税务审计与财务审计篇1
新《审计法》第二十八条规定“审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。审计机关之间对审计管辖范围有争议的，由其共同的上级审计机关确定。上级审计机关可以将其审计管辖范围内的本法第十八条第二款至第二十五条规定的审计事项，授权下级审计机关进行审计；上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，可以直接进行审计，但是应当防止不必要的重复审计”。
从这条可以看出，新《审计法》确定了审计管辖范围的三项基本原则，同1994年人大通过的《审计法》没什么区别。即财政、财务隶属关系原则；国有资产监督管理关系原则和指定管辖原则。
1、财政、财务隶属关系原则。按照我国的财政管理体制，国家实行一级政府一级预算，共设立中央、省、市、县（县级市）、镇（乡）五级预算。地方各级总预算由本级预算和汇总的下一级总预算组成。这种预算组成关系即预算关系，预算关系决定了决算关系。预算关系、决算关系统称为财政隶属关系。按照这种关系，各部门、各单位的财政收支隶属哪一级政府财政，则由哪一级审计机关管辖。如中央各部门的财政收支隶属于中央财政，是审计署的审计管辖范围。省级各部门的财政收支隶属于省级政府财政，是省级审计机关的审计管辖范围。这里应当明确的是，按照财政隶属关系原则，审计署的审计管辖范围除中央各部门的财政收支外，还包括地方政府的财政收支。地方各级审计机关的审计管辖范围除本级各部门的财政收支外，还包括下级政府的财政收支。在财政隶属关系下，一级预算单位（包括本级预算各部门和直属单位）设有若干级核算单位，即二级、三级预算单位，它们与一级预算单位之间存在着财务上的报帐核批关系或会计核算上的汇总与被汇总关系，这就是财政财务隶属关系。按照这种关系，对二级、三级预算单位的财务收支审计由对一级预算单位有管辖权的审计机关管辖。如各商业银行的分支机构与该银行的总行之间存在着财务隶属关系，其财务收支审计应由审计署管辖，地方审计机关可根据审计署的授权进行审计。（中国人民银行除外，按照新《审计法》的规定审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。）中央有关部门直接管理的总公司与该部门存在着财务隶属关系，其财务收支审计也属于审计署的审计管辖范围。工商行政管理部门是省以下一条边管理，其财务收支审计应由省审计厅管辖。
2、国有资产监督管理关系原则。随着我国市场经济体制的逐步确立，要求政府部门转变职能，不直接管理企业。无主管部门的国有企业、有国有资产的非国有企业逐渐增多，这些企业与政府及其部门不存在财政、财务上的隶属关系，难以用财政、财务隶属关系原则确定其审计管辖范围。但这些企业的国有资产应当接受国有资产管理部门的监督管理，这便形成了国有资产监督管理关系。按照这种关系，某单位的国有资产受哪一级国有资产管理部门的监督管理，其财务收支审计就属于对该国有资产管理部门有审计管辖权的审计机关管辖。这里应当明确的是，国有资产管理关系原则一般是在不能或难以按财政、财务隶属关系原则确立审计管辖范围的情况下使用的原则，如果能按照财政、财务隶属关系原则确立审计管辖范围，则应首先使用财政、财务隶属关系原则确立审计管辖权的归属。
3、指定管辖原则。是指两个以上审计机关对审计管辖范围发生争议时，由其共同的上级审计机关确定由哪一个审计机关管辖的原则。导致审计机关之间对审计管辖范围发生争议的原因很多，如审计管辖范围划分不清，使用双重或多重划分标准，审计机关主观上相互推诿或争夺管辖权等。在此情况下，有争议的审计机关难以自行解决，震要报请其共同的上级审计机关指定管辖。如一个市所辖的两个县级审计机关发生争议时，应当报请市审计机关指定管辖；如果两个分属不同省的县级审计机关发生审计管辖争议，则应由审计署指定管辖。指定管辖的审计机关可以为有争议的审计机关，也可以指定第三者的审计机关管辖。
二、现行审计体制下，地方审计机关的审计受到了审计管辖范围的束缚，造成某些审计项目不能完全审计（如地方财政预算执行审计），地方审计机关对中央一条边管理的“权力”部门的违法乱纪行为无能为力，严重影响了审计机关的执法监督。
（一）地方财政预算执行审计中涉及到税务部门的审计，由于受审计法第十七条“审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督”的规定，地方审计机关只能对地税部门进行审计，而对国税部门由于受审计管辖范围的束缚不能进行审计。1994年的分税制财政体制改革以后，将税种统一划分成中央税、地方税、中央和地方共享税；有的税种是100%归中央的，比如国税征的消费税；有的税种是100%归地方的比如地税征的契税等。有的是中央和地方共享的，比如增值税是中央75%、地方是25%（其中省市12.5%，县12.5%)。建立起中央和地方两套税收管理体制，税务部门从省以下分成了国税部门和地税部门，国税部门主要负责征收中央税、中央与地方共享税，属于审计署的审计监督对象；地税部门主要从事地方税种的征收，属于地方审计机关的审计监督对象。但有一点需要注意的是：1994年中央与地方的共享税种只有3个，即增值税、资源税率和证券交易税，占税种总数的10％，而目前共享税种数量则扩大到12个，占税种总数的31％；共享税收占全国税收的比重也由1994年的55％增至2003年的70％左右，净增约15个百分点。如以我市为例，20__年全年财政收入58632万元，而国税部门完成26206万元，占44.69%。
上述情况表明，由于受审计管辖范围的限制，地方审计机关不能对国税部门进行审计，地方财政预算执行审计不是很完整的，特别是国税部门征收的中央和地方共享税种涉及到地方财政收入的税收，财政部门只能根据国税部门提供的税收报表汇总，对这一块的监督几乎成了“真空”，不能真实反映地方财政收入。而审计署及驻各地方特派办由于审计任务重，人员少，对县市国税部门的审计几乎很少。如以我省为例，一个省会城市，12地级市、1自治州、38市辖区、24县级市、37县、2自治县、1林区累计116个国税部门，审计署驻武汉特派办由于受审计力量的限制无法全面审计，特别是对县市国税部门的审计监督几乎成了空白。我市自从1994年税务体制改革后国税部门还未接受过审计署驻各地方特派办的审计，一方面中央审计机关无瑕顾及，地方审计机关又不能审计，形成了审计资源的极大浪费。而国税部门由于无人监督，违法乱纪的现象层出不穷，严重影响了税务部门的形象。
（二）在对中央一条边管理的“权力”部门违法乱纪审计查处方面，地方审计机关也无能为力。在实际操作过程中，我们常常会遇到这种情况：我们在对某企业进行审计时，发现中央一条边管理的“权力”部门在该企业拉赞助、乱摊派、报销费用、“白条”收费甚至是“白条”收税等，而所使用的收据也不是财政部门、税务部门统一印制的票据；所报销的发票内容五花八门，有的是从不法之徒手中购买的假发票，如果顺藤摸瓜，有可能挖出帐外帐、“小金库”甚至会揪出几个腐败分子出来。但这些一条边管理的“权力”部门超出了当地审计机关的管辖范围，地方审计机关对此无可奈何，只能听之任之。内蒙古自治区审计厅曾就此问题请示过审计署，审计署办公厅以《关于批复审计发现管辖范围以外单位违规问题如何处理的通知》（审办发[1998]144号）答复如下：根据《审计法》第二十八条第三款关于“上级审计机关可以将其审计管辖范围的本法第十八条款至第二十五条规定的审计事项，授权下级审计机关进行审计”的规定，地方各级审计机关在各自的管辖范围内进行审计过程中，如果发现审计管辖以外单位与该审计事项有关的问题需要处理的处罚的，可以向有管辖权的上级审计机关申请授权审计，上级审计机关可以授权下级审计机关进行审计，也可以直接进行审计，或根据实际情况作出权宜处理。
实际操作过程中可能会存在的问题：1、目前没有对申请授权审计的程序、手续、范围、处理处罚作出明确的规定，无相对应的具体处理细则，缺乏实际操作性。2、在请示的过程中，可能会因为时间而且贻误战机，既然发现了违法乱纪的问题又不能及时处理，时间长了，就可能不了之。容忍了这种不法行为的进一步漫延，加重了企业负担，助长了一条边管理的“权力”部门违法乱纪，增加了审计查处难度。
三、建议。
税务审计与财务审计篇2
企业管理财务审核工作中,财务人员通过对企业生产经营中产生的报销单据、会计报表、外购发票及合同的签订等进行合规性、合理性、合法性检查,不仅有利于企业规范化发展,而且还可以规避企业经营风险,有助于提高企业经济效益。
二、财务审核在企业管理中的重要性
1.企业管理中财务审核工作有效执行能及时发现企业日常管理与经营运行过程中的潜在问题,并结合企业经营的实时动态信息,为决策部门提供具有较高参考价值的经营信息,为降低企业财务风险、经营风险、税务风险提供强有力保障。
2.企业管理中财务审核工作有效执行有助于提升企业内部控制水平,以实现企业价值最大化为目标,完善企业管理制度,优化财务管理流程,为企业积极创新改革提供动力。
3.企业管理中财务审核工作有效执行有助于提高企业经济效益。高质量的财务审核工作可及时跟进企业财务状况,为预算的编制与执行提供依据,督促企业更加灵活的调整经营发展方向,在法律法规及管理制度的约束下获得更好的发展,从而更加高效的实现预期经营目标。
三、企业管理中财务审核要点
(一)报销单据审核
1.对报销单据的合理性和合法性审核
审核原始凭证所记录的经济业务是否违反国家法律法规和企业内部管理制度,所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要,是否符合有关的计划和预算等。(如:支付的大额款项是否符合合同约定,超出合同金额的是否签订了补充合同、超标准的差旅费报销是否有特殊情况说明等)。
2.对报销单据的真实性和完整性审核
对原始凭证的内容、所附附件及填制手续的完整性进行审查,审核原始凭证业务内容和数据是否真实,填写的基本内容有无缺陷,相关授权人员签章是否齐全。(如:采购类报销单应包含发票、采购订单、入库单、验收单、采购合同复印件等)。
3.对报销单据的正确性和及时性审核
审核原始凭证各项金额的计算是否正确,当期发生的费用是及时入帐。审核企业已经发生的交易或事项,应当督促当事人及时进行报销、不得提前或者延后,过时的会计信息对企业管理决策者的使用价值会大大降低,甚至无效。(如:每年的12月月底财务部门会出具决算通知,通知各部门和供应商及时将当年的费用单据交于财务部门,财务部门依据相关制度报销或挂帐)。
