劳务分包管理细则篇1
中化二建集团有限公司陈银川
副总工程师兼工程管理部主
推行劳务实名制管理；
建立一体化的劳务日常管理体系；
建立劳务分包准入机制。
劳务精细化管理的主要措施
推行劳务实名制管理。劳务实名制就是要建立劳务人员信息档案，既包含劳务人员的姓名、性别、年龄、身份证号、户籍、工种、学历、银行卡及卡号等基本固定信息，还要包括考勤记录、工资结算及支付、从业记录（从业时间）、诚信等动态信息。固定信息在施工人员入场前办理好后方可入场，动态信息要定期更新，如考勤为每天，工资为每月，诚信为每年一次等。另外，劳务人员实名制还要建立动态数据库，一方面是离场人员的记录，一方面是新增人员入场的记录。
建立一体化的劳务日常管理体系。一体化的劳务日常管理体系就是要项目、分子公司、公司建立立体的劳务管理体系。劳务信息管理软件为实现企业一体化乃至行业的一体化创造了条件，在不需要太多投入的情况下，可以实现项目人员入场劳务人员信息一次收集，每日的考勤信息自动录入，工作动态信息自动监控，实现这些信息在项目层、分子公司层、公司层的全面共享，同时具备不同层级的信息统计、数据分析功能，有利于了解企业层面劳务资源的特点，如工种的需求信息、年龄分布情况、学历情况、地域分布情况等等，从而为公司劳务管理决策提供数据支撑依据。
依托信息化管理实现精细化。统一管理规则。分包管理中，公司制定管理规则，统一内部管理制度以及管理标准，项目上执行企业的管理规则，同时，项目上根据权限可以设定项目细则，对于个别特殊的项目管理，需要按照特定的细则执行。管理规则与管理系统的结合应用，才能更有利于管理制度的落地，有利于公司对劳务管理的监管，让管理分布在每个过程控制的细节中。
劳务人员实名登记。在项目上劳务人员使用身份证进行实名制登记，信息登记后实现劳务人员信息企业内部共享，在劳务人员进场时可以直接提示管理者进场人员是否存在问题或风险，从而将不符合要求（如未培训、超龄、黑名单等）的人员拒之门外，防患于未然。针对现场劳务人员的管理，建立配套的奖惩机制并严格执行，通过这种管理模式的执行，进一步加强了人员的管理力度，也为企业劳务的甄别和筛选提供了基础。
针对企业的所有项目，动态地查找搜索某劳务企业、某人以及根据人员的情况，汇总统计企业的劳务状态，通过劳务企业特点、人员地域、年龄、工种、学历等信息的整体情况，来分析企业劳动力状况运行是否良好，需要采取什么措施进一步完善，从而不断适应劳动力市场的动态变化。
实时动态考勤。安装考勤设备，通过应用闸机或RFiD考勤设备，与系统结合，加强考勤管理，动态掌控项目人员出勤情况。自动生成劳务企业、施工班组及工人考勤表，提高考勤准确性，使项目部实时掌握项目施工人数、工种情况，确保工程进度运筹帷幄。
企业通过动态监控，掌握项目劳务人员数量的动态变化，快速满足政府相关部门数据统计要求。同时，通过大量的数据统计现场工人劳动效率，为企业成本管理积累数据信息，可以有效筛除效率低下的项目部，督促项目不断改善。
安全培训教育落地。项目安全培训教育的效果直接影响现场安全管理，因此掌握安全施工技能是非常关键的。系统通过刷卡将每个人参加安全培训教育的情况进行统计，并设定规则提醒监控人员参加培训。
工人工资发放监管。劳务工人的工资发放情况是否与用工企业掌握的状况一致是施工企业劳务监管的重点，目的在于降低薪资纠纷风险。工资发放监管目前存在两种模式，一种是劳务队伍直接发工资到工人手中，施工企业监管发放的结果；还有种就是施工企业工资，保证工资真正到工人账户上。
针对第一种情况，劳务队发放工资，施工企业监管，系统要求按照根据考勤情况，制定工资发放记录，通过系统规则的设置，来提醒施工企业工资未发放的情况，从而避免某些人的工资漏发情况。
针对施工企业工资情况，系统可通过第三方支付的模式，可直接将工资发放到工人的银行卡中，从而保证工资发放的真实性，并且避免了企业统一办卡等复杂的工作手续。
现场人员定位，人员定位跟踪是施工企业应用信息化加强现场管理的一个很好的手段。根据安全管理要求以及现场的状况，针对于危险区域和特殊工种等存在安全风险的因素进行人员的定位跟踪，从而减少和防止安全事故的发生同时，在安全应急预案中，应用人员定位跟踪进行配合，可以大大提高方案的有效性。
建立劳务分包准入机制。劳务队伍选择与管理应力求集中到法人层次，建立三层合作机制，即核心层、基本层、辅助配合层。核心层是长期使用，有共同的价值取向，应占到劳务分包的20%左右；基本层是有合作经历，可长期使用，需要监督，完全依靠社会大市场，应占到劳务分包的50%；辅助配合层是来源随机性强，短期使用，重点监督，以应急施工高峰或其他季节性、临时性安排。
劳务精细化管理的合作模式
结合当前建筑行业的实际，总承包企业的劳务精细化管理可选择以下几种模式。
劳务管理。对于大中型项目，可吸收专业劳务公司先进的管理理念和管理手段，由劳务公司委派专人协助项目部做好劳务管理，按管理人员或包干价确定劳务管理费用与劳务管理目标，实现劳务的精细化管理。
劳务培训与劳务基地建设。如何能源源不断地为建筑施工企业提供足够、合格的劳务资源，需要找到愿意从事建筑劳务的从业人员，与总承包企业或建筑劳务企业合作，进行培训，为建筑业培育合格的、丰富劳务资源，为企业为社会谋福利。
劳务派遣。与有资质的劳务派遣企业合作，根据项目高峰和零星需求，派遣具有一定专业技术的工人，从事临时性、短期性的现场施工工作，由总承包企业项目部进行直接管理。
劳务分包。选择成建制的优秀劳务分包企业，签订长期的劳务分包协议，以清单单价为准进行劳务分包。通过制定合理的清单价格机制，由劳务企业负责劳务管理，建立长期的合作伙伴。
劳务合作。面对“营改增”的执行，企业所有的分包业务都进行进一步规范。为此，不少总承包企业以原有正式职工为班底组建的自有劳务队，通过劳务合作形式，开具正式的劳务发票，促进劳务管理的规范化。劳务精细化管理投入与收益
劳务实名制信息管理的投入情况。劳务实名制信息化管理主要投入。一是劳务管理系统软件，按企业l套30—50万／元，1个项目或分子公司终端1-2万／元。二是硬件，在企业层主要为服务器，可以利用企业信息化备用服务器，项目终端主要有考勤系统（考勤刷卡设备、项目监控台、身份证阅读器、即时拍、网络摄像头、录像机等，可根据现场实际简化应用）信息显示屏、布线系统、app终端等约3—5万元。
劳务分包管理细则篇2
梁法官的主要工作，大多是处理企业雇员和企业之间的各种经济纠纷。在这个聚会上，还有数位人士，从事公司法务工作或人力资源工作。他们最近比较关注的，也正是人力资源和劳动保障部正在加紧制定的新《劳动合同法》实施细则（以下简称“实施细则”）。
“这将涉及到大部分采用劳务外包业务的公司，以及所有从事劳动外包业务的公司，具体将产生何种影响，还要等实施细则出台才能知道。”北京外航服务公司（简称FaSCo）一位参加聚会的人力资源经理告诉记者。
“红线”博弈
让这些企业法务律师和人力资源经理关注的新《劳动合同法》及其实施细则，源自2012年12月28日。
是日，第十一届人大常委会第三十次会议通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国劳动合同法〉的决定》（以下简称“《劳动合同法》”或“新《劳动合同法》”）。同一天，时任国家主席签署第73号主席令，宣布修改后的《劳动合同法》2013年7月1日正式实施。
“此次《劳动合同法》修改，主要涉及劳务派遣。”歌美飒中国人力资源总监冯军告诉记者。作为一家国际风能电力公司，总部设在西班牙的歌美飒在中国有大量工作都是通过劳务外包、劳务派遣实现的。
4月10日，一位不愿透露姓名的相关人士向记者透露，“针对新劳动合同法，人力资源和社会保障部（简称‘人社部’）正在加紧有关劳务派遣业务实施细则的制定，讨论稿已经召集过一些单位开会研究。”该人士还透露，北京人力资源和社会保障局（简称“北京人社局”）曾派人参加此次会议。讨论稿中较引人关注的条款，是对于劳务派遣人员占用工单位总人数比例，以及关于劳务派遣人员范围的设定。
“目前有传闻说，这个比例是10%。”中国国际技术智力合作公司外企服务分公司（简称“中智”）总经理程功接受记者专访时说。中智是国资委下属唯一一家以人力资源服务为主营业务的央企，多年来在人力资源行业排名第一。据程功介绍，当前中智在全国为超过105万的员工提供人力资源服务，其中在北京地区就达20万人，其中又有2万人属于劳动派遣范畴。
