中级审计理论基础知识篇1
【关键词】高等教育；审计学；课程建设；层级化
审计学是一门实践性很强的课程，随着我国会计准则和审计准则的不断改革及经济活动的日渐复杂化，审计难度也在日益加大，对审计人员的知识结构和职业判断能力提出了更高的要求。据统计，我国有526所普通高校开设了会计学专业，而开设审计学专业的高校只有48所。因此会计专业人才的培养在很大程度上也承担了为社会输出审计人才的功能。研究高等教育会计专业审计学课程建设对审计人才培养质量的提高具有重要的意义。
一、普通高校会计专业审计学课程建设现状
（一）审计课程设置种类有限
我国多数高校会计专业审计学相关课程设置相对有限，且以《审计学》《管理咨询》《资产评估》这三门课为主，也有部分高校在上述三门课以外，设有电算审计、审计案例等课程，只有很少院校开设了财务审计、效益审计、政府和非盈利组织审计课程（刘世林，2006）。
（二）审计课程内容偏重社会审计
我国高校会计类专业主干课程设置呈两类：一类是会计课程，这类课程约占主干课程的70%~90%；另一类是会计课程以外的课程，这类课程占的分量很小且不同院校设置也不一样。从有关审计课程设置来看，其主流仍然是为培养社会审计人才而设置的课程；从有关专业主干课程设置来看，其课程的主要内容是以会计知识和技能占主导地位。这种课程设置模式，不能满足培养政府审计、内部审计不同主体审计人才和不同行业审计人才的需求，在审计人才个体知识和技能的培养上，也无法满足培养既掌握财务审计知识和技能，又掌握绩效、环境、信息、工程、技术等领域审计知识和技能的需求。
（三）审计课程建设理论研究现状
教育界普遍认为，审计学课程建设应侧重于优化课程结构，提高课程建设质量和水平（刘世林，2006；时现，2006；曾晓红等，2009）。具体课程设置应突出职业化、国际化、信息化特征。首先，在人才的培养中应注重学历教育和职业化教育的结合，注重实践教学环节，提倡案例教学，设置课程实习，建立专业实训基地，培养学生实践应用能力。其次，课程的设置上应开设国际比较类的课程和一定比例的双语教学课程，培养学生专业语言的掌握能力。再次，现行审计以计算机为重要手段，不仅审计对象由纸质转化为磁介质，而且审计人员要利用计算机辅助审计以提高审计的效率（阚京华，2008）。为此，在课程设置中应注重培养审计专业人才的信息处理能力。
普遍认为审计学课程体系应该涵盖公共基础课、学科基础课、专业核心课和选修课四部分内容（时现，2006）。但关于审计学课程体系四个部分的层次性，以及各部分具体课程之间的关系和高校自身资源的相互影响还有待进一步的研究与完善。
二、高等教育会计专业审计学课程建设存在的问题
（一）课程设计缺乏主线，无法建立系统的审计知识体系
审计课程设计缺乏一条主线，课程之间缺乏内在的逻辑联系，难以形成系统的审计基本理论与技术方法，现有课程设置体系使审计课的教学难有施展的空间。
审计课程体系一般包括理论审计学、应用审计学、审计技术学、审计史等。但目前我国多数高校会计学专业一般只开设与民间审计关系密切的《审计学》《管理咨询》《资产评估》等课程。由于缺乏系统和整体的学科体系知识支撑，导致审计课程教学不仅内容枯燥，而且不成体系。现行常规课程设置难以培养学生整体的职业判断能力、职业应变能力，以及分析和处理问题的能力。
（二）不成熟的课程比例高
相对于传统的会计专业的课程来说，审计课程中不成熟的课程所占比例较高。目前在审计学课程中“审计学”“审计实务与案例”等课程的教材及知识模块和教辅资料相对较为成熟，但是像“管理审计”、“信息系统审计”以及审计相关交叉学科等课程的教材及知识模块则还不够成熟，相应的教辅资料亟待完善，从而影响审计课程的教学效果。
（三）课程内容界定与划分缺乏合理的标准，造成课程之间内容重复
现行的审计相关课程中，《审计学原理》和《财务报表审计》《审计学》《审计实务与案例》等课程在内容上如何前后衔接以及在内容上各讲到什么程度目前还未进行过系统的研究。《内部审计》和《管理审计》两门课程分别应讲述哪些内容，课程的知识体系包括哪些，也缺乏合适的界定标准，且在内容上存在交叉重复现象。
（四）缺乏科学的审计职业道德及审计实验课程体系
当前的审计职业道德教育主要体现在审计学课程中关于注册会计师执业规范体系中职业道德的简单介绍上，课时的分配也相对较少，不利于学生综合素质的全面提升。同时，我国多数高校会计专业的课程体系均包含了含有实验教学内容的会计模拟实验教学、会计沙盘模拟等课程，为会计专业人才实际应用能力的培养发挥了重要作用。但是，涉及审计的实验课程则相对较少。
这些课程的缺乏另一个主要原因在于相关教材的缺乏，这也决定了要加强职业道德、职业操守、审计实验等相关课程的教材建设。
三、审计学层级化课程建设体系设计
课程是按教育学规律对学科知识的传播、改造和拓展，课程是连接学科与专业的中介，学科的人才培养功能最终是以课程为依托实现的。对审计学层级化课程建设的研究，是以人才的培养目标为标准，通过合理设计各层次的审计课程，并协调各课程间的逻辑关系以不断提升学生的综合能力。笔者认为高等教育会计专业审计学课程体系应区分为专业理论基础课、专业主干课、交叉学科以及审计实验课四个层级。通过反映不同层级审计理论及应用课程的开设，学生逐步实现对审计理论及基本技能的掌握、专业综合应用能力的系统训练、综合应用与分析能力的提升、创新开拓意识的形成与锻炼等，以不断提高素质教育。
（一）专业理论基础课――培养学生基本审计意识
基础性课程一般包括通用基础课和专业基础课。通用基础课主要指数学、哲学、政治经济学等课程。专业基础课是指同专业知识、技能直接联系的基础课程，它包括专业理论基础课和专业技术基础课。本着“厚基础、宽口径”的课程设置原则，审计理论基础课除了常规设置的如统计学、财政学、金融学、管理学等学科基础内容要丰富外，还要包括审计学原理、内部控制及审计职业道德、审计技术与方法、风险管理等课程。
审计学原理旨在学生掌握审计学的基本理论、基本知识和基本方法，为学习后续课程打下扎实基础；内部控制旨在培养学生能够灵活运用有关内部控制理论独立设计企业内部控制系统，制定内部控制评价方案，以提高学生应用内部控制的理论和方法评价、分析和解决企业经济活动所出现的各种控制缺失问题的能力；审计职业道德课程旨在灌输职业道德理念，培养学生诚实守信的职业情操和遵纪守法的道德品质；审计技术与方法是为培养和检查学生的审计方法知识和其应用能力而设置的一门专业课程；风险管理则主要培养学生的风险管理理念，以提高其实际运用风险管理方法解决实际问题的能力。
（二）专业主干课――使学生掌握一定的审计专业理论
专业主干课程是培养专门人才的根本保障。这一层次的课程主要包括：内部审计、政府审计、民间审计、内部控制审计、审计实务与案例、信息系统审计、经济责任审计、审计软件应用等课程。
这一层次中，内部审计、政府审计与民间审计是根据审计主体的不同分别介绍的审计理论与方法体系。内部控制审计是根据现行内部控制规范体系的要求应运而生的一门课程。旨在培养学生掌握民间审计业务中的除年报审计外的另一鉴证业务的相关理论。鉴于审计课程实践性的特点，审计实务与案例课程的开设有助于学生更好地实现审计理论与实务的契合。信息系统审计、审计软件应用则是根据企业信息系统的不断发展完善，计算机应用的不断普及，而开设的有针对性的课程。
（三）交叉学科课程――拓展学生审计理论知识面
交叉学科相关课程主要包括：建设项目审计、资产评估、金融审计、管理咨询、税务、审计伦理、审计法规等课程。
建设项目审计主要介绍建设项目审计理论和实务，使学生系统的掌握建设项目审计的基本理论知识和基本实务知识；金融审计是以国家审计法规和金融审计法规为依据，系统阐述金融审计的相关理论及工作程序和方法；税务旨在培养税务基本理论及各类税务实务操作，使学生掌握税务基本规范；资产评估则通过系统研究企业在资产评估中的特殊问题，使学生掌握资产评估的基本原理、方法；管理咨询课程则通过介绍管理咨询的程序，开展管理咨询需要具备的基础知识、基本的方法和技巧，培养学生掌握对企业的管理问题开展咨询、诊断的方法和程序。审计相关交叉学科课程的开设体现了专业课程设置“宽口径”的原则，通过引入交叉学科相关课程不但扩充了学生的知识面，而且在一定程度上也满足了社会对不同领域审计能力人才的需求。
（四）审计实验课――增强对学生审计应用能力的培养
审计实验课程是审计课程体系的重要组成部分，该课程的开设有助于学生实现从审计理论到审计实践的跨越，增强审计教学的直观性、趣味性和可操作性，并且利于学生掌握基本的计算机辅助审计技术的应用，从而适应审计电算化发展的需要。审计实验课程设置有两种方式，一种是按照实验的自动化程度分为手工模拟实验和审计电算化实验；另一种则是根据审计实验目的、功能的不同分别设计为验证型、综合型和创新型实验。目前关于这两种审计实验课程设置方式都有相关的研究设计成果，而且审计实验课程的重要性也得到理论及实务界的广泛认可。
四、高等教育会计专业审计学课程设置的现实选择
会计专业高等教育的主要职能是培养会计人才，同时也在一定程度上担负培养审计人才的功能。由于受到专业、学校规模、师资等因素的限制，在审计学课程设置的实际应用环节，笔者所设计的层级化的审计学课程体系在应用方面会受到一定的限制，从而不利于审计理论体系的全方位培养。鉴于此，笔者认为高校在实现审计人才培养方面，就课程设置来讲，本着课程设置“厚基础、宽口径”的原则，应力求保证第一层次“审计理论基础课”的全面开设。第二层次专业主干课和第三层次交叉学科课程部分则可根据各高校自身的资源、学科优势、专业特色等有所选择的围绕审计的某一主线进行专业必修课的审计核心课程设置以强化办学特点。同时其他课程的开设根据自身资源有所选择的采取选修课的课程设置。学生综合素质的培养不仅需要深厚的理论基础，更需要运用所学理论发现问题、分析、解决问题能力的培养。审计课程的实践性强的特点也决定了审计理论应用能力的培养有赖于科学完善的审计实验课程体系。因此第四层次审计实验课的开设显得尤为重要，这也得到了理论及实务界的广泛认同。审计实验课程的开设目前还处于不断摸索阶段，其中亟待解决的一个问题在于相关审计实验课程教材建设方面的薄弱。
【参考文献】
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中级审计理论基础知识篇2
【关键词】文献计量学；知识图谱；知识审计；研究述评
【中图分类号】F239【文献标识码】a【文章编号】1004-5937（2017）07-0081-05
一、引言
经济转型升级，政策先行，自2015年11月10日中央财经领导小组第十一次会议上提出推进经济结构性改革思路后，供给侧改革已成政策高频词。供给侧改革着力解决的首要问题是从供给侧出发，使得全要素生产率成为经济增长的新生动力，这就需要提升创新能力，让创新真正成为引领发展的第一动力，从而为中国经济转型升级和保持中高速增长提供源源不断的新动力。
在知识经济条件下，企业的竞争主要在于核心竞争力，而企业所拥有的知识资源则是企业核心竞争力培养的重要来源，知识资本已经超越了传统意义上的资源要素，成为企业发展的首要资本和潜在动力，企业之间的竞争转为包括无形技术在内的知识资产的竞争。知识管理对于企业的重要意义不言而喻。重视培育知识资本，不断增大研发投入成为很多企业培育核心竞争力的重大举措，但数据统计显示，企业知识管理项目的成功率仅维持在15%左右的低水平。究其原因，一方面是研发专业人员和技术支撑水平的不足，另一方面是在知识管理战略规划和实施过程中对知识审计的忽略。