(二)会计报表的审核
1.帐表、帐实相符性审核
通过审核会计报表与会计账簿是否相符,会计帐簿记录与实物、款项实有数是否相符,能发现财产物资和现金管理中存在的问题,有利于查明原因,明确责任,有利于改善管理、提高效益,保证企业资产的安全完整性。(如:审核资产负债表中的货币资金应等于出纳的现金、银行存款日记帐的合计数,并与每月现金盘点实有数与银行对帐单金额进行核对)。
2.会计报表间勾稽相关性审核
通过审核会计报表,分析评价企业的偿债能力、企业资产的营动能力、企业的盈力能力,以此评价企业的财务状况和经营成果,揭示企业经营活动中存在的矛盾和问题,为改善经营管理提供方向和线索。(如:应收帐款周转率,应收帐款周转天数越少,应收帐款周转次数越多,说明应收帐款的变现能力越强,企业应收帐款的管理水平越高,反之企业管理的水平就越低)。
(三)合同的审核
财务审核合同属于专业性审核,无需面面俱到,一般应从财务管理的范畴着眼进行审核。
1.对合同标的物结算条款的审核
单位日常经营活动中最常涉及到的是购销合同,在审核购销合同时,应关注合同标的物的名称、数量,计价、履行方式及违约赔偿金条款的审核。
(1)合同标的物的名称、型号、规格、品种、度量衡计量单位要具体。
(2)合同中的单价是含税价或者是不含税价,涉及国外采购合同货币计量的,应尽量选用利于我方汇率来计量。
(3)签订合同时可以通过启信宝软件查询对方的信用情况,然后确定付款方式(如:货到付款、款到发货,预付货款、分期付款、验收完付款等)。
(4)审核违约责任条款时,应关注订金、定金、押金和保证金文字表述的审核,订金、押金和保证金是可以退的,而定金非但不可以退,而且未履行收款方还需要双倍返还。
2.对合同涉及税务事项的审核
(1)签订合同时应确定对方纳税人性质(小规模或者一般纳税人),以此来确定发票开具类型(增值税专票或者普通发票)。
(2)合同中涉及兼营业务时应分别注明税率。(如:物业公司与业主签订合同时,涉及到的租金税率是适用10%的税率还是5%的征收率,代收的电费税率16%,代收的采暖费、收取的物业管理费,税率应该分项填写清楚)。
(四)发票的审核
随着全面营改增税制改革,国家对于增值税发票的使用和开具的规范性颁布了史上最严发票令。所以在日常财务审核工作中应注意以下事项。
1.开具项目完整性审核
增值税专用发票购买方信息必须完整,开具增值税普通发票购买方必须要有单位名称及纳税人统一代码。如果涉及到取得的是不动产出租业务、运输业务、施工业务等纳税人开具的发票时,关注备注栏填写项目是否齐全完整。
2.发票简码特定性审核
自全面营改增税制改革后,税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码(试行)》,并在增值税发票管理系统中增加了商品和服务税收分类与编码相关功能,审核发票时应关注发票中销售货物、提供劳务及服务的名称是否按照税控系统中编码开具。
3.发票内容真实性审核
销售方开具发票时,应如实开具与实际经营业务相符的发票;购买方取得发票时,不得要求变更品名和金额。如:超市购买办公用品和食品,不能全部开具办公用品,而应该分别如实开具,涉及开具汇总办公用品、食品等发票时,还必须附上税控系统开出的《销售货物或者提供应税劳务清单》,并加盖发票用章。
4.发票印章正确性审核
审核纳税人开具的发票,是否在增值税专用发票联和抵扣联加盖发票专用章,是否存在盖章错误(盖财务章或者是公章)、盖章模糊、或者未加盖发票专用章,发票专用章上的社会统一信用代码及纳税人名称是否和发票上销售方名称和纳税人识别号一致。
四、如何提升企业管理中财务审核的有效性
综上所述,鉴于财务审核对企业管理的重要性和促进作用,企业一方面不仅要健全内部控制制度,构建内部会计控制体系,强化企业部门之间的联系,并形成相互制约、相互协调的运行模式,更要保障强化财务审核部门的独立性和权威性;另一方面企业应对财务审核人员定期进行考评审查,督促其学习最新会计和税法法规,以便提升其专业素质,保证审核工作质量和效率。企业财务审核职能的充分发挥,能更好的为企业发展服务,也更加有利于企业实现经营目标。
税务审计与财务审计篇3
1、税务管理风险：销项税、进项税金额确认不准确、不真实影响财务报表数据的准确性，同时影响增值税申报金额的准确性存在税务合规风险。财务部税务会计核对营销部与财务部的电力销售情况，确定当月销项税额，并正确区分电力销项税额和价外费用销项税额；核对当月进项税发票与财务账面数据，保证发票及时认证，确认当月进项税额，正确计算应交增值税金。
2、税务管理风险：增值税纳税申报表编制不准确导致纳税申报金额不准确存在税务合规风险。每月十号前，供电公司将上月《电力企业增值税销项税额和进项税额传递单》、认证结果通知书、认证结果清单递交省公司财务部。省财务部负责税务工作的处室的税务会计汇总全省售电收入销项税与进项税额，计算出应交增值税，然后按照收入比例将应交增值税在省公司本部及各地市供电公司进行分摊，编制增值税分配表。各地市供电公司财务部税务会计汇总省公司增值税分配金额、价外收入销项税额，合并填列增值税纳税申报表，经财务部主任、公司主管领导审核后，在所属地主管税务机关进行纳税申报并缴纳增值税。
3、税务管理风险：销项税金额计提不准确，造成纳税申报金额错误，存在税收检查风险。地市公司每月编制税金稽核报表，与月度报表一同上报省公司。税金稽核报表中增值税销项税来源于月报中利润表的营业收入乘以应税税率，同时，销项税应区分售电收入销项税与价外收入销项税，税金稽核表中的增值税销项税额与月报中应缴增值税明细表中的销项税进行比较。对于差异金额地市公司需做出合理解释。财务部税务会计每月审核税金稽核表，分析是否存在异常差异，如果税金稽核表中的差异原因存在异常，则查找异常原因。经财务部主任或分管主任审核后，由报表管理岗将税务稽核报表与月报一同上报省公司。
4、进项税发票未及时认证，进项税发票未按要求取得，导致部分进项税额不能抵扣，造成公司多交增值税。财务部税务会计不定期对单位进项税抵扣情况、进项税发票取得情况进行检查，检查税控系统中的已认证进项税与账面数是否一致；检查进项税额账面数与相关科目，如购电费、工程物资、固定资产等科目的钩稽是否存在重大异常。如存在当期未认证抵扣进项税、大额购进未取得增值税发票情况，按考核办法对业务部门进行考核，以督促业务部门及时取得进项税发票，如有异常说明原因
5、企业所得税纳税申报表编制不准确，导致纳税申报金额不准确，增加潜在税务合规风险。每月，省公司财务部负责税务工作的处室的税务会计根据母公司报表利润数计提所得税，并按照各地市总收入所占母公司总收入的比例在省公司本部和地市公司间分配所得税费用。地市公司财务部税务会计依据所得税分配表进行所得税纳税申报，纳税申报表经过财务部主任、公司主管领导审核。
6、企业所得税支付的账务处理不准确、不及时影响财务报表数据的准确性。地市公司财务部税务会计依据税收通用缴款书、银行回单或扣款回执在Sap财务模块中进行所得税缴纳的账务处理。
7、企业所得税汇算清缴纳税申报表编制不准确影响汇算清缴金额的准确性可能导致公司利益受损或存在税务合规风险。省公司年度所得税汇算清缴时，各地市公司财务部税务会计上报纳税调整事项，地市公司财务部主任对纳税调整事项进行审核。
8、未及时对适合公司的税收优惠向税务机关申请，无法充分享受税收优惠，影响公司利益最大化。财务部税务会计不定期查看税收优惠的相关政策，如有适合公司的税收优惠政策及时协助省公司向税务机关申报。
9、未妥善保管发票可能导致发票管理不符合税法规定或者发票遗失造成公司潜在财产损失。地市公司财务部的税务会计根据公司自身业务的情况提出增值税发票以外的购买申请，财务部主任审核。税务会计对每次发票的领用情况进行发票统计或将税控系统中的专用发票汇总信息作为对每次发票的领用情况进行的统计，定期核对发票领用数量、使用数量与留存数量，确保账实一致，发票存放在保险柜中。财务部独立于发票管理的岗位对发票进行盘点。
10、未对发票实行统一管理导致发票使用不符合公司规定或者未能及时知晓发票遗失情况造成公司潜在财产损失。地市公司的营销部门自行打印电费普通发票。地市公司营销部的业务部门提前向本单位财务部门提出增值税发票的用票申请，由财务部税务会计结合其实际业务量进行审核后，交财务部主任审核，财务部统一购买。地市公司营销部不定期联合审计部对下属单位电费发票的使用情况进行监督检查。
二、电网企业税务管理风险的实务操作案例
1、风险案例主题：所得税管理管控不严、造成补缴所得税；
2、案例简述：在国税局税务检查中发现，2005年、2006年列支了以前年度费用，形成了补缴所得税的结果，增加了税务检查风险；
3、处理结果：完善所得税管理管控程序，按内控要求严格执行资金审批程序；
4、风险名称：所得税管理风险；
5、风险产生原因：企业所得税支付的原始票据不及时影响所得税申报的准确性，财务部会计人员未严格审核报销单；
6、风险影响：费用报销审批程序不要给公司造成税源浪费，增大公司的运营成本；
7、风险控制方法：各部门费用报销时需填写费用报销单并经过部门负责人和费用归口部门负责人审批；
税务审计与财务审计篇4
一、外资企业实现会计电算化的必要性及可行性
1.必要性
外资企业具有经营种类繁多冗杂、业务量相对较大、与客户经济往来频繁等诸多共性。而对于外资企业的财务人员来说,存在由于人手缺失导致的工作量较大、工作内容繁多、工作手续复杂等问题。因而在这样一个工作环境中,每个财务人员的工作压力较大,导致很难会抽出时间兼顾其他工作。因此,解决如上问题的有效方法便是实现会计电算化。
2.可行性
实现会计电算化的基本条件主要包括两个方面:一是具有配套的会计电算化系统,由于每个公司的实际情况有所差异,所需要的会计电算化系统也会不同,因此,公司可以根据自己的需求请相关的专家设计一款具有专一性的财务软件;二是具备会计专业知识及基础计算机技能的人才,对于外资企业来说,财务人员由于普遍受过高等教育,所以其专业知识及学习能力相对较强。因此,在外资企业实现会计电算化是可行的。
二、外企会计电算化对涉税审计的影响
外企会计电算化对涉外税务审计的影响主要包括以下几个方面:
1.对审计人员的影响。