10%的比例，将让很多企业陷入困境。“此前没有这个比例上的规定。”程功说，现在10%的比例，也只是业界传闻的数据，或许并不是确切的数据，因为如果真的是如此一刀切的比例限定，恐怕会有一定的问题。“劳务派遣的用工单位，不仅是企业，也包括政府机关和事业单位，比如交管局。”程功举例说。
就当前情形而言，交通协管员绝大部分是各地交通管理局从第三方劳务派遣公司购买的“服务项目”，简言之，就是劳务派遣和服务公司招聘人员，然后将其派到用工单位（即交通管理局）从事的“临时性”、“辅”、“替代性”（简称“三性”）工作。
“交通管理局属于政府机构，其编制需要经过编制办审批，交通协管员数量庞大，显然不能通过审批招聘来实现。但是，如果有10%的硬性规定，就意味着‘三性’人员总量不能超过现有编制人员的10%，这显然在执行上是会出问题的。”虽然中智在协管员这个具体的工种上，没有什么业务，但程功表示，他认同具体到这个工种职业，是很难做到既符合实际需求，又能满足10%“红线”。
而一旦实施细则出台，无论是何种比例，既然是法律条文的实施规范，因此所有机构，包括政府机构本身，都应该遵循该规范，而无权置身于法规之外。
“问题不仅如此。”冯军说，“具体‘三性’如何界定，到现在仍然没有定论，对于我们公司而言或许还好一些，但对更多的公司，其业务或许在‘临时性’、‘替代性’上很容易厘清，但‘辅’就很难界定了。如果真的三者总量加起来，不管是10%还是20%，搞一刀切，就有可能出问题。”
“既然是以法律条文公布的，那么就应该是对整个中国管辖范围内是有效的，企业在这方面，只能是遵从，而不是博弈；博弈只能在条文制定阶段。”山东省某检察院检察官王学强对记者表示。
早出台了五年？
随着调查的展开，劳务派遣行业的诸多问题凸显出来。哪怕是在最简单的数据方面，到目前为止，全国有多少从事人力资源服务的公司，人社部都没有权威的数据。而当前社会各种机构的数据报告，也难以得到政府部门和从事人力资源服务行业人士的认可。
记者从北京人社局市场处获得的数据是，北京有800多家企业从事劳务派遣业务。“这个数据的界定，只是根据工商营业执照上是否有劳务派遣这一项来确定的，跟企业实际业务是否涉及无关，”相关人士对记者说。然而多个公司人力资源经理均对记者表示，实际工作中，这个统计数据并不合理，“比如说，有些做猎头的公司，并没有职业中介资质，他们采取的规避方式，更多是跟服务单位开具咨询服务发票，而不是招聘服务费。”一位人力资源经理对记者说。
尽管如此，2008年颁布的《劳动合同法》仍然在当时给中国劳动力市场造成阵痛，“当然，从长期性上，也是带来了规范。总体上，国家出台一部法律，是涉及到所有行业的某一个领域，《劳动合同法》的出发点是好的，是为了保障劳工利益，尤其是中低端劳工的利益。”中国政法大学教授章含接受记者采访时表示。但章含也提到，有一些观点也确实认为，中国的《劳动合同法》早出台了五年。
程功表示，他也听到过类似的说法。“这就如同工业化过程带来的环境污染，也是西方工业化国家都曾经遭遇的问题，只有越过这个阶段，才会解决这些问题。我们国家可能更多是希望尽早考虑劳工的利益，因此尽早做出决断。”
章含表示，“因为当整个企业生存状态没有发展到这个阶段，国家出台这个法律，事实上会抬高企业成本，尤其是中低端制造型企业的成本，导致很多内地企业要么选择违法，要么选择破产，而更多的三资企业则是将工厂向印度、东南亚搬迁，减少了中国的就业岗位”。但是，“早出台了五年”这种说法会让老百姓认为是忽略其利益，结果就是“谁说实话谁挨骂，所以大家都不愿在公开场合提及”。
这一次主要针对劳务派遣而修改的新《劳动合同法》，或将产生类似的结果。“如果真的有百分比的设定，不管是10%还是20%，都可能在用工单位和劳务派遣公司之间形成障碍。”冯军对记者表示。他举例说，歌美飒中国属于典型的根据订单而非计划进行生产的企业，可能在特定一段时间内，会有大量临时性员工需求，但是因为比例限额的存在，导致即便人力资源外包服务公司有足够的劳务派遣能力，也会存在直接硬性的瓶颈出现。“作为规范的国际化企业，我们不能违规违法，而不能足额派遣员工，也导致人力资源服务公司不能派出员工，最终的结果是就业短期内可能下降。”冯军说。
还有就是对于“三性”人员的界定问题。“临时性”、“辅”、“替代性”对于不同企业，其结果可能完全不同。“比如建筑行业，大部分房地产开发商是将业务承包给建筑公司，而建筑公司则是通过大量外包服务形式使用民工，这部分民工的界定工作怎么做？再比如不同行业甚至同类行业，对于销售人员的定位完全不同，在一些公司，销售人员可能是核心，比如银行销售人员，而在保险公司，卖保单的人员就完全不是，尽管公司自身是知道定位和厘清的，但是对于实施细则以及管理单位而言，如何提交证明就成了难题。”章含说。
“总体上可以认为，发展都伴随着阵痛。”程功认为，从法律法规的角度看，政府出台相关的政策，乃至细则，就是通过该形式，将企业逼向规范，让企业主动去想办法，提升管理水平，进而达到整个国家产业升级的意图。“至于这个过程中，会导致一部分企业破产、迁移，乃至短期内影响到劳动力市场，都应该能理解，长期看如果利大于弊，我认为就是合理的。”
但这更多是代表了中智、FaSCo等“大型人力资源服务公司”的观点。程功甚至直接表示，一旦新《劳动合同法》生效，而实施细则也公布之后，如果客户不能认同中智提出的“合乎法规的几种方案”，则中智就会放弃跟“不采取合乎法规措施的客户”的合作。
而中小型人力资源服务公司，却因此感受到巨大的压力，因为它们不具备类似中智这样的谈判筹码。因此，在2012年12月第73号主席令签署之后，整个人力资源服务行业谋求合并、重组，乃至寻找“背靠大树”的各种动作，极为频繁。仅就北京地区而言，中智、FaSCo几乎每个星期都会碰到中小型人力资源公司递来的“请求收编”的橄榄枝。
行政还是市场
程功曾表示，大多数人力资源服务企业和用工企业，都认为需要时间，对自身业务流进行调整和规范，以便适应新的法规。“是否可以规定出时间，比如说一年，要求企业在2014年7月1日前，完全合乎新的法规，而不是一旦实施就必须要求企业完全合乎新规则？”
然而，梁法官明确表示，他个人是非常欢迎即将施行的新《劳动合同法》，并且认为，采取过渡期的方式，并非有效，反而有可能会增加法院的工作难度。梁法官表示，大量的司法工作表明，在过去相当长的时间里，很多企业为了规避《劳动合同法》带来的限制，“把很多有问题的部分，放到了劳务派遣人群中，也就是行业所说的，把劳务派遣人群当作‘排污池’，不规范待遇、同工不同酬、拖欠工资、非合理辞退等等问题，大量在劳务派遣人群中出现，导致社会问题，也是我们工作中大量审判和处理的问题。如果给出冗余时间，那么这段时间内，这些问题也很难遏制，修改法律的意义就会降低。”
程功也认为，“排污池”问题在某些地区，是比较明显的，“尤其是在长三角、珠三角等低端加工和制造业比较活跃的地区，‘排污池’问题长期得不到解决”。
但程功认为，要解决“排污池”问题，重点不仅仅在于法律条文上的规范，还在于法律条文如何在实际中加以实施。如果在时间上、比例上采取一刀切，而且执法上也确实能做到严格，那么可能的结果，表面看确实是解决了问题，最大可能杜绝“排污池”，但实际情况则是，像富士康这样的企业，大量外迁走了，结果就是劳工们“因为政府要更全面保障他们的利益”而实际上失业了。
在记者的采访和调查中，多个环节的不同人士，表达了新劳动合同法“有可能增加新的行政许可审批”。
“当前的大趋势和整体舆论，是呼吁政府开放更多的权力给市场，但伴随新《劳动合同法》产生的新审批事项，可能在事实上导致‘逆水行舟’的局面。”章含对记者表示。
章含所说的新审批事项，作为劳务派遣行业实际从业者的程功也同样予以关注。“据我们所知，会增加一个劳务派遣资质审批。”他说，作为中智这种规模的企业，尤其有是国有企业，对增加数个前置审批事项，在接受上并不困难。
劳务分包管理细则篇3
关键词：施工企业；现场服务；协调畅通；专职；劳务管理
abstract:theauthorcombinespracticalworkexperience,introducedthroughlabormanagementrequirementsofexistinglawsandregulationsofthestate,localgovernments,labormanagementwork,howwelltheprojecttoprovideareferencetothelaborworkersinthemanagementofconstructionenterprises.