知识审计是知识管理最重要的第一步[1]。企业应在清楚认知自己知识基础和知识需求的基础上，制定研发战略，有效地实施知识管理行为，而知识审计则是对这一知识管理流程进行系统科学的考察、评估以提升企业知识管理能力和核心竞争力的重要活动。实践的需求带动理论研究的不断深入，近年对知识审计的研究成果不断涌现，基于此，本文通过对我国知识审计研究成果的梳理，了解知识审计的研究现状、阶段变化和研究热点及未来研究趋势，以期对实践有更好的指导。
二、基于文献计量学和知识图谱的载文统计与描述
在中国学术期刊网络出版总库（即CnKi总库）中，检索条件设定篇名中包含“知识审计”或“R&D审计”或“知识资本审计”或“智力资本审计”“知识管理审计”的专业文献，对2000―2016年所发表的文献进行检索，共获得样本总量47篇，对这47篇文献逐一进行手工删选，样本调整为44篇。检索方案选取原因如下：（1）CnKi是国内收入专业学术成果范围最广的数据库，借助此平台的检索，能够最大限度地保证研究成果的全面性。（2）为了排除不相关文献的干扰，保证知识审计研究成果的查准率和查全率，对文献手工整理时作了两方面的调整：部分不能获得全文资料的会议论文及和搜索主题关联性不强的文献3篇排除。（3）对于检索词的设定，笔者认为知识资本的形态各异，同时知识资本形成的不同阶段称谓也各异，鉴于对知识审计界定学术界没有统一的认识，故选取多种称谓来保证检索结果的全面。基于此样本，笔者作了如下分析。
（一）基于文献计量学的研究生命周期分析
文献计量学中科技文献增长四阶段理论显示，学科研究成果的数量随其生命周期呈现出规律的变化，研究初期和理论成果完备之后的论文数量较少，而在研究进行中以及日趋成熟的过程中论文数量持续增长后保持稳定，本研究借助此理论来判断知识审计的研究进程。将上述研究成果作时间序列分析后发现，2005年之前的研究数量相对较少，2005年之后研究逐渐增多，并呈现出平稳增长态势（2016年数据统计不完整），按照文献计量学理论，笔者认为知识审计的研究正处在第二阶段，研究正在大力推进中（见图1）。
（二）基于知识图谱的载文分析
随着大数据概念的深入人心，人们对于知识获取的途径越来越宽泛，海量信息蜂拥而至时，人们对于知识的分类整理以及脉络演变的要求越来越高。知识图谱技术因其能够清晰、动态地对知识作多维度的分析处理，并利用图谱形象地展示知识的核心结构、发展历史、前沿领域以及整体知识架构，达到多学科融合目的，因而成为许多学者文献分析的重要工具。本文采用知识图谱方法，利用CiteSpace软件对44篇样本文献进行了高产作者和机构以及关键词分析。
1.高产作者和机构分布
利用CiteSpace软件，将网络节点设置为作者（author），得到2000―2016年知识审计研究发文作者的知识图谱，如图2。可以看出，国内高校学者是知识审计研究的主力，同时也说明目前对知识审计的研究更多地集中于理论层面。南京审计大学是唯一以“审计”命名的全日制普通本科院校，作为我国审计高等教育发源地之一，在知识审计领域的研究非常突出，肖久灵和汪建康两位作者独立或合作发文数量占研究样本很大部分，在对研究成果仔细研读后发现，其研究持续性强，很多研究成果为其他学者所引用并产生了深远的影响，知识图谱的分析也正说明了这一点。在图中还发现，对于知识审计的研究学者之间的合作关系非常紧密。目前知识审计的研究主要集中于肖久灵和汪建康以及朱志红和薛大维组成的两大核心团队，但遗憾的是团队和团队之间基本没有合作关系。
2.关键词分析
p键词能够较为准确地反映研究的主旨，词频分析法是文献计量的重要方法之一，其所依据的基本理论为齐普夫定律，根据关键词进行词频分析，绘制知识图谱可以了解知识审计的研究热点和未来的研究方向。根据样本文献的关键词，笔者使用最小生成树算法，得出词频较高的关键词，之后手动整理，删除了如知识审计、智力资本审计等不能清晰反映研究主题的关键词，列示了十大高频关键词如表1，并绘制出2000―2016年知识审计高频关键词知识图谱如图3。图谱中的节点表示不同的关键词，节点的大小代表关键词的频次，该关键词出现的频次越高，节点圆圈对应的直径越大。根据图表显示的关键词分析可以得出和文献计量分析相同的结论，即知识审计的研究仍然处于中早期，研究的主题较多和知识审计的基本要素及理论架构相关。
为了清晰地了解知识审计的研究前沿问题，对关键词进一步分析，得出近三年知识审计研究的关键词，并按照出现的时间逆序排列，得出十五项近三年出现的关键词，如表2。从关键词分析可以看出，近三年的研究热点较前些年有所变化，研究的热点已经转移到如何应用知识审计这一有力工具，如流程构建、核心要素的识别等，以及知识审计在哪些领域可以应用，如非物质文化遗产、古法造纸等。
三、研究成果综述
面对知识经济的巨浪，国内外企业都意识到知识资本的重要性，知识审计因此应运而生，面对如此优秀的知识管理工具，国外学者的目光早于国内学者投向了这个新兴领域。在我国，知识审计的研究尽管相对滞后，但研究工作正在蓬勃进行，已有的研究主要集中在以下方面。
（一）定性的基础理论研究
和任何学科的研究一样，从2000年国内出现首篇知识审计研究的文献开始，学者们十分关注对知识审计基础理论的探讨。鉴于国内对知识审计的研究较为滞后，对国外研究成果的借鉴与比较成为研究的热点。在基础理论研究方面，郭群[2]首次提出了智力资本审计的概念，并对智力资本审计的目标、审计标准以及智力资本审计的对象进行了探讨，认为智力资本审计应包括对知识产权、人才资产、市场资产和基础结构资产的审计，并提出应该利用属性价值计算法揭示审计结果，利用审计结果建立智力资本知识库，以推进智力资本审计的开展，这是我国知识审计研究的开篇之作。冯静认为知识审计是知识管理的第一步，首次对知识审计的含义以及实施知识审计的必要性进行了阐述，并对知识审计的流程和方法进行了介绍。彭璐[3]全面总结国内外知识资本审计的现状，首次辨析了知识审计、知识资本审计和智力资本审计的概念界定，对知识资本审计的基础理论如知识资本审计的概念、目标、职能、对象、原则以及知识资本审计的程序、方法和报告等进行了梳理。张瑞红[4]也认为知识审计是实施知识管理的第一步，并阐述了知识审计的概念、知识审计在我国的实施和应用现状。朱志红等[5]对知识审计的基本理论问题，如知识审计的概念、对象流程和报告进行了基本的介绍。在对国外研究成果的引入方面，肖久灵和汪建康作了很大的贡献。肖久灵等[6]分基于概念架构的知识管理审计模型、基于过程架构的知识管理审计模型和基于策略架构的知识管理审计模型三类，对国外知识管理审计模型的构成、内容、要素等方面进行了详尽介绍，对知识管理审计的未来研究进行了展望。
（二）审计模型构建
在得到前期基础理论研究成果的有力支撑后，学者们逐渐认识到知识审计是一项应用性和操作性非常强的研究领域，要将理论成果落地应用于实践，必须构建知识审计模型，并探讨了如何选择审计方法以及构建审计评价标准等实务中的瓶颈问题。对于知识审计模型的构建基础，学者意见并不统一。
1.基于审计基本理论的构建
这种观点认为，知识审计仍属于一种审计活动，应基于审计的基本构成要素来探讨知识审计模型的构建，代表性的观点有：奉继承、赵涛[7]按照审计理论构建了知识管理审计模型，该模型包括审计团队、审计方法与工具、审计目标和审计的对象与内容等要素，并分别针对这些要素进行了解释。周国熠等[8]明确了知识审计的主体和审计的方法，指出应从企业的知识结构入手开展五项要素的审计，并构建了基于知识管理成熟度的知识管理审计模型。
2.基于知识管理模型的构建
对知识审计较为一致的界定认为，知识审计是对知识管理过程的审查与评价，因此，部分学者认为，知识审计模型的构建应建立在知识管理流程或知识管理模型的基础上。肖久灵等[6]深入分析了各种知识管理审计模型的特征及组件，并将其分为概念性架构、过程性架构和综合性架构三类对国内外知识管理审计模型的研究成果进行了梳理和比较，最后提出了知识管理审计准备、分析、实施和总结四个子过程的基于过程的知识管理审计架构，并分析了每个阶段的核心任务。朱志红等[5]提出知识审计不仅应关注显性知识还应关注隐性知识，并根据知识管理审计理论模型设计了知识审计模型，通过调查问卷展示了一个识别隐性认知和阻碍管理计划实施的文化壁垒的主观研究过程。
3.借鉴其他学科和方法的构建
陈晓雨等[9]借鉴斯坎迪亚模型和平衡计分卡，在对知识资本从财务、人力资源、结构、顾客、创新五个方面进行分类的基础上构建了知识审计模型，并对这五个方面评价指标的遴选和权重分析进行了探讨。王昊等[10]利用单项核心能力价值与模糊权重进行加权确定知识资本的价值，基于此思路构建知识资本审计模型，并对该模型进行了案例应用。朱志红等[5]借鉴模糊数学的综合评标方法构建了知识管理多级模糊综合评价指标体系，进一步研究得出知识审计系统化的六步骤模型。夏西平[11]尝试构建了面对组织整个知识状况进行诊断和评价的新的知识审计模型，详细论述了根据构建的模型如何在企业中开展、实施知识审计，并通过实际案例进行了分析验证。
（三）知识审计的应用研究
在知识审计理论成果不断丰富，以及知识经济的不断推动下，将知识审计的方法应用于实务工作中的相关研究近年逐渐增多。
盛小平、刘泳洁[12]将知识审计应用于企业核心竞争力的识别，分析了知识审计活动对企业核心竞争力识别的重要作用，提出了一种基于知识审计的企业核心竞争力识别模型，并从八个阶段对该模型的实施步骤和方法进行了阐述。彭哲[13]利用各B历经的思想遍历企业业务层的知识管理流程，绘制了企业核心流程知识历程图，并基于此构建了知识管理审计的动态循环流程。王知津、黄莹莹[14]探讨了在网络信息资源管理中引入知识审计的必要性和可行性，并构建了网络信息资源管理的知识审计模型。萨如拉、谢芳[15]基于知识审计的视角构建了非遗知识审计模型，并以贵州省黔东南地区丹寨县古法造纸技艺为例阐述了如何进行知识审计。晋美[16]提出了面向产品创新的知识审计概念，构建了面向项目层面产品创新的知识审计模型和面向企业层面产品创新的知识审计指标体系，并详细介绍了其应用。乔珊[17]构建了基于知识审计的国际货代业务流程建模方法，并以国际货代企业为案例进行了模型的验证。
（四）其他
知识审计属于边缘学科，部分学者从知识管理和技术创新的视角对知识审计的其他方面进行了研究，如肖久灵等[6]将焦点放在横跨知识管理和审计学的交叉领域知识管理审计模型上，对现有的知识管理审计模型从方法基线、审计范围和方法特征三个方面作了比较分析，清晰展示了各个模型的特征及应用思路。汪建康等[18]厘清了数据审计、信息审计和知识审计三者的关系，认为他们都遵循审计原理和方法等理论基础，审计的前提条件和审计步骤基本相似，但三者也存在一定的区别。肖久灵、汪建康[19]在分析国内外学者对知识审计提出的各个要素的基础上进行了整理，分析了学者们较为认同的数个核心要素并进行了优化，形成了涵盖知识审计活动七个阶段的23个核心要素。
四、研究述评与趋势展望
（一）知识审计研究的理论基础有待夯实