随着企业会计手段的不断发展与更新,特别是外资企业财务软件的现代化及国际化的发展趋势,对税务审计人员的要求也越来越高。不但要求审计人员具备良好的会计专业知识及业务素质,还要具备在外资企业中必备的英语技能,在熟练掌握计算机相关知识的同时,也要具备处理会计核算的工作能力。因此,对于外资企业的审计人员来说,需要时刻提升自己的工作技能及素质能力,才能成为一名合格的审计人员。
2.对审计内容的影响。
外资企业会计电算化对涉税审计内容的影响包括以下几个方面:首先,随着企业内部信息的核算以系统的方式进行,会使会计数据与管理数据成为结合体,导致审计内容的范围扩大。其次,由于会计电算化代表的是无纸化信息的整合,因此,审计过程中无纸化数据的安全性对于审计人员来说是一种新的挑战,审计内容的严谨性也有所增加。最后,随着现代信息技术的不断发展,信息处理技术及信息网络技术可以为企业提供快捷的信息联系方式。由于外部信息的融入,使得审计的对象也有所改变。
3.对审计手段的影响。
企业对于财务软件的应用预示着审计电算化时代的来临,也正是会计电算化的应用,改变了原有审计信息的存储与处理方式,这对审计信息数据的收集及查找都造成了一定的困扰。面对各式各样的财务软件,选择适合、便捷的财务软件是完成税务审计工作的第一步,也是最重要的一步。因此,在涉外税务审计过程中,首先要确定审计的手段,将审计工作数字化、程序化,并最大程度的自动化,使审计过程更加方便、更加准确。
4.对审计环境的影响
传统的审计环境包括企业内部的财务数据、会计人员及审计人员三个重要组成部分,由于会计电算化的进入,使审计人员、审计数据的范围及领域均有所扩大,从而导致审计环境的改变。由于在传统的审计环境基础上增加了对财务软件的应用,使相应的工作人员也有所增加,导致审计人员在工作过程中,不仅需要同财会人员及管理人员进行沟通,还需要与电算化系统的相关工作人员进行交流。
三、会计电算化下审计的现状
目前,会计电算化环境下的审计虽然尚处于起步阶段,但也取得了初步的成效。
1.针对会计电算化技术,培养了大批现代化审计人才
会计电算化对于一些审计人员来说是一项新的技术,为了使会计电算化的作用效果更为明显,在运用会计电算化进行审计之前,需要对审计人员进行一系列的专职培训,培养出大批的现代化审计人才,从而使审计效率明显提高。
2.审计软件的进一步开发
在现代化信息的不断发展下,现已开发出若干个审计信息管理系统,及自动化审计办公系统,在今后的发展过程中,随着各部门的工作需要,仍会对审计软件进一步的开发,从而提高各行业的审计水平。
3.初步建立了计算机审计规范及准则
为使会计电算化条件下的审计更为科学、更为合理合法,初步建立健全了与计算机审计相关的法律法规,目的在于净化审计工作的工作平台,使得会计电算化更具客观性及有效性。
四、对外企会计电算化的税务审计对策
企业通过财务软件对各项业务的电算化管理过程中,逐步将电算化过渡到税务审计工作中,这对税务审计工作提出了更高的要求。为使审计工作更好地顺利进行,应该采取以下几点对策:
1.税务审计软件应保持统一性
在市场经济的发展推动下,各企业逐步开始利用财务软件对财务数据信息进行科学化、规范化的有效处理,在降低税务审计人员工作难度的同时,更提高了税务审计的质量与效率。由于税务审计软件具有以上种种优点,使得各地开始盲目地开发相关的财务软件,导致有些财务软件存在质量不过关、存在漏洞等问题,不仅对企业的财务管理造成一定的干扰,也在软件开发过程中造成不必要的浪费。因此,有关部门应该尽快统一研发出税务审计软件,使会计审计真正实现电算化。
2.改革审计方法
利用财务软件审计过程中,主要注重的是对业务本身及处理过程当中证
据的收集。一般情况下,是通过模拟数据进行测试,再根据测试结果形成数据证据。这个过程相对繁琐,且准确性也有待考证,因此,需要不断开展对于电算化审计技术及方法的研究,从而提高审计的工作效率。在审计方法改革过程中,可以将审计系统的开发与财务手段、信息技术手段、数据处理手段相结合,形成实用性、综合性、多效性为一体的审计方法。3.完善细化电算化审计的标准与准则
随着财务管理的电算化发展,审计的内容及方法等也随之改变。因此,对于审计工作的标准及准则也需要有适当的调整与完善。从国际审计发展过程可以看出,一些发达国家已经制定出完善的计算机审计标准。虽然我国已出台相关的审计准则及标准,但针对的是传统观的手工审计方法,而不适用于会计电算化下的审计工作。因此,为适应新时代的信息化发展,必须加快完善电算化审计的标准与准则,从而通过规范财务软件进行审计工作,保证和提高审计工作的质量。
税务审计与财务审计篇5
中注协出台2010年Cpa业务指导目录
中注协近日《注册会计师业务指导目录(2010年)》。其中列出注册会计师业务11大类、262项，并将相关业务项目所涉及的主要法律依据、报告使用者、委托人、注册会计师胜任能力要求、执业准则等逐项加以说明。
中注协开展Cpa行业新业务拓展培训
按照大力拓展注册会计师业务领域的8项具体工作措施，结合《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》和《注册会计师业务指导目录》，中注协组织开展远程教育(视频)、专题研讨、论坛、面授等多种培训形式，全面助力注册会计师行业的新业务拓展。
Cpa行业领军人才选拔在京面试
6月20日，注册会计师行业领军人才后备队伍2010年度选拔测试面试在北京国家会计学院举行，67名通过注册会计师行业领军人才后备队伍选拔测试笔试的注册会计师参加了本次面试选拔。
非金融机构申请支付服务需Cpa审计
近日，中国人民银行《非金融机构支付服务管理办法》，对非金融机构从事支付服务进行了规范。为保证非金融机构从事支付服务的能力，中国人民银行要求申请支付业务的非金融机构必须提交经会计师事务所审计的财务会计报告等有关资料。
世博会跟踪审计结果将于明年7月公告
按照审计署要求，上海市审计局将对上海世博会相关资金进行全过程跟踪审计，审计结果将于2011年7月向社会公告。同时，审计署将加强对这次审计的业务指导和质量检查。
农民专业合作社示范社需审计
农业部近日制定并下发了《农民专业合作社示范社创建标准(试行)》。该标准要求农民专业合作社示范社根据会计业务需要配备必要的会计人员，设置会计账簿，编制会计报表，或委托有关记账机构记账、核算。财会人员持有会计从业资格证书，会计和出纳互不兼任。理事会、监事会成员及其直系亲属不得担任合作社的财会人员。
审计署加强新农合专项基金审计监督
审计署目前正在组织对新型农村合作医疗专项基金进行审计调查，以促进我国农村基本医疗保障制度的建立和完善。根据新农合部级联席会议要求，审计署从今年5月起，组织9个特派员办事处对安徽、湖北、江苏、辽宁、湖南、四川、福建、河南、黑龙江9省新农合基金筹集、使用、管理和相关配套政策落实情况进行审计调查，每省调查5个县，每县延伸调查2个乡镇卫生院。
中注协征集注册会计师行业史料
为了更好地总结回顾注册会计师行业的发展历程，挖掘行业文化内涵，展示行业发展风采，中注协将建立行业史料展示厅，并举办“薪火相传开拓创新”主题展览活动。同时面向社会各界广泛征集注册会计师行业发展历史中能够反映行业优良传统与优良作风的图文和实物资料，征集时间截止至2010年7月15日。
我国将设置资产评估硕士专业学位
国务院学位委员会近日通过了金融硕士等19种硕士专业学位设置方案，决定在我国设置资产评估、警务等硕士专业学位。文件称，为了适应我国社会主义市场经济发展对资产评估专门人才的迫切需求，完善资产评估人才培养体系，创新资产评估人才培养模式，提高资产评估人才培养质量，特设置资产评估硕士专业学位。
审计署援外项目审计结果
审计署日前了90个国外贷援款项目2009年度公证审计结果。审计结果表明，国外贷援款项目总体执行情况较好，大部分项目单位能够认真执行国家财经法规和贷(援)款协议。但审计也发现部分项目单位在财务核算、项目和资金管理等方面存在一些问题。审计发现，10个项目中存在的问题对被审计单位财务报表或项目特定目的的财务报表产生重大影响，出具了有保留意见报告。
政策
Cpa非执业会员继续教育办法征求意见
中注协近日起草《中国注册会计师协会非执业会员继续教育暂行办法(征求意见稿)》。办法规定了非执业会员继续教育各相关主体在学时标准与学时要求、学时的取得途径、学时的申报与确认以及组织与认证等方面的程序框架，对于未完成继续教育学时，且不符合豁免规定的非执业会员，将按照《中国注册会计师协会非执业会员登记办法》有关规定处理。
财政部：财政票据管理办法征求意见
为了加强财政票据管理，规范财政票据使用单位的财务行为，强化政府非税收入管理，维护国家利益，保护公民、法人和其他组织的合法权益，财政部近日《财政票据管理办法(征求意见稿)》，向社会各界征求意见。
财政部：财政监督办法征求意见
为加强财政监督，规范监督行为，维护财经秩序，推进财政管理科学化精细化，根据有关法律规定，财政部近日下发《财政监督办法(征求意见稿)》征求意见。
财经
财政部加强地方金融企业财务监管
财政部日前印发了《地方金融企业财务监督管理办法》，要求各级财政部门加强对地方金融企业的财务监督管理，规范地方金融企业的财务行为。《办法》对地方金融企业固定资产账面价值和在建工程账面价值之和占净资产的比重进行规定，其中，从事银行业务的最高不得超过40％，从事非银行业务的最高不得超过50％。
财政部规范家电下乡补贴兑付工作
近日，财政部、商务部、工业和信息化部联合印发了《关于做好家电下乡补贴兑付工作防止骗补有关问题的通知》。《通知》对家电下乡产品信息录入、产品标识卡管理、补贴审核兑付以及日常监管都做出了严格规定。同时要求各省份有关部门于近期对辖区内家电下乡产品销售及补贴兑付情况进行自查，并针对发现的问题及时落实整改。
股权激励限售股转让暂免征个税
国税总局日前印发了《限售股个人所得税政策解读稿》，其中明确，对上市公司实施股权激励给予员工的股权激励限售股，现行个人所得税政策规定其属于“工资、薪金所得”，并明确规定了征税办法，转让这部分限售股暂免征税。
国税总局划定土地增值税预征最低限
国家税务总局网站消息称，6月底前，全国各省市地方税务局要将加强土地增值税征管情况向税务总局汇报。根据国家税务总局要求，除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2％，中部和东北地区省份不得低于1.5％，西部地区省份不得低于1％，各地要根据不同类型房地产确定适当的预征率。
五城市试点新能源汽车补贴
