，创新财政经济监督机制是十分必要的。
科学有效的财政监督方式是财政监督机制健康运行的重要保证。当前的财政监督方式比较单一，监督重心有所偏失，应尽快转变财政监督由事后监督向过程监督的工作方法，建立事前审核预警，事中监督控制，事后评价反馈的多重监督模式。事前监督可以对财政经济行为的合法性与合理性依法进行审核，及时发现问题的苗头，将其消灭在萌芽阶段，保障经济事项步入预定轨道；事中监督可以跟踪财政收支的过程，发现问题及时纠正，促进财政工作正常进行；事后评价反馈也是十分必要的，对在监督过程中出现的违规违纪问题，敢于揭露与查处，切实做到执法必严，违法必究。
针对财政管理和改革中的薄弱环节与热点、难点问题，有必要辅之以专项监督检查，并注意将经常性监督与集中性监督有机地结合在一起，发挥各自的优势，逐步形成监测、分析和矫正的监督运行方式，形成严密的财政监督控制网，确保财政资金的安全运行，最大限度地防范违纪违法行为的发生。
2.2改进财政监督技术手段，实现财政监督信息化
加快财政监督信息化建设，建立健全涵盖广泛、反馈及时的财政监督信息网络是强化财政监督工作的必然要求。财政监督具有点多面广、业务量大、时效性强等特点，为提高监督效果，必须加快推动财政管理的信息化建设进程，充分运用现代化的网络手段与信息技术，建立全方位的、灵敏的财政监督信息系统，为监督工作的开展提供强有力的技术支持与业务平台。
依托现代信息技术手段，财政监督机构可以收集并存储各相关单位的生产经营情况、提供公共服务情况、遵守财经法律法规情况的资料，通过对监督对象的信息采集、分拣、传递、处理、反馈、运用、储存等，实行数据信息共享，便于财政监督部门预测和分析，及时发现问题的苗头，找到监督重点，制定监督计划，确定监督方式，选择有针对性的监督方法，有的放矢地开展财政监督检查。这样，既可以有效避免现实中存在的交叉重复监督、无人监督等弊端，又可以节约大量的人力、物力和财力，实实在在降低监督成本，提升监督效果。
2.3加强收入监督、支出监督与会计监督
促进征管部门规范收入征管，实现“应收尽收”，是收入监督的基本内容。按照科学发展观的要求，在规范征管、督促收入解缴执行过程的同时，还必须综合分析收入形成与产业政策、环保政策、结构调整等宏观政策的执行情况，及时反馈税收形成的真实状况和财税收入的合理度，为实现收入结构的调控提供依据，促进国民经济又好又快地发展。
财政支出不仅是经济学意义的分配理论，也体现了分配中的政治伦理。支出监督应该体现规范性、安全性、有效性、科学性以及公平性。这些特性体现了科学发展观提出的“以人为本”的本质要求，也是社会主义公共财政支出的本质要求。因此，在支出监督中，必须按照科学发展观的要求，全面准确地把握财政监督，在关注财政资金安全、规范、有效的同时，促进经济功能与政治功能的实现。
会计信息质量检查也是财政监督的一项重要内容。通常情况下，我们对会计信息披露的及时性、规范性和完整性进行监督，关注会计信息质量的真假，及其是否侵蚀了财政利益，是否扰乱了会计管理秩序。在维护会计律法严肃性、维护财政利益的同时，也要维护会计核算涉及的主体权益，正确处理国家、企业、职工等各方的正当权益。当前企业存在的高管工资极高、普通职工工资过低、国有资本权益得不到保证的现象，应该被监督部门所关注，以维护职工权益，完善企业治理结构，这也是科学发展观“以人为本”理念的重要体现。
会计监督职能的特征篇10
国浩律师集团（上海）事务所俞文
众所周知，在世界各国公司治理结构的模式中，主要有以英美法为代表的一元制结构和以德国法为代表的二元制结构。简单地说，所谓一元制结构，就是公司的业务执行机关董事会与监督机关监事会合而为一，只设董事会，而在董事会之下选任最高执行长官（Ceo）负责经营，设立以独立董事构成的监督委员会履行监督职责。二元制结构则是将业务执行机关的董事会与监督机关的监事会分立，使其职责分明，各司其职。二者的优劣，可以说仁者见仁，智者见智。二元制着重于监督的独立性，而一元制强调的是监督的及时性以及及时监督之下的经营的高效率。不过，从采用两种不同治理结构的代表国家的实际效果来看，二者很难分出伯仲，可以说有异曲同工之妙。事实上两种模式确实也有趋同的倾向。或许正因为如此，目前采用这两种不同治理结构的国家中间并没有哪一个国家要放弃自己的模式而改用另一模式的动向。