Keywords:constructionenterprises;siteservices;coordinationsmooth;allied;labormanagement
中图分类号：C36文献标识码：a文章编号：2095-2104（2012）
随着社会的发展建筑行业的劳务管理越来越成为施工企业重点工作，如何加强工程项目劳务管理，减少劳务纠纷，确保农民工工资发放到位及权益维护，这就需要在项目部至少配备一名专职劳务管理人员，形成从企业到项目逐级建立专门劳务管理部门及配备专职劳务管理人员，切实做到劳务协调畅通，现场服务，使公司生产秩序得以稳定发展，企业劳务部门积极配合项目部抓好劳务管理，落实好文明施工、安全生产、质量管理等工作。
我国劳务市场用工现状分析
劳动力再生产成本快速上升
民工的劳动力再生产成本主要包括：民工本人及其子女等生活费用，民工本人的教育培训费用和子女的教育费用，以及交通娱乐和医疗保障费用等。首先就生活消费而言，据国家统计局最新的数据显示，2010年前三个季度，居民消费价格同比上涨2.9﹪，其中9月份同比上涨3.6﹪，环比上涨0.6﹪。Cpi的持续增长对于恩格尔系数相当高的民工来说无疑是一个较大的经济压力。新一代的民工一般都具备初中甚至高中文化程度，因此其教育成本因为教育年限延长和教育费用的上升而显著上升，同时其还要负担子女的入学教育费用，而教育费用的上涨也大大提高了民工劳动力的再生产成本。此外，像交通娱乐和医疗保障等支出也在民工消费支出中占有越来越重要的地位，其比例和成本水平在近年来也是呈现出快速增长的趋势。所以，民工劳动力再生产成本是在稳步上升的，这构成了民工劳动要素供给成本最重要的一部分。
机会成本上升。
对于农民工而言，其就业面临着双重选择：一进城务工，成为民工；二回乡务农。作为理性经济人，民工会比较二者收益决定就业方向。但是，自2004年初以来，党中央、国务院陆续出台了一些促进农民增收的政策，包括取消除烟叶以外的农业特产税，加大农业税减免力度，推行粮食直接补贴政策等。另一方面，据国家统计局局长李德水介绍，已经持续5年的粮食减产不断抬高着粮价。粮食单产和增产量都创下历史最高水平，农民人均收入也随之上升6.8％，实现四年来最快增长。这些措施已显露出其提高农民收入的效应。官方数据显示，2004年农村人均净收入增长了12%，2005年增长了11%，而在2001-2003年间平均只增长5%。农业比较效益有所提高，部分没有什么手艺特长的农民不再出去务工。他们认为：外出务工可能会比在家多挣2、3千元，但有一半要花在来回路费和电话费上，在家可以服侍父母、陪伴老婆、教育孩子和享受清闲，不会比外出务工差。
二、加强劳务管理的措施
（一）加大劳务管理员队伍建设
1、督促分包单位配备与总承包企业相对应的各类管理人员和一名以上的专业持证上岗的劳动力管理员；人员进场前，应将人员身份证、劳动合同、岗位技能证书复印件报发包方核验；每月定期要求劳务及专业分包企业劳动力管理员提交真实、有效的人员花名册、考勤表、工资表及劳动合同，并留存项目部备查。
2、监督落实农民工工资发放，确保农民工工资发放到本人。
对于劳务工资发放由分包劳务管理员提供工资发放表和劳务人员身份证号，由项目部劳务管理人员组织发放，在工资发放过程中经核对本人身份证与分包劳务管理人员提供的身份证号一致，由本人在工资表中签字领取。项目劳务管理人员按月做好劳务费结算、支付和工资支付情况总结,并编制成报表形式上报企业存档；
资料方面
根据相关劳务管理的法律、法规和地方要求，对劳务管理工作进行系统化的分类；按公司劳务管理部门下发工程项目劳务管理检查表建立九个盒子分别是：1）、劳务管理机构及负责人责任制2）、劳务队伍招标管理制度3）、分包合同管理制度4）、劳务分包企业进场管理5）、劳务工资支付6）、劳务实名制管理7）、劳务人员岗前培训制度8）、劳务管理考核奖惩制度9）、制定劳务纠纷和突发事件处理预案，按照九个盒子收集资料，对公司和当地政府部门下发的劳务文件进行存档并转发给劳务分包队伍，让分包队伍随时掌握劳务管理动态，了解劳务管理工作的重要性和真正意义，把劳务管理渗透到最基层。
4、应将专职劳务管理员并在安全部门，劳务管理工作不是一个单一的工作流程，需要项目部各工区、部门的配合，工区长是分包队伍的直接接触者、领导者，对分包工人的动态掌握的最清楚，每月核查分包队伍真实人员及流动信息，将信息反馈与安全部劳务专职管理员，安全部更是劳务管理不可缺少的帮手，好多工作都是追随安全部进行，身兼安全员和劳务管理员，在工人入场前的安全教育，工人身份证复印件、上岗证资料收集在劳务管理工作上有很多便利条件也提高了工作效率，同时也是监督分包队伍与工人签订劳动合同的关键时刻，随时和商务部沟通，必要时每月安全部劳务管理员和商务负责人组织分包队伍负责人和分包劳务管理员参加劳务工资支付例会及时准确保证农民工工资支付，以便掌握劳务费支付情况，每月月底上报劳务费结算、支付报表。
（二）健全和贯彻各项劳务队伍管理制度
施工现场劳务管理制度，包括上级颁布的和施工单位自身制订的规范、办法，是现场管理实践经验的总结，有着较强的科学性、规范性和可操作性，全面落实现场劳务队伍的各项制度，是劳务管理人员抓好劳务队伍的基本方法。
首先要对进场人员进行规章制度的培训，提高劳务队伍法规意识，熟悉和掌握现场管理的要求和方法。由于劳务行业使用了较多的农民工，他们从农村到工地，放下锄头拿起鎯头，有许多不相适应的地方，其中最突出的是法规意识不强。如果不对他们进行全面系统的培训，施工中就难免出现这样或那样的问题，甚至出现重大事故，危及农民工的生命安全，不但给农民工的家庭和个人造成不幸，也使工程进度蒙受损失。
其次，要结合工程实际完善现场劳务队伍细则，让农民工在工作中严格按管理细则办事。在实际工作中，劳务企业和劳务管理人员必须要结合施工现场的实际情况，以施工单位和行业规章制度为依据，制订本工程的具体实施细则，增强可操作性。完善的、符合实际的劳务实施细则，可以规范现场农民工行为，增强农民工工作的自觉性，提高工作效率。反之，如果忽视劳务队伍管理细则和制订，就会使职工遇到问题无所遵循，造成工作效率低下。
劳务分包管理细则篇4
如何加强对清包农民施工队的管理，应结合以下几个方面进行：
一、劳务施工队伍的选择起着决定性作用。按照工程特点选择素质高、有此类或类似专业分部分项工程施工能力和经验的专业劳务队。选择了一个合格的专业劳务队，该项工程就成功了一半，按照以后的发展趋势，首先优先选择工程处合格分承包商名册中合作过的、信誉好、积极主动配合项目部工作的专业劳务施工队；其次，若合格分承包商名册中不能满足施工需要，可在其它项目部中合作过的专业劳务施工队中选择，这样对其施工的项目质量、价格等方面参考价值较高；再次，每个分部分项工程要选择2～3个的专业劳务施工队进行投标竞争，这样在其报价、质量、施工能力和经验、自身管理能力等方面的选择性更广泛，对项目部的管理也更有利，以减少施工中途更换队伍所带来的风险。也有效克制关系户包干导致工程质量较低现象的发生。
二、对劳务施工队进行严格的合同约束。选择好队伍后，要与之签订书面合同，对双方形成法律上的相互约束，不能光凭口头协议。签订的合同要以国家、地方相关法律法规为依据，要公平合理，不能签霸王合同，对于特殊内容条款双方要平等协商，以免日后发生理解上的歧义纷争。签订的合同要细致，不能给对方钻空子的机会。鉴于建筑工程施工的复杂性和变更不确定性，在与施工队签订合同的经验中，要把握好以下五个主要方面：一是劳务承包的施工内容，包括项目内容、材料交接使用、机械使用保养、遗留问题处理、各施工队之间的工序交接、现场施工场地使用等都要进行详细的说明，对于工程施工内容还应单列明细表，总之，合同内容规定越细致，日后产生纠纷的可能性越小；二是工程变更的增减，对于变更增减幅度及与之对应的价款增减应有明确的规定，这是许多项目部签订合同时容易遗漏的条款，留下被钻空子的机会；三是分部分项工程的承包价格、计价方式、付款方式都应有明确规定，这是施工队最为关心的，也属于合同的核心条款；四是施工安全、质量、进度、文明施工要求以及奖惩规定，并使之与施工队计价拨款相挂钩，这一条款是约束施工队的“尚方宝剑”，也最能体现项目部的管理要求，一定要避免先施工后签合同现象，容易导致各种纠纷；五是质量保修和质量保证金，要明确保修期限、质量保证金额度、保修要求以及质量保证金的到期支付等。
三、依据合同对劳务施工队进行施工管理。对于合同内容，要组织项目部相关人员和劳务队负责人包括班组长学习，使之清楚各自所享有的权利和应承担的责任、义务。管理上要严格，尤其是劳务队所承包的施工内容，在施工中不能有任何讨价还价的余地，是哪个劳务队的范围内容，一定要督促其施工到位，这样，各施工队的工序后遗漏遗留问题就越少，各施工队的工序交接界面就越顺利，以免给各施工队界面交接问题纠纷，这也是施工中常见的比较令人头疼的问题。项目部分管质量、安全、材料、进度、现场等人员都要依据合同和专业要求严格履行分管工作范围职责，对长期按照合同要求工作到位的劳务施工队，要按合同进行奖励，对于在施工中拖沓、工作不积极主动、不能严格履行合同要求的施工队除了加大教育督促力度，还要按合同给予处罚，不能姑息纵容，只有严格管理，奖罚分明才能使项目部管理水平提高，才能使劳务队自觉履行合同义务，提高其施工水平和人员素质，二者是相辅相成的，只有这样，整个工程施工才会达到预期目的，使项目部和施工队实现双赢。