首先，作为跨学科的新兴领域，知识审计的理论基础应涵盖知识管理和审计等多学科，但从上述来看，目前知识审计理论基础的探讨更多局限于传统的审计理论，多数学者的研究仍然基于传统的审计六要素来进行，而从知识管理和技术经济创新领域中汲取的营养严重不足，理论支撑匮乏。其次，基本概念和特征的界定是一项理论研究的前提和基础，对于知识审计的概念界定，目前理论界并没有达成充分的共识，也没有形成独立的学科和理论，因此研究的侧重点各有偏颇。究其原因，一方面是作为支撑的基础理论较为宽泛并且基础理论的相互融合和渗透不足，另一方面是知识审计作为新兴学科，产生时间较短，仍处于不断发展完善中，相关理论的探讨有待加强。因此，笔者认为，在充分认识和强调知识审计重要作用的基础上，有必要借鉴和吸收知识管理和技术创新相关领域的理论与方法，不断夯实知识审计的理论基础；同时，强调回到原点再出发，即充分厘清知识审计的概念和特征的界定。尽管对于知识审计的定义没有统一，但是理论界一致认为知识审计不是对显性的正式的知识资本进行的审查，也不是对企业的某一项知识管理行为进行的静态审查，而是对企业的一系列知识管理行为和所获得的隐性、显性知识成果及其利用情况进行的考察和评价，以期为企业带来更大的价值。基于此，知识审计是流程的审计，是对知识管理的过程进行的审计，R&D活动是其中一项工作，智力资本、知识资本是其中的产品，知识审计应包括上述概念。
（二）模型的构建需要更强调系统性和应用性
在对知识审计研究的过程中，关注的焦点之一是知识审计模型的构建，尽管已有研究中各种模型各具特色，成果丰硕，但也存在以下问题有待改进。
首先，已有的研究往往是基于某一特定的视角或着眼于知识审计的某一环节，因此，视角各异就会使得研究不够系统和全面，部分研究成果关注于知识资产审计、知识管理绩效审计、智力资本审计。如上所述，知识资产审计是一个系统的过程，所构建的知识审计模型应基于整体的视角和架构，具有系统性和全面性，能够指导全流程的审计业务。其次，纵观各位学者和机构所构建的知识审计模型和审计方法的介绍，引入和借鉴国外研究成果的较多，基于我国政策环境和企业实务的本土化知识审计模型较少。毋庸置疑，政策环境对于企业自主开展知识管理行为和提升知识管理项目的成功率有重要意义，在我国供给侧改革的大政策背景下，所出台的各项鼓励技术创新政策措施必将有效地刺激企业知识管理行为的开展，需要适合中国特色的知识审计模型和方法给予助力。再次，已有审计模型中涉及审计方法的开发和运用较多立足于企业知识管理的某一具体环节，如知识资产和智力资本的识别等，对知识管理环境的审计、知识管理战略审计等前馈性审计方法的研究明显不足，并且所采用的方法较多涉及定性方法，如访谈，调查问卷、焦点小组、定点观测等，较少涉及定量统计计量手段。最后，现有研究成果中所设立的指标体系中也存在指标设置有失偏颇和可操作性不强的问题。尽管知识的无形性、难以量化等特点决定了制定合理的定量指标体系难以实现，但现有的评价指标体系中仍然存在定性指似多、定量指标偏少的问题。另外，知识审计是一个动态的、循环的过程，它应该能适用于组织业务流程的全过程。因此，指标体系设置应强调覆盖全面，才不会导致审计结果产生的误差阻碍知识审计目标的实现。
（三）应注重其他学科成果的借鉴
知识审计是新兴的跨学科的研究领域，如果仅仅基于传统的审计理论对其进行研究，必然会导致研究结论的无效，因此，在未来的研究过程中，应注重借鉴其他学科的研究成果来丰富知识审计理论，更好地服务于审计实践。随着我国社会各领域信息化的高速发展，大数据时代已经来临，这意味着审计信息化的建设模式必须向更高层次发展。审计借助云计算的“云化”方式建立的“审计云”模式或理念，也可以引入到知识审计的研究中，如何利用“云化”审计方式有效地识别企业潜在的知识资源等成为未来探讨的重要方面。
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中级审计理论基础知识篇3
开设《高级会计实验》，是适应市场要求培养具有综合能力的高级会计人才的需要，是适应学校开设各种专业课及其实验要求整合的需要。在会计综合实验的基础上，走向《高级会计实验》。将各种会计专业课及其相关内容有机结合起来，形成《高级会计实验》基本框架。《高级会计实验》具有范围宽泛性、核算一体性、管理综合性、理论交融性、方法多样性、实验系统性和效果高效性等特点。《高级会计实验》的实施，要依据同时、分工、分阶段、按程序、相结合、综合的要求进行。开设《高级会计实验》的主要措施有：编写《高级会计实验》教材；建立高级会计实验知识库；提高会计实验教师综合实验能力。现分述如下：
一、客观需要开设《高级会计实验》
（一）市场需要具有综合能力的高级会计人才
企业现代化管理需要复合型会计人才。企业实行现代化管理，要求管理工作的规范化、科学化、信息化、法制化和国际化。管理工作现代化包括管理理论现代化、管理方法现代化、管理手段现代化和管理组织现代化。管理工作现代化是一个综合性的要求，其基本特征是规范化、科学化、信息化、法制化和国际化；管理工作的规范化是要求管理工作按照具有标准性、统一性和一致性的要求进行；科学化是要求管理工作按照具有客观性、有效性、可操作性和先进性的要求进行；信息化是要求管理工作广泛应用信息技术，开发信息资源，充分利用信息发挥其作用的要求进行；法制化，是要求管理工作按照具有规定性和强制性的要求进行；国际化是要求管理工作按照具有国际的相应性、规范性、可比性和适用性的要求进行。企业管理现代化的这些要求，体现在经营全过程管理、价值链全过程管理和管理的全过程，也是要求全员进行的管理。企业现代化管理必然要求会计部门也必须实施现代化管理，会计部门实施规范化、科学化、信息化、法制化和国际化的现代化管理，相应必须具有综合能力的高级会计人才，没有这样高水平的人才，很难实施会计现代化管理。这是企业对培养具有综合能力高级会计人才的基本需要。
企业会计工作重组需要复合型人才。21世纪是在发展知识经济的条件下信息技术得到高度发展的世纪。信息技术成为发展知识经济的支柱，信息产业是知识经济的主要产业，居主导地位。信息技术革命正在把人类从工业社会推向信息社会，人类的经济形态也从工业经济跨跃到知识经济。信息技术使国民经济和社会信息化逐渐成为现实。国民经济信息化要求企业信息化，企业信息化相应要求会计信息化，而信息技术大大推进了会计信息化。会计信息化是在会计工作中广泛应用信息技术，开发信息资源，利用信息促进企业发展经济和提高经济效益，并向各方面提供多方位信息服务的过程。根据会计信息化的要求，需要对与之不相适应的会计工作进行重组。会计工作重组要求实现：会计核算、统计核算与业务核算一体化；信息流、资金流与物流相协调；核算与管理相结合；财务管理与企业管理相结合；价值管理与实物管理相结合；网上管理与现场管理相结合；实施责任制；效益最优化。会计工作重组可以建立会计工作新模式，即会计管理信息系统模式或财务管理信息系统模式，即“一个中心三个系统”模式：一个中心，即财务会计中心；三个系统即会计信息系统、会计管理系统和会计组织系统。适应会计工作重组而建立新的会计工作模式，会计工作岗位职能也将一岗多职能而综合化，从而需要培养具有综合能力的高级会计人才。
党和国家历来很重视学校培养什么样的人才。在《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》中指出，高等院校要“注重增强学生的实践能力、创造能力和就业能力、创业能力。”这就要求适应构建社会主义和谐社会需要培养具有综合素质的综合型人才。会计专业的实践能力是会计实践能力，即实际会计工作的能力。它包括会计实际操作能力（业务能力）、调查能力、研究能力、写作能力、合作能力、协调能力（沟通能力）、社交能力、竞争能力、组织能力和管理能力等从事实际工作应具有的能力。这些会计实践能力可以通过《高级会计实验》来培养。
（二）适应整合专业课教学实验的需要
在高等学校会计教学中都比较重视会计实验教学，与主干课程相适应分别开设各种会计实验课。一般是：学习《基础会计》（《会计原理》、《初级会计》）之后，开设相应的《基础会计实验》（《会计原理实验》、《初级会计实验》）；学习《财务会计》（《中级会计》、《企业会计》）之后，开设相应的《财务会计实验》（《中级会计实验》、《企业会计实验》）；学习《财务管理》之后，开设相应的《财务管理实验》；学习《计算机会计》（《会计信息系统》、《电算化会计》）之后，开设相应的《计算机会计实验》（《会计信息系统实验》、《电算化会计实验》；学习《审计》之后，开设相应的《审会实验》等等。
主干课与实验课相结合分别实验，有其明显的优点，但从会计专业教学的整体分析，也存在实验内容有重复、不衔接、不完整和不规范等处。为了提高会计实验水平、充分利用会计实验资源和培养学生的会计综合能力，有必要对会计实验课进行改革，在各种会计实验教学的基础上，对各种会计实验和相关实验进行整合，建设一个实验平台，开设《高级会计实验》课。
二、从会计综合实验走向高级会计实验
在高等学校会计实验教学中都开设有各种会计综合实验。这种会计综合实验主要有：基础会计的综合实验，在《基础会计实验》（《会计原理实验》、《初级会计实验》）中，在单项会计实验（原始凭证实验、记账凭证实验、账簿实验和财务会计报表实验）之后，有会计综合实验；财务会计的综合实验，以《财务会计实验》为主体的与《基础会计实验》相结合的《财务会计实验》（《财务会计综合实验》）；会计核算与审计相结合的综合实验，在《财务会计实验》的基础上，与《审计实验》相结合的《财务会计审计综合实验》；会计核算与财务管理相结合的综合实验，在《财务会计实验》的基础上，与《财务管理实验》相结合的《财务会计综合实验》等等。这些在不同学校或在教学不同阶段开设的会计综合实验，各有其必要性和优点，但从会计实验系统和培养学生会计综合能力分析，还存在各种会计实验有不沟通、会计实验系统不完整的问题，仍需要对各种会计综合实验进行整合，提升会计实验水平，走向高级会计实验。
有人会疑问为什么要称为高级会计实验？高级会计实验是指在培养会计综合实践能力，采用综合教学法而实施的各种会计实验相互联系的会计系统的实验。这里：高级会计实验的目的是为了培养学生的会计综合实践能力；会计实验的方法是采用综合法；会计实验的内容是各种会计实验相互联系的、内容比较完整的、会计系统的实验。称其高级会计实验，是相对基础会计实验（初级会计实验）、财务会计实验（中级会计实验）而言，又区别于现在各高等学校开设的各种综合会计实验。
高级会计实验的“高级”，主要体现在内容上大综合。它是各种实验课，即《基础会计》、《财务会计》、《税务会计》、《管理会计》、《成本会计》、《计算机会计》、《财务管理》、《财务分析》、《审计》和《统计》（有关内容）等的综合，也是会计实验内容的高级综合，会计实验教学内容按其性质与要求的综合化，可以划分为会计核算实验综合、会计的核算、管理实验综合和会计核算管理与其它项目实验综合。高级会计实验就是会计核算管理与其它项目实验综合。会计综合实验图示如图1。
以上会计实验教学综合化的三种类型是具有内在联系的不同层次的要求，可供各高等学校开设会计实验课的选择。会计核算实验综合是基本的、必要的会计实验，一般会计专业学生都必须组织实施；会计的核算、管理实验综合是在会计核算实验综合的基础上，提高了对会计管理实验的要求；会计核算管理与其它项目实验综合是培养会计人才综合素质的更高要求，是高级会计综合实验。
高级会计实验的“高级”，还体现在培养会计人才的综合能力上。对于高等院校的会计实验要树立现代会计实验新观念，不能只把会计实验理解为学习和掌握会计技术操作，而是通过会计实验，特别是通过高级会计实验，培养和提高学生的综合能力。会计实验是一种理性化的实验，它是在一定理论指导下实施会计实践活动，在实践中学技能、学知识，培养创新精神，并从教学实践活动上升为理性认识的教学过程。理性化会计实践教学是学习型的会计实践（理性化会计实践）教学，使其在会计实践或会计实验过程中，提高学习效率，获取更多的知识和技能，培养会计人才的综合能力。