近日，财政部、科技部、工信部、国家发改委联合出台《关于开展私人购买新能源汽车补贴试点的通知》，确定在上海、长春、深圳、杭州、合肥等5个城市启动私人购买新能源汽车补贴试点工作。纯电动乘用车每辆最高补贴6万元。
内地和香港签署税收协议第三议定书
5月27日，国家税务总局副局长王力与
香港特别行政区财经事务及库务局局长陈家强在北京分别代表内地和香港签署了《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第三议定书。该议定书对两地税收《安排》信息交换条款进行了修订。
农村金融获四项重大税收优惠政策
为加快农村金融的发展，解决农民贷款难问题，近日，财政部和国税总局联合下发了《关于农村金融有关税收政策的通知》。《通知》明确，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税；对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90％计人收入总额；对保险公司为种植业、养殖业提洪保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90％比例减计收入。
部分商品出口退税取消
经国务院批准，财政部、国家税务总局于6月22日下发《关于取消部分商品出口退税的通知》(财税[2010]57号)。文件规定：自2010年7月15日起取消部分商品的出口退税，其中包括：部分钢材；部分有色金属加工材；银粉；酒精、玉米淀粉；部分农药、医药、化工产品；部分塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品。
跨境贸易人民币结算试点扩大
近日，人民银行、财政部、商务部、海关总署、税务总局和银监会联合《关于扩大跨境贸易人民币结算试点有关问题的通知》，扩大跨境贸易人民币结算试点范围。此次试点扩大后，跨境贸易人民币结算试点地区由上海市和广东省的4个城市扩大到北京、天津、内蒙古、辽宁、上海、江苏、浙江、福建、山东、湖北、广东、广西、海南、重庆、四川、云南、吉林、黑龙江、、新疆等20个省(自治区、直辖市)。
保监会颁布保险公司信息披露管理办法
为了进一步规范保险公司的信息披露行为，保障投保人、被保险人和受益人的合法权益，促进保险业平稳、健康发展，根据《保险法》等法律、行政法规，保监会近日颁布了《保险公司信息披露管理办法》，并于2010年6月12日正式实施。
地方
上海推知识产权质押评估技术规范
2010年6月12日，上海市资产评估协会召开常务理事会会议，审议《上海市知识产权质押评估实施办法》、《上海市知识产权质押评估技术规范》并进行表决。这两个法规，对评估行业开展中小企业知识产权质押融资业务有很大的促进作用，提升了行业协会在知识产权服务领域的作用和地位。
四川：责令22家会计师事务所整改
四川省财政厅近日通报了2009年对会计师事务所检查和处理的情况，2009年受到处罚的会计师事务所和注册会计师人数都是有史以来最多的。通报的检查结果令人吃惊：检查的22家会计师事务所全部存在问题，均发出整改通知书。省财政厅并未公布受罚者名单。
毕马威厦门分公司十月揭牌
毕马威(KpmG)会计师事务所将于10月启用其新设于福建厦门的分公司，董事长Carsonton表示，厦门分公司服务范围将辐射包括整个福建省在内的海峡西岸地区。至此，全球四大会计师事务所全部入厦驻点。
两岸会计学术研讨会在台登场
2010海峡两岸会计学术研讨会近期在台湾国立政治大学举办。在中国会计学会带领下，来自大陆的近70名会计产官学界人士齐聚政大，与台湾会计学界共同讨论两岸会计学术合作之道。
数字
深市18冢公司信思披露小合格
深交所日前完成了对主板、中小企业板上市公司2009年度信息披露的考核工作，公布了信息披露考核中不及格的主板和中小板公司名单，其中主板公司不合格12家，中小板公司不合格6家。深市主板2009年度信息披露考核不合格公司分别是：SSt华新、深国商、St玉源、宝石a、旭飞投资、St银广夏、紫光古汉、茂化实华、St亚太、St锦化、St城和宗申动力。
审计署1～5月审计情况统计结果
日前，审计署办公厅了2010年1至5月审计情况统计结果。据统计，1至5月，全国审计机关共审计261225-单位，依法查处了违法违规、损失浪费、侵害人民群众利益和被审计单位损益或财政收支不实等问题。通过审计，为国家增收节支71.2亿元，核减固定资产投资项目投资或结算额94.2亿元，帮助被审计单位和有关单位挽回或避免损失39.1亿元。向司法、纪检监察机关移送事项153件，涉及人员276人。
声音
刘玉廷：三年完成企业内控规范体系
“自2010年起，用三年左右时间，让整套企业内部控制规范体系落地。”6月9日，在中国会计学会举办的全国财政系统企业内部控制规范体系培训班和企业内部控制配套指引师资培训班上，财政部会计司司长刘玉廷就如何有效贯彻实施我国企业内部控制规范体系提出了时间表。刘玉廷表示，贯彻和实施企业内部控制规范的顺利进行，有赖于企业对内控配套指引的掌握程度，而决定企业内控实施水准的则是专业人才。
刘家义：继续加大资源环境审计力度
在桂林召开的世界审计组织环境审计工作组第13次大会上，审计署审计长刘家义表示，审计署将继续加大资源环境审计力度，积极探索中国特色资源环境审计路子，为促进改善环境、实现人与自然的和谐发展作出积极贡献。
国际
世界审计组织环境审计工作大会召开
世界审计组织环境审计工作组第13次大会于2010年6月8日至11日在广西桂林召开。本次大会主题为“人与自然和谐发展”，会议主要包含讨论世界审计组织环境审计工作组2011～2013年工作计划、气候变化审计专题研讨、世界审计组织环境审计工作组课题讨论、世界审计组织第20届大会主议题二论文研讨等内容。
iaSB与FaSB趋同工作联合公告
日前，国际会计准则理事会(iaSB)与美国财务会计准则委员会(FaSB)了一份重要的趋同工作联合公告。双方有意优先考虑重大的趋同项目，以便将工作重点更聚焦于那些双方相信能够为国际财务报告准则(iFRS)和美国公认会计原则(uSGaap)的改进和趋同带来显著效应的问题和项目上。
美国公众公司舞弊最新研究报告
根据美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会(CoSo)近日的一份最新研究报告显示，美国公众公司的虚假财务报告会对投资者和企业高管产生重大负面后果。报告指出，在涉嫌舞弊公告的前后两天内，新闻曝光会引起股价非正常下跌，平均跌幅达到16.7％。涉嫌舞弊的公司通常将经历破产、从股票交易所除名、或资产出售的窘境，而在90％的案件中，SeC会点名所涉及公司的Ceo和(或者)CFo卷入其中。
新审验标准加强模拟财务信息审验
国际审计与鉴证准则理事会已经提交了一份旨在解决模拟财务信息编报的新的审验标准。模拟财务信息是指为了给投资者提供某些特定交易影响的信息，即这些交易在早些时候发生，对历史财务报表产生影响。模拟财务信息的编报一般在仅仅依靠历史财务报表不能满足投资者决策需求时进行。
房地美房利美将从纽交所退市
联邦住房金融局(FHFa)发表声明，要求其监管的美国两大抵押贷款巨头房利美(Fnm)与房地茭(FRe)将它们的股票从纽约证交所退市。退市的原因是两家公司的股价长期处于纽约交易所对股价要求的最低水平。
美参议院批准中小企业免于审计
综合外电16月1713报道，美国参议院金融改革法案谈判代表16日投票批准中小企业免5=2002年萨班斯会计法审计要求，这意味着这项审计豁免措施朝成为法律又迈进一步众议院议员此前已批准相同豁免措施。
税务审计与财务审计篇6
第一种观点认为审计机关无权进行处理处罚。理由是：有关法律法规明确规定了主管机关是执法主体，只能由法律法规明确规定的主管机关进行处理处罚。有关法律法规没有明确规定审计机关是执法主体，审计机关没有执法主体资格，审计机关进行处理处罚是越权行为。
第二种观点认为审计机关有权进行处理处罚。理由是：《审计法》及《审计法实施条例》赋予审计机关具有有关法律法规的执法主体资格，审计机关据此完全有权进行处理处罚，不是越权行为。
笔者同意第二种观点，即审计机关具有国家财政收支、财务收支方面的法律法规等的执法主体资格，有权进行处理处罚，不是越权行为。
二、审计机关能够成为有关法律法规执法主体资格的法律依据
审计机关开展审计活动依据的法律主要有三类：一是《宪法》、《审计法》、《审计法实施条例》以及行政机关共同适用的法律法规（如《行政处罚法》）。这些法律法规主要规定审计机关的职责、权限和审计程序等。二是有关财政收支、财务收支方面的法律、法规、规章等。这些法律法规主要规定对违法行为处理处罚的具体种类和幅度等，数量很大。三是解决审计争议的法律、法规，如《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》等。
审计机关是《审计法》的执法主体。根据《审计法》及《审计法实施条例》的规定，审计机关除了是《审计法》的执法主体外，还可以是其他有关财政收支、财务收支的法律、法规等规定的执法主体，审计机关在法定职权范围内依照《审计法》和其他有关财政收支、财务收支的法律、法规等规定进行评价、处理、处罚。
《审计法》第四十四条规定：“对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定作出处理。”第四十五条规定：“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，责令限期缴纳应当上缴的收入，限期退还违法所得，限期退还被侵占的国有资产，以及采取其他纠正措施，并可依法给予处罚。”这里的“依法给予处罚”是个原则规定，《审计法实施条例》第四条第二款进一步明确规定：“审计机关以法律、法规和国家其他有关财政收支、财务收支的规定为审计评价和处理、处罚依据。”
因此，审计机关的执法主体资格虽然没有（也没必要）一一规定在有关法律法规中，但规定在了《审计法》及《审计法实施条例》中。根据上述规定，审计机关具有有关法律、法规和国家其他有关财政收支、财务收支的规定的执法主体资格。不能以有关法律法规规定某主管机关是执法主体，没有规定审计机关是执法主体，就认为审计机关不具有执法主体资格。不能孤立、片面地看待某个法律法规，应当用联系的全面的观点去看待和理解法律法规的规定。上述立法含义在1994年审计法起草审议过程中，审计署、原国务院法制局和全国人大常委会法工委经过反复研究，形成了一致意见，是符合立法本意的。