四、安全管理是工程建设的重中之重。劳务施工队成员，都是来自于全国各地的农民工，其素质也参差不齐。除了对劳务队人员进行安全施工“三级教育”，配备满足施工需要的合格劳动保护用品，并在如何正确、及时使用对施工人员进行强化培训，在使用中也要认真检查、督促。同时，由于施工中的各种情况千变万化，给管理带来不确定性，从而也就蕴含了许多不确定风险，而其核心之一就是人身安全。在规避人身安全事故风险方面，除了全面加强安全管理外（主要控制措施），还应该办理工人人身伤害意外保险（辅助控制措施），这也是落实国家、地方维护农民工权益保障的要求。安全施工是所有工作的前提，安全工作不能口头上重视，更要落实到实际行动中，尤其在日常施工中对劳务队人员要持续不懈地抓好安全管理工作。只有这样，我们的工作才见成效，经济效益才有保证，企业信誉才有提高，施工人员的人权和生命安全才会得到切实保障。
五、对劳务施工队要进行人性化管理。在施工中与施工队多沟通，尊重他们，遇到意外事件双方平等协商，对于施工操作细节要多征询施工队意见，因为具体施工主要依靠他们，有些方面他们是最有经验和发言权的。避免出现打骂侮辱农民工的现象发生。此类现象也不是没有发生过。在生活上要关心他们，尽量给他们提供较好的食宿条件，有条件的要统一着装，这也是文明施工的一个重要方面。给他们提供一些额外的劳动保护，比如，暑期给班组分发绿豆等防暑用品，在工地预备常用的药品等。适当给工班改善伙食，比如在国家法定节假日和传统节日等，给他们送去肉、禽、蛋类和特色节日食品等。这样，花费不多却能增加施工队的亲切感和归属感，使他们切实感受到项目部的温暖和对他们的重视，也能增加项目部的凝聚力和向心力。
劳务分包管理细则篇5
关键词：企业会计准则；物流企业；物流收入；物流成本
中图分类号：C939文献标识码：a
一、物流及物流企业概述
物流是指运用现代的组织方式和管理技术将信息、运输、库存、仓库、搬运以及包装等活动综合起来，从生产地到消费地之间实现最佳的协调与配合，以降低成本，提高经济效益的一种新型集成管理模式。其目的是以最低的费用和最小的风险，优化库存结构、减少资金占用、缩短生产周期，实现时间和空间的效益，满足企业经营的需求。
物流企业是集联运、仓储、装卸、转关、分送、加工、通讯等多种功能为一体的新型经济组织。物流业务环节多，服务方式多样，各个业务环节既可以相对独立，又可以互相组合形成业务链。物流企业根据自身的实际情况，可能经营单项服务，也可能经营多项业务连环组合综合服务，因此物流营运收入应按物流经营的环节和服务方式进行分类，可分为提供物流单项环节的单一劳务和提供多功能、一体化的综合劳务。物流成本则可以按照提供的劳务种类进行分类。
二、物流收入的核算
1.物流收入的确认
收入应当是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。对于一般企业，营业活动很容易界定。而物流企业为社会提供运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理和其他相关劳务，其营业活动相对多样化，但这些活动都是直接与企业的经营目标相关联的，都属于物流企业的日常活动，故源于这些活动的经济利益的流入都应确认为企业的营业收入，而其他非营业活动所产生的利得则不能确认为收入。
收入应当是最终导致企业所有者权益增加的经济利益的流入。收入应当会导致企业经济利益的流入，从而所有者权益的增加，且该经济利益流入必须是企业自身经济利益的流入，不含代第三方收取的款项。根据物流的流转环节多、协作群体多的特点，企业会将物流服务的一部分业务分包给其他物流服务供应商，同时支付相应的物流劳务费用。因此，物流劳务能够给企业带来的经济利益的流入只能是企业收到的所有劳务款项在扣除支付给其他合作群体的分包业务费之后的金额，即收入应确认的金额。
收入属于劳务合同收入。物流企业所提供的劳务一般应通过劳务合同进行体现，且在提供劳务过程中由于种种原因可能引起合同变更，所以，物流收入应包括初始合同规定的初始收入以及因合同的变更、索赔及奖励等形成的收入。
2.物流收入的计量
对于综合合同劳务，企业可以参照《企业会计准则――建造合同》进行计量，如果满足以下条件，企业可以把一项综合合同劳务分立成多个单一合同劳务进行计量：
（1）每项单一劳务均有独立的劳务提供计划；
（2）每项劳务的收入和成本能够单独确认；
（3）与客户就某项单独劳务进行谈判时双方均能够接受相应的条款。
如果不符合上述条件而无法分离，则视同为劳务交易的结果无法估计而采用补偿劳务成本法计量，按照已完成某一单一劳务的实耗成本计量收入。
3.物流收入的记录
由于物流收入具有多元化和分散性的特征，其会计科目的设置与其他行业相比有一定的差别。根据《企业会计准则――应用指南》，企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”科目来核算企业的收入，并按照业务种类来进行明细核算。由于物流企业的合同（尤其是综合合同）间均有相同的劳务，故不能按照具体的劳务种类来进行明细核算，代之以业务合同进行明细核算。为了全面反映每一合同的收入构成情况，企业可在每个二级科目下再按照收入的种类来设置相应的三级明细科目。
二、物流成本的核算
1.物流成本的确认
根据物流企业自身的经营特点，结合其提供服务相关的费用属性，物流成本应包括以下内容：
运输成本，与提供物流劳务直接相关的运输费用，包括人工费用、营运费用及其他与运输相关的费用。
仓储成本，与提供物流劳务直接相关的仓储费用，包括人工费用、营运费用、仓储合理损耗费及其他与仓储相关的费用
装卸成本，与提供物流劳务直接相关的装卸费用，主要包括人工费用、营运费用、装卸合理损耗费及其他与装卸相关的费用。
包装成本，与提供物流劳务直接相关的包装费用，主要包括包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装辅助费用、包装的人工费用及其他相关费用。
配送成本，与提供物流劳务直接相关的配送费用，主要包括配送运输费、分拣费用、配装费用及其他与配送相关的费用。
流通加工成本，与提供物流劳务直接相关的流通加工费用，主要包括流通加工设备费用、流通加工材料使用、流通加工人工费用及其他与加工相关的费用。
信息系统成本，与提供物流服务直接相关的物流管理信息系统费用，主要包括信息处理费、信息设备费、通信费等。
其他成本。
2.物流成本的计量
根据收入与费用配比的要求，企业在确认收入或会计期末，应结转相应的劳务成本，计入企业的营业成本。对于单一合同劳务，企业可以按照劳务交易的结果能否可靠估计分别对物流成本进行计量。能够可靠估计劳务交易结果的采用完工百分比法计量，按照提供的物流劳务交易的完成进度确认相应的营业成本。不能可靠估计劳务交易结果的，按已发生的劳务成本金额结转劳务成本。
3.物流成本的记录
劳务成本。该科目用来归集核算企业对外提供物流劳务所发生的成本。企业发生的各项劳务成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等会计科目；在需结转劳务成本时，在按应结转的金额从本科目贷方转入“主营业务成本”科目的借方。二级明细科目按照不同的劳务合同等成本计算对象进行设置，同时设置“间接费用”二级科目来归集与分配在劳务提供过程中发生的不能直接计入单一合同成本的间接费用。
主营业务成本。该科目用来核算企业对外提供劳务等主营业务收入时应结转的劳务成本。在确认主营业务收入或者一定的会计期末，企业按应结转的劳务成本，借记本科目，贷记“劳务成本”科目，期末再将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。该科目按照不同的劳务合同设置二级明细科目。
作者单位：西华大学管理学院
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劳务分包管理细则篇6
一、从事货物生产的单位和个人在提供建筑业劳务过程中使用自产的建筑材料及安装设备的，应当就货物和劳务分别缴纳增值税和营业税
新的《营业税暂行条例实施细则》第
六、第七条规定：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。对从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内）的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。但以下两种情况除外：一是提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。也就是说，对提供建筑业劳务的同时销售自产货物（属于列举的范围）的混合销售行为，纳税人应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。与此同时，现行《增值税暂行条例实施细则》第五条规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。”而第六条的规定是：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。”