理性化会计实践教学的理念要贯彻到会计实践教学的各个环节，特别要强化会计实验教学。在理性化会计实践教学中提高专业素质表现在：学习与掌握会计基本技能；学习与掌握会计基本理论与方法；学习与运用会计法规和相关法规；学习与运用相关知识；培养创新精神；培养独立会计工作能力；培养科学研究能力。
三、《高级会计实验》的基本框架
（一）建立《高级会计实验》基本框架的原则
《高级会计实验》基本框架是指《高级会计实验》由若干实验要素所组成的有机整体。建立《高级会计实验》基本框架要依据以下原则：1.系统性，从会计实验系统出发，将各种会计实验纳入一个系统，形成整体性的系统实验；2.相关性，将与会计实验相关的内容，如审计、统计，也纳入会计实验系统；3.逻辑性，反映各种实验的内在的必然联系；4.实践性，反映实际工作典型的经济业务及其处理过程；5.操作性，各种经济业务的处理依据有关规定是可以操作的。
（二）《高级会计实验》的基本框架
《高级会计实验》的基本框架是由《基础会计》、《财务会计》、《税务会计》、《管理会计》、《成本会计》、《计算机会计》、《财务管理》、《财务分析》、《审计》和《统计》等需要实验的内容所组成的。它在手工和计算机操作环境下形成相互联系、相互制约的三部分实验内容：第一部分是会计核算实验内容，是以《财务会计》为主体的包括《基础会计》、《成本会计》、《税务会计》、《管理会计》和《审计》需要实验内容在内的《财务会计实验》，这是《高级会计实验》的基础；第二部分是财务管理实验内容，是在会计核算实验的基础上，对会计核算内容进行《财务管理》和《财务分析》相结合的《财务管理实验》，这是《高级会计实验》的核心；第三部分是审计与统计实验内容，是对会计核算与财务管理的内容进行财务审计与经济效益审计等的实验，同时，依据会计核算内容和相关资料按照统计的规定进行统计实验，这是《高级会计实验》的必要内容。以上《高级会计实验》的基本框架如图2所示。
（三）《高级会计实验》基本框架的特点
会计实验选择会计核算、财务管理与其它项目实验综合形式，这是《高级会计实验》模式。其特点是：1.范围宽泛性，高级会计实验的内容包括了《基础会计》、《财务会计》、《税务会计》、《管理会计》、《成本会计》、《计算机会计》、《财务管理》、《财务分析》、《审计》和《统计》等10门课程需要实验的内容，比较宽泛；2.核算一体性，高级会计实验的内容反映了会计核算与业务核算、统计核算的同时进行；3.管理综合性，高级会计实验的内容包括了资金管理、成本管理、利润管理和预算管理等管理活动；4.理论交融性，在高级会计实验过程，要依据各种专业理论相结合进行指导；5.方法多样性，在高级会计实验过程，要采用各种专业方法和相关方法进行实验；6.实验系统性，高级会计实验是在手工和计算机操作环境下，对相互联系、相互制约的各项内容进行系统的实验；7.效果高效性，通过高级会计实验，有利于学生学习与掌握丰富的综合性理论、业务与方法，有利于培养学生的综合能力。
（四）《高级会计实验》的实施
《高级会计实验》的实施，要依据同时、分工、分阶段、按程序、相结合、综合的要求进行。1.同时，是经济业务发生同时进行各项工作；2.分工，是各项工作按职能分工和岗位分工进行；3.分阶段，是处理经济业务根据不同阶段的要求进行；4.按程序，是按规定的步骤处理经济业务；5.相结合，是在处理经济业务的过程中相关实验的几项内容相结合；6.综合，是在日常经济业务处理完成后，进行各种综合实验。
四、开设《高级会计实验》的措施
开设《高级会计实验》是一项有较大难度的会计实验工作，需要创造很多相应的条件，主要措施有以下几项：
（一）编写《高级会计实验》教材
目前，会计基础实验、财务会计实验和会计综合实验已较完善，既有会计实验教材，又积累了会计实验教学经验；而高级会计实验还处于起步阶段，还没有内容全面的教材而亟需建设。已出版的名为“会计综合实验教材”，实为基本性会计综合实验教材，还不是高级会计实验教材。如《会计模拟综合实验教程》、《会计综合实验教程》和《会计模拟实验教程综合实验》等。因此，编写《高级会计实验》教材是当务之需。
有人担心，编写《高级会计实验》难度太大，不容易编写。但笔者相信，在大家支持下，还是可以编写的，并在教学实践中不断完善。
《高级会计实验》试设计如下框架供研究参考。
第一章会计综合实验概述
第二章会计核算实验
第三章财务管理实验
第四章经营分析实验
第五章审计实验
第六章统计实验
第七章建立会计管理信息系统与会计综合实验评估
第八章建立会计综合实验知识库
（二）建立高级会计实验知识库
为开设《高级会计实验》创造条件，可以建立高级会计实验知识库，其内容包括：1.会计实验知识，主要是会计专业知识、经济业务知识、法规知识和其他相关财经知识。其中，重要的是编写能学习相关知识的会计实验教材，如在会计实验教材和实验用的会计凭证、会计账簿和会计报表编写的有关知识的内容。2.会计实验案例，如典型企业的基本状况，人力资源，工作岗位的技能和评价方法，内部机构设置，报表体系，财务信息系统；业务经验，历史经验，历史事件，发展趋势等。会计实验知识库有两种形式：书本式，搜集的各种有关会计实验的资料，打印后装订成册，便于借阅；磁盘式，将搜集的各种有关会计实验的资料，录入计算机，经编辑成为会计实验知识库，复制为磁盘，便于学习。
中级审计理论基础知识篇4
审计队伍职业化是目前审计领域研究的一个新热点。政府审计人员专业胜任能力的研究有助于审计队伍的职业化，因此，本文对政府审计人员专业胜任能力的相关文献进行了综述，首先分析了专业胜任能力的概念，然后对政府审计人员专业胜任能力的研究内容进行评价与分析，最后根据本文的研究，指明了政府审计人员专业胜任能力的研究方向。
【关键词】
政府；审计人员；专业胜任能力
一、引言
在国务院关于加强审计工作的意见（国办48号）中提出“强化审计队伍建设。着力提高审计队伍的专业化水平，推进审计职业化建设，建立审计人员职业保障制度，实行审计专业技术资格制度，完善审计职业教育培训体系，努力建设一支具有较高政治素质和业务素质、作风过硬的审计队伍。”新形势、新任务下，政府审计工作的范围也在不断扩充，不仅仅局限于财政财务收支审计，越来越多的是关注国家宏观调控政策贯彻落实情况，围绕经济社会发展的热点问题开展工作。审计任务的日益重大与审计队伍青黄不接的现状之间的矛盾日益严重。因此，对于政府审计人员专业胜任能力的研究具有理论与现实意义。
二、专业胜任能力的概念
早期的一些文献将专业胜任能力写成胜任力或者胜任能力。国外对于专业胜任能力的研究较早，一些文献给出了专业胜任能力的定概念。DavidmcClelland（1973）将胜任力表述为：与工作或工作绩效或生活中其他重要成果直接相似或相联系的知识、技能、能力、特质或动机。美国注册会计师协会(aiCpa，1999)指出，专业胜任能力指以一种能干、高效和恰当的方式履行高质量职责的能力。加拿大注册会计师协会(CGa，2000)认为，专业胜任能力包括技术知识、一般管理、领导能力、职业观。这三个定义都没有针对政府审计人员给出相应的定义，而是一种通用胜任能力的定义。随着胜任能力问题研究的深入，近几年，国内的一些文献给出了针对政府审计人员专业胜任能力的定义，宋夏云(2006）认为国家审计人员的专业胜任能力是指，在既定的标准下，国家审计人员担任某一角色，并顺利完成某项法定任务的综合能力。这个概念缺乏对既定标准的解释，过于空泛。宋夏云（2007）完善了国家审计人员的专业胜任能力的概念，给出了可行的既定标准，比如责任、目标、任务、角色，并指出专业胜任能力的强弱高低关乎国家审计功能的发挥程度。宋艳（2011）认为政府审计人员专业胜任能力是指，从事政府审计工作的人员应当具备的基本政治素养、职业道德、专业素质以及综合能力等特征。综上所述，笔者认为政府审计人员专业胜任能力是指，从事政府审计的人员应当具备的，在职责、目标、角色或者任务的专业标准下，合格胜任工作的综合能力，包括专业知识、专业技能和专业品质。
三、专业胜任能力模型的构建
自DavidmcClelland提出胜任能力这一概念以来，许多学者提出了胜任能力模型，大致有以下几种：上述的几种模型不仅列示了包含的要素，也体现了各要素之间的关系。比如，冰山模型是按照要素的显隐性划分的，行为表现是显性的能力，能力和职业素质就是隐形的能力；洋葱模型是按照培养的难易程度一层层划分的，处在的知识、技能最容易培养，中间层的态度、自我形象、社会角色和价值观次之，内层的个性动机是最难改变的；再比如陈佳俊的飞机模型，就指出职业道德是基础，职业技能和职业知识作为飞机两翼在职业道德的约束下发挥作用。各学者的模型虽然在构成上不尽相同，代表着各要素之间的关系，但各要素大抵可以包含在知识、技能、品质这三类。随着通用专业胜任能力的深入研究，国内一些学者开始对各领域的专业胜任能力进行探究，其中不乏学者对政府审计人员专业胜任能力的研究。宋夏云（2006）通过能力要素法构建了一个包括专业知识、专业技能和专业品质三个一级要素的国家审计人员专业胜任能力模型。在文献梳理的基础上又对每个一级要素包含的各二级要素进行罗列与分析，再通过问卷调查的方法分析各一级、二级要素的重要性，统计问卷调查的结果得出，一级要素中专业品质最重要，各二级要素中，会计与审计知识和政策与法规知识属于核心知识，逻辑思维能力和技术运用能力是核心技能，独立、客观和公正属于核心品质。上海市审计局的黄莺（2009）对审计人才评价和能力模型进行了深入研究，在问卷调查的基础上，又利用SpSS软件对各要素进行因子分析以及因子差异分析，探讨了首席主审、高级主审、主审和助审的测评指标体系并构建了评价与分级的能力模型。对不同层级审计人才需要具有的能力素质作了分析，建立了审计人才能力素质模型，自下向上分别是审计人才特质、审计基础能力、审计工作能力、审计领导能力。对于不同层级的审计人才来说，级别越高，较上层的能力相对来说就越重要。宋艳（2011）认为政府审计人员基准胜任力是多维的，政府审计人员胜任力水平受现实个体水平差异的影响。在关键事件访谈、审计案例分析以及文献梳理的基础上，利用方差分析的方法验证了政府审计人员胜任力水平受现实个体水平差异的影响。
同时，分别分析了职称、职级和学历的不同在个体胜任力水平上出现的明显差异。最后得出结论在遴选审计人员进入审计项目的时候，应考虑不同层级的小组成员间能力上的搭配与互补，使得在审计工作过程中能够配合默契。黄子明（2015）从审计的范围和对象、内容、审计的评价及责任界定、审计的手段和方法、审计实施的组织方式五个方面分析了得出内部经济责任审计面临的挑战，从而突出提高审计人员专业胜任能力的重要性。通过以上分析得出理论上审计人员应该具备的专业胜任能力，包括专业知识、职业能力、工作经验和职业道德素养。其中，专业知识包括会计、审计等专业知识，宏观经济管理知识，经济法、商法等法律法规，环境保护问题和可持续发展知识等。职业能力包括审计查账能力，对经济活动与经济决策的审计能力，良好的表达与人际沟通协调能力等。职业素养则包括保持审计的独立性，保持职业怀疑态度和职业谨慎等。最后结合审计人员能力现状，提出提升审计人员专业胜任能力的对策和途径。结合前人的研究不难发现，审计人员专业胜任能力的构建不外乎专业知识、专业技能和专业品质这三个要素，审计人员完成审计工作的基础是专业知识，核心是专业技能，专业品质也必不可少，是完成审计工作的保障，这三个要素相互联系、相互作用，共同影响着审计人员的专业胜任能力。至于详细的二级要素，各位学者的研究虽略有不同，但是由于审计工作的专业性，也是大同小异。目前的政府审计人员专业胜任能力的研究可以分为两类：第一类是通过访谈、问卷调查等方法进行研究分析，得出政府审计人员专业胜任能力中比较重要的要素；第二类是建立政府审计人员专业胜任能力的框架，用软件分析框架中的要素指标，研究要素指标的对不同层级的人的差异性。目前对于政府审计人员专业胜任能力的研究文献比较少，建立政府审计人员专业胜任能力框架也多用于分析要素的重要性、差异性，缺乏系统地建立量化的政府审计人员专业胜任能力的框架。