《审计法》是审计机关的法律适用规范，起着指引的作用，指引审计机关依照其他有关财政收支、财务收支的法律、法规等规定进行评价、处理、处罚，其中包括财政、金融、税务、价格、投资、海关等法律、法规，此时有关财政收支、财务收支的法律、法规等规定就成为审计机关进行处罚的准据法，审计机关就成为其他有关财政收支、财务收支的法律、法规等规定的执法主体。比如审计机关可依照有关财政收支、财务收支的法律、法规所规定的具体处罚幅度、数额对违反规定的被审计单位进行处罚。为了消除被审计单位对审计机关执法主体资格的质疑，审计机关在作出审计决定时，除了引用被审计单位违反的上述规定外，最好将《审计法》第四十五条、《审计法实施条例》第四条第二款的规定一并引用。
三、作出上述规定的原因
《审计法》及《审计法实施条例》之所以作出上述规定，其主要原因是：
第一，审计机关是宪法唯一明文规定的地位超脱的专门监督机关。审计机关是我国《宪法》第九十一条和第一百零九条规定的监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的专门经济监督机关，地位超脱，与被审计单位没有任何人事和经济利益关系。
第二，《审计法》不可能对各行各业的各种违法行为作出统一的处罚规定。审计机关的审计范围和对象非常广泛，审计机关对与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、企业和事业单位，依法进行审计监督。《审计法》不可能对性质不同的各行各业的纷繁复杂的各种违法行为作出统一的非常具体的处罚规定，只能按照相关规定进行处罚。
第三，若《审计法》及《审计法实施条例》不作出上述规定，则审计机关就无法发挥法定作用。按照《宪法》和《审计法》的规定，审计机关通过对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益的审计监督，发挥维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障社会主义市场经济健康发展的作用。在当前经济领域存在违法乱纪的现象甚至有时还比较严重的情况下，如果不赋予审计机关依据有关法律法规进行处理处罚的执法主体资格，那么审计机关势必形同虚设，无法发挥《宪法》和《审计法》规定的作用。
第四，赋予审计机关执法主体资格有利于节约行政资源，降低行政成本，提高行政效率，分清法律责任。如果不赋予审计机关执法主体资格，那么审计机关在审计发现被审计单位的违法行为时，自已不能处理处罚，必定要移送有关主管机关处理处罚，但这样一来，被移送的主管机关必定要重新核实违法事实，重新取证，最后再作出处理处罚决定，这就浪费了行政资源，增加了行政成本，降低了行政效率。如果主管机关不去重新核实违法事实，重新取证，而是直接采用审计机关查出的事实作出处理处罚决定，那么一旦发生行政争议时，就很难分清是哪个机关的责任。所以赋予审计机关执法主体资格有利于节约行政资源，降低行政成本，提高行政效率，分清法律责任。
上述规定在我国法律法规中是不多见的，管理机关和兼有监督与管理职责的机关在其法律法规中都没有类似规定，这些机关的设立和职能也没有规定在《宪法》中。所以赋予审计机关执法主体资格也不会造成执法混乱的现象。
四、审计实际工作中的做法
2000年，某审计机关在审计中发现有的被审计单位（企业）与其他单位（企业）签订贷款协议、擅自放贷，于是请示审计署：审计机关是否有权依据《贷款通则》（中国人民银行令1996年第2号）第七十三条关于“企业之间擅自办理借贷或者变相借贷的，由中国人民银行对出借方按违规收入处以1倍以上至5倍以下的罚款，并由中国人民银行予以取缔”的规定进行处理、处罚？
《审计署关于审计机关对被审计单位违反金融管理法规有关审计处理、处罚权限问题的批复》（审法发[2000]73号）指出：根据《审计法》第四十五条、《审计法实施条例》第四条的规定，审计机关有权根据中国人民银行令1996年第2号《贷款通则》第七十三条的规定，对企业之间擅自办理借贷或者变相借贷的，对出借方按违规收入处以1倍以上至5倍以下的罚款。同时，审计机关依据《审计法》第三十四条的规定，对企业上述违反国家规定的财务收支行为有权予以制止。
1999年，某审计机关在审计中发现被审计单位有违反《中华人民共和国价格法》的行为，并取得收入，请示审计署可否依照价格法处理处罚。《审计署办公厅关于审计机关对价格违法行为处理、处罚问题的批复》（审办法发[1999]129号）指出：对违反价格法取得的收入，可以依照《中华人民共和国价格法》和其他有关财政收支、财务收支的法律、法规规定进行处理、处罚。
1999年，某审计机关在审计中发现被审计单位存在超限额留存现金、预算外收入未及时缴存专户的行为，违反了《现金管理暂行条例》的规定并依据该条例给予罚款处罚。审计机关与被审计单位就审计机关能否依据《现金管理暂行条例》进行处罚的问题产生了争议。《审计署办公厅关于审计机关依据有关法律、法规进行处理、处罚等问题的复函》（审办函〔2000〕197号）指出：超限额留存现金、预算外收入未及时缴存专户的行为属于违反国家规定的财政收支、财务收支行为。审计机关依据国务院《现金管理暂行条例》第十一条、中国人民银行《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第二款第二项的规定，对上述行为作出罚款处罚，是符合审计法的规定的。
《税收征收管理法》于2001年修订后，该法第五十三条第二款规定：“对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。”
按照该规定，审计机关对税收违法行为有权作出审计决定，税务机关根据审计决定将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库。就该法第五十三条第二款如何操作的问题，审计署办公厅发出审办法发[2001]202号文，即《审计署办公厅关于转发<湖南省财政厅、审计厅、国家税务局、地方税务局关于财政机关、审计机关依法查出的税收违法资金缴库问题的通知>的通知》。该通知的主要精神是：湖南省财政机关、审计机关在依法检查中查出有因税收违法行为应追缴的税款、滞纳金的，应将检查决定书抄送有关税务机关，并责成被检查单位向当地税务机关缴纳。税务机关应当根据财政机关、审计机关的检查决定书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次收缴入库，并在入库后15日内将缴库情况表连同入库凭证复印件及时回复财政机关、审计机关。财政机关、审计机关查补的税收，国税不能计提超收分成，地税不计提征收经费，同时也不参与税务稽查分成。
五、审计机关进行处理处罚应注意的事项
审计机关依照其他有关财政收支、财务收支的法律、法规等规定进行处理、处罚时，应当注意下列事项：
第一，处理处罚不能超出审计机关的法定职权范围。审计机关的处理权主要包括：责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入；责令限期退还被侵占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令冲转或者调整有关会计账目；依法采取的其他处理措施。审计机关的处罚权主要包括：警告、通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取的其他处罚措施。审计机关在上述权限内结合具体法律法规等规定进行处理处罚，超出上述范围就是越权。如责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留等就不是审计机关的权限，审计机关不能行使。
第二，必须是被审计单位违反财政收支、财务收支方面的法律法规等规定。如财政、金融、税务、价格、投资、海关等规定。与财政收支、财务收支无关的规定不能适用。如当事人违反《档案法》、《国旗法》、《治安管理处罚条例》的行为就与财政收支、财务收支无关。
第三，处理好与《审计法实施条例》第五十三条第一款的关系。《审计法实施条例》第五十三条第一款规定：“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，由审计机关在法定职权范围内责令改正，给予警告，通报批评，依照本条例第五十二条规定对违法取得的资产作出处理；有违法所得的，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，处以5万元以下的罚款。对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议。”审计机关必须是在有关法律、行政法规没有处罚规定的情况下，才适用该款规定。所以该条第二款规定：“法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为另有处理、处罚规定的，从其规定。”
税务审计与财务审计篇7
一、非营利事业单位财政资金绩效审计与税收的简要介绍
所谓非营利事业单位，是指那些不以盈利为目的的社会组织。就当前的现状来看，基本可以分为两大类型，一类是政府部门帮助筹建的非营利事业单位，另一类是民间机构自发成立的非营利事业单位。对于第一类非营利事业单位而言，其资金来源主要是政府部门的财政预算，而且，相关的监督机构会对其资金使用渠道严加管理，保证资金服务于社会。对于第二类非营利事业单位而言，其资金来源主要是社会各界人士的捐款。但无论如何，两种类型的机构都是服务于社会的。正是因为非营利事业单位，对于政府部门和社会都有很大好处，甚至在一定程度上能够弥补由于政府部门职能的缺失，而造成的公共服务上的空白。所以，政府部门对非营利事业单位大力支持。
二、非营利事业单位财政资金绩效审计与税收的目的、内容和特点
（一）目的
从上文论述可知，非营利事业单位是服务于社会的，而且它本身也是一个非生产性的社会部门，所以对其进行绩效审计，就能最大限度的保证单位的税收所得能够给社会带来最好的服务效果，同时，也要确保采用最经济的手段。简单来说，就是以最少的成本实现最大的效益。虽然目前各国对绩效审计尚无统一的定义，但世界各国基本都认可绩效审计的三要素，即经济性、效率性和效果性。也即是说，在税收所得一定的情况下，使用最少的财政资金来完成最大的、最好的社会服务。这个目的，集中体现了非营利事业单位的性质和作用，因此，非事业单位的工作人员应对此有充分的认识，使非营利事业单位充分发挥其社会价值。