由此可见，增值税与营业税的规定是相呼应的。按照法律优位原则，现行《增值税暂行条例实施细则》及《营业税暂行条例实施细则》已经对《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）进行了间接的否定。也就是说，对纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，既不是一律全额征收增值税，也不是一律全额征收营业税，而是对货物的销售额部分征收增值税，对建筑劳务部分征收营业税；在计征增值税时，不包含建筑劳务收入；在计征营业税时，不包含货物的销售额。并且在计税依据上，原则上要求纳税人应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额。纳税人未分别核算的，由国、地税务机关分别核定各自计税营业额，依法计算缴纳增值税和营业税。
二、工程总承包人不再是营业税的法定扣缴义务人
原《营业税暂行条例》第十一条规定：“营业税扣缴义务人：（一）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（二）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（三）财政部规定的其他扣缴义务人。”而新《营业税暂行条例》第十一条规定：“营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内人为扣缴义务人；在境内没有人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。”由此可见，新《营业税暂行条例》已经解除了工程总承包人的法定扣缴义务。
三、工程实行分包或转包的，工程总承包人应当以发票作为计税营业额的扣除依据，不能提供分包或转包部分发票的，工程总承包人应负全额纳税义务
新《营业税暂行条例》规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。在营业税计税依据的扣除上，《营业税暂行条例》第六条明确规定：“取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。”所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。也就是说，工程总承包人应当以分包人或转包人提供的发票作为其营业额扣除的依据，不能提供发票的，分包或转包额应当组成总承包人的营业税计税依据，并且总承包人应为营业税纳税义务人。
四、工程总承包人全额纳税后，分包人或转包人仍应当就分包或转包收入缴纳营业税或增值税
未提供分包人或转包人发票的工程总承包人应全额申报缴纳营业税，但总承包人的纳税并不能抵销分包人或转包人的应纳税款。提供建筑劳务的分包人或转包人仍应按营业税法规定，就其提供建筑业应税劳务所收取的全部价款和价外费用依法申报缴纳营业税。这与总承包人缴纳的营业税没有关系。新晨
五、建安企业外购设备计征营业税时，不允许从计税营业额中扣除
原政策即《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定：“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”也就是说，对列举范畴内的设备，不论是由建设方提供的还是由施工企业购买的，均不组成承包人营业税的计税营业额。而新的《营业税暂行条例实施细则》第十六条明确规定，只有建设方提供的设备的价款不征收营业税。由施工方提供外购设备的，属于混合销售行为，应根据《营业税暂行条例实施细则》第六条的规定来处理。
劳务分包管理细则篇7
摘要文章对建筑施工企业税收管理存在的问题及应对措施进行了探讨，希望对提高建筑施工企业的经济效益有所帮助。
关键词建筑施工企业税收管理问题措施
随着社会主义市场经济的发展，建筑施工企业取得了较大的发展，为国家的基础设施建设和经济发展贡献了自己的力量。但是，由于施工企业所从事的业务建设周期长、投资金额大，且存在总承包、分包、转包和Bot等多种经营模式，因而其纳税管理比较复杂，税收管理相对问题较多，造成税负较重，甚至出现重复纳税现象，企业利益受损，需要进一步的加强理顺。在这种情况下，施工企业要实现效益最大化，必须认真进行税收管理。为此，本文对建筑施工企业税收管理存在的问题及应对措施进行了探讨，希望对提高建筑施工企业的经济效益有所帮助。
一、建筑施工企业税收管理存在的问题
（一）建筑施工企业营业税方面
1．一般情况下，施工企业应按营业税中建筑安装业税目征收3%的营业税，但在实际工作中由于施工企业选择的业务运营模式的不同，往往存在被动征收高税率税目的风险，主要有以下几种情况：①对合营工程、联营工程，若建筑工程承包公司不与建设单位签订建设安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，只能收取相应的管理费。对工程承包公司的这类业务，税务部门一般按服务业税目适用5%的税率征收营业税。②企业将闲置的用于工程作业的铲车、推土车、吊车等工程作业车租借给建筑单位使用，按天数或包月收取租赁费用，税务部门对出租车辆单位按租赁业税目适用5%的税率征收营业税。③按照《增值税暂行条例实施细则》第五、六条的规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的销售行为，应当分别就货物的销售额征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税。若未分别核算，税务部门则根据企业主业的性质，一般会按较高的税目征收增值税。
2．施工企业的纳税管理必须遵循独特的规定，尤其是营业税计算时营业额的确定比较复杂，若不加以管理，则存在扩大应税营业额的风险，主要有以下三种情况：一是根据新《营业税暂行条例》的规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。在营业税的计税依据的扣除上，《营业税暂行条例》第六条明确规定：“取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的该项目金额不得扣除。”也就是说，工程总承包人应当以分包人提供的发票作为营业额扣除的依据，不能提供发票或提供的发票不符合要求的，分包额应当组成总承包人的营业税计税依据，并且总承包人应为营业税纳税义务人；总承包人全额缴纳营业税后，并不能抵销分包人的应纳税款，分包人仍应按营业税法规定，就其提供建筑业应税劳务所收取的全部价款和价外费用依据缴纳营业税。二是根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条的规定，建设方提供的设备价款不征收营业税，这实际上是一条税收优惠政策，应合理加以利用。然而按照施工企业传统的核算方法，一般将安装工程作业所安装的设备价值作为安装工程产值，营业额包括设备价款。这样，由于建设方提供的机器设备包含在施工合同的产值中，便扩大了计税营业额。三是从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。要注意有甲供材料条款的施工合同，其情况比较复杂。因甲方所供材料价格往往高于施工企业专业、批量自购的材料价格，这样便无形中扩大了营业税的计税营业额；同时对实际价格高于合同单价的甲供材料，施工企业往往只向建设方进行材料价差的索赔，而忽视了由于甲供材价差所额外承担的税费，从而无形中增加了额外的税负。
（二）建筑施工企业所得税方面
1．工程成本未能配比列支，应税所得额提前确认，加重了纳税负担。例如，对于跨年度的长期劳务，根据《企业会计准则第14号―――收入》的规定，在资产负债表日（一般是12月31日），劳务的收入可以可靠估计的，应按完工百分比法确认劳务收入和成本，以此办法确认的会计利润是符合实际的。税法对长期劳务收入的确认，与会计准则和会计制度基本相符；但对相应成本的确认，与会计准则和会计制度有所差异。税法强调的是合法性、真实性原则，对未能及时取得正式发票的工程成本，不能予以结转，因此，造成了税法上的成本与收入不配比，致使企业提前反映利润，从而提前缴纳所得税。显然，这既增加了企业的税负，又减少了企业的现金流。
2．收入确认方法不一，成本列支暂估入账与税法不一致。施工企业根据会计制度将长期劳务分期确认收入和成本，且往往存在暂估成本的做法，即按工程预计总成本与完工百分比的乘积记入当期“工程结算成本”科目。这样做显然不符合税法规定。许多施工企业采取不同的收入确认方法，或分期确认、或视同完成合同法确认。但对于建设单位中途要求开具发票进行结算的，只能在开具发票时确认收入，工程成本也只能在未取得正式发票的情况下进行结转。
3．成本票据难以规范，工程核算不够健全，存在税收管理问题。根据施工企业业务的特点，许多企业对工程项目的施工管理实行“项目经理”管理模式。这种管理模式的特点是：企业与项目经理（承包方）签订承包合同，以工程结算价款扣除一定的管理费、税金、利润等款项作为承包标的额；工程的施工管理、人员配备、材料、设备购置等一切工程支出概由承包方负责。然而，由于承包方对工程成本的确认不够规范，工程票证、单据的取得较为随意，虚假代开等不规范发票随时流入企业，且工程的各项账面成本支出也与预算书、实际发生数相差甚远。