四、发展方向
对政府审计人员专业胜任能力的深入研究可以在五方面推进审计职业化，提高审计队伍的专业化水平，保障更好的审计质量。第一，有助于审计教育的课程设置。很多审计专业的学生入职后，需要经培训才能胜任审计工作，可见审计教育课程设置缺乏实践，过分偏重理论，对于政府审计人员专业胜任能力的研究可以为审计教育的课程设置提供建议。第二，有助于审计人员的自主学习和自我完善。专业胜任能力模型的构建界定了审计人员需要的知识、技能以及品质，为审计人员的自我完善、平衡发展指明方向，更易找到自己从业的薄弱点并加以学习完善。第三，有助于优化审计人员的教育培训。政府审计人员专业胜任能力的研究可以为审计人才的教育培训指明方向，使得审计教育更有专业性和针对性，也使得教育更贴近实际工作，更加关注实际工作中需要的知识与技能教育，为将来的政府审计部门提供更优秀的审计人才。第四，有助于建立审计专业技术资格的相关认证。审计是一个专业性很强的工作，目前缺乏审计专业技术资格的相关认证，或者说是准入标准，会阻碍推进审计人员的职业化，专业胜任能力模型的构建可以为准入标准的制定、资格考试的内容提供指南，优化审计人员的选拔。第五，有助于遴选适合的审计人员。因为审计人员在知识、技能、品质等方面都存在个体差异，各审计项目差异也很大，政府审计人员专业胜任能力的研究对政府审计项目的人员选择也有益处，可以帮助遴选出最适合该项目的审计人员。所以，对于政府审计人员专业胜任能力的研究非常重要，后续的研究应该联系理论与实践，拓宽关于政府审计人员专业胜任能力的研究，不再仅仅致力于分析重点要素，建立一个有指标、有测度的系统化政府审计人员专业胜任能力框架，给政府审计人员的学校教育提供课程设置方面的建议、为政府审计人员的自我提高指明提升的方向、使得政府审计人员的工作培训更加有专业性和针对性、为政府审计人员专业技术资格认证提供有意义的参考以及辅助政府审计项目人员遴选。
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中级审计理论基础知识篇5
[关键词]会计；专升本；培养目标；课程体系
专升本是按照专科学生总数的一定比例选择优秀学生参加考试。再按一定比例升入本科院校继续深造。在本科院校学习两年，达到本科人才培养目标的要求，获得大学本科毕业证书。符合要求的获得学士学位。会计专升本教育是近些年才开始实行的，其课程体系的建设还有待于不断地完善。笔者认为，会计专升本课程体系的设置首先应符合会计本科人才培养目标的要求。
一、会计专升本培养目标的定位
培养目标是会计培养人才的方向定位。会计专升本培养目标应由原来专科培养目标升至本科的培养目标。
(一)会计专科的培养目标
会计专科教育是一种技能型的教育，其培养目标是面向经济建设和社会发展需要，培养德、智、体、美等方面全面发展的。具有一线会计职业岗位的专业知识，又熟悉当前会计制度，具有熟练的会计专业技能的核算型中初级会计人才。由此可见，会计专科教育培养目标强调的是中初核算性的一线会计人才。
(二)会计本科的培养目标
专科学生升入本科。进入本科教育，其培养目标应符合会计本科教育的要求。目前，对本科会计教育的培养目标。各个学校各有不同的表述，如，一综合性重点大学的培养目标为：在扎实的学术研究基础上，培养掌握现代经济管理知识，有较强学习能力、动手能力和实践组织能力，理论与应用并重的适应社会需要的具有良好发展潜力的高素质创新型经济管理人才。又如，一普通大学的培养目标为：培养德、智、体、美全面发展的。面向社会发展和经济建设事业第一线，具有会计核算能力、审计与咨询能力、财务分析与管理能力，能在各类企事业单位、会计师事务所、政府机关及有关部门从事会计管理、审计实务及财务管理工作的应用性高级专门人才。虽然上述培养目标的表述不同，但其基本点是相同的，其共同点有别于专科教育的培养目标，即核算型的会计专业人才已不能作为“专升本”的教育培养目标。专升本的教育目标应定位于培养具有现代管理理念。能够综合运用会计信息对企业的重大经济活动进行预测、决策和控制的高级管理型会计人才。
会计“专科”和“本科”同样是培养会计人才。但会计专科教育目标与本科教育目标的定位不同，满足社会对会计人才需求的层次也不同。我国的相关法规将会计人才分为高级、中级和初级。相对应的是高级会计师、会计师、助理会计师和会计员等不同档次。会计教育也应随社会需求分层次培养会计人才，使之形成合理的人才结构比例。不同层次的会计人才对知识结构有不同的要求。在课程体系上也有所差别。
二、设置会计专升本课程体系应考虑的因素
在设置专升本课程体系时。应充分体现会计本科的人才培养目标。但是，在具体设计时，不能简单地直接套用会计本科三、四年级的课程，应在考虑专科课程体系与本科课程体系的基础上，根据学生的来源、素质、文化和专业基础等因素加以综合确定。
(一)会计专科课程体系
在设置专升本课程体系时。首先应考虑学生原来的知识结构。否则会造成重复。会计专科教育课程设置的主要依据是国家职业标准和规范，以国家规定的会计师和助理会计师的会计专业技术资格考试标准和内容为基础。主要包括经济应用数学、英语、计算机应用基础、管理学原理、经济学基础、计算技术、基础会计、管理学、经济法、经济应用统计、财经应用文写作、财务会计、成本会计、财务管理、管理会计、税法、会计模拟实验、外贸会计、预算会计、会计报表编制与分析、会计电算化等课程。其核心技能是会计核算、财务管理、会计报表分析技能。
本科会计教育以培养高级管理型会计人才为目标，课程不限于传统的会计学科，而以通识课为基础，涉及企业管理和其他社会、人文领域的跨专业学科。通识课为大学英语、高等数学、线性代数、概率论与数理统计、大学计算机应用基础等。会计学专业课程是由专业基础课程、专业核心课程和专业选修课程三部分构成。其中：会计专业基础课程是构筑会计学专业的理论框架、提供会计学专业技能和方法的经济管理相关课程。主要包括：管理学、宏观经济学、微观经济学、统计学等；会计专业核心课程是指涵盖系统的会计学专业基本理论和专业技能知识的有关课程，主要包括：会计学基础、财务会计(中、高级财务会计)、成本会计、管理会计、会计信息系统、审计学、财务管理等；会计专业选修课程是上述两者之外的会计学其他有关课程，主要包括：金融学、金融企业会计学、预算会计、战略管理、税收会计等。其课程体系实现了理论与实验结合、知识与能力并重、人品与才干相长的人才培养目标。重点是培养学生的学习能力、实践能力、创新能力、交流和沟通能力及社会适应能力。
(二)会计专升本学生并非全部来自会计专业
专升本的学生一般都来自综合性专科院校或财经性专科院校，所学专业主要有会计(包括会计电算化、涉外会计和税收与会计等会计专业)、财务管理、市场营销和投资与理财这四个专业，也有个别来自保险等与会计专业相差较大的专业。就会计专业知识来看。学习会计专业课一部分学生有基础，而另一部分学生没有基础。这无疑给会计专升本课程体系的设置增加了难度。
(三)专升本学生的基础知识薄弱
相对应本科教育目标的要求，尽管专升本学生都是专科学校的优秀学生。但其基础知识有待加强。会计本科教育强调的是厚基础、宽口径、高素质、高能力的培养方式。前两年是基础教育。重点是高等数学、英语、大学语文、经济学等课程。其中英语的要求较高，一般本科毕业要求英语通过四级，有些院校采用双语教学或原版英文教材；专升本学生在专科院校3年，既学习基础课程，也学习专业课程，学习内容相对分散。如英语课程。有的学校要求毕业时通过3级考试，而大多数学校没有要求。这为专升本学生在升本后的英语学习带来了一定的难度。也是设计会计专升本课程必须考虑的一个重要因素。
(四)专升本学生的专业知识有待深化
从会计本科与专科的课程体系上，就专业知识的广度来看。其课程设置就有很大的不同。会计本科专业除了本身的专业课如会计学基础、中级财务会计、高级财务会计、审计学、财务管理等课程以外，还开设了统计学、资产评估、金融、企业管理、计算机等相关课程。而专科院校虽然会计专业的主要专业课不缺。但相关专业课的范围较窄。就专业知识的厚度来看，专科院校和本科院校会计专业教学单就选用的教材就有较大的差异，会计专科的要求较本科低。
三、会计专升本课程体系设置方案会计专升本会计课程体系的设置应按本科会计教育的培养目标。充分考虑学生来源、基础课程的掌握程度、专业知识的深度和广度，本着厚基础、宽口径、高素质、高能力的培养方式，对会计专升本课程体系重新设计。不能照搬普通本科课程体系，更不能简单地在本科课程体系上加加减减，而应针对专升本学生的特点，强化基础理论。深化专业教育，加强实践教育，使每一个会计专业专升本学生都能在高等院校得到进一步深造。
(一)强化基础理论
基础理论包括公共基础课和专业基础课，如大学英语、高等数学、经济学、管理学和统计学。这些课程有些在专科已经学过。但深度和广度与本科培养目标要求相差甚远，其中，英语必须到达到大学本科规定的要求(如果英语达到了四级或以上，可以免修)；其他课程无论原来是何种专业、是否学过、学习程度如何，都应通过学校的考试，不然不能按期毕业。另外，应增加金融学、企业经营管理、经济法等专业基础课的选修。增加学生对专业的拓展能力。注重理论的提升。
(二)深化专业教育
专升本的主要专业课包括中级财务会计、高级会计学、财务管理学、审计及审计案例、税务会计、会计制度设计、会计报表分析等。由于专升本学生的来源不同，可以采取一些特殊的规定。如，对于专科学得好的同学中级会计、财务管理、税法等课程可以办理只参加考试、自愿听课的原则，最后通过考试即可，这样既培养了学生的学习能力，又有更多的时间补充自己的弱项，如英语、数学、高级会计等课程。另外，应增加专业选修课程，如会计信息系统、资产评估学、会计专业英语、经济应用文写作、公司管理、预算会计、人力资源管理等，给予学生更大的拓展空间。对于非会计专业学生要做到因人制宜，因材施教，可以实行非本专业补课制。凡不是本专业的学生进入本专业后必须从第一学期开始，补修专科期间两门至五门的专业核心课。补课不全不准毕业。要督促学生尽快掌握专科基础知识，边补课边学习新内容。以便起到很好的衔接作用。
(三)加强实践教育
中级审计理论基础知识篇6
关键词：高等教育；审计实验；课程建设
作者简介：水会莉（1979-），女，河南宜阳人，湖南商学院会计学院，讲师。（湖南长沙410205）
基金项目：本文系分级递进式审计实验教学模式创新研究（项目编号：湘教通[2011]31号）的阶段性研究成果。
中图分类号：G642文献标识码：a文章编号：1007-0079（2013）10-0169-02
实践教学是高等学校本科教学质量与教学改革工程建设的重要内容。教育部多次强调要“重视实践环节，提高学生实践能力，加强实验、实践教学改革”。近年来，随着经济活动的日益复杂化，对审计人员的知识结构和职业判断能力提出了更高的要求。研究审计实验课程体系对审计人才培养质量的提高具有一定的理论及现实意义。
一、审计实验课程建设现状
1.重理论、轻实践，缺乏有效的实现审计模拟实验教学模式的平台