（二）内容
财政资金绩效审计与税收的内容，可以分为以下几个方面。首先，检查税收和预算执行情况。通过考察机构内部的管理活动，便可对这点有较为清晰的了解。在严格实行岗位责任制的情况下，各部门的工作人员都应当是依照预算执行表来进行各种活动的。检查人员只需审核预算执行实际情况，并与预算执行方案相比对即可。其次，检查收入与支出的情况。在非营利事业单位开展各项社会服务活动时，不仅能取得政府部门的财政收入，还能得到补助、相关单位拨款等收入，对于这部分收入，审计人员也应当将其纳入审计范围之内。在支出方面，各种项目建设的费用、专款支出、营业税等，审计人员在核算资金状况时，必须对这部分资金严格审核，杜绝挪用公款等不良现象的发生。
（三）特点
非营利事业单位的绩效审计属于我国公共财政资金绩效审计的一部分，具体来看，它属于财政资金中的耗用绩效审计，这种审计特点，是由非营利事业单位的性质决定的。因为非营利事业单位属于非生产性部门，其财政资金只能来源于外部。在财政资金的耗用上，可以将其分为经常性支出和资本性支出。对于前一项支出，非营利事业单位都有相关的预算指标，而且在实际的使用过程中，实际支出与预算相差不是很大。对于后一项支出，可变动性较大，而且资金投入所产生的效果具有很大的滞后性。例如，校办企业、图书馆等公共性支出，耗费的资金较多且内容复杂。因此，非营利事业单位应对这后一项支出严格审核，确保每一项资金投入都符合绩效审计的三大要素。
三、关于非营利性事业单位的财政资金绩效审计与税收探讨
（一）关于财政资金绩效审计方面
非营利事业单位对于我国的经济发展、社会稳定，都有极大的益处，因此，审计人员必须坚持做好绩效审计的工作，保证非营利事业单位的正常发展。依笔者看来，可以根据以下几点来抓好此项工作。
第一，加强宣传、优化配置。在从事非营利性社会服务活动时，很多工作人员往往有这样一种观点：只需要做好服务工作即可，对于资金方面的问题不应过分重视。这种观点有部分合理的成分，但带有很大的片面性。虽然非营利事业单位的宗旨是服务于社会，但是，倘若工作人员不能有效管理资金，那日后的服务活动就很难继续开展。针对大多数人的这种片面性的认识，政府部门及非营利事业单位的管理人员应做好宣传教育工作。通过开展相关的主题辩论活动，使大多数的人转变观念，这不仅利于审计人员开展绩效审计工作，同时也能使大家在实际的活动中节约资金。与此同时，优化人员的配置。尽可能使专业审计知识扎实的工作人员上岗，提升审计工作的整体水平。
第二，完善绩效审计方式。审计人员在审计评价的过程中，应不断总结经验，使绩效审计方式不断得到完善，提高绩效审计的功能。首先，应始终做到质量和数量的有机统一。审计人员在考核、校对各项支出时，不仅要考察资金的使用量的多少，还要考察资金的使用效率。其次，将短期和长期的绩效结合起来考察。有些项目的支出，虽然从短期来看能为社会带来一定的服务效果，但不具备长期的服务效果。对于这一类型的项目，审计人员应提醒工作人员，争取之后的各项社会服务，都做到短期利益与长期利益相协调。
（二）关于财政资金税收方面
首先，应完善财政预算管理制度和绩效考核体系。随着我国经济发展模式的转变，不仅企业内部的财政管理要做出相应的调整，对于非营利事业单位而言，其财政预算管理制度也必须做出相应的调整。例如，可以通过信息化的手段来完善管理模式。借助于管理软件，就可以大幅度的减轻财务工作人员的工作量，提高工作效率，而且能保证财政预算工作的真实性、准确性。而且，在信息化技术条件下，考核税收工作人员的工作情况也非常简便、高效。当然，完善绩效考核体系，关键是建立绩效考核指标。通过各种考核指标确保各项资金使用到位，同时，也在一定程度上使税收得到最大化的利用。
其次，提升税收人员的素养并加强监督。税收工作的好坏，直接受税收人员职业素养高低的影响。因此，非营利事业单位必须努力提升税收人员的职业素养。第一，应提高税收人员的工作能力。单位可以每周对税收人员进行一定的职业培训，使他们掌握更多、更专业的税务知识。第二，提高税收人员的道德修养。通过进行思想教育工作，使税收人员切实的从事税收工作，而不因外界环境的干扰妨碍工作的正常进行。与此同时，加强监管工作。对于工作态度较差的税收人员，给以相应的处分，使更多的税收工作者能尽职尽责的工作。
税务审计与财务审计篇8
中瑞岳华将转制为特殊普通合伙制
中瑞岳华会计师事务所有限公司将转制为特殊普通合伙制。第一次合伙人会议于2010年9月15―16日召开。顾仁荣被选举为中瑞岳华特殊普通合伙会计师事务所主任会计师(首席合伙人)。
2010年央企审计项目比选将开始
9月20日，国有资产监督管理委员会《2010年中央企业审计项目比选公告》。国资委将组织对部分中央企业开展审计工作。国资委收益管理局委托三峡国际招标有限责任公司作为本次比选机构，负责比选工作的具体组织和实施，择优确定会计师事务所承担相关审计任务。本次审计项目标的分为两类。第一类，经济责任审计项目标的8个。第二类，国有资本经营预算费用性支出专项审计项目标的1个。每个标的确定3家候选事务所进入专家比选评议程序。每家事务所最多选取2个审计项目标的。
科技部展开973计划财务验收审计
科技部规定，5年专项经费在1000万元及以下的课题在提出财务验收申请前，应在科技部认定的会计师事务所范围内，自行选择1家对课题经费的使用情况进行审计，5年专项经费在1000万元以上的课题及保密课题将由科技部科研条件与财务司安排相关审计工作。
Cpa考试开考12月下旬公布成绩
9月11日上午，2010年度注册会计师全国统一考试――专业阶段考试在全国开考。全国共设置11127个考场，共有52.8万名考生报名参加考试。考试成绩预计在2010年12月下旬公布。届时，考生既可到省级考办查询成绩，也可登录中国注册会计师协会网站查询考试成绩。
2010年注册资产评估师考试举行
9月4日上午，2010年度注册资产评估师考试在全国同时举行，全国共有2.2万余人报名参加考试。截至2009年底，注册资产评估师执业资格考试累计报名人数49万多人，累计通过人数达到37％6千多人。
中华会计函授学校远程教育平台开通
财政部中华会计函授学校针对基层财政干部和农村财会人员的培训日前又有新举措。9月19日，中华会计函授学校和上海国家会计学院合作共建的中华会计函授学校远程教育平台(http：／／zhkjhx.ce.省略)正式开通，标志着我国面向基层开展的财政、财会培训进入了一个新阶段。
普华永道启用全新品牌标识
全球四大专业服务机构之一普华永道(pricewaterhouseCoopers)将推出新品牌形象，以更好地向客户、消费者及业界反映出公司的全球服务网络。新的品牌形象包括一个由小写字母“pwc”组成简化新标识，“pwc”是公司名称的首字母缩写。
天职国际加人全球第会计公司
根据双方的合作，天职国际将成为全球第会计公司Bti在中国大陆及港澳台地区的唯一成员所，拥有Bti董事会的重要席位并成为亚太地区的领导者，同时“天职国际”也将成为Bti在全球的中文品牌。
中注协第一家境外机构在港成立
中注协近日在香港成立境外第一家会员服务公司，旨在为内地以外的考生和会员提供考试安排、培训、注册和年检等服务。
Cpa行业领军人才培养引人导师制
8月30日至9月10日，人选注册会计师行业第七批领军(后备)人才队伍的25名学员将采取新培养模式――导师制。导师制培养模式即每一名学员自主选择“导师”，如会计师事务所的主任会计师、中注协领导、国家会计学院领导等，由“导师”全程指导学员的学习过程。
商务部9月中旬选拔驻外会计人员
商务部将于2010年9月中旬举办“第十四次商务部驻外会计人员选拔考试”。报考条件包括国家公务员，年龄在50周岁以下；具有会计从业资格和从事会计或审计工作五年以上；大学本科及以上学历，英语水平需能满足驻外会计工作要求；持有驾照，驾驶技术熟练等。
审计署细审中钢称其财务管理混乱
国家审计署工作组通报对中钢的审计情况，通报中指出，中钢存在财务管理混乱等诸多重大问题。这次通报意味着审计署对中钢的审计基本告一段落。但中钢的内部整肃可能才刚刚开始，国资委纪委已成立工作小组对中钢展开调查。
洪良国际ipo造假ipo审计师遭
8月31日，在香港上市仅3个月就遭到香港证监会突然停牌至今的洪良国际通告，承认招股书内容不可靠，并表示决定赔偿投资者。公司被怀疑造假而向投资者赔偿，这―做法史无前例。香港廉政公署表示，已指控毕马威会计事务所高级经理人梁思哲在洪良国际的首次公开募股中涉嫌行贿。
政策
税务师事务所将提职业风险基金
国家税务总局近日《税务师事务所职业风险基金管理办法》，税务师事务所应当于每个会计年度终了前，以本年度主营业务收入为基数，按照不低于3％的比例提取职业风险基金，并设立专门账户核算。税务师事务所清算时，职业风险基金应当纳入清算范围，但不予分配。
38项审计准则第二次征求意见稿
修订后的审计准则体系具有下列特点：提高准则理解和执行的一致性、全面体现风险导向审计、增强识别舞弊风险的有效性、加强与治理层的有效沟通、增强对小型企业审计的相关性、保持与国际审计准则的持续全面趋同。
非金融机构支付服务将需年审
近日，中国人民银行了《非金融机构支付服务管理办法实施细则》(征求意见稿)，对非金融机构支付服务管理进行了细化规定。文件规定，支付机构应当在每个会计年度结束之日起4个月内将上一会计年度经会计师事务所审计的财务会计报告等报送所在地中国人民银行分支机构。
融资性售后回租业务税收问题明确
税总规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。本公告自2010年10月1日起施行。
企业工业设计获税收优惠
工业和信息化部等11部门联合规定，企业用于工业设计的研究开发费用，按照税法规定享受企业所得税前加计扣除政策，鼓励企业加大设计研发投入。工业设计企业被认定为高新技术企业的，按照国家税法规定享受高新技术企业相关税收优惠政策。
企业兼并重组税收优惠政策完善
近日，国务院《关于促进企业兼并重组的意见》，对企业兼并重组涉及的资产评估增值、债务重组收益、土地房屋权属转移等给予税收优惠。国务院责成财政部作为牵头单位，国家税务总局作为参与单位，积极完善和落实相关政策。
审计署公布新修订的国家审计准则