不过，倒是有些国家为了能两种治理结构都“为我所用”，就将两种模式同时规定在法律中，允许公司通过章程选择其中的一种模式作为公司的治理模式，这就是所谓可选择式公司治理结构模式。法国是这种模式的代表。①日本从2004年开始也走上了与法国一样的路，只是日本的可选择式治理结构中的一元制和二元制自有特色。
日本公司法向来被认为是当年中国制定公司法时的主要参照，因此，本文希望通过考察日本可选择式公司治理结构的采用背景和特点，以期找到可供我们借鉴的有启示意义的东西。
一、日本二元制结构的特征和2002年商法修改
介绍日本二元制公司治理结构内容的文章国内报刊上已有很多，在此毋庸赘述，但为了下文论述的需要，还是有必要简要介绍其基本特征。
尽管日本现行商法自1898年制定以来经过数十次修改，但二元制的公司治理结构基本未变。根据日本商法的规定，公司的机关由股东大会、董事会和监事会（资本金在5亿日元以上或者负债总额在200亿日元以上的大公司）构成。股东大会最主要的职责之一是选任董事和监事；董事会由代表董事和一般董事构成，代表董事具有业务经营权，且可以不限于一人，董事会具有业务决策权，同时具有监督代表董事和其他董事的权利；监事会至少由3人监事组成，其中必须有独立监事和由监事互选出的常勤监事。
日本学者普遍认为，二元制结构中董事会的构成特点源于美国法，是在日本原有的公司治理结构上嫁接了美国法关于董事会的规定，其目的就是希望通过强化董事会对代表董事的监督权而提高监督效果。但是这一做法也受到一部分学者的批判，认为这一做法不但没有实现原来的设想，相反由于董事会既作为业务的决策机关又作为业务的监督机关，结果导致董事会与监事会的职责发生重叠，使二者职责不清；同时被监督者的代表董事又是监督机关的成员，这样不可避免地出现了自己监督自己的矛盾。②而美国公司法上董事会的基本特征是，董事会的成员必须有一半以上的独立董事，且董事会下设的监事委员会、提名委员会、报酬委员会等也必须由一半以上的独立董事构成，各委员会各司选任、监督Ceo之职。
另一方面，包括中国国内许多学者在内，许多人常常将日本的二元制与德国模式相提并论，甚至将二者混为一谈。其实，二者也有本质上的区别。主要表现在，德国的公司治理结构的最主要特征是监事会的共同参加制度，即监事会中职工监事的人数至少占一半，并且董事会中必须至少有一名职工董事；同时，董事的选任权不在股东大会而在监事会，且必须是通过监事会的绝对多数选任。这就决定了德国的监事会不像日本的监事会是与董事会并列，而是凌驾于董事会之上，从而保证了监督的有效性。而日本的监事会则是被置于与被监督者董事会同等甚至是下位的位置上，而被监督者代表董事则居于公司权力的最高点，因而监督缺乏制度机制。
日本二元制结构的上述特点，其实既有德国二元制的基本特征，又有美国法的影子，正因如此被日本有的学者认为是一个折衷型模式，是一个似是而非的东西。这与当初希望通过将两种模式的长处经过嫁接处理而达到效果相长的愿望背道而驰，从结果来看不论是业务执行的效率性还是监督的有效性效果都并不明显。究其原因，日本企业文化中终身雇用制、公司总经理位居公司权力顶点等特点成为二元制治理结构作用发挥的不可逾越的障碍。正因如此，日本学者普遍认为，通过修改公司法对二元制结构的改进已经达到了极限，必须另辟蹊径，导入一元制公司治理结构。
进入上世纪80年代以后，由于美国经济的持续景气，英美法的一元制模式也受到关注和青睐，甚至可以说成了世界各国纷纷效仿的对象。日本也不可避免的受到了这一风潮的影响。特别是上世纪90年代以后泡沫经济的破灭，使得日本国内开始出现直接引进英美法的一元制模式的呼声。在这种背景下，从2000年起日本法务省提出为确保公司治理的实效性、适应高度信息化社会的现实、改善企业融资的手段、对应企业经营活动的国际化的角度出发，开始审议公司法修改问题。2002年2月提出了商法部分修改要纲，并于同年5月得到国会通过，2003年4月开始施行。在这个要纲中规定，大公司可以在公司章程中选择适用设置委员会的公司治理结构，所谓设置委员会的公司治理结构就是英美法的一元制结构。从此，在公司治理的模式选择上，大公司有了更大的余地，既可选择原有的二元制结构，也可以选择一元制结构。③
二、日本一元制结构的基本特征