4．取得的发票不合法不合规。发票内容填写不完整、内容涂改及字迹潦草，特别是开具的发票不填写日期，常常造成纳税义务发生的时间难以确认，导致滞后纳税申报、占压税款等问题。此外，施工企业还普遍存在以下问题：①一部分原材料购入时无法取得发票。由于大部分原材料如沙、石、土等购入时大都无法取得发票，企业千方百计以其他方式来弥补，如采取虚列工资表或用其他发票替代。②低税负发票取代高税负发票。企业为降低税负，往往以容易取得的低税负发票替代较高税负的发票，造成成本项目串混。③随意使用不同版本（限额）的发票，在未界定发票使用范围的情况下，有的企业开具几百元乃至几十元金额也使用万元版甚至是百万元版的发票，有些企业往往在这方面做文章，常常给企业纳税管理带来不少难题。④假发票问题严重。从纳税管理角度看，假发票是属非法凭证的一种，在征收企业所得税时要予以剔除，补征企业所得税并处罚款，还可能按发票管理规定给予处罚。
（三）施工企业其他涉税管理问题
1．有些施工企业为减少营业税额，往往尽量签订分包合同，这样会增加印花税税额。
2．有的企业为降低劳务分包所占总分包的比例或劳务分包方无法提供有效票据，采取支付工资的方式支付劳务费，这样会使代扣个人所得税产生逃税的风险，甚至会被劳动保障部门要求补缴劳动保险金等。
二、建筑施工企业加强税收管理的措施
（一）将高纳税义务转化为低纳税义务
当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人应尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得节税收益。《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。《增值税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。可见，对于生产建筑材料并提供建筑业劳务的单位，一定要将销售额和应税劳务额分开核算，以减少应纳增值税额。
（二）加强合同管理
与工程相关的各项业务应与建设方签订建筑施工合同，避免单独签订服务合同，如合营、联营工程，对这些业务，施工企业应明确地与建设方签订建设施工合同，将有关租赁业务的内容包含到这些分包合同中，避免按“服务业”税目征收营业税；施工用的各种设备的租赁尽量签订机械分包、劳务分包或专业分包合同，避免按“租赁业”税目征收营业税。
（三）尽量减少纳税营业额
（1）企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，施工企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而达到节税的目的。（2）为避免材料价格及材料价差所带来的超额税负，应尽量减少甲供材金额或在合同中约定超额税负的索赔条款，减少不必要的纳税负担。（3）根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。需要注意的是，选择订立合同的分包企业，必须拥有施工资质，否则，总承包人不能取得完税证明，也就不能按余额纳税，反而增加了纳税支出。
（四）延期缴纳税款
企业现金流若出现短缺，可恳请主管税务机关同意，暂时延缓纳税，这样，就可以通过延期纳税把现金留在企业用于周转和投资，提高资金使用效率，降低税负的边际税率，获得延期纳税收益。（1）在建筑安装劳务收入的确认上，根据《企业所得税暂行条例》的规定，对跨年度的长期劳务可以分期确定。既然是“可以”，就存在选择的空间“，分期确认”与“劳务完工时确认”两者均未脱离税法。因此，企业期末对长期劳务合同收入的确定，可在会计制度的基础上，根据税法相关规定，在工程劳务的收入不能可靠估计（尤其是合同的总收入和总成本不能可靠估计）的情况下，在税务机关尚未确定具体预缴办法时，宜在劳务合同完成时确认收入的实现。（2）会计上，对于施工企业为确认劳务收入而配比预估的工程成本的做法，税法上认为不具有合法性，因此，对跨年度工程，在工程未完工结算前，为避免会计核算中出现预估成本，应尽量在劳务合同完成时确认收入。（3）平时零星承接的施工项目，承建部门向建设单位预收或收取工程款时，应尽量开具收款收据，最后决算时再换开建筑安装业发票，以延缓纳税义务发生时间。
（五）规范成本核算
营业税中分包额的扣除和所得税中成本的认可都需要以有效的财务会计资料为依据，尤其是要有合法票据，因此施工企业特别要把握好发票的合法性问题，对取得的大额发票、外地发票和因污损、褶皱、揉搓等原因无法辨认的发票，尤其要认真审核，以免产生不必要的涉税纠纷。企业在日常采购原材料时，材料的采购地要与发票的开具地一致，且要与购销合同中的原材料品种、价款等项目相符，对于大额发票的价款支付要尽可能采取转账支付方式结算货款，以便充分证明企业在取得发票上的真实、合法。
总之，建筑施工企业税收管理工作是一项长期复杂的工作，需要领导重视，需要企业各个业务部分的配合和支持。财务管理人员应当不断学习新知识，在业务实践中不断总结提高。
参考文献：
[1]巫荻.施工企业涉税会计处理浅议.企业研究.2011.02.
劳务分包管理细则篇8
关键词：建筑产品；混合销售；增值税
随着中国社会经济的不断发展和市场竞争的日益加剧，企业生产经营所涉及的应税项目越来越复杂，特别是混合销售行为已成为企业商品及劳务销售过程中存在的普遍现象。
按现行税制，建筑业属于营业税的征收范畴，为该行业提供产品的建筑产品生产和销售行业，属于增值税的征收范畴，而有些企业既生产和销售建筑产品，又提供建筑安装劳务，如金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、涂料、防水材料、保温材料等产品生产销售的纳税人，常常在销售产品的同时伴随着建筑安装劳务行为，企业取得销售收入中既有产品销售收入又有建筑安装劳务收入，属典型的混合销售行为。
根据《增值税暂行条例实施细则》第5条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。对混合销售是依照纳税人的经营主业来确定的，也就是说，不是根据某笔合同中某一笔收入来确定，如果是从事货物的生产、批发或零售企业（简单的说就是缴纳增值税的工业或商业企业），这样的企业发生的混合销售行为，就应该征收增值税。其他单位和个人发生的混合销售，视同销售非应税劳务，不征收增值税，按劳务类别征收营业税。但是建筑行业却很特殊，《增值税暂行条例实施细则》第6条规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和建筑劳务的营业额，并根据各自销售额分别计算缴纳增值税和营业税。笔者在调查中发现，建筑产品混合销售业务中，产品销售收入一般大于建筑劳务收入，但是按照新的增值税条例及实施细则规定，不再按销售比例是否超过50%来划分是交增值税还是交营业税，但国家税务总局《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）的第1条规定仍然有效。对关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题，该文件明确纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：一是必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；二是签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上两个条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税。纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税。由于生产企业产品销售的对象多为建筑及房产开发企业，属地税征收范围，在实际操作中，购买方经常出现只收建筑安装、工程劳务发票，而不收产品销售发票，从而造成了增值税税款的流失，侵蚀了增值税的税基，这就给税收征管带来了很大的难题，给国地两税部门之间管理制造了不小的矛盾，同时也给某些纳税人不缴或少缴税款以可乘之机。
一、建筑产品混合销售业务征税存在的问题
1.地税部门控制源头。由于建筑产品生产企业所生产的产品主要销售给建筑安装公司和房地产开发公司，这两类企业的主体税种是营业税，属地税部门管理，有些地方地税部门就要求建安企业和开发公司只有取得地税部门开具的建筑安装发票才能入账，否则税前不予列支。而企业也因为地税是他们的直接管理单位，只有遵照执行，拒绝接受产品销售发票。
2.地方政府部门硬性规定。我们在调查中发现，有的部门为了地方政府和本部门的利益，为地税营业税，强制要求在本地区销售建筑产品和施工的单位到来代开建筑安装及工程劳务发票，特别是由财政结算中心审核支出的单位，结算中心规定只收建筑安装或劳务发票，一律不允许产品销售发票报销，硬性使建筑产品销售收入的增值税变成了营业税。由于目前的市场是买方市场，建筑产品生产销售纳税人为了与建筑安装公司或房地产开发公司做业务，只好按照他们的要求开具建筑安装或劳务发票，造成了实际上的增值税税款的流失。我们在调查中发现，不论是生产还是销售建筑类产品，这种情况非常普遍，涉及到的纳税人也很多。
3.生产销售纳税人利益驱动。对于个体户和小规模纳税人，根据新的增值税条例，连续12个月销售额
累计达到50万元以上，就要强制认定为增值税一般纳税人，而50万元销售额中可以不包括非增值税应税劳务收入。而一般纳税人增值税税率又远大于营业税税率，有些个体和小规模纳税人企业为了不被认定为一般纳税人（建筑产品生产销售纳税人由于进项大多很难取得增票，抵扣少，就自身而言也不愿被认定为一般纳税人），采取少计产品销售收入多计建筑劳务收入，或者干脆到地税部门开票，从而多交营业税少交增值税；对于一般纳税人，产品销售的增值税税率17%，建筑劳务营业税税率3%，纳税人当然愿意多计建筑劳务收入而少计产品销售收入，从而达到少缴税款的目的。