目前部级实验教学示范中心60%～70%集中在理工类学科实验室，文科教学受传统理论教学结合社会实践模式的影响，实验室的建设相对薄弱。我国大部分高校尚未建立审计模拟实验室，部分高校将现有的会计、会计电算化实验室称为会计与审计综合模拟实验室，但实际上学生的实习内容主要进行的依然是会计模拟实习，审计实验教学中缺少充分的数据资料让学生能够运用软件进行审计练习，实验课基本上还是停留在指导教师对一些特定审计软件的功能介绍，或是较为单一的会计纠错练习，无法满足审计实践教学的需要。从审计课程整体设计而言，审计教学环节并不能真实再现审计实践的各业务流程和内容，从而在一定程度上致使审计教学脱离审计实践。
2.审计实验材料设计难度大，实施成本高
审计实验的高仿真性要求模拟审计对象一定期间内发生的经济业务，并详细构造其公司治理结构、内部控制、行业情况等环境信息，以实施审计监督。而且，为使实验效果更为逼真，审计实验材料的时间跨度往往需要在一年及以上。这些特征决定了将会计模拟实验的成果直接作为审计实验的素材是极不充分的。审计实验资料除了应包括一定期间内的会计资料外，还会涉及到与经济业务相关的如股东大会会议记录、董事会会议记录、相关合同、营业执照及产权信息等审计所需的原始资料。同时，指导教师还需要设置行业形势、法律政策以及相关陷阱等信息，这些都加大了审计实验材料的收集、设计难度。
二、审计实验教学课程建设存在的主要问题分析
1.实验教学中涉及到审计程序的应用不完整，学生参加实验的积极性不高
受实验材料等因素的限制，多数高校设计和实施的能够让学生通过实验来学习和了解的只有审阅、核对、重新计算和分析等有限的狭义的审计程序，而询问、观察、函证、检查有形资产等其他重要的审计程序却得不到有效的实验训练。作为证实某项资产或经济业务是否存在或发生的强有力的手段，这些审计程序一旦在实务中遗漏，很可能导致审计失败的产生。另外，传统的审计教学软件难以增强学生对风险导向审计模式的感性认识，不利于锻炼学生综合运用有关的审计程序和方法进行审计风险的识别与评估，并根据评估结果来对拟进一步执行的审计程序做出合理的计划安排。实验教学很难全面提高学生所需的搜集证据、分析解释证据的审计专业技能，证据的取得易流于形式，学生参与实验的积极性不高。
2.审计实验系统性、动态性差
审计实验质量的提升离不开对审计实务的高度仿真。审计业务流程系统性强，各环节紧密结合，相辅相成。审计实务中的许多情景很难用具体的文字、图表等形式描述得生动、全面。如审计人员与管理层、治理层的沟通等，实验中要呈现诸如此类承前启后、交错复杂的动态特征，是目前审计实验教学中较难解决的问题。另外，会计舞弊与审计博弈行为的手段和方法不断推陈出新，实验资料需要适时更新，也对审计实验素材的动态性提出了更高的要求。
3.审计实验教学缺乏层次性
审计学的校内实验层次较为单一，校外实多缺乏校方与实习单位就学生实习期间相关权责的界定，从而导致实习可控性较差。学生分散在各个地方实习，教师很难对整个实习过程做到周密系统的安排、管理和指导。另外，实习单位对实习生心存顾虑，由于缺乏相应权责的界定，实习单位大多将学生安排在一些技术含量不高、简单而琐碎的事务上，很难提高学生的实际操作能力，从而导致实习效果不理想。现行的审计综合模拟实验往往忽视了实验的阶段性和层次性，相互之间缺乏有效的衔接。
三、分级递进式审计实验课程体系设计
具体学科的人才培养功能最终是以课程为依托实现的。审计是一门实践性很强的学科，需要在理论讲授以外辅助以大量的模拟实验来巩固和验证课堂理论知识的正确性与有效性。审计模拟实验并不是一门单独的实验课，而是伴随着各门课程的不同阶段而进行的多门实验课程。笔者认为审计实验课程体系应结合学校办学定位与人才培养特色，树立以学生为本的实验教学理念，形成富有特色、开放式、多层次、学习与研究相结合的实验教学体系，具体应区分为案例同步实验教学、校内综合模拟审计实验教学、创新型审计实验教学三个层级。多层级审计实验课程的开设，可使学生逐步得到专业综合应用能力的系统训练。
1.案例同步实验教学——审计基础理论及实务的学习与实验
案例同步实验教学主要包括案例验证型实验教学与案例讨论型实验教学两种。
案例验证型实验教学是一种以教师讲授为主体，通过实务案例的介绍和分析来说明一个具体的理论知识，并通过案例的讲解实现对所学理论知识的验证的教学。案例验证型实验教学可以穿插在平时的理论授课过程中，也可单独作为实验课程在审计基础理论课程讲授完毕后开设。
案例讨论型实验教学则是以学生为主体的参与式学习过程教学。该模式下，教师作为引导者，通过引入案例，模拟现实的审计情景，鼓励学生讨论分析，积极表达自己的观点和挑战他人的观点，使学生在案例的讨论中巩固基础知识，提高专业技能。在案例讨论过程中学生是主角，教师主要负责引导。这种以案例讨论、情景模拟为主的实验教学形式可以最大限度的开发学生的潜能，有助于培养其审计思维。通过讨论，引导学生有效掌握不同情景下相关审计工作如何开展，可以有效规避传统审计实验所缺乏的系统性和动态性差等问题。
2.校内综合模拟实验教学——基本技能的综合运用与决策、专业判断能力的培养
校内综合模拟实验教学课程设置按照审计综合实验的自动化程度分为手工模拟综合实验和审计电算化综合实验。
手工模拟综合实验需要事先准备被审计单位一定时期内的仿真会计核算资料（亦可利用会计手工实验的结果），并人为设计一些不同的利润操纵手段，尽量把新形势下一些公司可能存在的舞弊手段穿去，同时设想实际工作中可能出现问题的业务特征、时间特征，编制几套不同的账簿和会计报表，辅之以行业形势、管理层品德、特定项目风险等环境资料，引导学生进行手工模拟审计业务全过程。在具体实施时，可采用3～5人为一组的方式进行操作，并引导学生采用小组集体讨论的方式对所发现的问题进行正确的定性、定量分析，以提出恰当的审计意见。
审计电算化综合实验需要在特定审计软件的支持下，根据被审计单位一定时期内的仿真会计核算资料（亦可利用会计电算化实验的结果），穿插当前会计电算化中可能存在的一些舞弊手段，辅之以行业形势、特定项目风险、管理层品行等环境资料，引导学生利用计算机实现模拟审计业务的全过程。这一层级的审计实验同样可采用3～5人为一组的方式进行操作，由指导教师组织实施，按照审计软件的操作步骤，结合审计实务工作流程，实现对审计工作全过程的模拟实验。
3.创新性实验教学——开拓能力的锻炼与创新意识的培养
创新性实验教学是以学生体验科学创新方法训练和科学创新过程为主，注重创新意识和能力的培养。其目的在于调动学生的创造性，激发其创新思维和创新意识，逐渐提高创新能力，并使学生在实验过程中掌握基本的科学研究方法，形成科学思维。
创新性实验作为审计实验教学的第三层级，也是最高层级。这一层级的审计实验主要是为学生提供“实战”的机会。创新性审计实验教学在设置上可以划分为两个阶段：
第一阶段是与eRp沙盘模拟实验相结合的审计实验。企业资源计划（eRp）沙盘模拟实验通过在沙盘上模拟一个制造企业的经营环境，可直观呈现出企业的经营要素。与eRp沙盘模拟实验结合可以在审计实验的过程中“再现”高仿真企业，模拟一个“高仿真的审计环境”，将加深学生对审计的感性认知并增强教学效果，进一步强化其职业判断能力的培养。
第二阶段是校外实习。校外实习是指给学生提供到会计师事务所、企业内部审计机构等部门进行现场工作的实践机会。通过与会计师事务所和企业签订合作协议，建立了长期合作关系，使学生能够在审计工作现场实地参加审计业务，以便对审计理论有一个深刻的理解，从而培养和考察学生实际业务的操作能力、调查取证能力、沟通协调能力，全面提升学生的综合素质。校外实习给学生提供了一个真实的审计舞台，是校内教学的补充和延伸。
校外实习作为审计实验教学的高级层面，其目的的实现需要科学、系统、周密的安排，否则极易流于形式。为了增强校外实习的可控性及实习效果，学校和实习单位之间必须建立长期稳定的合作关系。长期稳定的合作关系能够加强学校、企业、事务所三方合作平台的建设，促使资源的整合和利用。在这一前提下，笔者认为校外实习可推行导师负责制，即实习单位为实习学生提供实务指导教师，负责实习期间审计实践活动的指导。导师须为所带学生制定较为详细的实习计划，让学生实践真实的审计全过程，而不再是纸上谈兵。校外实习目的的实现离不开相关各方权责的明确。权责的明确可以增强校外实习的可控性，从而提高审计实习的效果，真正实现理论教学—模拟实务教学—投入实践的有效衔接。
四、审计实验课程建设的现实选择
由于受到学校规模、教学师资等诸多因素的影响，在审计实验课程设置的实际应用环节，笔者所设计的分级递进式的审计实验课程体系在应用方面会受到一定的限制，从而不利于审计人才的全方位培养。考虑到学生综合素质的培养不仅需要深厚的理论基础，还需要运用所学理论发现问题、分析问题、解决问题的能力；同时考虑到学校资源方面的约束，笔者认为第一层级审计案例同步实验教学的开设必须能够合理保证。具体课程的设置可以安排与审计理论基础课程同步开设，也可在审计理论基础课程之后开设。第二层级校内综合模拟实验，必须要满足基本的审计手工模拟实验课程的开设。随着信息技术的发展，审计对象的信息化，以及计算机技术的应用对审计实务的影响更加深入，因此有必要在保障手工模拟实验的基础上尽量增加计算机辅助审计实验的投入。第三层级创新性实验，由于eRp沙盘模拟的投入离不开资金的支持，学校可根据自身资源的特点有所取舍，但最直接的接触实践的机会要尽可能为学生提供，让学生在就业前能够接触实务，进一步提高其审计理论应用能力。
审计实验教学是实施创新教育、实现审计人才培养目标的一条必经之路。要使学生在审计实验中更加突出其个性特点、创造能力与创新精神，使其在实验过程中掌握基本的科学研究方法，形成科学思维，分级递进式的审计实验课程建设任重而道远。
参考文献：
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中级审计理论基础知识篇7
论文摘要：科学的审计理论对审计实践的发展具有重要的推动作用，审计理论的发展也应该建立在一定的基础之上，应该与其他学科一起蓬勃发展，该文分析了审计理论基础的界定和应该具备的条件，提出了审计理论的建立和发展所依据的理论基础。
理论知识是一种社会战略资源，科学研究在世界各国已受到了前所未有的重视。审计学大约产生于1930年前后，经过多年来的发展，审计理论日益完善，科学的审计理论对审计实践的发展具有重要的作用，然而科学的审计理论不是空中楼阁，它应该建立在一定的基础之上，审计理论基础是审计学科理论大厦的根基，只有建立在科学基础之上的理论才能蓬勃发展。本文对审计的理论基础问题做一初步探讨。
1.审计理论基础的界定
研究审计理论基础，必须弄清楚审计与其理论基础存在什么样的关系，以及审计理论基础和审计基础理论的区别。所谓基础是指事物发展的根本和起点，形象讲就是事物从哪里开始产生与成长，“基础”中蕴涵着事物最初萌芽与发展所需的相关因素,是事物发展的“源头”。那么审计理论基础运用基础的语言学定义，可以理解为：审计的理论基础应该是其产生与成长的源头，审计学只是科学这个体系中的一个分支，那么它的理论基础是位于科学母体中的生长点，即与其他科学共同的关节点处。
2.审计理论基础所应该具备的条件