9月g日，审计署公布了新修订的《国家审计准则》。新的审计准则将于2011年1月1日起施行。修订后的《国家审计准则》共分七章，包括总则、审计机关和审计人员、审
计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。
财经
中央财政对关闭小企业进行资金补助
国家财政部、工信部9月21日联合《中央财政关闭小企业补助资金管理办法》的通知，为加快推进节能减排、淘汰落后产能，中央财政决定对关闭小企业进行资金补助，补助资金由中央财政拨付给省级财政部门。
政府将退出土地一级开发
国土资源部近日发文明确，各地国土资源部门及所属企事业单位都不得直接从事土地一级市场开发。即土地一级开发将交由企业来做，政府将承担“组织者”的角色。
刑法修正案草案增设虚开普通发票罪
8月23日，提请全国人大常委会审议的刑法修正案八草案，增设了虚开普通发票罪，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处罚。
高盛补税风波
河南省漯河市国家税务局正在筹划让高盛补交4.2亿元的企业所得税。征收的依据主要是：过去三年，高盛通过在香港注册成立的罗特克斯公司(RotaryVortexLimi-ted)间接转让了河南双汇投资发展股份有限公司的股权，进而获利。一位地方税务官员判断，这是一起比较典型的非居民企业通过境外企业间接转让国内企业股权而需在中国纳税的案例。
地方
云南举办首届会计宣传活动周
9月23日上午，由云南省财政厅和昆明市财政局联合举办的“云南省首届会计宣传活动周”启动。会计宣传活动周是云南省宣传会计法律法规和制度的重要平台。
四川出台新“资产评估服务收费标准”
新规对四川省法定资产评估服务规定了政府指导价，分为计件收费和计时收费两种标准，其中：计件收费分为六档，按评估原值实行差额定率累进计费。计时收费标准则分为四档。2010年8月15日起正式执行。
上海八类项目营业税按差额征税
上海市地税局近日的《营业税差额征税管理办法》中明确提出，上海市范围内负有营业税纳税义务的单位和个人，按差额方式确定计税营业额，有效期自9月1日起。《办法》中详细罗列了类按差额方式计征营业税的具体项目，包括服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、金融保险业、文化体育业等五大行业及转让无形资产和销售不动产等两大类。
江苏常州：秋后清算土地增值税
江苏省常州市“土地增值税指标综合评价系统”近日正式投入运作，年底前将完成对全市105个地产项目土地增值税的历史性清算。在符合清算条件的105个地产项目中，常州市地税局已对第一批共计74个项目展开清算，清算结果将在第四季度陆续出炉。
山东会计师事务所收费有标准
《山东省会计师事务所服务收费管理办法》明确，审计服务可实行计件收费、计时收费或计件与计时收费相结合的方式。实行计件收费的审计服务，以实收资本、资产总额等反映审计对象规模的指标为计费依据，采取差额定率累进计算的办法收取服务费，即按实收资本或资产总额等划分收费档次，分档计算，各档相加为收费总额。
部分地区数字电视维护费免3年营业税
财政部日前发出通知，自2010年1月1日起，部分省市有线数字电视基本收视维护费免征3年营业税。本次免征营业税的地区包括山西、黑龙江、上海、江苏、江西、湖北、湖南、广西、重庆、云南、青海等。
数字
50家会计所中标农开办审计项目
本次招标为财政部国家农业综合开发办公室会计师事务所资格入围项目，中标会计师事务所取得6年的审计资格，其中北京的事务所占半数以上。
5家会计所中标国家海洋局审计项目
本次招标分为国家海洋局公益性行业科研专项财务审计、国家海洋局财务监督检查、国家海洋局工程财务决算审计和国家海洋局政府采购监督检查四个部分。中建华、中天恒信、华寅、中兴新世纪、北京红日等五家事务所中标。
央企公开招聘3名总会计师
今年中央企业将公开招聘20位高管，为历年来规模最大的一次。其中中国海运(集团)总公司、华润、中国建筑材料集团有限公司招聘3位总会计师。
德勤公布266亿美元总营收业绩
德勤宣布，截至2010年5月31日的会计年度成员所总营收为266亿美元。以美元计算的总营收增长1.8％。2005～2010财年间年复合增长率为7.8％。自2005年以来，德勤网络已投资5亿美元来发展其战略市场，包括中国和印度。德勤中国的营收因此翻了一番以上，员工人数也增至8000名。而德勤印度的营收则增长了两倍，专业人才数量增至14000名。
三药企串联虚开增值税发票1.7亿
3家医药公司互相虚开增值税发票达1.7亿多元，涉案公司高管全部牵扯其中。9月13日，共20人在北京市一中院受审，多名被告人称对虚开增值税发票一事毫不知情，一名出纳还表示不知道增值税发票为何物。
声音
吴晓灵：国际会计准则变化金融业需着力应对
全国人大财经委副主任委员、中国人民银行原副行长吴晓灵在第二届两岸金融会计业务研讨会上表示：当前国际金融形势发生了巨大变化，国际金融领域和会计领域正进行着深度变革和调整。如何应对当前的金融、会计形势，如何进一步发展本国或本地区的金融与会计，成为世界各个国家和地区共同面临和关心的问题。
陈毓圭：创先争优的行业重点领域
9月14日，中注协秘书长陈毓圭在主持召开注册会计师“创先争优”行业重点工作交流会时指出将特殊普通合伙转制、新业务开发、信息化系统作为创先争优重点领域来抓。
国际
美会计师事务所行业2009年收微增
2009年，全美会计师事务所的平均收入有1.4％的增长。以合伙人人均收入衡量的平均利润为35.4万美元，比e008年微降3％。2009年，会计师事务所每名员工的平均收费工作时数急剧下降，只有1466个小时，比2008年减少了50个小时。工作时数下降的原因是事务所工作量不足。
美证交会戴尔前会计主管欺诈
据外媒报道，美国证券交易委员会近日戴尔前助理审计员兰德尔・因霍夫(Randallimhoff)和前首席会计师罗伯特・戴维斯(RobertDavis)会计欺诈。戴尔一个月前刚刚与SeC达成和解。SeC在书中表示，因霍夫和戴维斯都参与了戴尔的“不当会计行为”，从而导致戴尔重新2003年至2006年的财务业绩。
iaeSB会计教育准则手册
近日，国际会计师联合会(iFaC)下属的国际会计教育准则理事会(iaeSB)了2010版《国际教育公告手册》。《手册》涵盖了iaeSB的包括《职业会计师国际教育准则框架》在内的8项国际教育准则，以及三项国际教育实务声明。
多数公司未审核高管薪酬
根据国际内部审计师协会(iia)一项最新调查显示，只有45.3％的公司对其高管的薪酬和福利方案是否适当进行了有限度的审核。公司进行此类审核的最常见原因是信誉风险(41.9％)。审核一般由人力资源部门执行(46.2％)，其次是内部审计部门(33％)和法务部门(20.9％)。
税务审计与财务审计篇9
一、现阶段税收征管和稽查工作面临的挑战。在以自行申报纳税、集中征收、重点稽查征管模式下，税务机关对纳税人的税务管理工作偏重于行政审批管理，国务院、国家税务总局及各级税务机关先后确定以《纳税人成本计算方法及间接成本分配方法》、《存货的计价方法及变改审批办法》、《税前提取管理费审批办法》、《财产损失税前扣除审批办法》、《计税工资、业务招待费税前扣除审批办法》、《企业税前弥补亏损核准》、《企业所得税预缴期限核定》、《广告费税前扣除标准审批》等审批项目。确定企业税前扣除及有关成本项目的审批制度，对加强了税收征管中的薄弱环节、提高税收征管水平和提高稽查工作质量发挥了致关重要的作用。
二00*年十月十四日，中国共产党第十六届中央委员会第三次全会通过的《中共中央关关于完善社会主义市场经济若干问题的决定》，确定了我国建立完善社会主义市场经济的经济运行机制，为适应新的经济运行机制的要求，行政管理制度进行一系列改革，减少了行政审批项目，简化行政审批程序。与此相适应全国人民代表大会常务委员会颁布了《行政许可法》，以立法的形式规范了行政许可行为，《行政许可法》第十三条第(四)款规定了“对行政机关可以采用事后监督等其他行政管理方式能够解决的不再设置行政许可”。为此，国务院、国家税务总局分别下发文件取消了已设置的税务管理方面的审批项目。这些审批项目的取消，无疑是对重视事前审批、轻视事后监督管理的税收征管及稽查制度重要挑战。
同样，因经济生活中出现的许多新的经济业务，企业投资主体的多元化，证券市场的发展等新业务的会计核算要求，财政部于一九九八年至二00*年先后颁布了现金流量表、关联方关系及披露、收入、投资、债务重组、会计政策、建筑合同、资产负责表日后事项等八个具体准则和以《企业会计制度》、《中小企业会计制度》为主的新会计制度。新《准则》和《会计制度》更加注重企业在进行核算和反映的真实性，完整性，以便为政府部门、投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的财务信息，在会计核算上要求企业更加注重遵循谨慎性原则和实质重于形式的原则，使企业在收入的确认、费用的确认、固定资产折旧的计提、无形资产的推销、坏帐准备的计提、财产损失的确认等诸多方面与税法规定的范围、比例和条件不一致，使纳税调整项目增长这无疑是对税收征管和稽查工作的又一次挑战。
二、新挑战对税收征管税稽查工作的要求。新《企业会计制度》，八个具体准则和《行政许可法》实施后，对税收征管和稽查工作无论是在管理内容、方法还是在管理程序上都提出了更高的要求。
一方面要求税务人员要切实转变以重审批和打击为主的税收征管和稽查工作理念，将税务管理和稽查的工作重点转向视依法监督管理和提供纳税咨询服务上来，因此，要求税务人员更加加强各税种条例及实施细则及《企业所得税税前扣除办法》等税法的学习，熟练掌握各税计税依据的确定、纳税期限以及企业所得税前应扣除项目如成本费用、工资薪金支出、资产折旧及推销、借款费用、租金、广告费、业务招待费、坏帐损失、社会保险费等费用的扣除范围、标准或比例等具体规定，依法对纳税人的纳税申报和税款缴纳情况进行监督检查，转变审批管理为服务、监督管理。