4.税收链条断裂造成税款流失。建筑安装企业账证都不是很健全，因此地税部门一般采取以票管税方式，开具发票征收营业税的同时随征企业所得税或个人所得税，其购进的材料也不需要正式发票入账。建筑产品生产企业销售产品给建筑安装公司时，往往不需开票，链条的断裂造成该环节流转税的流失，应当缴纳的税款，实际上已经被建筑安装公司在价格上或低价，或回扣，被建筑产品生产企业和建筑安装公司分别瓜分了。
二、产生上述问题的原因分析
1.现行流转税制度的缺陷，造成重复征税现象严重。建筑产品生产企业销售产品给建筑安装公司要按适用税率缴纳增值税和营业税；建筑安装公司提供建筑劳务给房地产开发公司要缴纳3%的营业税，营业税的计税依据中包含了上一环节的产品价款和税款，造成重复征税；房地产开发公司销售不动产，接规定要缴纳5%的营业税，发票金额中也要包含上一环节缴纳的营业税款，同样要重复征税。
2.增值税一般纳税人认定标准偏低，造成某些行业税负偏高。新的增值税条例将工业企业一般纳税人认定标准从100万元降至50万元，对于某些规模较小，难以取得进项增票的企业，其增值税的负担率将会大幅度提高，且这类企业产品销售对象大多是建安公司、房地产开发公司等营业税纳税人，他们不需要增票抵扣税款，必然导致这类企业在发票和税收上做文章，而目前的税收制度和经济环境给这些企业偷逃税款创造了条件。
3.部门利益冲突，国地税征管矛盾重重。受不断增长的税收收入任务的影响，国地两税都加大了征管力度，对属于本部门的管辖的税收更是寸步不让。新的增值税、营业税条例实施细则都规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务，未分别核算的，由国税、地税两个主管税务机关分别核定各自计征增值税的销售额和计征营业税的营业额，因两个细则都没有规定方法和标准，其核定结果必将产生此多彼少之争议。根据多年来国税、地税一直对新办企业所得税管辖权存在争议的实际情况，国税、地税两个主管税务机关不可能坐下来针对某一纳税人的混合销售行为或兼营非应税项目计税依据“合理”地协商确定各自征收增值税和营业税的销售（营业）额，最终还是导致国税、地税两个主管税务机关管理权的矛盾。
4.企业追求利润最大化，千方百计少缴税款。从调查情况来看，纳税人账外经营情况严重，一是纳税人在施工所在地政府或地税机关代开建筑安装发票，如果正常入账后国税部门必然不认账，要重复缴纳增值税；二是部分购货单位不要发票，纳税人取得的收入不入账，偷逃增值税和营业税。
三、解决上述问题的对策
1.加强税法宣传。对建筑产品生产销售企业会计的加强业务培训，积极宣传新《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》及两个细则，深刻领会文件精神，按照要求做好财务分类核算。
2.强化税收管理。针对建筑产品销售业务的特殊性，可以实行“以电管税”等征管措施，测算单位产品耗电量和行业税负率，要求纳税人按月提供电费收据等相关资料，定期进行纳税评估，及时发现和处理存在的问题。
劳务分包管理细则篇9
关键词:建筑产品;混合销售;增值税
随着中国社会经济的不断发展和市场竞争的日益加剧,企业生产经营所涉及的应税项目越来越复杂,特别是混合销售行为已成为企业商品及劳务销售过程中存在的普遍现象。
按现行税制,建筑业属于营业税的征收范畴,为该行业提品的建筑产品生产和销售行业,属于增值税的征收范畴,而有些企业既生产和销售建筑产品,又提供建筑安装劳务,如金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、涂料、防水材料、保温材料等产品生产销售的纳税人,常常在销售产品的同时伴随着建筑安装劳务行为,企业取得销售收入中既有产品销售收入又有建筑安装劳务收入,属典型的混合销售行为。
根据《增值税暂行条例实施细则》第5条规定,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税。对混合销售是依照纳税人的经营主业来确定的,也就是说,不是根据某笔合同中某一笔收入来确定,如果是从事货物的生产、批发或零售企业(简单的说就是缴纳增值税的工业或商业企业),这样的企业发生的混合销售行为,就应该征收增值税。其他单位和个人发生的混合销售,视同销售非应税劳务,不征收增值税,按劳务类别征收营业税。但是建筑行业却很特殊,《增值税暂行条例实施细则》第6条规定,销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为,应当分别核算货物的销售额和建筑劳务的营业额,并根据各自销售额分别计算缴纳增值税和营业税。笔者在调查中发现,建筑产品混合销售业务中,产品销售收入一般大于建筑劳务收入,但是按照新的增值税条例及实施细则规定,不再按销售比例是否超过50%来划分是交增值税还是交营业税,但国家税务总局《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发[2002]117号)的第1条规定仍然有效。对关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题,该文件明确纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同(包括建筑、安装、修缮等工程总包和分包合同)方式开展经营活动时,销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务,同时符合以下条件的,对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税,提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税:一是必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质;二是签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上两个条件的,对纳税人取得的全部收入征收增值税。纳税人通过签订建设工程施工合同,销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时,将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的,对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税。由于生产企业产品销售的对象多为建筑及房产开发企业,属地税征收范围,在实际操作中,购买方经常出现只收建筑安装、工程劳务发票,而不收产品销售发票,从而造成了增值税税款的流失,侵蚀了增值税的税基,这就给税收征管带来了很大的难题,给国地两税部门之间管理制造了不小的矛盾,同时也给某些纳税人不缴或少缴税款以可乘之机。
一、建筑产品混合销售业务征税存在的问题
1.地税部门控制源头。由于建筑产品生产企业所生产的产品主要销售给建筑安装公司和房地产开发公司,这两类企业的主体税种是营业税,属地税部门管理,有些地方地税部门就要求建安企业和开发公司只有取得地税部门开具的建筑安装发票才能入账,否则税前不予列支。而企业也因为地税是他们的直接管理单位,只有遵照执行,拒绝接受产品销售发票。地方政府部门硬性规定。我们在调查中发现,有的部门为了地方政府和本部门的利益,为地税营业税,强制要求在本地区销售建筑产品和施工的单位到来代开建筑安装及工程劳务发票,特别是由财政结算中心审核支出的单位,结算中心规定只收建筑安装或劳务发票,一律不允许产品销售发票报销,硬性使建筑产品销售收入的增值税变成了营业税。由于目前的市场是买方市场,建筑产品生产销售纳税人为了与建筑安装公司或房地产开发公司做业务,只好按照他们的要求开具建筑安装或劳务发票,造成了实际上的增值税税款的流失。我们在调查中发现,不论是生产还是销售建筑类产品,这种情况非常普遍,涉及到的纳税人也很多。
生产销售纳税人利益驱动。对于个体户和小规模纳税人,根据新的增值税条例,连续12个月销售额累计达到50万元以上,就要强制认定为增值税一般纳税人,而50万元销售额中可以不包括非增值税应税劳务收入。而一般纳税人增值税税率又远大于营业税税率,有些个体和小规模纳税人企业为了不被认定为一般纳税人(建筑产品生产销售纳税人由于进项大多很难取得增票,抵扣少,就自身而言也不愿被认定为一般纳税人),采取少计产品销售收入多计建筑劳务收入,或者干脆到地税部门开票,从而多交营业税少交增值税;对于一般纳税人,产品销售的增值税税率17%,建筑劳务营业税税率3%,纳税人当然愿意多计建筑劳务收入而少计产品销售收入,从而达到少缴税款的目的。税收链条断裂造成税款流失。建筑安装企业账证都不是很健全,因此地税部门一般采取以票管税方式,开具发票征收营业税的同时随征企业所得税或个人所得税,其购进的材料也不需要正式发票入账。建筑产品生产企业销售产品给建筑安装公司时,往往不需开票,链条的断裂造成该环节流转税的流失,应当缴纳的税款,实际上已经被建筑安装公司在价格上或低价,或回扣,被建筑产品生产企业和建筑安装公司分别瓜分了。