并不是所有与审计学有联系的学科都可以成为审计学的理论基础，它应该具备一定的条件：1）作为审计学理论基础的理论必须能够体现审计的本质和特征。www.133229.Com基础是理论产生与成长的源头，作为审计学的理论基础必须能够体现审计的本质和特征。2）从审计学包括其理论基础的意义上看，理论基础应当构成整个审计体系的自然的逻辑起点，是审计学与其他学科相互渗透的交叉点，只有这样，才能把审计和其他学科紧密联系，构成整个的科学体系，孤立的理论是不能成为审计的理论基础的。3）作为审计理论基础的理论必须要早于审计理论体系产生的时间。审计学大约产生于1930年左右，所以，作为基础的理论必须早于1930年，这样才能符合时间序列顺序，这样才能对审计的发展具有极大的指导作用，促成审计理论的形成和发展。
3.审计理论基础的内容
3.1哲学基础
哲学是科学的科学，是对从实验科学、合理学问、普遍经验或其他事物中获得的所有知识的批判吸收、系统化和组织化，它构成某一学问的基础原则体系和实务规范体系，因而哲学可作为所有学科理论的基础，将哲学的方法、观念运用于审计理论，就是审计理论的哲学基础。
审计本质是决定审计区别于其他客观事物的根本属性，审计作为应社会需求出现的一种经济管理活动，它最基本的职能就是监督。因此，从审计职能抽象出来的审计本质蕴涵了深刻的监督思想，监督思想最深的根源来自于哲学中关于人性的认识。“性本恶”论认为由于人的内在动力不足以使其自觉地履行义务、遵守规则，因此主张通过法制等外力来约束人的行为，而监督恰是一种有效的对人进行约束和管制的手段。西方的监控制度正是基于对人性恶的认识，才得到了今天的发展。此外，哲学作为反映事物普遍发展规律的科学，其对各学科都具有普遍的理论指导意义，也为审计理论提供了辨证的、唯物的思维方法。
3.2法学基础
法是阶级社会中维护社会关系和社会秩序的工具，法国著名法学家孟德斯鸠在他的代表作《论法的精神》中，提出法是由事物性质所产生的必然关系，因而一切事物都和法有一定的关系。法对审计理论的影响主要体现在对审计范围和审计责任等基础理论的构建上，审计过程本身就是执法过程，在整个社会经济生活中，审计表现为间接控制，以对经济活动的监视为宏观经济协调输送信息；以对经济活动的监督实现宏观控制。审计的范围和审计人员的责任通过法庭对一系列划时代事件的判决而得到了明确。法学作为审计理论基础的内涵，为建立协调审计主体、委托人与被审计单位三者关系的审计理论提供了坚实的思想基础。
3.3经济学基础
西方经济学中的精髓也可以为我所用，以丰富和完善我们的审计理论，马克思的政治经济学，尤其是劳动价值学说，是我们认识经济活动的过程和本质、定量和定性分析有关概念和范畴、总结有关经济规律的重要依据，它应该是审计理论基础的一个重要组成部分。根据经济学中的“理性人”假设，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目标的不一致，导致了行为上的偏差。委托人为了使人朝着自身利益的方向努力需付出成本，监督则是能够降低成本、维系关系的有效手段。此外，监督也体现了审计最根本的思想，成为审计最基本的职能。另外，产权经济学、制度经济学等，都极大丰富了审计理论基础的内容，为审计理论的发展注入了新的活力。
3.4管理科学理论基础
管理科学理论成为审计理论基础的组成部分也是显而易见的，首先制度基础审计是以测试和评价内部控制制度为主要内容的，而内部控制制度是控制论在经济管理中的具体运用，是企业管理现代化的产物；其次，管理审计近几十年来的悄然兴起，说明了企业管理活动的日益重要，管理审计迫切需要现代管理理论的指导以客观地评价企业的经营管理，为企业改进经营管理提出富于建设性的意见；管理科学理论中分权管理的思想为国家审计实行分级管理、审计机关独立设置、建立机构内部的责任制、进行部门间和上下级之间的沟通协调以及职能约束提供了可靠的理论依据。
3.5数学理论基础
数学中的概率论和数理统计都是先于审计理论而单独存在的两种理论，具体而言，概率论为抽样审计的建立提供了理论依据，数理统计为它提供科学化和具体化的方法论基础。审计中的统计抽样是依据数理统计原理从被审单位资料中抽出一部分进行审查，以推断全部被审资料的审计结论的方法。概率论中的大数定律也为审计工作提供了一种方法，审计工作所面对的是繁杂的会计记录和其他资料，从表面上看是杂乱无章的，所以我们可以视其为大量的相互独立的随机因素，利用大数定律，我们可以抽取样本资料进行审计，对其特征进行归纳和总结，归纳总结得出的结果会使这些个别资料的影响相互抵消，能够显现出被审对象的总体特征。所以概率论也是审计理论发展的基础之一。
3.6伦理学基础
中级审计理论基础知识篇8
第一条为了适应社会主义市场经济发展需要，科学、客观、公正地评价审计专业技术人员的能力和水平,促进审计专业技术人才队伍建设，根据《审计署高级审计师任职资格评审办法》(审人发[2002]58号)和我区深化职称改革的有关精神,结合全区审计系统实际情况，制定本评审条件。
第二条本条件适用于通过国家高级审计师专业考试，且成绩达到国家或自治区合格标准的人员。
第三条本条件中的评审范围是指从事审计工作（含从事会计、财税、经济工作并兼任审计工作）的人员和大中专院校中担任审计教学（含会计、财税、经济教学且兼任审计教学）工作的教师、科研单位中从事审计研究（含会计、财税、经济研究并兼任审计研究）的人员。
第二章基本条件
第四条坚持四项基本原则，认真执行《中华人民共和国审计法》以及有关财经法律、法规和规章制度。严格履行“依法审计、客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守”的岗位职责。
第五条年度考核、职称外语、继续教育、计算机应用能力等须符合国家及自治区的有关规定和要求。
第六条学历、资历条件须具备下列条件之一：
一、取得博士学位且获审计师任职资格一年以上。
二、取得硕士学位且获审计师任职资格三年以上。
三、取得大学本科学历且获审计师任职资格四年以上。
四、取得大学专科学历且获审计师任职资格六年以上。
第七条符合第六条学历要求、符合第三条中从事兼职审计工作5年以上，且已获得高级会计师、高级经济师、高级讲师、副教授、副研究员任职资格一年以上的人员。
第三章评审条件
第八条理论水平：
一、具有系统、坚实的审计专业基础理论知识，熟悉相关专业基础知识。
二、熟悉国内外现代审计及会计、财税、金融等方面的基本理论、基本方法及其发展趋势，并能运用新理论、新方法解决审计工作中较为复杂的问题。
三、了解国家宏观经济政策和各项经济改革措施，熟悉与审计工作相关的经济法律、法规，通晓《中华人民共和国审计法》及各项配套法规和有关行业审计、会计制度。
四、具有指导中级审计人员学习和工作的能力。
第九条工作能力须具备下列条件之一：
一、担任过1次以上大中型审计项目（含县级以上政府财政审计项目、金融机构审计项目、大中型建设项目审计、大中型企事业单位以及相应其他经济单位审计项目）的负责人或主审。
二、结合国家经济形势，组织实施县级以上行业性审计或审计调查1次以上。
三、主持承办大中型企业（或事业单位及相应其他经济单位）审计查证、咨询服务业务2项以上。
四、承担重大专案审计工作1次以上，为案件处理、审理提供准确依据。
五、主持或承担由省、部级以上审计机关或省、部级审计机构下达的审计科研课题1项以上。
六、具有解决审计业务中重大疑难问题的业务能力。
第十条业绩成果须具备下列条件之一：
一、有公开出版不少于3万字的审计著作或译著。
二、有公开出版发行的审计专业教材。
三、独立或作为第一作者，在公开发行的专业学术刊物上发表专业学术论文2篇以上，或在省级新闻出版部门核准的有内部刊号的刊物上发表专业学术论文3篇以上。
第四章破格评审条件
第十一条对虽未达到学历、职称外语、任职资格年限等要求，但业绩显著，品德、知识和能力出众，为我区经济社会发展做出了突出贡献，在社会和业内享有较高认可度的人员，可破格申报评审高级审计师任职资格。
第十二条破任职资格年限者不得提前3年申报（不含博士、硕士学位获得者）；破职称外语者，须年满4o周岁以上，且任职资格年限和职称外语不得兼破。
第十三条破格人员除具备第三章评审条件外，还须具备下列条件之一：
一、任职期间成绩显著，所从事的审计业务工作受到省部级表彰一次以上，或市级人民政府（含自治区业务主管部门）表彰二次以上，或所主持的审计项目有1项在省部级以上审计项目评选中，被评为优秀审计项目。
二、在全国性公开发行的专业学术刊物或全国性学术会上发表较高学术价值的论文2篇以上。
三、公开出版审计专业著作一部（独著者字数在10万字以上，合著者个人撰写量在12万字以上）。
四、获得注册会计师或注册资产评估师或注册税务师执业资格者。
第五章附则
第十四条凡有以下情况之一者，不得申报高级审计师任职资格评审：
1、伪造证件、证明。
2、提交虚假申报材料。
3、违反审计的有关规定、纪律。
4、其他严重违反考试和评审规定的行为。
中级审计理论基础知识篇9
【关键词】职业能力审计独立学院
随着我国大学会计学专业本科教育专门化的发展，独立学院开设会计学专业旨在通过系统的学历教育为社会培养各类财会人员。审计课程作为会计专业学生的专业核心课程，其课程教学应关注审计职业需求。下面通过对注册会计师职业胜任能力的解析，从社会需求的角度分析高校学生应具备的知识、技能，以此来构建课程教学体系。
一、职业能力的基本理论观点
职业能力是完成特定职业任务所需的知识、技能、态度和经验，也称胜任能力。《中国注册会计师胜任能力指南》定义胜任能力，是指注册会计师能够在实务工作环境中按照设定的标准完成工作任务，胜任能力是以注册会计师的专业素质为基础的。
（一）职业能力的要素
《职业会计师国际教育准则》中认为：职业会计师的专业胜任能力包括专业知识、专业技能和专业价值、道德与态度三个基本要素。《中国注册会计师胜任能力指南》指出：胜任能力包括专业知识、职业技能、职业价值观和道德等专业素质和实务经历。这些都从个体投入的角度对职业能力作了要求。
（二）职业能力的层次
1.职业特定技能：应包括从事特定职业、岗位必须或应当具备的技能。如医生会开处方，会计师会做账、审计师会查账，特定职业有特定的技能。
2.行业通用技能：在属性相同或相近的职业群中体现出共性的技能和知识要求。如会计学（注册会计师专业方向）专业对应职业群有：会计、统计、内部审计、注册会计、评估等。审计职业群有：会计师事务所审计、审计机关的政府审计、企业的内部审计。作为属性相同的审计职业群，要求审计人员保持职业谨慎、具备职业怀疑思维方式、具备职业判断能力。
3.基本技能：从事任何职业都需要的最基本的技能，如沟通能力、软件操作能力等。
从个体纵向发展看，可以从事任何岗位工作，如科员、科长、助理、所长等，不同岗位对应职业能力层次要求会有差异，能力要素结构也有差异。下面通过实证调查进行分析。
二、对会计师事务所审计人员胜任能力要求的调查分析
2011年10月8日至2012年6月12日，收集了来自山西注册会计师协会网公开的招聘信息，对山西45所大中小会计师事务所招聘信息中不同岗位的基本要求进行了调查。有关调查结果与分析如下：
1.岗位调查情况。2011年19家，2012年26家，共45家。调查结果显示，会计师事务所对项目经理和审计助理岗位需求都处于高峰期，需求量相当大。这段时间学校可以为学生安排校外实习工作。
2.学历要求调查。调查结果显示，审计助理岗位要求有大专以上学历的占招聘单位的95%。
3.专业背景要求调查。调查结果显示，审计助理人员专业相关度要求较高，有明确要求的占66.14%。
4.职业资格。调查结果显示，在职业资格方面，项目经理要求具备注册会计师资质的达93%。助理人员需取得注册会计师考试所要求的科目中有3门成绩合格，或具备会计师职称者优先。