同时要求税务人员要熟知企业财务会计制度和八个具体的会计准则。掌握财务会计制度及会计准则在收入的确认、财产损失、财产减值损失等具体经济业务的确认时间、方法及标准与税法规定的区别和联系。其联系表现在纳税的营业额、计税价值、应纳税所得额的确定等以会计核算提供的信息为基础。其区别主要表现在收入的确认、费用的扣除的时间和金额上有很大的差异，如企业将产品用于在建工程、职工福利、抵债等按会计规定不作销售处理；按税法规定应视同销售处理。再如按会计制度规定工资费用、招待费、捐赠、罚款支出可据实扣除、计提坏帐准备比例由企业自行确定，可将存货跌价损失，固定资产、无形资产、在建工程、长期等资产计提减值准备计入当期损益；按税法规定这些费用、支出、准备只能按法定的比例扣除或发生时据实扣除。对因税法规定与财务会计制度规定造成的永久性差异和时间性差异应依税法的规定进行纳税调整，对税务人员提出了新要求，税务人员不但要懂得和熟练掌握税法知识，还要掌握新会计制度，懂得企业会计知识。
三、提高税务人员的业务素质，促进税收管理和稽查水平提高的建议。为了进一步提高新时期税务管理和稽查工作水平，不断提高税务人员的业务水平是当务之急，笔者特提以下建议：
一是加强对税务人员的财务会计知识培训。目前，我县税务干部中85%以上人员具有大专以上文化学历，干部队伍的文化素质普遍提高。但其中学习会计、税务专业的专业技术人员占税务干部总数不到25%，能精通财务会计和税收业务知识的人员则所占比例更低。税务干部队伍中专业税收管理和稽查人员缺乏。因此，税务部门要加强对税务干部的财务、税收业务、计算机应用的培训，要通过鼓励干部参加自学考试、专业技术资格考试、参加电大学习、上各种培训班学习等途径学习税务、财务会计及计算机应用知识，提高干部队伍的专业知识，以此提高税收管理和稽查工作水平。
税务审计与财务审计篇10
税收权力制约机制有两个内容，从纵向来说，是指税务系统内部上下级，依行政管理权限和行政隶属关系，由上级税务机关对所属部门和下级机关实施税法的监督，以保障税法的正确贯彻实施，维护税法的严肃性。从横向来说，是指在税务机关内部建立和完善税收行政执法责任制、执法督查制等内部监控制度。在我国的税收法律体系中，法律监督分为两类，即国家监督和社会监督。所谓国家监督，是指国家机关的监督，包括国家权力机关、行政机关和司法机关的监督，实现国家机关之间相对独立、互相制衡的现代治国理念。所谓社会监督，是指由社会各政党、各组织和公民依照宪法和法律，对各种涉税活动的合法性所进行的监督。审计监督隶属于行政机关监督，同时它又对国家机关的监督和社会监督起重大作用，因此审计监督对完善税收权力制约机制具有直接作用和间接作用两个方面。
第一、审计机关充分利用国家审计处理处罚权，在法定职权范围内对被审计单位的税收违法行为作出处理处罚决定，为完善税务部门内部控制制度发挥直接作用，实现以权力制约和监督权力。根据《审计法》规定，审计机关的主要职责是对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况进行审计监督；对中央银行的财务收支和国有金融机构的资产负债损益进行审计监督；对国家事业组织的财务收支进行审计监督；对国有及国有资产占控股或主导地位企业的资产、负债、损益进行审计监督等。审计机关有要求被审计单位报送资料权；审计检查权；调查取证权；采取强制措施权等。加强对经济领域的审计监督，既是对被审计单位（纳税人）有无偷税、漏税、欠税等违法行为的监督，也是对税收征管机关有无漏征、少征、不征税金等违法行为的监督。通过审计对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性、效益性以及内部控制制度作出评价，提出被审计单位应自行纠正的事项和改进建议，出具审计意见书；对纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据不缴或者少缴的税款，欠缴应纳的税款，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，以及税务机关的涉税罚没收入，不按照税款入库预算级次上缴国库等违反税法的行为需要依法给予处理、处罚的，应当依法作出责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入；责令限期退还被侵占的国有资产；罚款；没收违法所得等处理、处罚的审计决定。用经济制裁手段“制约和监督”被审计单位因利益驱动而的行为，促使税务部门加强对税务登记、账簿、凭证和纳税申报的管理，完善税款征收和税务检查等内部控制制度。
第二、审计机关积极利用审计建议、移送处理等手段，通过认真履行审计监督职责，调动各方面监督力量，促进国家监督体系整体合力的充分发挥，将执掌权力的人置于有效制约与监督的权力运行体系之中。
首先，加强国家机关的监督。一是积极为人大及其常委会有效行使监督检查权服务，促进税收法制建设。全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常委会是国家权力机关，它通过听取和审议政府工作报告等手段对行政机关及其工作人员实施监督。根据《审计法》规定，审计署和地方各级审计机关每年对本级预算执行情况进行审计监督，并受本级政府的委托，向本级人大常委会提出本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。通过报告等形式，把本级政府执行税收法律法规和财政预算编制等事项置于权力机关监督之下。二是加强行政监督，促进依法征税。行政监督是由行政系统内的各级政府及其所属的各个工作部门之间对权力制约和监督。一方面对审计工作中发现的与宏观经济管理有关的重要问题和重大的税收违法违纪问题，审计机关应当向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报告。从而提升行政监督层次，加大对行政权力制约和监督力度；另一方面对税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员建议有关部门依法给予降级或者撤职的行政处分。三是加强司法监督，严惩犯罪分子。根据《最高人民检察院、审计署关于建立案件移送和加强工作协作配合制度的通知》、《审计署、公安部关于建立案件移送制度和加强工作协作配合的通知》，对税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益,构成犯罪的,应当移送有关司法机关追究刑事责任。
其次，加强社会监督。一是加强党内监督，促进党风廉政建设。国家机关、企事业单位等工作人员的权力是法律赋予的，中国共产党通过政治领导、组织领导和思想领导对他们履行权力进行制约和监督。审计机关对审计中发现违反税法行为应负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，根据《中国共产党纪律处分条例》等党规党纪，应当给予党纪处分的，建议纪检机关给予党纪处分；二是审计机关充分运用审计公告和公布审计结果权，加大披露税收违法问题的力度，积极实行审计结果公告制度，扩大社会公众的知情权，通过公众、纳税人、各种媒体，强化对税务机关的执法监督。督促税务机关正确行使税务管理权、征税权、检查权、处罚权、扣押权等，增强税务执法透明度，保证公开、公平、公正执行税法，有效遏制税收征管中的随意执法、任意执法以及危害纳税人合法权益的行为。
审计监督的意义在于，有效的监督是完善权力制约机制，保证税务机关严格依法办事的关键。同时，对于监察、督促国家机关、社会组织和公民遵守税法，依法纳税，具有重要的意义。明确推行执法责任制的必要性、意义、目标、范围、对象以及方法、措施、执法范围和依据，原则性地规定执法责任划分和执法责任追究，将执法责任从行政首长、分管领导、征收系列、稽查系列、内部执法职能部门等进行划分，分别承担相应责任。这样才能明确征税主体以及每一个税务执法人员的责任和义务，牢固树立依法治税观念，确保依法履行职责，正确行使税收权力。总之，通过审计监督，明确责任，细化分工，强化税务各业务部门和执法各环节之间的监督制度，搞好国家机关、司法和舆论等监督有机结合，形成多渠道监督，建立运转协调、公正透明、廉洁高效，权责明确，相互融合，相互制约的税务管理体制。同时，我们也应当看到，我国社会主义市场经济体制正处于发展和完善之中，各项制度不能一步到位，市场在资源配置中的基础性作用尚未充分发挥，权力还在许多领域发挥着替代市场作用的情况，加强对税收权力的制约和监督具有长期性、复杂性。审计机关目前双重领导的行政型体制，使得国家审计对权力制约和监督的重要作用的发挥还受到很大的限制。随着我国行政体制改革的深化和民主法制建设的发展，审计体制将不断创新，必将在对税收权力的制约和监督中发挥越来越大的作用。
二、加强审计监督对完善税收权力制约机制的必要性
权力是特定主体凭借其所能控制和支配、同时又是对方必需的某些公共资源和价值，而单方面确认和改变法律关系、控制和支配他人财产或人身的能量和能力。根据这一权力定义，我们把税收权力概括为它是国家税法赋予税务机关用于征收税款、管理税务事务的权力。主要有征税权、税法解释权、委托权、税收保全权、强制执行权、行政处罚权、税收检查权、税款追征权等。税法作为一种义务性规范，是以政治权力作后盾，规定纳税人为核心构成的，不允许任何税务机关或纳税人随意改变或违反法定的纳税义务，税务机关和税务人员必须按照税法的要求，严格履行税法规定的权力与义务，进行税收的征收、管理、稽查、处罚，实行“税收遵从”原则，保证国家税收及时、足额入库。税收权力的运行是税务机关及其工作人员将法律上的权力转化为实际生活中权力运用的过程，是体现权力价值及社会效益的重要内容。由于权力的运行具有扩张性、腐蚀性两个重要特点，如果不加以限制，就会诱发各种腐败现象，其根本的原因一是有权力所有者与权力使用者的分离；二是人性和人格的弱点所决定的。孟德斯鸠对此有经典的论述，“一切有权力的人都容易滥用权力，这是万古不易的一条经验。有权力的人们使用权力一直到遇有界限的地方才休止。”在税收权力运行中，通常表现在一般纳税人资格认定、发票的供应管理、对税款延期缴纳的审批、税务稽查、税务违法处罚和对“双定户”的定额核定6个环节，容易产生权力变异。目前一些地区的税务部门在税收权力的运行中已经出现了不少问题，如有的擅自变通国家税收政策，越权减免税；有的随意批准缓税、欠税；有的实行“包税”、征收“过税”甚至有的搞权钱交易，腐化堕落，大肆收受纳税人钱财，原河北省国税局长李真就是典型代表。这些问题的存在，在一定程度上扰乱了社会主义市场经济秩序，破坏了税收法律法规和政策的统一性、权威性和严肃性，污染了社会经济环境，影响了税务机关在人民群众中的形象。因而建立税收权力监督制约机制,缩小权力恣意行使的空间，减少税收行政权滥用就显得尤为必要。