二、产生上述问题的原因分析
1.现行流转税制度的缺陷,造成重复征税现象严重。建筑产品生产企业销售产品给建筑安装公司要按适用税率缴纳增值税和营业税;建筑安装公司提供建筑劳务给房地产开发公司要缴纳3%的营业税,营业税的计税依据中包含了上一环节的产品价款和税款,造成重复征税;房地产开发公司销售不动产,接规定要缴纳5%的营业税,发票金额中也要包含上一环节缴纳的营业税款,同样要重复征税。增值税一般纳税人认定标准偏低,造成某些行业税负偏高。新的增值税条例将工业企业一般纳税人认定标准从100万元降至50万元,对于某些规模较小,难以取得进项增票的企业,其增值税的负担率将会大幅度提高,且这类企业产品销售对象大多是建安公司、房地产开发公司等营业税纳税人,他们不需要增票抵扣税款,必然导致这类企业在发票和税收上做文章,而目前的税收制度和经济环境给这些企业偷逃税款创造了条件。部门利益冲突,国地税征管矛盾重重。受不断增长的税收收入任务的影响,国地两税都加大了征管力度,对属于本部门的管辖的税收更是寸步不让。新的增值税、营业税条例实施细则都规定,销售自产货物并同时提供建筑业劳务,未分别核算的,由国税、地税两个主管税务机关分别核定各自计征增值税的销售额和计征营业税的营业额,因两个细则都没有规定方法和标准,其核定结果必将产生此多彼少之争议。根据多年来国税、地税一直对新办企业所得税管辖权存在争议的实际情况,国税、地税两个主管税务机关不可能坐下来针对某一纳税人的混合销售行为或兼营非应税项目计税依据“合理”地协商确定各自征收增值税和营业税的销售(营业)额,最终还是导致国税、地税两个主管税务机关管理权的矛盾。企业追求利润最大化,千方百计少缴税款。从调查情况来看,纳税人账外经营情况严重,一是纳税人在施工所在地政府或地税机关代开建筑安装发票,如果正常入账后国税部门必然不认账,要重复缴纳增值税;二是部分购货单位不要发票,纳税人取得的收入不入账,偷逃增值税和营业税。
三、解决上述问题的对策
劳务分包管理细则篇10
按现行税制，建筑业属于营业税的征收范畴，为该行业提品的建筑产品生产和销售行业，属于增值税的征收范畴，而有些企业既生产和销售建筑产品，又提供建筑安装劳务，如金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、涂料、防水材料、保温材料等产品生产销售的纳税人，常常在销售产品的同时伴随着建筑安装劳务行为，企业取得销售收入中既有产品销售收入又有建筑安装劳务收入，属典型的混合销售行为。
根据《增值税暂行条例实施细则》第5条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。
对混合销售是依照纳税人的经营主业来确定的，也就是说，不是根据某笔合同中某一笔收入来确定，如果是从事货物的生产、批发或零售企业（简单的说就是缴纳增值税的工业或商业企业），这样的企业发生的混合销售行为，就应该征收增值税。其他单位和个人发生的混合销售，视同销售非应税劳务，不征收增值税，按劳务类别征收营业税。但是建筑行业却很特殊，《增值税暂行条例实施细则》第6条规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和建筑劳务的营业额，并根据各自销售额分别计算缴纳增值税和营业税。笔者在调查中发现，建筑产品混合销售业务中，产品销售收入一般大于建筑劳务收入，但是按照新的增值税条例及实施细则规定，不再按销售比例是否超过50%来划分是交增值税还是交营业税，但国家税务总局《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）的第1条规定仍然有效。对关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题，该文件明确纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：一是必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；二是签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上两个条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税。纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税。由于生产企业产品销售的对象多为建筑及房产开发企业，属地税征收范围，在实际操作中，购买方经常出现只收建筑安装、工程劳务发票，而不收产品销售发票，从而造成了增值税税款的流失，侵蚀了增值税的税基，这就给税收征管带来了很大的难题，给国地两税部门之间管理制造了不小的矛盾，同时也给某些纳税人不缴或少缴税款以可乘之机。
一、建筑产品混合销售业务征税存在的问题
1.地税部门控制源头。由于建筑产品生产企业所生产的产品主要销售给建筑安装公司和房地产开发公司，这两类企业的主体税种是营业税，属地税部门管理，有些地方地税部门就要求建安企业和开发公司只有取得地税部门开具的建筑安装发票才能入账，否则税前不予列支。而企业也因为地税是他们的直接管理单位，只有遵照执行，拒绝接受产品销售发票。
2.地方政府部门硬性规定。我们在调查中发现，有的部门为了地方政府和本部门的利益，为地税营业税，强制要求在本地区销售建筑产品和施工的单位到来代开建筑安装及工程劳务发票，特别是由财政结算中心审核支出的单位，结算中心规定只收建筑安装或劳务发票，一律不允许产品销售发票报销，硬性使建筑产品销售收入的增值税变成了营业税。由于目前的市场是买方市场，建筑产品生产销售纳税人为了与建筑安装公司或房地产开发公司做业务，只好按照他们的要求开具建筑安装或劳务发票，造成了实际上的增值税税款的流失。我们在调查中发现，不论是生产还是销售建筑类产品，这种情况非常普遍，涉及到的纳税人也很多。
3.生产销售纳税人利益驱动。对于个体户和小规模纳税人，根据新的增值税条例，连续12个月销售额
累计达到50万元以上，就要强制认定为增值税一般纳税人，而50万元销售额中可以不包括非增值税应税劳务收入。而一般纳税人增值税税率又远大于营业税税率，有些个体和小规模纳税人企业为了不被认定为一般纳税人（建筑产品生产销售纳税人由于进项大多很难取得增票，抵扣少，就自身而言也不愿被认定为一般纳税人），采取少计产品销售收入多计建筑劳务收入，或者干脆到地税部门开票，从而多交营业税少交增值税；对于一般纳税人，产品销售的增值税税率17%，建筑劳务营业税税率3%，纳税人当然愿意多计建筑劳务收入而少计产品销售收入，从而达到少缴税款的目的。
4.税收链条断裂造成税款流失。建筑安装企业账证都不是很健全，因此地税部门一般采取以票管税方式，开具发票征收营业税的同时随征企业所得税或个人所得税，其购进的材料也不需要正式发票入账。
二、产生上述问题的原因分析
1.现行流转税制度的缺陷，造成重复征税现象严重。建筑产品生产企业销售产品给建筑安装公司要按适用税率缴纳增值税和营业税；建筑安装公司提供建筑劳务给房地产开发公司要缴纳3%的营业税，营业税的计税依据中包含了上一环节的产品价款和税款，造成重复征税；房地产开发公司销售不动产，接规定要缴纳5%的营业税，发票金额中也要包含上一环节缴纳的营业税款，同样要重复征税。
2.增值税一般纳税人认定标准偏低，造成某些行业税负偏高。新的增值税条例将工业企业一般纳税人认定标准从100万元降至50万元，对于某些规模较小，难以取得进项增票的企业，其增值税的负担率将会大幅度提高，且这类企业产品销售对象大多是建安公司、房地产开发公司等营业税纳税人，他们不需要增票抵扣税款，必然导致这类企业在发票和税收上做文章，而目前的税收制度和经济环境给这些企业偷逃税款创造了条件。
3.部门利益冲突，国地税征管矛盾重重。受不断增长的税收收入任务的影响，国地两税都加大了征管力度，对属于本部门的管辖的税收更是寸步不让。新的增值税、营业税条例实施细则都规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务，未分别核算的，由国税、地税两个主管税务机关分别核定各自计征增值税的销售额和计征营业税的营业额，因两个细则都没有规定方法和标准，其核定结果必将产生此多彼少之争议。根据多年来国税、地税一直对新办企业所得税管辖权存在争议的实际情况，国税、地税两个主管税务机关不可能坐下来针对某一纳税人的混合销售行为或兼营非应税项目计税依据“合理”地协商确定各自征收增值税和营业税的销售（营业）额，最终还是导致国税、地税两个主管税务机关管理权的矛盾。
4.企业追求利润最大化，千方百计少缴税款。从调查情况来看，纳税人账外经营情况严重，一是纳税人在施工所在地政府或地税机关代开建筑安装发票，如果正常入账后国税部门必然不认账，要重复缴纳增值税；二是部分购货单位不要发票，纳税人取得的收入不入账，偷逃增值税和营业税。
三、解决上述问题的对策
1.加强税法宣传。对建筑产品生产销售企业会计的加强业务培训，积极宣传新《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》及两个细则，深刻领会文件精神，按照要求做好财务分类核算。
2.强化税收管理。针对建筑产品销售业务的特殊性，可以实行“以电管税”等征管措施，测算单位产品耗电量和行业税负率，要求纳税人按月提供电费收据等相关资料，定期进行纳税评估，及时发现和处理存在的问题。