5.工作经验。调查结果显示，对项目经理的要求较高，量化工作年限的达67%以上，有的明确要求有大型企业或上市公司财务、审计工作经历。对审计助理要求2年以上经历的较多。
6.其他要求。其他方面的要求主要在职业道德层面和基本工作技能层面的要求。包括：掌握基本的电脑操作技术，能熟练操作使用word，excel等office应用软件；有良好的职业道德，责任心强，有上进心；善于沟通，有团结协作精神和组织协调能力；吃苦耐劳，能适应出差工作等。
可以看出，不同岗位所要求的知识结构与能力层次侧重点不同。对知识的要求，基层从业人员（助理审计）集中在审计与鉴证业务、相关法律法规、会计核算、成本会计、信息系统技术等。中层从业人员（项目负责人）集中在审计与鉴证、资产评估、内部控制、风险评估、人力资源管理、相关法律法规。高层从业人员（合伙人、主任会计师）对人力资源管理、内部控制、风险评估等方面要求较高。对能力的要求，助理人员侧重操作层面实务技能，中层以上侧重风险管理层面。因此，独立学院应重视职业相关度较高的基础课、核心课。
三、课程设计与职业能力的培养
（一）中国注册会计师胜任能力框架要求
中国注册会计师协会2007年《中国注册会计师胜任能力指南》（以下简称《指南》），为培养职业后备人才提供了理论基础和实践指导。各高等院校开设会计学专业（注册会计师方向）其人才培养目标定位应以《指南》为指导。《指南》明确了胜任能力是以注册会计师的专业素质为基础，注册会计师专业素质的基本要素应包括专业知识、职业技能、职业价值观、实务经历。中国注册会计师胜任能力是以专业素质为基础，而专业知识主要是通过学历教育方式获取，职业技能可以通过普通教育、职业教育、实务经历等多种途径获取。构成注册会计师专业知识的主体有会计、审计、财务、税务，组织与企业知识，信息技术以及其他知识。专业知识涵盖的主要内容为课程设置提供理论指导。
（二）课程设计思路
1.课程目标设计应与职业岗位需求相一致。从会计师事务所审计岗位的调查可以看出，会计师事务所注重财会人员的执业能力，其职业晋升具有“阶梯式”特点，由审计助理、项目经理到高级项目经理、合伙人。高等院校毕业的学生一般先从审计助理岗位做起，工作2～3年后，可带领小组负责具体项目，就有机会晋升。因此，高校开设审计课程，其教学目的首先应重视培养助理审计人员基本知识和技能。不同层次院校人才培养目标不同，重点院校应重视高层次职业技能的培养，独立院校侧重最基本的职业技能的培养。从注册会计师胜任能力框架可以看出，本科阶段开设会计学（注册会计师方向）专业培养目标应是以培养学生专业知识为主，并侧重职业技能的培养。开设会计学（注册会计师方向）专业的独立院校课程培养目标定位应以强化核心知识和基本工作能力为主。
2.课程体系设计应按照审计工作流程设计。
（1）课程内容设计。为使课程满足专业发展的需求，在课程内容的安排上，坚持在讲授理论知识的同时培养技能，理论教学围绕与职业技能、执业能力紧密联系的知识点展开。独立学院根据其人才培养目标定位特点，不必刻意追求课程理论体系完整性，按照本专业相应岗位对应的典型工作任务对教学内容进行取舍，更利于学生职业发展。在审计课程内容安排上，理论教学要求学生理解并掌握基本审计概念、基本审计知识，包括审计目标、审计流程、审计证据与审计工作底稿、审计程序等，学习后明白审计是什么，怎么做审计。实践教学要求掌握审计程序怎么实施，审计工作底稿如何编写，审计意见如何确定和撰写等，主要是解决审计怎么做的问题。在整个教学中应注意培养学生职业判断能力，如对各业务循环的具体审计事项进行判断，职业中面临的道德困惑应对思路等。
（2）以职业能力培养为中心，有效组织教学。为使教学能达到预期效果，必须有效地组织教学。审计课程按照审计工作流程，考虑各环节典型工作任务，分项目实施。如果说会计工作是按会计期间循环，那么审计工作是按其所承接的业务循环。从审计流程看，起点是承接业务、接下来风险评估、计划审计工作、实施审计工作，到完成审计。教学中不同环节可采用不同的教学方法。课内尝试案例式、讨论式教学，以提高学生对现实、真实业务事项的敏感度，促进其专业分析判断能力的形成与提高，激发对审计职业的热情。校内利用实验室手工模拟，利用电算化审计软件，掌握审计业务的流程以及基本技能，贯通相关会计、税法、财务知识的综合运用。
以下按审计流程分别说明职业能力中所涉及的知识性要点、技能性表现，并提出一些教学建议：
其一，业务承接环节：知悉业务约定书，判断是否承接业务，实物演示、案例教学。
其二，风险评估：风险评估应考虑的因素，判断重大错报可能性，讨论式、案例教学。
其三，计划审计工作：审计计划内容、要素，如何编写审计计划，模拟情景。
其四，实施工作：审计程序、审计证据与审计工作底稿格式、要求，如何有效实施审计程序，审计工作底稿如何编写，用实训手段，教会学生怎么做。
其五，完成审计：复核、整理、审计报告，审计意见决策，案例教学。
从职业能力层次看，业务承接、风险评估阶段对职业判断能力要求较高；知识层面要求综合应用学科知识；能力层面体现社会能力、方法能力方面较多；计划工作、实施工作对专业知识要求较高，专业能力要求突出；完成阶段体现综合素质，是知识与能力的综合反映。
3.课程考核方式。考核内容与职业岗位要求相统一，注重过程评价。考核方式灵活，如实验报告分析、操作流程演示、计算机控制等。考核结果要能反映实践教学效果。考核项目与内容设置兼顾审计基本理论与基本技能操作，评价标准要考虑学生综合能力与素质。成绩评定要分多档次，以激励学生动手操作。
综上所述，独立学院教学体系在明确人才培养目标定位基础上，专业建设应考虑毕业生就业职业定位、行业定位、用人单位定位、区域定位。课程建设应考虑从事职业要求具备的基本工作能力、核心知识、职业未来发展道路等因素。注册会计师专业方向应以注册会计师胜任能力指南的知识架构为指导，将学历教育与职业教育有机结合起来，真正为注册会计师行业培养合格人才。
（作者王卿丽为硕士、高级会计师、教师；陆迎霞为硕士、教研主任、高级会计师、）
参考文献
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[3]胡建波，汤伶俐.职业能力的内涵与要素分析[J].职教论坛，2008（2）.
中级审计理论基础知识篇10
信息化审计培训是当前推动审计前进的重要途径。通过培训，可以强化审计人员信息化审计能力，调动审计人员的信息化审计热情，提高信息化审计质量和效率，贯彻落实“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，充分发挥审计保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能，全面提升依法审计能力和审计工作水平。
一、审计人员现有知识结构
当前审计人员的知识结构深刻影响着信息化条件下审计工作的深入、快速发展。
一是审计人员的知识结构已经不能适应审计工作发展的进程。现有审计人员的知识结构主要是以财政、会计、金融和经济类等专业构成，计算机知识则主要体现在能够进行日常的文字处理和简单表格处理上，不能满足审计发展而带来的对海量数据的分析处理能力，特别是年龄偏大的审计人员。因此增加了审计人员将传统审计方法转变为计算机审计方法的难度，进而影响了审计的质量，增大了审计风险。
二是既精通计算机应用和软件编程又熟悉审计业务的复合型人才匮乏。经过近十年来各级审计机关的不懈努力，特别是借助于审计署组织的计算机基础知识和操作技能考试、现场审计实施系统培训认证考试和计算机审计中级培训考试等一系列的培训考试活动，极大地提高了审计人员的计算机应用水平和计算机审计能力。同时，为了改善审计机关审计人员的知识结构，现在审计机关在新录用人员方面已经加大了对计算机专业人才的引进力度。根据审计署的统计，截止2012年9月，全国共有4580人通过审计署计算机审计中级水平考试获得合格证书，仅占全国8万余审计人员的5%左右。通过审计署计算机审计中级考试的人员在经过了一定的计算机基础知识、数据分析和软件开发的培训后，能够在一定范围内有效地运用计算机相关技术进行审计工作。但是，由于大部分审计人员均不是计算机专业人员，缺乏对计算机系统及技术的深层次掌握，同时加上计算机技术的更新较快，从长期来看审计人员运用掌握计算机技术的能力与审计的要求还有很大的差距。
三是计算机审计专家型人才还没有形成。被审计单位分散的财务、业务、管理等系统逐渐被集中式的信息系统所代替，数据大集中的趋势越来越明显，仅从财务数据上已经很难发现问题，审计工作范围必须拓展到被审计单位的各类业务系统，通过财务系统与业务系统的对比才能发现问题。同时，为确定数据的真实性、合法性，审计人员还有必要针对被审计单位承载业务的信息系统进行信息系统审计工作。信息系统是一个复杂庞大的应用综合体，以现有通过培训的审计人员的计算机技术能力还不足以保证信息系统审计的完整性、系统性和效率效果性，以及对信息系统审计质量的要求。
二、审计发展对审计人员科技技术知识更新的要求
“科学技术是第一生产力”，审计环境的变化，被审计对象技术的更新，以及审计自身发展对审计范围、质量和审计效率效果的要求，都对审计人员的思维方式和自身素质等都提出了更高的要求。
审计署提出的“不掌握计算机技术，审计人员将失去审计资格”、“审计信息化建设是提升审计效能、丰富审计手段、推动审计方式转变的必由之路、必经之途、必奠之基”、“不发展信息化审计事业就没有出路”等论断正是审计发展对审计人员提出的技术知识更新的最直接的要求。
一是提高审计机关日常管理能力、建设高效审计机关对审计人员知识更新的要求。刘家义审计长讲到“没有审计监督的信息化，没有审计管理的数字化，无异于新形势下的‘刀耕火种’”。这就要求审计人员掌握必要的计算机基础知识和计算机应用技能，能够处理日常的公文流转和必要的数据管理及分析处理，实现机关日常办公电子化，建立高效的审计机关。
二是审计环境变化导致的审计作业方式转变对审计人员知识更新的要求。随着被审计对象环境的改变，要求审计人员适应这种变化，从审计项目立项、方案编制、审计实施、证据获取、资料汇总整理、撰写审计报告等方面，改变传统的审计作业模式，逐步探索、建立和完善信息化条件下的计算机审计作业模式。
三是审计资源的有限性与审计范围逐步扩大对节约审计资源的要求。审计机关、审计报告的公信力在社会中的地位，信息化的发展和人们对信息渴求度的提高，使社会对审计关注度也越来越高。加上审计本身所承担的维护经济社会秩序、保障国民经济运行的职责，越来越多的被审计对象被纳入到审计的视野中，审计的范围和数量都有较大幅度的提升。而审计资源的有限性决定了审计机关和审计人员必须通过审计手段和方式的创新，提高审计的工作效率，来满足日益增长的审计需求和审计资源有限性之间的矛盾。
四是消除审计风险，提升审计能力的要求。审计风险从客观环境上说是一种必然的存在。审计作业模式从账项基础审计、制度基础审计到风险基础审计的过程，既是人们对风险认识从人们的潜意识、明确意识到自觉意识的渐变过程，也是审计通过不断改进和完善审计方式、方法，提高审计工作能力，规避消除审计风险的必然要求。
三、加强审计人才队伍计算机审计能力培训
审计算机审计培训是一个系统工程，需要根据审计环境的变化和审计人员知识结构以及审计的现实需求进行分层次、分类别培训，将一般普及型培训、实战应用型培训、重点骨干型培训和尖端专家型培训很好的结合起来，既要保证现实审计的需要，又要有计划地储备先进的技术和攻关团队，能够应对审计环境的变化和要求。