按照商法部分修改要纲的规定，大公司在章程中可以选择设置委员会的公司治理结构。在这种结构中，只设董事会，不设监事会。董事会下设提名委员会、监督委员会和报酬委员会，分别由3人以上的董事组成，且半数以上必须为独立董事。同时，由董事会选任的执行官或代表执行官进行业务经营管理。这样，董事会不仅具有业务经营的决策权，同时具有对执行官或代表执行官的监督权。具体包括：①决定公司经营方针、②决定为履行监督职责必需的事项、③执行官为多人的情况下决定执行官的业务分管以及与业务指挥命令有关的事项、④决定成立各委员会、⑤选任和解任执行官、⑥决定代表执行官以及共同代表执行官、⑦审议资产负债表、损益表、营业报告、利润分配方案及其明细表、⑧审议对受到公司章程约束的股份转让以及决议未通过的情况下决定优先收购权、⑨决定股东大会的召开、⑩决定提交股东大会的议案的内容、⑪召开董事会以及确定应通知的董事名单、⑫承认董事或执行官与公司的关联交易以及行使介入权、⑬承认董事或执行官与公司的利益冲突交易、⑭在新股预约权受到限制时对新股预约权转让的承认、⑮决定年中分红等。
同时，各委员会的权利分别为：提名委员会主要审议股东大会对董事选任或解任的提案；监督委员会主要对董事和执行官的业务执行情况进行监督，审议股东大会提出的聘请或解聘审计机构以及关于不再续聘审计机构的提案；报酬委员会决定每个董事和执行官的报酬。
而执行官的权利来自董事会的授权，主要决定上述董事会权利以外的事项。按照规定，公司必须选任代表执行官，且执行官的权利不得委托给董事。
从董事会、各委员会以及执行官三者的关系来看，在这种一元制结构下，公司的业务执行权大幅度地由董事会移交给了业务执行官，使业务执行的速度和效率大大提高，而与此同时，为了强化对业务执行官的监督，将业务执行官的选任和解任权留在董事会，这样除了可以发挥董事会自身的监督职能，同时又可以通过设置的各委员会对业务执行官进行监督。从各委员会的成员均是由组成董事会的董事组成这一点来看，各委员会是董事会的内部组织；但从各委员会的委员必须是由半数以上的独立董事组成，并且各委员会分别有不同的权限这一点来看，各委员会又保持了各自的独立性。董事会的权限通过各委员会行使的同时，为加强二者的紧密联系，又要求各委员会必须及时地向董事会报告各自的工作情况。上述种种规定，再加上监事会委员具有的单独监督权、禁止监事会委员与执行官的兼任、禁止董事进行具体业务经营等机制设计，使得董事会、各委员会以及执行官三者之间既能独立行使各自的权利，又能互相协作，紧密联系，达到既能决策迅速又能监督及时的效果。所以，在日本这一治理结构不但受到各方好评，也被给予厚望。可惜的是，由于日本商法修改案实施不久，这一治理结构到底实际效果如何尚难做出判断。
三、日本商法修改给我们的启示
我国公司法实施以来已经有十多年的历史，这十多年来大公司特别是上市公司连续不断的违规事件和丑闻事实上说明，我国公司法中所设定的公司治理结构上存在着严重的制度缺陷。对此，国内报刊上指出这一缺陷并提出完善意见的专家学者的论述已有许多。不过，需要强调的是，我国公司治理结构中存在的缺陷并不是采用了哪一种治理结构的问题，也并不仅仅是由于立法技术上的不足。正如前文所述，不论是公司治理结构的一元制还是二元制，从实际效果上来看并没有优劣之分，相反，二者殊途同归，异曲同工。问题的关键是，如何将两种典型的治理结构与本国的企业文化、历史、政治背景、社会情况以及国民特征结合起来，创造出一种符合本国特色的治理结构来。也就是说，公司治理结构所涉及到的问题并不仅仅是公司的管理机构的安排和权利分配的问题，还会与一国的政治经济制度、历史、企业文化以及国民道德等其他诸多问题紧密相关。日本商法修改的历史提示我们，我们在完善公司法时，需要更加深入地研究我国的历史、企业文化以及国民道德，而不是只停留在技术层面的到底是选择一元制还是二元制的争论上，虽然在技术上使法律更完备、更具体也非常重要。因此，在完善我国公司治理结构时，除了提高立法技术以外，还要重视以下问题：
第一，董事以及高级管理人员的诚信和忠实义务是公司治理结构的一项重要内容。董事以及高级管理人员的诚信和忠实义务的履行情况是与其道德水平有直接关系的，而发达国家的公司治理结构的制度设计是以其国民的普遍道德水平作基础的，因此，设计符合我国国情的公司治理结构需要客观地认识目前我国企业高级管理人员的职业道德状况。在立法上要细化董事以及高级管理人员的责任和义务内容，加大对其违法行为的处罚力度。